第四章　账户及复式记账的应用 教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。 教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。 教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。

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1 第四章　账户及复式记账的应用 教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。 教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。 教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。

2 工业企业资金的运动过程 缴纳所得税等 偿还债务 分配给投资者股利 7 1 向债权人借入投资人投入 销售过程 供应过程 生产过程 2 3 5
4 货　　币货币资金 原 材 料储备资金 在 产 品生产资金 库存商品成品资金 货　　币货币资金 2 3 折旧 固定资产固定资金 3 支付工资及其他生产费用 5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金 6 重新投入生产周转

3 第一节　资金筹集业务的核算 资金是企业开展经济活动的基础。 筹集资金是资金运动的起点。 企业的资金可分为： 1、自有资金 2、借入资金

4 湖州会计基础PPT重点讲解 报名联系人：梅老师 电话： QQ： 红旗路360 号嘉和凯欣名座3楼322室

5 第一节 资金筹集业务的核算 一、自有资金的核算 (一)核算内容 自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。
第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。 自有资金筹集的渠道： 1、通过发行股票或直接吸收投资； 形成实收资本 2、企业内部经营成果转化为积累。 形成盈余公积金

6 第一节 资金筹集业务的核算 一、自有资金的核算 (一)核算内容
第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。 投资者投入的资本数额，是投资者取得利润分红的重要依据。

7 （二）应用的账户 一、自有资金的核算 1. “实收资本”账户 性质：所有者权益类账户。 账户的结构：
借 实收资本 贷 用途：用来核算投资者向企业投入的资本额。 企业存续期满，投资者从企业收回的投资。（一般不得随意收回） 投资者向企业投入的资金 明细账的设置：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。 余额：实际 收到的投资额

8 （二）应用的账户 一、自有资金的核算 2. “银行存款”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业存放在银行的款项。
借 银行存款 贷 用途：用来核算企业存放在银行的款项。 向银行存入的款项 从银行支取的款项 余额：实际结存额

9 （二）应用的账户 一、自有资金的核算 3. “固定资产”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。
借 固定资产 贷 用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。 取得固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值 明细账的设置：该账户应按固定资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。 余额：现有 固定资产的 原始价值

10 （二）应用的账户 一、自有资金的核算 4. “无形资产”账户 性质：资产类账户。 账户的结构：
借 无形资产 贷 用途：用来核算企业无形资产价值的增减变化及结存。 取得无形资产的价值 无形资产的转让价值。 明细账的设置：该账户应按无形资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。 余额：现有无形资产的价值

11 （三）核算举例 一、自有资金的核算 例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000元，存入银行。 借：银行存款 200000
借：银行存款 贷：实收资本—钱塘公司 例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，价值为300000元，专利权200000元，已验收使用。 借：固定资产 无形资产 贷：实收资本—银江公司

12 资金筹集业务账户之间的对应关系（图示） 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 1 200000 200000 500000 2
借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 1 200000 200000 500000 2 借 固定资产 贷 300000 借 无形资产 贷 200000

13 第一节 资金筹集业务的核算 二、借入资金的核算 (一)核算内容
第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。 银行借款按借款期限的长短可分为： 1、短期借款（偿还期一般在一年以内） 2、长期借款（偿还期一般在一年以上）

14 （二）应用的账户 二、借入资金的核算 1. “短期借款”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业向银行借入的短期借款额。
借 短期借款 贷 企业从银行取得短期借款额 企业归还银行的短期借款额 明细账的设置：该账户应按短期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：尚未归还 的短期借款

15 （二）应用的账户 二、借入资金的核算 2. “长期借款”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业向银行借入的长期借款额。
借 长期借款 贷 企业从银行取得的长期借款额 企业归还银行的长期借款额 明细账的设置：该账户应按长期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：尚未归还 的长期借款额

16 二、借入资金的核算 （二）应用的账户 3. “财务费用”账户 账户的结构： 性质：费用类账户。
借 财务费用 贷 用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如借款利息、手续费等。 月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 企业发生的各项财务费用。 余额：无余额

