融资性担保公司 会计 税法 内部控制 主讲：陶英（注册税务师注册会计师 ） 电话： QQ群：

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1 融资性担保公司 会计 税法 内部控制 主讲：陶英（注册税务师注册会计师 ） 电话：13838143676 QQ群：116 119 303

2 融资性担保公司 融资性担保是指担保人与银行业金融机构等债权人约定，当被担保人不履行对债权人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。 融资性担保公司是指依法设立，经营融资性担保业务的有限责任公司和股份有限公司。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

3 会计

4 会计是什么？ 是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的方法，对一定主题的经济活动进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动 河南嘉汇税务师事务所有限公司

5 融资性担保公司会计制度是什么？ 企业会计准则解释第4号（财会[2010]15号）财政部2010.7.14发布
2010年第3号《融资性担保公司管理暂行办法》是 号发布（7部委） 第八条：融资性担保公司应当执行何种会计标准？ 答：融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。 第十一条：本解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2010年1月1日起施行。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

6 企业会计准则解释第4号（财会[2010]15号） 融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

7 本解释发布前（ 二〇一〇年七月十四日）融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
企业会计准则解释第4号（财会[2010]15号） 本解释发布前（ 二〇一〇年七月十四日）融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 作废：财会[2005]17号《担保企业会计核算办法》，根据《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》制度制定 取消原因之猜想：原来定位为金融企业，对监管不利。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

8 A（7部委2010年3号令2010年3月8日发） 可以从事的经济活动
第十八条 融资性担保公司经监管部门批准，可以经营下列部分或全部融资性担保业务： （一）贷款担保。（二）票据承兑担保。（三）贸易融资担保。（四）项目融资担保。（五）信用证担保。（六）其他融资性担保业务。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

9 可以从事的经济活动 A（7部委2010年3号令2010年3月8日发）
第十九条 融资性担保公司经监管部门批准，可以兼营下列部分或全部业务： （一）诉讼保全担保。（二）投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如约偿付担保等履约担保业务。（三）与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务。（四）以自有资金进行投资。 【以自有资金进行投资，限于国债、金融债券及大型企业债务融资工具等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突且总额不高于净资产20％的其他投资。】（五）监管部门规定的其他业务 第二十条 为其他融资性担保公司的担保责任提供再担保和办理债券发行担保业务 河南嘉汇税务师事务所有限公司

10 不能从事的经济活动 A（7部委2010年3号令2010年3月8日发） 第二十一条 融资性担保公司不得从事下列活动：
（一）吸收存款。（二）发放贷款。（报表中贷款是指委托金融机构贷款）（三）受托发放贷款。（四）受托投资。（五）监管部门规定不得从事的其他活动。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

11 A（7部委2010年3号令2010年3月8日发） 不能从事的经济活动 第三十条 融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。
第三十条 融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。 超过：第二十七条 融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10％，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15％。对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30％ 河南嘉汇税务师事务所有限公司

12 第二十八条 融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍。
收入的费率 A：融资性担保公司收取的担保费，可根据担保项目的风险程度，由融资性担保公司与被担保人自主协商确定，但不得违反国家有关规定。（可以低、不能高） 一般控制在同期银行贷款利率的50％以内。（税法规定：中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%） 第二十八条 融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

13 风险管理 A第三十一条 融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50％提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1％的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10％的，实行差额提取。差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法由监管部门另行制定。 -会计和税收是不同的 河南嘉汇税务师事务所有限公司

14 财务会计报告是什么？ 财务会计报告是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

15 统计报表格式设计（基于政府层面重点关注系统风险） 担保公司拨备覆盖率＝担保准备金/担保代偿余额×100（100%最好，家有余粮好过冬）
国家层面对担保行业的报表分析运用 银监发〔2010〕80号中国银监会关于加强融资性担保行业统计工作的通知 文中说到：统计信息 是掌握情况、分析问题、制定决策的重要依据。 统计报表格式设计（基于政府层面重点关注系统风险） 担保公司拨备覆盖率＝担保准备金/担保代偿余额×100（100%最好，家有余粮好过冬） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

16 税收

17 经营活动所涉及的重要税种营业税 保费收入的5%
经营活动所涉及的重要税种营业税 保费收入的5%

18 收入确认的条件 第七条 保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）原保险合同成立并承担相应保险责任；
　企业会计准则第25号-原保险合同 第七条 保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）原保险合同成立并承担相应保险责任； （二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入； （三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

