一、长期股权投资概述 二、长期股权投资初始计量 三、长期股权投资后续计量 四、长期股权投资减值与处置

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1 一、长期股权投资概述 二、长期股权投资初始计量 三、长期股权投资后续计量 四、长期股权投资减值与处置
第六章 长期股权投资 一、长期股权投资概述 二、长期股权投资初始计量 三、长期股权投资后续计量 四、长期股权投资减值与处置

2 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念
第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 （一）对子公司的投资 （二）对合营企业的投资 （三）对联营企业的投资

3 二、投资企业与被投资企业之间的关系 控制 持股比例 共同控制 其他实质因素 重大影响 股权>50% 控制（子公司）
各投资方持股比例相同 持股比例 共同控制（合营企业） 20% ≤股权< 50% 重大影响（联营企业） 共同控制 公司章程或协议规定 其他实质因素 对董事会的重要成员或多数成员的任免权 重大影响 在董事会等权力机构中的投票权

4 五、账户设置 一级账户 二级账户 三级账户 长期股权投资 对××公司投资 成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 投资收益
一级账户 二级账户 三级账户 长期股权投资 对××公司投资 成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 投资收益 长期股权投资减值准备 仅在权益法中使用

5 第二节 长期股权投资的初始计量 企业合并 长期股权投资 非企业合并 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
初始投资成本为投出资产的公允价及相关税费（发行权益性证券的税费略有不同）

6 企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（非企业合并） 1.支付现金取得长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出； 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理；

7 【例1】 2007年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股，作为长期股权投资核算，每股面值1元，发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。 取得长期股权投资时： 借：长期股权投资—H公司股票 贷：其他货币资金—存出投资款

8 已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理；
2.发行权益性证券取得的长期股权投资 发行权益性证券的公允价值为初始投资成本； 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润； 已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理；

9 【例2】 2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。

10 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款

11 ３．以存货为对价取得长期股权投资 付出资产为存货的，应当按照公允价值确认销售收入，并按照公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账，并结转销售成本。 例3：C公司以一批存货对D公司投资，存货的账面价值为40万元，公允价值为50万元，增值税率17%，C公司初始投资时的会计分录为： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）85000 借：主营业务成本 贷：库存商品

12 4．以固定资产或无形资产为对价取得长期 股权投资
付出资产为固定资产或无形资产的，所付固定资产或无形资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账，其公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或支出处理； 例4：Z公司以专利权和设备对Y公司投资。专利权账户余额为3000万元，累计摊销500万元，目前的账面价值为2500万元，公允价值为2700万元；设备账户余额为1800万元，累计折旧800万元，已提减值准备100万元，账面价值900万元，公允价值1100万元。（相关税费略）取得时的初始确认分录为：

13 Z公司投资时的账务处理如下： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产—设备 借：长期股权投资—对Y公司投资 累计摊销 贷：无形资产—土地使用权 固定资产清理 营业外收入

14 未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（以下均适用） 手续费、佣金应依次冲减溢价发行收入、盈余公积和未分配利润
小结：不同投资方式下的长期股权投资入账价值 备注 投资方式 初始投资成本计量 包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（以下均适用） 支付现金 实际支付现金 发行权益性证券 公允价值 手续费、佣金应依次冲减溢价发行收入、盈余公积和未分配利润 付出存货的视同销售处理，付出固定或无形资产的，公允价值与账面价值的差额作为营业外支出处理 其它非现金资产 公允价值+税费

15 第三节 长期股权投资的后续计量 核算方法的选择： 成本法 权益法 控制（对子公司投资） 重大影响（对联营企业投资）
共同控制（对合营企业投资）

16 一、长期股权投资的成本法 当投资企业能够控制被投资企业财务和经营决策时（投资子公司），一般采用成本法核算。 长期股权投资成本法，是指投资后按实际成本确认长期投资账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。

17 核算要点： （1）长期股权投资成本除追加、收回投资或减值外，一般不对其初始账面价值进行调整；
（2）除了取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润来确认投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益

18 【例5】 续例1，设2007年度H公司实现净利润396万元,宣告分配现金股利250万元，按照投资比例A公司可以分得50万，股利支付日为2008年3月9日。 那么核算A公司可以分得的股利时： 借：应收股利 贷：投资收益

19 二、长期股权投资的权益法 当投资企业对被投资企业的财务和经营决策起共同控制或重大影响作用时（对合营企业和联营企业的投资），采用权益法核算。
长期股权投资权益法，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

20 （一）取得投资时对初始投资成本进行调整 将投资成本与享有的被投资单位净资产公允价值份额进行对比 成本>享有份额 成本<享有份额
借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 此种情况要调整投资的账面价值，差额计入当期损益 商誉不必调整长期股权投资的账面价值

21 例6： P公司2007年1月5日出资800万元购买G公司股份，占G公司股份总额的40%，款项用存款支付。P公司享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。P公司能够对G公司施加重大影响。 （1）P公司投资时，因为初始投资成本大于享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，故不需对初始投资成本进行调整： 借：长期股权投资-对G公司投资（成本） 贷：银行存款

