2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授.

Presentation on theme: "2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授."— Presentation transcript:

1 2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授

2 第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念
第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期金融资产。 例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利 率公司债券等，可以划分为持有至到期投资。

3 二、设置的账户 持有至到期投资－成本（面值） －利息调整（溢折价、交易费用） －应计利息 （到期一次还本付息债券利息）

4 三、持有至到期投资取得的核算 注意： （1）企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量。 （2）取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至 到期投资的初始确认金额。 （3）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目， 不构成持有至到期投资的初始确认金额。

5 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整 （溢价购买债券） 贷：其他货币资金 持有至到期投资——利息调整 （折价购买债券）

6 （一）面值购入债券 例：2007年1月3日，甲公司购买了 乙公司2006年1月1日 发行的债券800张，该债券剩余年限为5年，划分为持有至 到期投资。该债券的面值每张为100元，票面利率为12％ ，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张 112元，其中12元为已到付息期但尚未收取得利息。

7 1. 2007年1月3日购入债券： 借：持有至到期投资－成本 80000 应收利息 9600 贷：其他货币资金—存出投资款 89600 2
1.2007年1月3日购入债券： 借：持有至到期投资－成本 应收利息 9600 贷：其他货币资金—存出投资款 年1月10日收到利息： 借：其他货币资金—存出投资款 9600 贷：应收利息 9600

8 （二）溢价购入债券 例：2007年1月3日，甲公司购买了 乙公司2006年1月1日 发行的债券800张，该债券剩余年限为5年，划分为持有至 到期投资。该债券的面值每张为100元，票面利率为12％ ，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张 117元，其中12元为已到付息期但尚未收取得利息。

9 1.2007年1月3日购入债券： 借：持有至到期投资－成本 应收利息 9600 持有至到期投资－利息调整 4000 贷：其他货币资金—存出投资款 年1月10日收到利息： 借：其他货币资金—存出投资款 9600 贷：应收利息 9600

10 （三）折价购入债券 例：2007年1月3日，甲公司购买了 乙公司2006年1月1日 发行的债券800张，该债券剩余年限为5年，划分为持有至 到期投资。该债券的面值每张为100元，票面利率为12％ ，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张 102元，其中12元为已到付息期但尚未收取得利息。

11 1.2007年1月3日购入债券： 借：持有至到期投资－成本 应收利息 9600 贷：其他货币资金—存出投资款 持有至到期投资－利息调整 年1月10日收到利息： 借：其他货币资金—存出投资款 9600 贷：应收利息 9600

12 【例题】2012年1月1日，甲公司支付价款200万元（含交 易费用）从上海证券交易所购入C公司发行的5年期公司债 券12 500份，债券票面价值总额为250万元，票面年利率 为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划 分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。

13 【答案】 借：持有至到期投资—C公司债券一成本 2 500 000 贷：其他货币资金一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资—C公司债券一利息调整 500 000

14 四、利息收入的核算 （一）面值购入债券利息的核算 1. 分期付息的债券取得的利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 2
四、利息收入的核算 （一）面值购入债券利息的核算 1.分期付息的债券取得的利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 2.到期一次还本付息的债券利息收入： 借：持有至到期投资－应计利息

15 （二）溢价购入债券的利息收入 1. 分期付息的债券利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整 2
（二）溢价购入债券的利息收入 1.分期付息的债券利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资－利息调整 2.到期一次还本付息的债券利息收入： 借：持有至到期投资－应计利息

16 （三）折价购入债券的利息收入 1. 分期付息的债券利息收入： 借：应收利息 持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益 2
（三）折价购入债券的利息收入 1.分期付息的债券利息收入： 借：应收利息 持有至到期投资－利息调整 贷：投资收益 2.到期一次还本付息的债券利息收入： 借：持有至到期投资－应计利息

17 持有至到期投资的债券利息收入 1. 持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （面值. 票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本
持有至到期投资的债券利息收入 1.持有至到期投资分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 （面值*票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （调整科目，记在贷方或借方）

18 2. 持有至到期投资为一次还本付息债券 借：持有至到期投资—应计利息 （面值. 票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本
2.持有至到期投资为一次还本付息债券 借：持有至到期投资—应计利息 （面值*票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 （调整科目，记在贷方或借方）

19 实际利率法 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对 持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至 到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入， 应当作为投资收益进行会计处理。

20 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的 结果： ①扣除已偿还的本金： ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除己发生的减值损失

21 【例题】 下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素 的有（ ）。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额 D.对到期一次付息债券确认的票面利息 【答案】 ABCD

22 【解析】持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因 此四个因素均影响其摊余成本。 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期 间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所 使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适 用的更短期间内保持不变。

23 需要说明的是，如果有客观证据表明该金融资产的实际利 率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可 以采用名义利率替代实际利率使用。

24 【例题·判断题】 计算持有至到期投资利息收入所采用的 实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该投资预期 存续期间或适用的更短期间内保持不变。（ ） 【答案】√

25 【例题】承上例，根据约定，2012年12月31日，甲公司 按期收到C公司支付的第1年债券利息 元，并按照 摊余成本和实际利率确认的投资收益为 元； 2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债 券利息 元，并按照摊余成本和实际利率确认的投 资收益为 元；

26 2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债 券利息1l8 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投 资收益为 元： 2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债 券利息 元，并按照摊余成本和买际利率确认的投 资收益为 元.甲公司应做如下会计分录：

27 （1）2012年12月31日，确认C公司债券实际利息收入， 收到的债券利息时： 借：应收利息一C公司 ll8 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 贷：投资收益—C公司债券 同时： 借：其他货币资金—存出投资款 1l8 000 贷：应收利息—C公司 1l8 000

28 （2）2013年l2月31日，确认C公司债券实际利息收入， 收到债券利息时： 借：应收利息—C公司 ll8 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 贷：投资收益一C公司债券 同时： 借：其他货币资金一存出投资款 贷：应收利息一C公司

29 （3）2014年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、 收到债券利息时： 借：应收利息一公司 ll8 000 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 贷：投资收益一C公司债券 借：其他货币资金一存出投资款 贷：应收利息—C公司

30 （4）2015年1 2月31日，确认C公司债券实际利息收入、 收到债券利息时： 借：应收利息一C公司 持有至到期投资一C公司债券一利息调整 贷：投资收益--C公司债券 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收利息—C公司

31 五、持有至到期投资的减值 （1）持有至到期投资减值准备的计提和转回 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来 现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价 值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产 减值损失进行会计处理。

32 计提时： 借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 在原以计提的范围内，价值得以恢复： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 出售持有至到期投资时，借记“持有至到期投资减值准备 ”科目。

33 【例题】承上例，2013年12月31日，有客观证据表明C公 司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减 值损失为 元：2015年12月31日，有客观证据表 明C公司债券价值已恢复，假定甲公司确定的应恢复的金 额为 元。

34 【答案】 ①2013年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时： 借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 766 000 贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券 766 000

35 ②2015年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回 时： 借：持有至到期投资减值准备—C公司债券 700 000 贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700 000

36 六、持有至到期投资的出售 借：其他货币资金/银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 投资收益 （损失记借方）

37 【例题】承上例，2016年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售

38 【答案】 借：其他货币资金—存出投资款 持有至到期投资—C公司债券一利息调整 ll9 438 贷：持有至到期投资一C公司债券一成本 投资收益一C公司债券 l9 438

39 本讲结束 祝您工作顺利，学习进步！