企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版) 中小企业主要报表辅导材料

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1 企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版) 中小企业主要报表辅导材料

2 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
说明： 为便于纳税人熟悉《年度纳税申报表(A类，2014年版)》，我们整理了《中小企业部分主要申报表辅导材料》供参考。 纳税人也可根据需要，通过《企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》栏查阅更加详细的、分类别的2014年版年度纳税申报表(A类)的辅导材料。 年度申报表各项目的具体填报详见《年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明》。

3 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
一、新版申报表的组织结构简介 二、A000000基础信息表和A100000主表 三、常用附表 1、A 一般企业收入明细表 2、A 一般企业成本支出明细表 3、A 期间费用明细表 4、A 纳税调整项目明细表 5、A 职工薪酬纳税调整明细表 6、A 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 7、A 固定资产加速折旧、扣除明细表 8、A 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 9、A 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 10、A 企业所得税弥补亏损明细表 11、A 减免所得税优惠明细表

4 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
（一）基础信息表 （二）主表 （三）八大附表 1. 收入 2. 成本 3. 费用 4. 纳税调整 5. 弥补亏损 6. 优惠 7. 境外税收抵免 8. 汇总纳税 申 报 表 的 组 织 结 构 按核算制度分类 应纳税所得额计算 税款计算

5 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
附表的多层次结构 一级附表 二级附表 三级附表 收入明细表 成本支出明细表 期间费用明细表 纳税调整明细表 弥补亏损明细表 优惠明细表 境外税收抵免明细表 汇总纳税明细表 视同销售及房产业务、确认收入、投资收益、财政性资金、职工薪酬、广告费和业务宣传费、捐赠支出、资产折旧摊销、资产损失、企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金 固定资产加速折旧、扣除 资产损失（专项申报） 投资收益 资源综合利用 涉农利息、保费 研发费加计扣除 高新企业情况 软件企业情况 免税收入、减计收入、加计扣除、所得优惠、抵扣应纳税所得额、减免所得税、抵免所得税 注意：优惠表其实没有一级附表，5张表数据之间进主表 境外所得纳税调整、境外亏损弥补、境外税收抵免 分支机构所得税分配表

6 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）

7 纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“否”
企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版） A 企业基础信息表 在汇算清缴期间 在汇算清缴期后 正常申报 ○ 更正申报 ○ 补充申报 ○ 100基本信息 101汇总纳税企业 是（总机构 ○ 按比例缴纳总机构 ○ ） 否 ○ 102注册资本（万元） 106境外中资控股居民企业 是 ○ 否 ○ 103所属行业明细代码 107从事国家限制或禁止行业 104从业人数 105资产总额（万元） 109上市公司 是 ○ （境内 □ 境外 □） 否 ○ 所属分支机构按比例就地预缴的总机构 跨地区经营汇总纳税企业 境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是” 独立纳税人 根据《国民经济行业分类》（GB/ ）标准填报纳税人的行业代码 纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“否” 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。

8 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
200主要会计政策和估计 201适用的会计准则或会计制度 101-企业会计准则（一般企业） 企业会计制度 103-小企业会计 行业会计制度（运输[交通]） 111-行业会计制度（运输[铁路]） 112-企业会计制度·民航企业会计核算办法 115-农民专业合作社财务会计制度 勘察设计企业会计制度 117-企业会计制度·保险中介公司会计制度 118-村集体经济组织会计制度 201-企业会计准则（商业银行） 企业会计准则（证券公司） 203-企业会计准则（保险公司） 企业会计准则（典当企业） 205-担保企业会计核算办法 301-民间非营利组织会计制度 事业单位会计制度2012 303-中小学校会计制度 高等学校会计制度 305-医院会计制度 科学事业单位会计制度 307-测绘事业单位会计制度 彩票机构会计制度

