控制方长投下的子公司，需要编制合并报表的演示思路

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1 控制方长投下的子公司，需要编制合并报表的演示思路
首先理解一下： 长投权益法下的前提：（简单假设） 1.假设有投资方A，A公司无负债，所有者权益=资产 2.假设有被投资方B,B公司无负债，所有者权益=资产 3.A公司100%控制B公司 A公司 A公司 所有者权益 资产 长投-B公司 被投资方B资产 被投资方B 所有者权益

2 控制方长投下的子公司，需要编制合并报表的演示思路
长投权益法下的前提：（简单假设） 1.假设B公司把成本100万存货卖给A公司150万，B共个别报表今年盈利50万 2.借：长投 50 贷：投资收益50 1.同步增加 2.同步增加 投资收益50 长投50 货币50 收入-成本50 A公司 A公司 所有者权益 资产 3.互相抵消 50 长投-B公司 被投资方B资产 被投资方B 所有者权益 3.借：（收入-成本）=》（投资收益）50 贷：存货50 内部虚增存货价值抵消 总结：母子公司之间的内部交易，相当于控制方把“未实现内部损益”无偿转移给被投资方，价值从新分配。一个多一个少而已。相当于把母公司存货“未实现价值“无偿转移给被投资方B，B公司价值增值有反映增长A长投里，相当于A资产价值从新分配，也就是从最终控制方资产负债表看：长投价值多点，存货价值少点而已。总价值不变

3 核心思路： 母子公司之间“未实现内部损益”只会把“长投”与“内部交易的资产”的价值进行价值转移，从新再分配，不会影响收益，只是资产之间的价值从新分配。

4 从以上演示的思路，可以用合并报表内部交易抵消的思路理解权益法下长投的顺、逆流交易。把投资方拥有20%被投资方股份，理解成投资方100%拥有20%被投资方资产、权益，并且按照企业合并的方式进行报表合并。
权益法下，投资企业如果有子公司，需要编制合并报表，这时的合并报表是给最终控制人看的，没有任何限制，只要从资产负债表中反映出真正拥有的资产负债的公允价值就是目的，不用考虑任何限制。在合并报表编写长投分录，先把个别报表里的长投增加的全部抵消后，从新按照合并报表的编写理念从新编写长投增加分录。 注会2011年p76，【例4-12】逆流交易为例子 甲企业2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能对产生重大影响，乙公司可辨认资产负债公允价值账面价值相等，2007年8月，乙公司把成本600万商品以1000万的价格出售给甲公司，甲作为存货，2007资产负债表日，甲仍然未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润3200万元，不考虑所得税因素，甲企业在个别报表的账务处理为； 借：长投-损益调整560 贷：投资收益560 （3200-（ ））*20% 投资企业甲有子公司，需要编制合并报表的步骤为： 1.先抵消个别报表增加： 借：投资收益 （个别报表） 贷：长投-损益调整 560（个别报表）

5 2.再在合并报表从新计算长投的价值 借：长投-损益调整 640 （3200*20%）（前面演示思路） 贷：投资收益 640 （3200*20%） （前面演示思路） 借：营业收入 - 乙 贷：营业成本-乙120 存货 因为是权益法，合并报表的思路，所以没有真正的合并抵消，要用甲的科目代替乙的科目，用甲权益代替乙权益，用甲资产代替乙资产，根据营业收入和营业成本都是权益科目，“营业收入-营业成本-乙“的价值最终转化为“投资收益-甲”。 所以为： 借：投资收益-甲 80 贷：存货 80 综合两个分录： （最终分录） 借：长投640（前面演示思路，长投在合并报表最终为640） 贷：投资收益560（640-80） 存货80 也可以和把个别报表的长投增加分录做调整分录，最终到达上面的“最终分录” 借：长投-损益80 贷:存货80

