第三章及第四章資產負債表的重點整理 取材自1.課本 2.鄭丁旺中會第九版 3.營業員題庫重點.

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1 第三章及第四章資產負債表的重點整理 取材自1.課本 2.鄭丁旺中會第九版 3.營業員題庫重點

2 一、 現金與約當現金 1.現金：含庫存現金及用途不受限制的 銀行存款（即必須隨時可動用者）。
償債基金（其可能為存款的形式）， 但因有指定用途（ ？ ），故不得列為現 金，應列為長期投資與基金（非流動資產）項下。 2.約當現金：自投資日起三個月內到期，隨時可變現的貨幣市場工具如國庫券等。

3 二、投資（34號公報金融商品之 會計處理準則） 2.1 分類方式
二、投資（34號公報金融商品之 會計處理準則） 分類方式 分類方式：（依持有目的或意圖） 1.交易目的之金融資產 ：短期內出售 2.指定公平價值變動列入損益之金融資產：基於 避險或其他原因，公司於取得金融資產時 ，即將其認列（或指定）在本類。 3.持有至到期日的金融資產：為債券，且有積極 的意圖及能力持有至到期日 4.備供出售之金融資產：非屬上述各類者。 5.以成本評價之金融資產（股票投資）及以攤銷 後成本評價之金融資產（債券投資）（沒有市 價時）

4 2.1 分類方式 上述的 交易目的之金融資產及 指定公平價值變動列入損益之金融資產 ，因其會計處理幾乎完全相同，故一般會計課本會合併在一起解釋。

5 2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產）
2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產） 1. 在各類金融資產的內容上：除了「持有至到期日的金融資產」僅包括債券外，其餘四類皆包括股票及債券。 2. 在報表的分類上：除了「交易目的之金融資產」全部列為流動資產外，其餘四類金融資產皆應根據是否在一年內到期或出售區分為流動及非流動資產（基金及投資項下）。例：備供出售金融資產－流動，備供出售金融資產－非流動。

6 2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產）
2.2 各類金融資產之內容（股或債） 及報表之表達（流動或非流動 資產） 3. 在報表中，可將流動資產中的「交易目的之金融資產」與「指定公平價值變動列入損益之金融資產－流動」合併（why），以「公平價值變動列入損益之金融資產」科目表達，但應於附註中揭露此二類金融資產之個別金額。

7 2.3 取得各類金融資產時，交 易成本的會計處理方式
2.3 取得各類金融資產時，交 易成本的會計處理方式 交易成本即購入金融資產時，購買價格以外尚需支付的手續費及交易稅。一般的處理方式為取得金融資產時，列入成本；於金融資產出售時，為售價的減項（淨售價）。 「交易目的之金融資產」取得時之交易成本可列為金融資產的成本或直接列為手續費用（因買賣很頻繁）。 「其餘四類金融資產」取得時的交易成本僅得列為金融資產成本（根據鄭丁旺中會）。

8 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資）
2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 會計處理分為：取得、被投資公司發放現金股利、被投資公司發放股票股利、期末評價及投資的處分五種情況。 主要有三大類會計處理方式（交易目的 與指定為同一類、備供出售一類、以成 本評價一類），但其中有異同之處。

9 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資）
2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 1. 取得：交易成本如何認列的問題，已如前述。 2. （依課本p.91, p.93, p.95）被投資公司發放現金股利：三類皆於被投資公司的股利除息日，認列股利收入。但鄭丁旺認為投資當年度所得的現金股利應做投資退回，第二年以後才認列股利收入。

10 依鄭丁旺（設A成立第一年，盈餘200元，計有普通股股數100股，亦即每股可分2元的盈餘）
---1/12/ /1/ /4/1 A企業保留盈餘 B投資A B領到現金股利 2/1/3 B投資A股票價款12元（包括支付未分配的盈餘2元），即投資成本12元。 2/4/1 B收到A企業2元的股利（做投資成本退回） 現金 2 備供出售金融資產（非股利收入） 2

11 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資）
2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 3. 被投資公司發放股票股利：三類皆不認列收入，在除權日註記增加股數的備忘記錄，並按收到股票股利後的總股數重新計算每股成本或每股帳面價值（why）。 (註：投資公司擁有被投資公司股東權益的一部份。當被投資公司發放股票股利時，投資公司所擁有的權益並未改變，只是手中的股數增加了，因此當然公司帳面上的總投資金額不變，但是每股的帳面價值就變少了)。

12 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資）
2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 4.期末評價（年底報表表達）： （1）交易目的與指定：以年底市價評 價，公平價值的變動列為當其損益（損 益表） 。 （2）備供出售：以年底市價評價，公平價值 的變動認列為「金融商品未實現利 益」，為股東權益的調整項目（資產負 債表上）。 （3）以成本評價：因無活絡市場價格，年底 仍以原成本評價。

13 2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資）
2.4 各類金融資產會計處理方式之 異同（股票投資） 例：某公司12/1購入崑山公司股票一張，當日的公平價值＄50,000（即投資成本），設交易成本為零。試依前述三類分別做年底調整分錄如下： （1）設年底公平價值為＄60,000， 分錄：交易目的金融資產-股票10,000 金融資產評價利益 10,000 （2）設年底公平價值為＄60,000， 分錄：備供金融資產-股票 金融商品未實現利益 10000 （3）設年底無公平市價，則期末仍以成本評 價。 。

