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負 債 第 10 章 ( Liabilities ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso

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1 負 債 第 10 章 ( Liabilities ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso
第 章 負 債 ( Liabilities ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.10-1

2 學習目標 1.解釋流動負債,指出流動負債的主要類型。 2.描述應付票據的會計處理。 3.解釋其他流動負債的會計處理。
4.解釋為何要發行債券,指出債券的類型。 5.編製債券發行與利息費用的會計分錄。 6.描述債券贖回時的會計分錄。 7.描述長期應付票據的會計處理。 8.指出表達與分析非流動負債之方法。 p.10-2

3 本章預覽 負債 p.10-3 流動負債 應付票據 應付銷售稅 預收收入 長期負債中已到期的部分 報表表達方式與分析 非流動負債 債券基本概念
債券發行之會計處理 債券銷註之會計處理 長期應付票據之會計處理 p.10-3

4 何謂流動負債 ? 流動負債 為公司預期將於1年或一個營業週期 (以較長者為主) 內償還之債務。 大部分公司都在1年內以流動資產,而非藉由發
行其他流動負債的方式來償還流動債務。 流動負債 包括應付票據、應付帳款與預收收入etc。 亦包含應計負債,例如稅、薪資費用和應付利息etc。 p.10-4

5 應付票據 公司以開立本票的方式記錄負債, 稱為應付票據。 應付票據時常被用以取代應付帳款, 因為在債權人需透過法律途徑方能收回債務時,
應付票據可以提供債權人正式的債權證明。 應付票據通常要求借款者必須支付利息。 票據發行期間長短不一,在資產負債表日1年內 到期之票據通常被歸類為流動負債。 p.10-5

6 應付票據 應付票據會計處理釋例 假設香港銀行於2014年9月1日同意在C. W. 公 司簽發面額HK$100,000,利率12% 的4個月
對附息本票而言,票據發行日可收到的現金通 常等於票據之面值。因此,C. W. 公司將收到 HK$100,000現金,且需作下列分錄。 p.10-6

7 應付票據 應付票據會計處理釋例 現 金 C. W.公司3月1日需作下列分錄: 應付票據 100,000 3 1 Note: 摘要可略
現 金 100,000 應付票據 Note: 摘要可略 p.10-7

8 應付票據 應付票據會計處理釋例 票據於發行期間內需計算利息,因此公司必須 定期記錄應計利息。如果C. W. 公司每年編製
財務報表,則公司需於12月31日作調整分錄, 認列HK$4,000 (HK$100,000x12%x4/12) 利息費 用與應付利息。 圖表10-1列示計算利息之公式,並以 C. W. 公司之票據為例說明計算過程。 p.10-8

9 應付票據 應付票據會計處理釋例 圖表10-1.計算利息之公式 利息 p.10-9

10 應付票據 應付票據會計處理釋例 C. W. 公司於12月31日, 利息費用 認列$4,000利息費用與應付利息之調整分錄: 應付利息 12
p.10-10

11 應付票據 應付票據會計處理釋例 C. W. 公司於到期日(2015年1月1日), 償付票據面額(HK$100,000)加上利息費用
HK$4,000 (HK$100,000x12%x4/12)。 公司記錄償付票據與利息費用之分錄如下: 1 應付票據 100,000 應付利息 4,000 現 金 104,000 p.10-11

12 應付銷售稅 銷售稅額一般以銷售金額的一定百分比表示。 當銷貨發生時,零售商從消費者手中收取稅。 每隔一段時間(通常一個月),零售商必須支付收
到的銷售稅額給州政府收入部門。 公司根據收銀機之記錄,分別貸記「銷貨收 入」與「應付銷售稅」。 p.10-12

13 應付銷售稅 應付銷售稅會計處理釋例 例如,3月25日Cooley Grocery公司之收銀機 紀錄顯示銷貨收入 NT$10,000,銷售稅額
現 金 10,600 銷貨收入 10,000 應付銷售稅 600 當公司支付稅給稅務機關時, 需借記「應付銷售稅」與貸記「現金」。 p.10-13

14 應付銷售稅 應付銷售稅會計處理釋例 有時公司並不會在現金收入記錄中區分銷貨收 入與銷售稅額。此時,為決定銷貨金額,必須
將總收入除以100% 加上銷售稅率。 假設上例中,Cooley Grocery公司總收入為 NT $10,600, 來自銷貨的總收入計算如下: NT $10,600 / 1.06 = NT $10,000 銷售稅計算如下: NT $10,600- NT $10,000 = NT $600. p.10-14