6 权益法下，投资企业有子公司，需要编制合并报表演示过程
最终长投价值= 被投资方所有者权益公允价值 最终“投资收益” 2.借：长投 640 贷：投资收益640 80 80 80 2.同步增加 当年 盈利 1.同步增加 560 560 560 甲公司 甲公司 所有者权益 资产 3.互相抵消 80 长投-乙公司 被投资方乙 所有者权益 3.借：（收入-成本）=》投资收益-甲80 贷：存货 内部虚增存货价值抵消 最终存货价值减少80，价值转移到长投价值中80

7 从以上演示的思路，可以用合并报表内部交易抵消的思路理解权益法下长投的顺、逆流交易。
权益法下，投资企业如果没有子公司，只需要编制个别报表，不需要编制合并报表，个别报表最主要是让工商税务看的，个别报表编制目的就是要把资产负债用历史成本法明确表示（如：存货，即使包含‘未实现内部损益”也要按买卖历史成本计量）,但是要把盈利的“投资收益”准确的表示出来（防止逃税,所以全部都要以“投资收益”为核心价值）。所以可以把个别报表理解成时让工商税务看用历史成本法下计量的合并报表的简化版，因为是用历史成本法计量的，所以限制存货不能抵消内部“未实现损益”，所以存货的值也不准确。长投（即使虚增）也不能准确的表示被投资方所有者权益（即使虚增），所以长投的值并不准确，唯一准确的是盈利“投资收益”，这样为了方便税务纳税，防止偷逃税款。 所以上面例题个别报表做会计分录： 借：长投-损益调整 560 贷：投资收益 【3200-（ ）】*20% （后有图示） 注意：个别报表和如果有别的子公司编制合并报表最后的利润没有必然的联系，更没有必要相当，两个报表服务的对象不同，最终编制原则目的也是不同，最终利润不一样也是很正常的。

8 权益法下：个别报表 演示 最终长投价值 不等于 被投资方所有者权益公允价值 最终“投资收益” 80 当年 盈利 1.同步增加 560 560
最终长投价值 不等于 被投资方所有者权益公允价值 最终“投资收益” 80 当年 盈利 1.同步增加 560 560 560 甲公司 甲公司 所有者权益 资产 80 80 长投-乙公司 被投资方乙 所有者权益 最终存货价值多出80 借：长投-损益调整 560 贷：投资收益 【3200-（ ）】*20%

9 这和如果有子公司，要编制合并报表有很大的不同，合并报表是给最终控制人看的，合并报表编制目的只要把拥有地资产负债最公允最真实的价值表现出来就可。不受工商税务历史成本法的限制。所以合并报表表现资产、负债最公允、最真实。在合并报表里，长投（即使虚增）表现出真实被投资方所有者权益公允价值（即使虚增），存货表现出真实的价值，投资收益反映也准确。

10 权益法关于“未实现内部损益”后续计量过程
对于上面的例题[例4-12]，如果2008年，甲企业将该商品成本1000万元向外部对立第三方出售当年售出60%，并且当年乙公司以200存货卖给甲公司300，当年乙公司利润500，期末这部分存货没有卖出，计算个别报表的投资收益； 2008年 甲公司的投资收益：【（ ）-400*40%-（ ）】* 甲公司占乙公司股份的比例 20% 思路为：假设上年形成“未实现内部损益”，在2008年实现，所以加上400*40%，假设当年利润500里形成的“未实现内部损益”全部也实现，再减去上年存货中余下“未实现损益”400*20%，减去今年形成“未实现内部损益”（ ）*20%。最后乘以甲公司占乙公司股份的比例20%。 接下来的年份，计算投资收益=【+上年留下来的“未实现内部损益”（假设全实现）+本年利润（如果里面有“未实现内部损益”假设也实现）-上年存货在今年年末余下“未实现内部损益”-今年内部交易期末形成“未实现内部损益”】*甲公司占乙公司股份的比例20% 这和合并报表计算内部商品交易形成合并处理，处理思路几乎一样，唯一区别就是权益法多乘以“甲公司占乙公司股份的比例”，这唯一的区别，也是权益法和成本法的区别。从中能看出其实道理都是想通的。