《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解

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1 《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解
河南省财政厅国库处 赵晓丹 郑州

2 内容提要 新旧制度衔接总要求 将原账科目余额转入新账 将原未入账事项登记新账 将基建数据并入“大账” 财务报表新旧衔接 其他衔接事项

3 一、新旧制度衔接总要求 （一）时间要求 2014年1月1日起 （二）步骤要求
原账科目余额表 建立新账 调整编制新的科目余额表 编制2014年1月1日期初资产负债表 （三）系统要求

4 二、将原账科目余额转入新账（1） 三种情况 “一一对应” “一对多” “多对一”

5 二、将原账科目余额转入新账（2） 双分录 资产类 7个 预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施
资产类 7个 预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 负债类 2个 应付账款 长期应付款

6 二、将原账科目余额转入新账（3） 会计科目 资产 负债 净资产 收入 支出

7 二、将原账科目余额转入新账（4） （一）收入支出类
由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理

8 二、将原账科目余额转入新账（5） （二）资产类 1.原账：“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目
新账：“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目

9 二、将原账科目余额转入新账（6） 2.原账：“暂付款”科目 新账：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目
按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金─预付款项”科目

10 二、将原账科目余额转入新账（7） 3.“有价证券”科目 “其他应收款”科目 4.“库存材料”科目 “存货”、“政府储备物资”科目
“结余”科目余额转入新账中“资产基金”科目下相应的明细科目

11 二、将原账科目余额转入新账（8） 5.“固定资产”科目 “无形资产”、“公共基础设施”、“存货”“固定资产”科目
（1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目 （2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目 （3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减 （4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目

12 二、将原账科目余额转入新账（9） （三）负债类 6.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目 “应缴财政款”科目
7.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目 “应付职工薪酬”科目

13 二、将原账科目余额转入新账（10） 8.“暂存款”科目
“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”、“应付职工薪酬” 新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目 如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目

14 二、将原账科目余额转入新账（11） （四）净资产类 9.“结余”科目 “财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目
10.“固定基金”科目 “资产基金”科目

15 三、将原未入账事项登记新账 主要科目： 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产 应付账款 长期应付款

16 四、基建并账（1） 两部分： 初始并账（2013年12月31日） 定期并账（至少按月并账） 两特点： 不需要全并 需要计算分析

17 四、基建并账（2） （一）初始并账（将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”） 1. 资产类
（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目 （2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目

18 四、基建并账（3） （3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目
（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目 （5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目

19 四、基建并账（4） （6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目 （7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目

20 四、基建并账（5） 2. 负债类 （8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目 （9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目 （10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目 （11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目

21 四、基建并账（6） （12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应付款”科目
（13）按照基建账中“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目

22 四、基建并账（7） 3．净资产类 （14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目 （15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金——固定资产”科目

23 四、基建并账（8） （16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金——在建工程”科目 （17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目 （18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记“大账”中“财政拨款结余”科目

24 四、基建并账（9） 按照上述（1）—（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目

25 四、基建并账（10） （二）执行新制度后定期并账 做法：汇总记账，多借多贷 1．资产、负债、净资产类
根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目 当期发生基本建设结余资金交回业务的 借方发生额归属于同级财政拨款的部分 借：财政拨款结转/财政拨款结余 借方发生额中其余部分 借：其他资金结转结余

26 四、基建并账（11） 2．收入类 按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目 按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目

27 四、基建并账（12） 3．支出类 合并原则：根据新制度规定的支出确认标准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目 注意：内部抵销事项

28 五、财务报表新旧衔接 （一）编制2014年1月1日期初资产负债表
行政单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表 （二）编制2014年度财务报表 行政单位应当按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数

29 六、其他衔接事项 全面核查无形资产的成本、已使用年限、尚可使用年限等 补提摊销 借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销 （二）固定资产折旧
（一）无形资产摊销 全面核查无形资产的成本、已使用年限、尚可使用年限等 补提摊销 借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销 （二）固定资产折旧

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