15 預收收入 預收收入之會計處理: 公司在提供勞務或遞送商品前收到收入, 產生了預收收入。 (1)當公司收到預先給付款時, 必須借記「現金」,
貸記指出預收收入來源的流動負債科目。 (2)當公司賺到收入時, 借記「預收收入」科目,貸記收入科目。 p.10-15

16 預收收入 預收收入會計處理釋例 假設Busan IPark (韓國) 以每張 ₩50,000之
價格賣出10,000張五場主場球賽的足球賽季票, 該球隊作下列分錄: p.10-16

17 預收收入 預收收入會計處理釋例 隨後, 每完成五場球賽的任一場, 即賺得收入的五分之一。 下列分錄記錄賺得的收入: p.10-17

18 一年內到期之長期負債 公司時常有部分長期負債於當年內到期。 此部分金額被視為流動負債- 「一年內到期之長期負債」。
不需要作調整分錄記錄長期負債於當年內到期 部分。 編製財務狀況表時,公司會將每一財務狀況表 科目做適當分類。 p.10-18

19 一年內到期之長期負債 一年內到期之長期負債會計處理釋例 假設Wendy Construction公司於
2013年1月1日發行 €25,000附息票據。 從2014年1月1日開始,每年1月1日有 € 5,000票據到期需支付。 當Wendy Construction公司於2013年12月 31日編製財務報表時,需將 € 5,000列為流動 負債,剩下的 € 20,000則列為長期負債。 p.10-19

20 暖身題 你和你的同學正在準備下次的會計考試。他們要求你回答下列問題: 1.假設9月1日向銀行借現金,並簽發面額 $50,000,利率12%的6個月期票據,迄12月31日將產生多少利息費用? 2.當現金收入簿總額包含銷售稅時,如何決定銷售稅金額為多少? 3.若在11月1日預收三個月租金,12月31日已實現之租金收入有多少? p.10-20

21 報表表達方式與分析 報表表達方式 流動負債列在財務狀況表中負債段的第一類。 每一流動負債的主要類型均被分開列示。
並且,公司會於財務報表的附註說明中揭露應付票據 的條件與個別流動負債項目的重要資訊。 公司很少依據流動性次序列示流動負債。 列示流動負債較常使用的方法是依金額大小排列,金 額最大者,列在最前面。或是,依慣例,許多公司不 管金額大小,先列應付票據,再列應付帳款,剩下的 流動負債再依金額大小排列。 p.10-21

22 報表表達方式與分析 圖表10-3.流動負債在財務狀況表中的表達方式 p.10-22

23 報表表達方式與分析 分析 流動性代表公司償付到期負債,與支應預期外 現金需求之能力。 流動資產 - 流動負債=營運資金。
假設流動資產為 €20,856 (歐元,單位:千元), 圖表10-4列示計算Croix公司營運資金之公式。 圖表10-4 p.10-23

24 報表表達方式與分析 分析 流動比例(率)可讓我們比較規模不同公司 與同一公司不同時點之流動性。 流動資產 / 流動負債 = 流動比例(率)。
以下使用Croix公司之流動資產與流動負債數字 (歐元,單位:千元) 為例,說明流動比率之計算 公式。 圖表10-5 p.10-24

25 非流動負債 非流動負債 是預期在一年後支付之負債。 這些負債主要是 (1)債券 (2)長期票據。 p.10-25

26 債券基本概念 債券是一種附息票據。 為獲得鉅額長期資金,公司管理者常必須決定 要發行普通股(權益融資)或債券。
相對於普通股而言,債券有三種優點, 如圖表10-6所示: p.10-26

27 債券基本概念 圖表10-6.債券相對於普通股之優點 p.10-27

28 債券基本概念 有關每股盈餘之優點釋例 假設Microsystems公司正考慮以兩個計畫 籌措建造新廠房的 $500萬資金。
計畫A以目前市價每股 $25,發行200,000股 普通股。計畫B以面值發行 $500萬,8% 的債 券。扣除所得稅與利息前淨利為 $150萬。 所得稅率為30%。Microsystems公司目前流 通在外股數為100,000股普通股。 圖表10-7顯示這兩個計畫對每股盈餘之效果。 p.10-28