17 二、借入资金的核算 （二）应用的账户 （三）“应付利息”账户 4. “应付利息”账户 账户的结构: 性质：负债类账户。
借 应付利息 贷 用途：用来核算企业应该支付各种债务的利息数额。如银行借款利息等。 企业应付的利息数额。 实际支付的应付利息。 余额：尚未支 付的利息数额 明细账的设置：该账户按项目设置明细账。

18 （三）核算举例 二、借入资金的核算 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 400 贷：应付利息 400
例3.企业收到向银行借入6个月的短期借款 元，存入企业银行存款户。 借：银行存款 贷：短期借款 例4.计算本期应该负担的短期借款利息400元。 借：财务费用 贷：应付利息 后两个月与上述相同。 例5.短期借款到期，企业归还借款的本金100000元和利息2400元。 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款

19 短期借款业务账户之间的对应关系（图示） 3 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 1 100000 100000 100000 102400
借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 1 100000 100000 100000 102400 借 财务费用 贷 借 应付利息 贷 2 400 400 2400 2 400 400 共6个月 ... ...

20 第二节 材料采购业务的核算 一、核算内容 材料采购业务是供应过程中发生的经济业务。
第二节　材料采购业务的核算 材料采购业务是供应过程中发生的经济业务。 供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营活动作物资上的准备。供应过程是制造业生产经营活动的起点。 核算内容包括： 1.支付采购材料的货款； 2.支付采购费用； 3.确定材料采购成本； 材料采购成本＝材料的买价＋采购费用 4.与供货单位发生的货款结算关系。

21 （一）“材料采购”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。
借 材料采购 贷 用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。 购进材料支付的货款和采购费用 材料验收入库时，结转入库材料的采购成本 明细账的设置：该账户应按采购的物资种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：在途 材料成本

22 （二）“应交税费--应交增值税”账户 1. 增值税的内容 二、应用的账户
增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。 增值税是价外税。

23 增值税专用发票 钱 江 电 子 股份有限公司 发 票 专 用 章 2010 9 15 88 920.00 №0015678966
发 票 联 年 月 日 第二联 ：发票联 购货方记账凭证 购货单位 名 称： 密码区 <03315 加密标本号：01 5+_987=99* /99</<868/ / B */3-+8 纳税人识别号： 地址、电话： 开户行及账号： 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金 额 税率% 税 额 百 十 万 千 元 分 角 价税合计 (大写) (小写) ¥ 销货单位 备 注 收款人： 复核人： 开票人： 销货单位(未盖章无效)： 华峰股份有限公司 光辉路222号 工商行杭海支行 甲材料 千克 8000 9.50 17 合 计 捌万捌仟玖佰贰拾元整 钱江电子股份有限公司 钱 江 电 子 股份有限公司 发 票 专 用 章 下沙路1000号 工商行下沙支行 李梅 张亮 王红

24 （二）“应交税费--应交增值税”账户 2. 增值税的计算 二、应用的账户
(1)一般纳税人： 应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额＝应税销售额×增值税税率 进项税额＝应税购货额×增值税税率 (2)小规模纳税人： 应交增值税=应税销售额×征收率 原来征收率为6% 新征收率为3%

25 （二）“应交税费--应交增值税”账户 二、应用的账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业应交纳的增值税额。
(以一般纳税人企业为例) 性质：负债类账户。 账户的结构： 借 应交税费(增值税) 贷 用途：用来核算企业应交纳的增值税额。 企业支付的 进项税额 企业收到的销项税额 企业实际上交增值税额 余额：企业应上交的增值税额

26 （三）“原材料”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业各种库存材料的增减变化。
借 原材料 贷 各种验收入库材料的实际成本。 发出材料的实际成本。 明细账的设置：该账户应按库存材料的种类设置明细账。 余额：库存材料 的实际成本