19 营业税的税收优惠 优惠规定：经税务机关审核符合减免税条件的，自符合条件之日起，3年内免征营业税。
1.政策依据：《国家税务总局关于中小企业信用担保、再担保机构免征营业税的通知》（国税发〔2001〕37号）、《国家发展改革委 国家税务总局关于继续做好中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》（发改企业〔2004〕303号） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

20 企业所得税 （应纳税所得*25%）

21 财税[2009]62号关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知
一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。 二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。（担保费率3%*50%=1.5%）赔偿准备金总额是担保责任的2.5% 到2010年底到期 河南嘉汇税务师事务所有限公司

22 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012. 4
财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（ ）自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 一、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。（老：中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

23 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012.4.11）
二、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。（老：中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

24 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012.4.11）
三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。（老：中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

25 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012.4.11）
符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的实际发生的代偿损失？ 2011年第25号关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

26 2011年第25号关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
比照应收款项损失进行处理。 第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

27 2011年第25号关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

28 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012.4.11）
四、本通知所称符合条件的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件：　 （一）符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；　　 （二）以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；　　 （三）中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；　　 （四）财政、税务部门规定的其他条件。 （老：四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

29 财税[2012]25号关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（2012.4.11）
五、申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证【（国家税务总局公告2011年第67号）一、国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”】的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他材料。 六、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。（老：　五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。没有六） 河南嘉汇税务师事务所有限公司

30 内部控制

31 法律法规 － 使之不敢 职业道德 － 使之不愿 内部控制 － 使之不能 河南嘉汇税务师事务所有限公司

32 银监发[2010]101号中国银监会关于印发《融资性担保公司内部控制指引》的通知-2010年7月23日发布
来源：财会[2008]7号财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知

33 内部控制—概念 何为内部控制？财会[2008]7号财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知（第三条 ）
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

34 内部控制的目标 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
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35 内部控制的原则 （一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
例子：全员参与的作业流程、精细化管理 （二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 （三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

36 内部控制要素(1内部环境2风险评估3控制活动4信息与沟通5内部监督 5个）
1内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

37 2风险（狭义的风险，是指损失的不确定性。）评估（评价估算）。
2内部控制要素(风险评估) 2风险（狭义的风险，是指损失的不确定性。）评估（评价估算）。 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

38 风险评估后应对策略 风险应对策略: 风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。
风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。 风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。 风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

39 3内部控制要素(控制活动） （三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等 不相容职务分离控制企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。（强制休假） 授权（业务流程）审批控制根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

40 3、内部控制要素(控制活动） 会计系统控制：执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。 会计报表的内控体现。 财产保护控制：财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。严格限制未经授权的人员接触和处置财产（非出纳不能接触现金）。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

41 预算控制实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，强化预算约束。
3、内部控制要素(控制活动） 预算控制实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，强化预算约束。 运营分析控制建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。 绩效考评控制建立和实施绩效考评制度，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

42 豫政办 〔2011〕86号关于转发河南省融资性担保公司管理暂行办法的通知
3、内部控制要素(控制活动） 建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。 豫政办 〔2011〕86号关于转发河南省融资性担保公司管理暂行办法的通知 河南嘉汇税务师事务所有限公司

43 4内部控制要素（信息与沟通） （四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 案例：谣“盐”突袭中国事实上，正是在解读日本核危机带来的可能后果时，来自浙江某学院的教授还公开引导大家“碘对辐射也有防御作用”。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

44 5内部控制要素(内部监督) （五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 机构→制度→日常监督和专项监督。 日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

45 内部控制制度 有制度、有流程图、有表格 例如：担保合同的签章，需要谁发起-谁审议-谁签字-谁保管-谁监督-谁执行...
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46 国内企业内部控制常见的十大问题： 1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。 2、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。
3、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。 4、内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。 5、内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。 6、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。 7、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。 8、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。 9、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。 10、制度空设,无人执行。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

47 内控的固有限性 人为因素使内控失效 对控制责任的误解 执行时的大意 疲劳 舞弊 时间推移使控制措施逐渐失效 河南嘉汇税务师事务所有限公司

48 风险管理 B第十四条 融资性担保公司风险管理。
　　(三)融资性担保公司应当配备或聘请经济、金融、法律、技术等方面具有相关资格的专业人才。（高级管理层由总经理、副总经理、首席风险官、首席合规官、财务负责人组成-治理指引） 　　(四)融资性担保公司应当建立健全财务会计制度,真实地记录和反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。。 河南嘉汇税务师事务所有限公司

49 感谢各位参与！ 陶英（注册税务师注册会计师 ） 电话：13838143676 QQ群：116 119 303