29 債券基本概念 圖表10-7.對每股盈餘之效果-股票vs.債券 p.10-29

30 債券基本概念 債券類型 (1)擔保與無擔保債券 (2)定期還本與分期還本債券 (3)記名與無記名債券 (4)可轉換與可贖回債券
p.10-30

31 債券基本概念 發行程序 州政府法律賦予公司發行債券之權利。 董事會與股東通常必須核准債券之發行。 在核准債券發行時,董事會通常必須明訂核准
發行的債券數張數、總面額與票面利率。 p.10-31

32 債券基本概念 發行程序 面值&票面利率 面值是債券在到期日時,公司需償還的本金金 額。 票面利率被用以決定公司支付與投資人收到之 利息。
通常,票面利率是以年利率的方式表示。 利息通常半年支付一次。 p.10-32

33 債券基本概念 發行程序 債券合約vs.債券憑證 債券合約記錄債券發行條件,整合債券持有人 與他們的受託人之權利,以及發行公司的義 務。
債券憑證(如圖表10-8所示), 提供下列資訊: 發行者名稱、面值、票面利率與到期日。 p.10-33

34 債券基本概念 債券交易 債券持有人有機會在全國證券交易所中將他們 持有的債券以市價轉成現金。
債券價格通常以債券面額(通常為 $1,000)的百 分比表示: 報價為97的 $1,000債券意味著 售價為面額的97%,或 $970。 p.10-34

35 債券基本概念 決定債券市場價格 債券的現值是你可以在市場上出售的價格。 債券現值(市價)係下列三個因素之函數: (1)收到的金額;
(2)收到金額前的時間長短; (3)市場利率水準。 市場利率是投資人貸放資金所要求的利率。 p.10-35

36 債券基本概念 暖身題 指出下列陳述對或錯。 __1.抵押債券與償債基金債券都屬於擔保債券。
__2.Unsecured Bonds或Debenture Bonds。 __3.票面利率是投資人貸放資金時所要求的利率。 __4.面值是債券在到期日時,公司需償還的本金金 額。 __5.債券發行者必須做會計分錄,以記錄投資人間債 券買賣造成之債券移轉。 p.10-36

37 債券發行之會計處理 債券以面值發行 現 金 應付債券 假設2014年1月1日, Candlestick公司以
100(面值的100%)發行€ 100,000,5年期, 票面利率10%的債券。 記錄此次債券出售之分錄如下: 1 現 金 100,000 應付債券 由於到期日超過1年,公司記錄應付債券 於財務狀況表中非流動負債段中。 p.10-37

38 債券發行之會計處理 債券以面值發行 假設上述債券,利息每半年支付一次, 分別為1月1日與7月1日。在此例中,
Candlestick公司必須於2014年7月1日 支付 € 5,000(€ 100,000x10%x6/12)。 此次利息發放之分錄為: 7 1 債券利息費用 5,000 現金 p.10-38

39 債券發行之會計處理 債券以面值發行 在12月31日,Candlestick公司必須以下列調
整分錄認列自7月1日起發生的 € 5,000利息費 用: 12 31 債券利息費用 5,000 應付債券利息 公司將應付債券利息歸類為流動負債, 因為依計畫,它需於未來一年內支付。 p.10-39

40 債券發行之會計處理 債券以面值發行 Candlestick公司於2015年1月1日 支付利息時,需 借記(降低)「應付債券利息」,
並貸記(降低)「現金」 € 5,000。 p.10-40

41 債券發行之會計處理 折價或溢價發行債券 在上述Candlestick公司的釋例中, 我們假設票面利率等於市場(有效)利率。
當票面利率等於市場利率時, 債券以面值發行。 然而,票面利率與市場利率很少相等。 因此,債券總是以高於或低於面值出售。 圖表10-10以圖形顯示上述關係。 p.10-41

42 債券發行之會計處理 圖表 利率與債券價格關係圖 p.10-42

43 債券發行之會計處理 折價發行債券 現金 應付債券 假設2014年1月1日, Candlestick公司以 5年期,票面利率10% 的債券。
€ 92,639(面值的92.639%)發行 € 100,000, 5年期,票面利率10% 的債券。 記錄債券出售之分錄如下: 1 現金 92,639 應付債券 p.10-43

44 債券發行之會計處理 圖表10-11顯示若Candlestick公司在債券發行日編製財務報表時,該如何在公司的財務狀況表中呈現Candlestick公司的應付公司債。 圖表10-11 p.10-44

45 債券發行之會計處理 折價發行債券--借款總成本 對Candlestick公司而言,借 € 92,639的總
成本為 € 57,361,計算如下: 圖表10-12 p.10-45