27 （四）“应付账款”账户 二、应用的账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业因采购货物应付给供货方的款额。
借 应付账款 贷 企业支付给供货方的货款 企业购货暂赊欠供货方的货款 明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。 余额：尚未归还 的应付款项

28 （五）“预付账款—预付货款”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构：
借 预付账款 贷 用途：用来核算企业按照采购合同的规定，预先支付给供货方的款项。 收到供货方发来货物时，根据发票账单结算的价款。 预先支付给供货方的款项 补付给供货方的差额款 明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。 余额：已预付的购货款

29 三、核算举例 例6.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价9.50元，货款金额为76000元，增值税额为12920元。货款及税款由银行存款支付。 借：材料采购－甲材料 应交税费-(增-进项) 贷：银行存款 　　 88920 例7.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价5.50元，货款金额为66000元，增值税额为11220元。货款及税款尚未支付。 借：材料采购－乙材料 应交税费-(增-进项) 贷：应付账款－华丰公司 　　 77220

30 三、核算举例 例8.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负担6000元。
借：材料采购－甲材料 　 材料采购－乙材料 　 贷：银行存款 　 10000 例9.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。 某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用 甲材料成本＝76000＋4000＝80000元 乙材料成本＝66000＋6000＝72000元 借：原材料－甲材料 　　原材料－乙材料 贷：材料采购－甲材料 　　　　材料采购－乙材料

31 三、核算举例 例10.向联华公司购买甲材料2400千克，单价9.50元，货款金额为22800元，增值税额3876元。以银行存款支付15000元，余款暂欠。 借：材料采购－甲材料 应交税费-(增-进项) 　　 贷：银行存款 应付账款－联华公司　11676 例11.企业以现金1200元支付甲材料的装卸费。 借：材料采购－甲材料 贷：库存现金 　　　　　　 1200

32 三、核算举例 例12. 甲材料验收入库，结转甲材料的实际采购成本。 实际采购成本=22800+1200=24000元
借：原材料－甲材料 贷：材料采购－甲材料 例13.企业以银行存款11676元，支付前欠联华公司的货款。 借：应付账款－联华公司　 11676 贷：银行存款 　　　　　　11676 例14.按合同规定，企业以银行存款30000元预付给宏大公司订购乙材料货款。 借：预付账款－宏大公司　30000 贷：银行存款 　　　　　　30000

33 三、核算举例 例15.收到宏大公司发来乙材料40000元，增值税额6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。
借：材料采购－乙材料 应交税费-(增-进项) 　　 贷：预付账款－宏大公司 借：预付账款－宏大公司 贷： 银行存款 若宏大公司发来乙材料25000元，进项税额为4250元。宏大公司应退还货款750元。则会计分录为： 借：材料采购－乙材料 应交税费－(增-进项) 　　银行存款 贷：预付账款－宏大公司　 　　

34 材料采购业务核算程序（图示） 材料采购-甲 银行存款 库存现金 应付账款 材料采购-乙 预付账款 应交税费－增值税 原材材-乙 原材材-甲
(6) (6) (9) 80000 (8) (8) (12) (10) (10) 库存现金 (11) 应付账款 (13) 11676 (11)1200 (13) 11676 (7) 77220 (14) 30000 材料采购-乙 (10) 11676 (15) 16800 (7) (9) 72000 (8) 预付账款 (15) (14) 30000 (15) 30000 应交税费－增值税 (6) 原材材-乙 原材材-甲 (7) (9) (9) (10) 3 876 (12) (15) 6800

35 一、核算内容 第三节　产品生产业务的核算 产品生产过程是企业借助于劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造成产成品的过程。即从材料投入生产到商品完工的过程，它是制造业生产经营活动的中心环节。

36 生产费用 各项费用 当期 损益 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 生产成本 库存商品 间接费用 间接材料 间接人工 其他间接费用
甲产品 乙产品 库存商品 甲产品 乙产品 生产费用 间接费用 间接材料 间接人工 其他间接费用 各项费用 制造费用 期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 当期 损益 直接计入当期损益