22 （2）若P公司可享有G公司可辨认净资产公允价值的数额为880万，因为P公司的初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，故P公司应对初始投资成本进行相应调整：
贷：银行存款 营业外收入

23 （二）被投资单位所有者权益发生变动 权益法下，投资企业要按照被投资企业所有者权益的变动相应调增或调减长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。 1.被投资企业盈亏引起所有者权益变动时调整长期股权投资的账面价值； 借：长期股权投资—对××公司投资（损益调整） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：长期股权投资—对××公司投资（损益调整）

24 2.被投资方其他综合收益变动引起所有者权益变动时调整长期股权投资的账面价值；
借：长期股权投资—对××公司投资（其他综合收益） 贷：其他综合收益 或 借：其他综合收益 贷：长期股权投资—对××公司投资（其他综合收益）

25 例7： M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2007年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元），M公司持股比例为40%。2007年末，M按权益法核算被投资企业N公司所有者权益增加数中属于本公司的份额，会计分录如下： 借：长期股权投资—对N公司投资（损益调整）800000 —对N公司投资（其他综合收益）400000 贷：投资收益 其他综合收益

26 3.需要注意的事项 （1）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当具备以下三个条件： 投资企业与被投资企业采取相同的会计政策；
投资企业与被投资企业具有相同的会计期间； 投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。

27 练习： 2007年初，A公司取得B公司40%的表决权资本，计划长期持有，且采用权益法核算。投资日，B公司行政部门使用的一项设备公允价值为20万元、账面价值为24万元，设备尚可使用4年，以直线法折旧。则当年末，A公司确认该项设备对投资收益的影响金额是（ ） A.调增投资收益4000元 B.调减投资收益4000元 C.调增投资收益16000元 D.0

28 体现了投资企业以投出资产为限对被投资企业的亏损仅承担有限责任；
（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。 体现了投资企业以投出资产为限对被投资企业的亏损仅承担有限责任；

29 例8： （1）P公司2007年1月5日出资800万元购买G公司股份，占G公司股份总额的40%，款项用存款支付。P公司享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元，P公司能够对G公司施加重大影响； （2）G公司2007年盈利30万元（未进行利润分配）； （3）G公司2008年亏损1200万元； （4）为解决G公司生产经营资金不足，P公司于2009年初以长期应收款的方式向G公司提供资金76万，且该笔应收款无明确的偿还计划。2009年G公司又亏损950万元。

30 （1）购买时： （2）2007年调整长期股权投资的账面价值：
因为初始投资成本>享有被投资方可辨认净资产份额，所以不必对初始投资成本进行调整 借：长期股权投资-对G公司投资（成本） 贷：银行存款 （2）2007年调整长期股权投资的账面价值： 调增金额=300000*40%=120000（元） 借：长期股权投资-对G公司投资（损益调整）120000 贷：投资收益

31 （3）2008年调整长期股权投资的账面价值： 调减金额= *40%= （元） 借：投资收益 贷：长期股权投资-对G公司投资（损益调整） （4）2009年确认投资收益： 借：投资收益 贷：长期股权投资-对G公司投资（损益调整） 长期应收款—G公司

32 （三）宣告发放现金股利 被投资企业宣告分派现金股利时，会引起净资产的减少，投资企业所占的份额也会减少。因此，投资企业对应收的现金股利一方面作为“应收股利”入账，另一方面同时减少“长期股权投资-损益调整”账户的账面价值。 综合分录： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整

33 例9：P公司2007年1月5日出资800万元购买G公司股份，占G公司股份总额的40%，款项用存款支付。P公司享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。2007年底，公司宣告发放现金股利100万元，则年底P公司应做如下会计分录： P公司收到的现金股利应调减的长期股权投资金额= *40%=400000（元） 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整

34 第四节 长期股权投资减值与处置 一、减值 基本分录：借：资产减值损失
第四节 长期股权投资减值与处置 一、减值 年末，如果长期股权投资预计可回收金额低于账面价值且具有非暂时性，应计提减值准备： 基本分录：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：1.长期股权投资减值准备在持有期间不得转回； 2.可收回金额指期末估计的该项资产出售净价与预期从该投资的持有和处置中形成的预计未来现金流量现值二者中的较高者；

35 二、处置 1.将长期股权投资的有关账户转出； 2.与收到的银行存款差额计入投资收益；
3.由于其他因素引起被投资企业所有者权益变动而计入其他综合收益、资本公积的部分作为已实现的收益转入当期损益——“投资收益”；

36 例10： E公司持有T公司60%的股份，投资成本为400万元，采用成本法核算。由于T公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转，2007年末E公司对该项投资计提30万元减值准备。2008年5月底，E公司将其持有公司股权的一半出售，所得价款为172万元。 （1）2007年末E公司对该项投资计提30万元的减值准备时： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

37 （2）2008年5月底，E公司出售其持有的T公司的一半股权时：
借：银行存款 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资-对T公司投资

38 续例7：2008年2月M公司以820万元价格将其持有的N公司全部股份出售。M公司出售N公司股权时：
借：银行存款 贷：长期股权投资—对N公司投资（成本） —对N公司投资（损益调整）800000 —对N公司投资（其他综合收益）400000 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益