46 債券發行之會計處理 溢價發行債券 € 108,111(面值的108.111%)發行 現金
假設2014年1月1日, Candlestick公司以 € 108,111(面值的 %)發行 € 100,000,5年期,票面利率10% 的債券。 記錄債券出售之分錄: 1 現金 108,111 應付債券 p.10-46

47 債券發行之會計處理 溢價發行債券 在財務狀況表中,Candlestick公司將應付債券 列示如圖表10-14所示。 圖表10-14
p.10-47

48 債券發行之會計處理 溢價發行債券--借款總成本 對Candlestick公司而言,借 € 108,111的
總成本為 $41,889(註:課文譯為€ 108,111), 計算如下: 圖表10-15 p.10-48

49 債券發行之會計處理 暖身題 捷安特 (Giant) 公司以 ¥189,000,000發行面額 ¥ 200,000,000之債券。
編製會計分錄記錄債券發行; 顯示債券發行日,債券於財務狀況表之表達方式。 p.10-49

50 債券註銷之會計處理 在到期日贖回債券 不管債券發行價格為何,在到期日時,債券帳 面價值必等於面值。 假設分開支付並記錄最後一次的利息給付,
Candlestick公司在到期日記錄債券贖回分錄: 應付債券 100,000 現 金 p.10-50

51 債券註銷之會計處理 在到期日前贖回債券 當公司在到期日前贖回債券時,它必須: (1)在贖回日刪除債券帳面價值; (2)記錄現金支付;以及
(3)記錄此次贖回之損失或利得。 p.10-51

52 債券註銷之會計處理 在到期日前贖回債券 假設Candlestick公司以溢價出售公司債。 在第8個付息日(2018年1月1日)時,
公司在付完半年利息後,以103贖回公司債。 假設贖回日債券帳面價值為 € 101,623。 Candlestick公司記錄債券贖回分錄: 1 應付債券 101,623 債券贖回損失 1,337 現金 103,000 p.10-52

53 債券註銷之會計處理 暖身題 R & B公司以溢價發行 £500,000,10年期的債券。
在到期日前,當債券價值為 £508,000時,公司以102之價格贖回債券。 編製會計分錄記錄債券贖回交易。 p.10-53

54 長期應付票據之會計處理 長期應付票據 長期票據可能有抵押權擔保,亦即抵押特定資 產之權狀做為債務擔保。
一般而言,貸款條件通常規定借款人需於貸款 期間分期攤還借款。每次支付的金額包含: (1)尚未償還貸款本金之利息; (2)貸款本金之攤還。 公司初始以面值記錄抵押應付票據。 往後,每次還款均需作分錄。 p.10-54

55 長期應付票據之會計處理 長期應付票據 假設Mongkok科技公司在2014年12月31日發
行HK$500,000,12% 的20年期債券,以 取得興建新研發實驗室所需資金。每半年分期 攤還之金額為HK$33,231 (不包括不動產稅與 保險)。 頭兩年之分期攤還計畫如下(圖表10-17): p.10-55

56 長期應付票據之會計處理 圖表10-17.抵押分期付款表 p.10-56

57 長期應付票據之會計處理 長期應付票據 Mongkok科技公司 現金 記錄抵押貸款與首次還款之分錄如下: 應付抵押票據 利息費用
12 31 現金 500,000 應付抵押票據 6 30 利息費用 30,000 3,231 33,231 p.10-57

58 長期應付票據之會計處理 暖身題 Cole研發公司發行面額 ₩250,000,000,8%,20年期抵押票據,以籌措興建新實驗室所需資金。借款條件為每半年需還款 ₩12,631,000。 編製記錄抵押貸款與首次還款之會計分錄。 p.10-58

59 報表表達方式與分析 報表表達方式 公司在財務狀況表中緊連流動負債的部分分開 列示非流動負債,如圖表10-18所示。 圖表10-18
p.10-59

60 報表表達方式與分析 分析 1.負債對總資產比例 衡量總資產中由債權人提供資金之比例。 如圖表10-19所示,它可藉由總負債(流動負債
與長期負債)除以總資產而得。 負債對總資產比例越高,公司無法償還到期負 債之風險越大。 p.10-60