14 2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資）
2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資） 前述各類的金融資產中皆包括債券投資 會計處理主要分為取得、收到利息、期末評價及處分 1.取得時之處理已如前述（平、溢、折價） 2.收到利息時： 交易目的及指定：不用攤銷溢折價 持有至到期日：攤銷溢折價 備供出售：攤銷溢折價 以攤銷後成本評價：攤銷溢折價

15 2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資）
2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資） 如何攤銷債券投資的溢折價 攤銷溢價釋例： 1. 購買日分錄：（債券面額為1000，設一年收 息一次） 01/1/1 金融資產-公司債 1050 現金 2. 年底收到現金利息的分錄(同時攤銷溢價)： 01/12/31 現金 (票面利率×面額) 金融資產-公司債 10 利息收入 (市場利率×期初債券帳 面價值 )

16 2.5各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資）
2.5各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資） 攤銷折價釋例： 1. 購買日分錄：（債券面額為1000，設一年收 息一次） 01/1/1 金融資產-公司債 965 現金 2. 年底收到現金利息的分錄(同時攤銷折價)： 01/12/31 現金 (票面利率×面額) 金融資產-公司債 10 利息收入 (有效利率×期初債券 帳面價值 ) 3. 攤銷後成本為何？

17 2.5各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資）
2.5各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資） 交易目的及指定：不用攤銷溢折價 1. why：當年底以市價評價且價值變動列入損益表時，有做攤銷及未做攤銷對當期損益的影響會相同 2. How ：收到現金利息時： 現金 利息收入

18 2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資）
2.5 各類金融資產會計處理方式之 異同（債券投資） 3. 期末評價： 交易目的及指定：以年底市價評價。 持有至到期日：期末報表以攤銷後成本評價（不以期末的公平價值評價）。 備供出售：以年底市價評價。 以攤銷後成本評價：期末無市價可採用，故以攤銷後成本評價。

19 三、長期股權投資 本節與前述僅單純投資獲利不同。當投資公司的持股比例已達到相當的程度且有影響或控制被投資公司的能力時，應採用權益法。
參考課本p.106表3-1。 持股比例只是一種客觀認定是否有影響力或控制力的參考。

20 三、長期股權投資 分錄的要訣：投資公司的長期股權投資帳戶與被投資公司的股東權益剛好相對應。當被投資公司的股東權益發生增減變化時，投資公司的長期股權投資帳戶亦同時依照投資比率增減變動。 例1：設持股比率25％，若被投資公司當年有1000萬的利潤，則投資公司的長期股權投資帳戶將如何？

21 三、長期股權投資 分錄：長期股權投資 250萬 投資收益 250萬
分錄：長期股權投資 萬 投資收益 萬 例2：設持股比率25％，若被投資公司當年發放200萬的現金股利，則投資公司的長期股權投資帳戶將如何變化？ 分錄： 現金 萬 長期股權投資 50萬

22 四、土地重估價 某公司擁有土地一筆，帳面價值為100萬，今年的公告現值為150萬，計已增值50萬，須繳納土地增值稅40％（政府於土地出售時，就增值的部分課稅，今日調整土地帳面價值時應預估土地增值稅入帳），故分錄如下： 土地 ,000 土地增值稅負債 ,000 土地重估增值 ,000

23 五、應付公司債 平價發行：發行價格＝面額 市場利率＝票面利率 溢價發行：發行價格＞面額 市場利率＜票面利率 折價發行：發行價格＜面額
市場利率＞票面利率

24 五、應付公司債之折價發行及 攤銷 1.發行分錄： 01/1/1 現金 950 公司債折價 50 應付公司債 1000
五、應付公司債之折價發行及 攤銷 1.發行分錄： 01/1/1 現金 公司債折價 50 應付公司債 1000 2.付息分錄(同時折價攤銷）（設採利息法）： 01/12/31 利息費用 110 現金 公司債折價 10 （利息費用＝期初帳面價值×市場利率）

25 五、應付公司債之溢價發行及 溢價攤銷 1.發行分錄： 01/1/1 現金 1050 應付公司債 1000 公司債溢價 50
五、應付公司債之溢價發行及 溢價攤銷 1.發行分錄： 01/1/1 現金 應付公司債 1000 公司債溢價 2.付息分錄(同時溢價攤銷）： 01/12/31 利息費用 公司債溢價 10 現金 100

26 六、股東權益四大項目 股本 ： 面額×股數 資本公積 ： 股票發行溢價等 保留盈餘 ： 說明如後 其他： 土地重估增值，備供出
股本 ： 面額×股數 資本公積 ： 股票發行溢價等 保留盈餘 ： 說明如後 其他： 土地重估增值，備供出 售金融資產的「金融商品未實現損益」

27 七、保留盈餘的組成份子 保留盈餘的意義： 報表表達方式：假設公司成立的第一年 保留盈餘 1,000,000
保留盈餘 1,000,000 法定公積 ,000（法定10％） 特別公積 ,000（契約或自願） 未分配盈餘 700,000