9 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
《征管法》第21条：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。 《征管法》第24条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税证明及其他有关资料。 A 企业基础信息表 200主要会计政策和估计 202会计档案的存放地 203会计核算软件 204记账本位币 人民币□ 其他□ 205会计政策和估计是否发生变化 是□ 否□ 206固定资产折旧方法 年限平均法□ 工作量法□ 双倍余额递减法□ 年数总和法□ 其他□ 207存货成本计价方法 先进先出法□ 移动加权平均法□ 月末一次加权平均法□ 个别计价法□ 毛利率法□ 零售价法□ 计划成本法□ 其他□ 208坏账损失核算方法 备抵法□ 直接核销法□ 209所得税计算方法 应付税款法□ 资产负债表债务法□ 其他□

10 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
300企业主要股东及对外投资情况 301企业主要股东（前5位） 股东名称 证件种类 证件号码 经济性质 投资比例 国籍（注册地址） 302对外投资（前5位） 被投资者名称 纳税人识别号 投资金额 注册地址

11 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）

12 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 变更要点： 主要体现附表汇总金额 详细数字在附表填报 调整境外所得、税收优惠项顺序 增加计算过程说明 填表说明修正

13 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。

14 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
利润总额计算： “利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

15 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
应纳税所得额计算： “应纳税所得额计算” 中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

16 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
利润总额计算： 行次 类别 1 利润总额计算 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 项 目 一、营业收入(填写A101010\101020\103000) 减：营业成本(填写A102010\102020\103000) 营业税金及附加 销售费用(填写A104000) 管理费用(填写A104000) 财务费用(填写A104000) 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润( ) 加：营业外收入(填写A101010\101020\103000) 减：营业外支出(填写A102010\102020\103000) 三、利润总额（ ） 绿色部分数据由附表引入

17 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
应纳税所得额计算： 当利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除＜0 行次 项目 13 三、利润总额（ ） 14 减：境外所得（填写A108000、A108010） 15 加：纳税调整增加额（填写A105000） 16 减：纳税调整减少额（填写A105000） 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） 19 四、纳税调整后所得（ ） 20 减：所得减免（填写A107020） 21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 23 五、应纳税所得额（ ） 当纳税调整后所得＜0，所得减免=0；抵扣应纳税所得额=0；弥补以前年度亏损=0。此时的纳税调整后所得为以后5个纳税年度可以弥补的亏损额。 境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来

18 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
应纳税额计算： “应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

19 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
应纳税额计算： 行次 类别 24 应纳税额计算 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 项 目 税率（25%） 六、应纳所得税额（23×24） 减：减免所得税额（填写A107040） 减：抵免所得税额（填写A107050） 七、应纳税额（ ） 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 八、实际应纳所得税额（ ） 减：本年累计实际已预缴的所得税额 九、本年应补（退）所得税额（31-32） 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000） 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

20 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
适用范围: 本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。 不适用于执行事业单位会计制度的纳税人 不适用于执行民间非营利组织会计制度的纳税人 不适用于各类金融企业

21 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
一、营业收入:根据主营业务收入、其他业务收入的数额计算填报 根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入 填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入

22 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
二、其他业务收入：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入

23 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
三、营业外收入：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项收入 填报纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入。（该项目为执行小企业准则企业填报） 填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等 ** A101010一般企业收入明细表设计：按照会计核算， “视同销售收入” 税会差异通过调整表体现

24 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
} 主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 删除了期间费用项目 对应于一般企业收入表项目 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他 该项目为使用小企业准则企业填报

25 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
适用范围：企业会计准则、小企业会计准则、 企业会计制度、分行业会计制度 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行： 财务费用 企业可能需要分析填报，无法与会计科目一一对应 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中

26 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 租赁费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 需要披露是否有向境外支付

27 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
本表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

28 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类36小类。 架构： 一级附表— 1张 二级附表—12张 三附附表— 2张

29 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
新旧比对 对原先的表进行整合： 以公允价值计量资产纳税调整表（删除附表设置，保留调整项目） 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（保留，有变动） 资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）； 资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）； 股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整附表）