37 一、核算内容 第三节　产品生产业务的核算 产品生产业务的核算内容 生产费用的归集； 生产费用的分配； 产品生产成本的计算等。

38 费用归集用途： 生产部门： 厂部： 用于产品生产的费用---生产成本 车间管理、一般消耗的费用---制造费用
用于行政管理、消耗的费用---管理费用 摊销商品发生的费用---销售费用 为筹集资金发生的费用---财务费用

39 （一）“生产成本”账户 二、应用的账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
借 生产成本 贷 用途：用来核算企业为生产产品所发生的各项生产费用，并计算其生产成本。 为生产产品所发生的各项生产费用额。 完工产品入库时，结转完工商品的实际成本。 明细账的设置：该账户按成本计算对象（产品）设置明细账。 余额：在 产品成本

40 （二）“制造费用”账户 二、应用的账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
借 制造费用 贷 用途：用以核算企业生产单位（分厂、车间）为生产商品所发生的各项间接性费用。 月末，将本账户的借方发生额分配转入“生产成本”账户的借方。 生产单位发生的各项间接性费用。 余额：无余额

41 各种生产费用 生产成本 甲产品 乙产品 直接费用(材料、人工) 间接费用 分配制造费用 制造费用明细账

42 （三）“预付账款—预付费用”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。
用途：用来核算企业预先支付的各项费用。 即已经支付，但应由本期或以后各受益期负担的费用。如预付保险费、报刊订阅费等。 借 预付账款 贷 企业预先支付的费用。 分期分摊受益的费用。 明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。 余额：尚未 分摊的费用

43 二、应用的账户 （四）“累计折旧”账户 固定资产折旧是固定资产在生产经营过程中由于使用而逐渐损耗的价值，它是根据月初固定资产账面余额和规定的折旧率计算的。 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业固定资产损耗价值。 该账户是固定资产账户的抵减调整账户，结构与固定资产账户相反。 借 累计折旧 贷 企业提取的固定资产折旧额。 固定资产减少时冲销的已提折旧额。 余额：固定资 产累计折旧额 固定资产原始价值－累计折旧＝固定资产净值

44 （五）“应付职工薪酬”账户 二、应用的账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。
借 应付职工薪酬 贷 企业应分配给职工的工资额。 企业应提取福利费额等。 实际支付给职工的工资额。 实际支付福利费额等。 职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 余额：职工薪酬结余额

45 （六）“管理费用”账户 二、应用的账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
借 管理费用 贷 用途：为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 企业行政管理部门发生的各项管理费用。 月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 余额：无余额

46 （七）“库存商品”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业生产完工验收入库商品的生产成本。
借 库存商品 贷 用途：用来核算企业生产完工验收入库商品的生产成本。 企业完工验收入库商品的生产成本。 结转已售商品的生产成本。 明细账的设置：该账户按商品种类设置明细账。 余额：库存商 品的生产成本

47 （八）“其他应收款”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业除应收的销货款以外的各种应收和暂付款项。
借 其他应收款 贷 企业发生的各种其他应收和暂付款项。 收回的或报销的款项。 明细账的设置：该账户按债务人设置明细账。 余额：尚未收回 或尚未结账的款项

48 三、核算举例 例16.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表： 借：生产成本－A商品 34000 －B商品 48000 制造费用 6000
材料名称 用途 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 生产A商品 2200 22000 2000 12000 34000 生产B商品 6000 48000 车间一般耗用 1000 行政部门耗用 200 合 计 24000 18000 90000 借：生产成本－A商品　　34000 －B商品　　48000 　　制造费用　　　　 　　6000 　　管理费用　　　　 　　2000 贷：原材料－甲材料　　　　　　24000 　　　　　　　－乙材料　　　　　　18000 　　　　　　　－丙材料　　　　　　48000