61 報表表達方式與分析 分析 2.利息保障倍數 代表公司如期支付利息之能力, 藉由扣除所得稅與利息前盈餘除以利息費用而 得。 p.10-61

62 報表表達方式與分析 分析 我們利用LG公司 (韓國) 最近年報資料說明這些 比例之計算。此公司總負債為 ₩39,048,000 (百
萬),總資產 ₩64,782,000 (百萬),利息費用 ₩778,000 (百萬),所得稅 ₩1,092,000 (百萬), 淨利 ₩2,967,000 (百萬)。 LG公司負債對總資產比率與利息保障倍數計算如 下。(圖表10-19 ): p.10-62

63 報表表達方式與分析 圖表10-19.債務對總資產比例與利息保障倍數之計算 p.10-63

64 綜合暖身題 Snyder 軟體公司成功發展一新的試算表程式。為了生產與行銷此新程式,公司需額外籌措 $200萬資金。在2014年1月1日,公司以下列方式借錢: 1.Snyder以面值發行 $1,000,000,10%,10年期的公司債。利息分別在1月1日與7月1日,每半年各付息一次。 2.Snyder也發行 $500,000,12%,15年期抵押應付票據。該票據分別在6月30日與12月31日,每半年各分期攤還 $36,324。 試作: 1.針對10年期,10% 的公司債: (a)作2014年1月1日債券發行之分錄。 (b)作2014年與利息費用相關之分錄。假設在7月1日並無任何應計利息。 p.10-64

65 綜合暖身題 (c)作在2017年1月1日,支付完該日到期利息後,以101的價格贖回債券之分錄。 2.針對抵押應付票據: (a)作2014年1月1日票據發行之分錄。 (b)試作前四次分期付款的還款表 (即每次支付多少現金,其中利息與本金償還金額各多少)。 (c)指出2014年12月31日,抵押應付票據到期與未到期金額各多少? p.10-65

66 附錄10A.與債券評價相關之現值概念 面值的現值
假設你願意投資一筆錢,這筆錢將使得一年後, 你可收到HK$1,000。換言之,你現在需要投資多少錢,才能在一年後收到HK$1,000。 如果你能賺10%,投資金額 (現值) 應為HK$ (HK$1,000÷1.10)。 圖表10A-1顯示計算過程。 圖表10A-1 p.10-66

67 面值的現值 查表法 我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值, 例如,當利率為10% 時,查得一期的折現因子為0.90909,
即可得圖表10A-1計算而得的HK$909.09 (HK$1,000* )。 p.10-67

68 面值的現值 現值時間線 若終值 (HK$1,000),利率 (10%) 與期數 (1) 已知。
在此情形下,我們能將這些變數以時間線的形式表示, 如圖表10A-2所示。 圖表10A-2 p.10-68

69 面值的現值 現值時間線 如果在兩年後收到HK$1,000,以10% 折現,
現值為HK$826.45[(HK$1,000÷1.10) ÷1.10], 如圖表10A-3所示。 圖表10A-3 p.10-69

70 面值的現值 查表法 我們亦能由現值表(表10A-1)中查得現值, 例如,當利率為10% 時,查得2 期的折現因子為0.82645,
即可得圖表10A-3計算而得的HK$826.45 (HK$1,000* )。 p.10-70

71 利息支付的現值--年金 除了到期收到本金外,投資者亦能在債券存續期間內定期收到利息。這些定期給付稱為年金。 為了計算年金現值,我們必須知道:
利率; (2) 利息支付期數; (3) 每期給付金額。 p.10-71

72 利息支付的現值--年金 年金現值時間線 假設在未來3年,每年可收HK$1,000,利率10%。 顯示此狀況的時間線如圖表10A-5所示。
p.10-72

73 利息支付的現值--年金 我們假設在未來3年,每年可收HK$1,000,利率10%。 此種情形下,現值之計算如下: 圖表10A-6
p.10-73

74 利息支付的現值--年金 查表法 我們亦能使用年金現值表(表10A-2)計算年金現值。
HK$1,000 x = HK$2,486.85 p.10-74

75 計算債券現值 債券現值 (或市價) 是三個變數的函數: 付款總金額; (2) 距離付款之時間; (3) 利率 (折現率)。
第一個變數 (付款金額) 由兩個部分組成: 一系列的利息支付 (年金); (2) 本金 (一次給付)。 為計算債券現值,我們必須將利息給付與本金折現。 p.10-75

76 計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%,5年, 面值 € 100,000,在1月1日與7月1日,每半年付息一次的債券, 其時間線如下: 圖表10A-8 p.10-76

77 計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%,5年, 面值 € 100,000,在1月1日與7月1日,每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下: (設折現率為10%) 圖表10A-9 p.10-77