30 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
新旧比对 新增事项： 表—企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润； 调整项目—投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等

31 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）

32 销售折扣、折让和退回 商业折扣 会计 税 会计准则14号： 国税函（2008）875号：
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 国税函（2008）875号： 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 32 32

33 销售折让和退回 会计 税 会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。　销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 国税函（2008）875号： 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前折让、退回的—应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计上进行追溯调整，通过“以前年度损益调整” 科目调整。（存在差异） 33 33

34 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
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35 会计 税 工资薪金支出 《条例》34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
计提时： 借：生产成本 、 制造费用、在建工 程、研发支出 贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 《条例》34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 国税函[2009]3号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、 股权期权：总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。 35 35

36 职工教育经费 限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企 业、中关村等试点地区） 职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、 集 成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 总局公告2011年第34号 航空企业实际发生的飞行员养成费、 飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用， 根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本 在税前扣除。总局公告2014年第29号 核力发电企业为培养核电厂 操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。 36 36

37 业务招待费支出 会计 《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 37 37

38 税 《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。
国税函（2009）202号：计算扣除扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 总局公告2012年第15号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。 国税函（2009）31号：企业通过正式签订《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为收入的实现 38

39 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
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40 计提原值 会计 税 固定资产：原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）-预计净残值-已计提的减值准备的金额 生物性资产：原值-预计净残值-已计提的减值准备的金额 无形资产：原值-预计净残值-已计提的减值准备的金额 固定资产：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除） 生物性资产：计税基础-预计净残值 无形资产：计税基础 40 40

41 折旧年限 会计 税 固定资产：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3年）
固定资产：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异） 生物性资产：合理确定 无形资产：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不摊销 固定资产：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3年） 生物性资产：最低折旧年限（10、3年） 无形资产：一般不低于10年（作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 41

42 折旧方法 会计 税 固定资产：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：非直线法时，存在差异） 生物性资产：年限平均法、工作量法、产量法等 无形资产：反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销 固定资产：直线法；加速折旧—年数总和法、双倍余额递减法 生物性资产：直线法 无形资产：直线法 42 42

43 A105081固定资产加速折旧、扣除明细表

44 A105081固定资产加速折旧、扣除明细表

45 注意 （一）本表1至14行适用于按照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。 本表15至28行适用于按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。 （二）本表不承担纳税调整职责。主要任务：一是对纳税人享受重点行业、领域固定资产加速折旧，以及一次性扣除等优惠政策情况进行统计（第1至14行）。二是由汇算清缴享受国税发〔2009〕81号和财税〔2012〕27号文件规定固定资产加速折旧政策企业填写本表，以此履行固定资产加速折旧备案手续（第15行至28行）。

46 注意 1.享受加速折旧政策的纳税人，填报本表即视为履行备案程序。 2.本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额，下同）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。 某项资产某月税法折旧额小于会计折旧额后，该项固定资产从当月起至年度末的会计折旧额和税法折旧额均不再填写计入本表，仅填报本年度内税法折旧额大于会计折旧额月份的数据。 3.一次性扣除的固定资产，会计上未一次性扣除的资产，会计折旧额按首月折旧额填报。此处会计折旧额仅供统计，不影响纳税调整。 4.对会计和税法均加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。 5.有“*”号的单元格不需填写。

47 某公司（不属于6大行业）固定资产情况如下： 1. 2011年12月31日购入房产价值1200万元，会计折旧年限15年，直线法摊销 2
某公司（不属于6大行业）固定资产情况如下： 年12月31日购入房产价值1200万元，会计折旧年限15年，直线法摊销 年1月1日购入研发设备1台价值150万元，会计折旧年限10年，直线法摊销 年12月31日购入货车1辆价值20万元，会计折旧年限5年，直线法摊销 假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限 案例 税务处理 行次 项 目 账载金额 税收金额 纳税调整 资产账载金额 本年折旧、摊销额 累计折旧、摊销额 资产计税基础 按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额 本年加速折旧额 其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081） 金额 调整原因 1 2 3 4 5 6 7 8 9(2-5-6) 10 （一）房屋、建筑物 1200 80 320 60 240 20 A　 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 150 13.75 22.92 -9.17 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具 12