49 三、核算举例 借：其他应收款－王强 1500 贷：库存现金 1500 借：预付账款－财产保险费 12000 贷：银行存款 12000
例17.车间王强因公外出预借差旅费1500元。 借：其他应收款－王强　　1500 贷：库存现金　 　　 例18.以银行存款12000元预付下年度财产保险费。 借：预付账款－财产保险费 贷：银行存款 例19.以银行存款160000元发放本月份职工工资，直接打入职工工资卡。 借：应付职工薪酬　　 　 　贷：银行存款 　

50 三、核算举例 借：制造费用 1300 库存现金 200 贷：其他应收款－王强 1500 借：制造费用 1600 贷：银行存款 1600
例20.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余款退回现金。 借：制造费用 库存现金 贷：其他应收款－王强　1500 例21.以银行存款1600元支付车间设备日常修理费。 借：制造费用 贷：银行存款 例22.以银行存款18000元支付全年报刊订阅费。 借：预付账款－报刊订阅费 18000 　 　贷：银行存款

51 三、核算举例 借：制造费用 800 管理费用 700 贷：银行存款 1500 借：生产成本－A商品 4400 －B商品 3500
例23.以银行存款1500元支付购买办公用品。其中车间负担800元，行政管理部门负担700元。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款　　 例24.以银行存款10890元支付水电费。其中生产A产品耗用4400元，生产B产品耗用3500元，生产车间一般耗用2000元，行政管理部门耗用990元。 借：生产成本－A商品　　4400 －B商品　　3500 　　制造费用　　　　 　 2000 　　管理费用　　　　 　990 贷：银行存款　　　　　　　10890

52 三、核算举例 借：生产成本－A商品 60000 －B商品 50000 制造费用 30000 管理费用 20000
　　制造费用　　　　 　 　　管理费用　　　　 贷：应付职工薪酬---工资 　160000

53 三、核算举例 A商品生产工人＝60000×14%＝8400元 B商品生产工人＝50000×14%＝7000元
例26.按本月份职工工资总额14%计提职工福利费。 A商品生产工人＝60000×14%＝8400元 B商品生产工人＝50000×14%＝7000元 车间管理人员 ＝30000×14%＝4200元 行政管理人员 ＝20000×14%＝2800元 借：生产成本－A商品　　8400 －B商品　　7000 　　制造费用　　　　 　 4200 　　管理费用　　　　 贷：应付职工薪酬 –职工福利　22400

54 三、核算举例 借：制造费用 5200 管理费用 3600 贷：累计折旧 8800 借：制造费用 600 管理费用 400
例27.月末提取本月份固定资产折旧费8800元，其中：生产车间提取5200元，行政管理部门提取3600元。 借：制造费用　　　　 　 5200 　　管理费用　　　　 　 3600 贷：累计折旧 　　　　　　8800 例28.摊销由本月份负担的财产保险费1000元，其中：生产车间负担600元，行政管理部门负担400元。 借：制造费用　　　　 　 600 　　管理费用　　　　 　　400 贷：预付账款－财产保险费　1000

55 三、核算举例 借：生产成本－A产品 28200 －B产品 23500 贷：制造费用 51700
　　贷：制造费用　　　　 　

56 三、核算举例 －B产品 132000 贷：生产成本－A产品 135000 －B产品 132000
例30.月终，本月投产的A、B两种产品全部完工,结转完工入库产品的实际总成本。(A产品完工 4500件，B产品完工 8800件) A产品总成本 = =135000元 B产品总成本= =132000元。 借：库存商品－A产品　 　135000 　　 －B产品　 　132000 　　 贷：生产成本－A产品　 　 　　 －B产品　 　