78 計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%,5年, 面值 € 100,000,在1月1日與7月1日,每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下: (設折現率為12%) 圖表10A-10 p.10-78

79 計算債券現值 假設Candlestick公司2014年1月1日發行一10%,5年, 面值 € 100,000,在1月1日與7月1日,每半年付息一次的債券, 其現值之計算如下: (設折現率為8%) 圖表10A-11 p.10-79

80 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 在有效利率法下,攤銷債券折價或債券溢價 將使得每期利息費用等於債券帳面價值的固定比例。
p.10-80

81 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,
10%,5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之 債券,當時市場利率為12%。 債券售價為€ 92,639 (面值的92.639%)。 此售價使得債券折價為€ 7,361 (100,000-92,639) 。 p.10-81

82 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例(續) 圖表10B-2所示之債券折價攤銷表,將有助於記錄債券利息與債券折價攤銷。
p.10-82

83 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券折價攤銷釋例(續) 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,10%,
5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券, 當時市場利率為12%。債券售價為€ 92,639 。 Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券折價 攤銷如下: p.10-83

84 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券溢價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,
10%,5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之 債券,當時市場利率為8%。 債券售價為€ 108,111 (面值的 %)。 此售價使得債券溢價為€ 8,111 (108, ,000) 。 p.10-84

85 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 圖表10B-4所示之債券溢價攤銷表 將有助於記錄債券利息與債券溢價攤銷。 圖表10B-4 p.10-85

86 附錄10B 債券攤銷之有效利率法 債券溢價攤銷釋例(續) 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,10%,
5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券, 當時市場利率為8%。債券售價為€ 108,111。 Candlestick在2014年7月1日記錄債券利息支付與債券溢價 攤銷如下: p.10-86

87 附錄10B 暖身題 Gardner公司於2014年1月1日以 $1,968,090發行 1,750,000,10年期,12% 的債券,債券收益率 (即有效利率) 為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Gardner公司使用有效利率法進行攤銷。 試作: (a)記錄債券發行之分錄。 (b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。 p.10-87

88 附錄10C 直線攤銷法 債券折價攤銷 為遵循配合原則, 公司應有系統的分配債券折(溢)價金額 至債券流通在外的每一期間。
直線攤銷分配相同金額至每一期的利息費用。 p.10-88

89 附錄10C 直線攤銷法 債券折價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,10%,5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券,當時市場利率為12%。債券售價為€ 92,639 。此售價使得債券折價為€ 7,361 (100,000-92,639) 。每一付息期間,債券折價攤銷金額為€ 736 (7,361÷10)。Candlestick在首次付息日 (2014年7月1日) 記錄債券利息支付與債券折價攤銷如下。 p.10-89

90 附錄10C 直線攤銷法 債券溢價攤銷釋例 假設Candlestick公司於2014年1月1日發行€ 100,000,10%,5年期的債券,於每年1月1日及7月1日各付息一次之債券,當時市場利率為8%。債券售價為€ 108,111 。此售價使得債券溢價為€ 8,111 (108, ,000) 。每一付息期間,債券溢價攤銷金額為€ 811 (8,111÷10)。Candlestick在首次付息日 (2014年7月1日) 記錄債券利息支付與債券溢價攤銷如下。 p.10-90

91 附錄10C 暖身題 Glenda公司於2014年1月1日以 1,968,090發行 1,750,000,10年期,12% 的債券,債券收益率 (即有效利率) 為10%。債券於每年1月1日及7月1日各付息一次。Glenda公司使用直線法進行攤銷。 試作: (a)記錄債券發行之分錄。 (b)記錄2014年7月1日利息支付之分錄。 p.10-91

92 附錄10D 薪資相關負債 每位雇主均會產生與受僱員工薪資及工資有關的負債。 其一為欠受僱員工的薪資及工資-應付薪工。
另一為稅法要求需由受僱員工薪資總額中代扣之稅額 p.10-92

93 附錄10D 薪資相關負債 雇主記錄3/7止之薪資與代扣稅款: 雇主記錄支付3/7之薪資: p.10-93

94 薪資相關負債 並且,針對每筆薪資費用,雇主為支付應給付的各項薪資稅亦將產生負債。這些薪資稅包括社會安全福利稅中雇主應給付部分,以及聯邦與州政府失業稅。 以前例中,$100,000薪資費用為例,公司需做以下分錄記錄雇主費用與因薪資稅產生之負債。 p.10-94


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