48 长期待摊费用 会计 税 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：预计尚可使用年限分期摊销； 2、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于3年。 5、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等。 长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。 48

49 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
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50 税 《条例》44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 50 50

51 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
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52 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表
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53 案例 A公司2014年仓库盘点存货盘亏损失，账面成本26万元，增值税进项税额4.42万元，已计提存货跌价准备3万元，责任人赔偿1万元，会计计入管理费用，并已到主管税务机关备案 税务处理 行次 项 目 账载金额 处置收入 赔偿收入 计税基础 税收金额 纳税调整金额 1 2 3 4 5 6（5-3-4） 7（2-6） 6 二、非货币资产损失( ) 26.42 30.42 29.42 -3 53 53

54 “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”
《企业所得税法》第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞金纳；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 《条例》121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。 税 加收利息 54 54

55 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。

56 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。 A106000企业所得税弥补亏损明细表 新版 表内逻辑关系进行了重新梳理修正 旧版“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 分立转出亏损数额的填报（修改表格项目名称） 修改旧版年度的描述（前五年度至前一年度）

57 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
新版 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版） A106000企业所得税弥补亏损明细表 当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列（亏损以“-”号表示）。 填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“－”号表示，转出亏损以正数表示）。 2014年度及以后年度，本表的第2列“纳税调整后所得”=A10000第19行-第20行-第21行；2008至2013年，本表第2列=主表第23行。

58 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
例：甲企业2009年至2014年的纳税调整后所得 2009 2010 2011 2012 2013 2014 盈利或亏损 亏损 盈利 纳税调整后所得 -100 50 -200 120 -130 300（250） 甲企业A100000主表第19行纳税调整后所得300,19行纳税调整后所得-20行所得减免-21行抵扣应纳税所得额=250

59 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）

60 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）

61 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
本表适用于享受减免所得税优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的减免所得税优惠情况。 61

62 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
第1行“一、符合条件的小型微利企业”、第2行“其中减半征税”：由享受小型微利企业所得税政策的纳税人填报。该政策包括两种情形：一是小型微利企业2015年9月30日之前年应纳税所得额低于20万元的减半征税，应纳税所得税大于20万元、小于30万元的按20%税率征税。二是小型微利企业2015年10月1日之后应纳税所得额不超过30万元的减半征税。 62

63 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
第3行“二、国家需要重点扶持的高新技术企业”：该行为合计行，填报第4+5行的合计数。合计高新技术企业享受的低税率和定期减免税优惠。 第11行“（五）技术先进型服务企业”：根据《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）等规定，由经认定的技术先进型服务企业填报减按15%税率征收企业所得税的纳税人填报。本行根据表A100000第23行应纳税所得额乘以10%的积填写。 第20行“（十四）符合条件的软件企业”：享受“二免三减半”优惠政策的软件企业，填报《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）第41行的金额。 63

64 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号） ：一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。 64

65 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
例题： 企业调整后应纳税所得额为1000万，技术转让所得为700万，同时是高新技术企业，享受15%税率。 应纳税额= 1000*25%-500*25%-200*25%*50%-300*10%=70

66 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
四、纳税调整后所得（ ） 1000　 减：所得减免（填写A107020） 600　 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 0　 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 五、应纳税所得额（ ） 400　 税率（25%） 0.25　 六、应纳所得税额（23×24） 100　 减：减免所得税额（填写A107040） 30　 减：抵免所得税额（填写A107050） 七、应纳税额（ ） 70 3 二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041） 　40 32 五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 　10 34 合计（ ） 　30