57 产品生产业务核算程序图 原材料 生产成本-A (16) 90000 (16) 34000 (30)135000 (24) 4400
(24) 4400 (25) 60000 应付职工薪酬 (26) 8400 (19) (25) 制造费用 (29) 28200 (26) 22400 (16)6000 库存现金 生产成本-B (20)1300 (16) 48000 (23) 800 (30)132000 (20) 200 (17) 1500 (24) 3500 累计折旧 (21)1600 (24)2000 (25) 50000 (27) 8800 (25)30000 其他应收款 (26) 7000 (29)51700 (26)4200 (29) 23500 (17) 1500 (20) 1500 (27)5200 管理费用 (28) 600 (16) 2000 银行存款 (23) 700 (19)160000 预付账款 (24) 990 (18) 12000 (18)12000 (28) 1000 (25) 20000 (22) 18000 (22)18000 (26) 2800 (23) 1500 (27) 3600 (28) 400 (24) 10890 (21) 1600 库存商品 (30)267000

58 第四节 销售业务的核算 一、核算内容 销售过程是商品完工入库到商品销售出去收回货币资金的过程，它是制造企业生产经营活动的最后环节。
第四节　销售业务的核算 销售过程是商品完工入库到商品销售出去收回货币资金的过程，它是制造企业生产经营活动的最后环节。 销售过程的核算内容： 1.取得营业收入（及销项税额的确定） 2.计算营业成本 3.计算营业税金 　4.支付各种销售费用 5.确定营业利润 6.与购货方发生的货款结算业务

59 （一）“主营业务收入”账户 二、应用的账户 性质：收入类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。
借 主营业务收入 贷 月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。 企业销售商品、提供劳务等取得的主营业务收入。 明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。 余额：无余额

60 “应交税费”账户 二、应用的账户 “应交税费—应交增值税”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业应交纳的增值税额。
借 应交税费(增) 贷 用途：用来核算企业应交纳的增值税额。 1.企业在材料采购过程中支付的进项税额； 2.企业上交给国家的增值税额。 企业在销售过程中收到的销项税额。 余额：应交未交 的增值税额

61 （二）“其他业务收入”账户 二、应用的账户 性质：收入类账户。 账户的结构：
用途：用来核算除商品销售、提供劳务收入以外的其他销售业务所取得的收入。如材料销售、包装物出租收入等。 借 其他业务收入 贷 月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。 企业取得的销售材料、包装物出租等其他业务收入。 明细账的设置：该账户按销售的物品名称设置明细账。 余额：无余额

62 （三）“主营业务成本”账户 二、应用的账户 性质：费用（成本)类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业已经销售的商品的生产成本。
借 主营业务成本 贷 用途：用来核算企业已经销售的商品的生产成本。 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 月末结转已经销售的商品的生产成本。 明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。 余额：无余额

63 （四）“营业税金及附加”账户 二、应用的账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业按规定标准计算的应交的销售税金及附加费用（包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等）。 借 营业税金及附加 贷 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 按规定计算的应交的各种税金及附加费。 明细账的设置：该账户按主营业务税金的种类设置明细账。 余额：无余额

64 营业税金的有关内容 1.消费税 消费税是指国家为了调节消费结构，引导消费方向，对特定的消费品生产单位所生产的，如，烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、成品油、摩托车、小汽车和其他项目等为征税对象所征收的一种税种。 计算： 应交消费税＝应纳税销售额×消费税税率

65 营业税金的有关内容 2.营业税 营业税是指对在我国境内提供劳务（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业七个行业）、转让无形资产或销售不动产的经营单位，按其取得的销售额征收的一种税种。 计算： 应交营业税＝应纳税营业额（或销售额）×营业税税率

66 税金的有关内容 3.城市维护建设税（简称城建税） 城建税是指国家以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，专用于城市维护建设而征收的一种税种。 计算： 应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×城建税税率

67 教育费附加 教育费附加是指国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育经费的来源，向单位和个人征收的一项附加费用。 计算： 应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×应交教育费比率

68 （五）“其他业务成本”账户 二、应用的账户 账户的结构: 性质：费用类账户。
借 其他业务成本 贷 用途：用来核算企业为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用等支出，以及除主营业务成本以外的其他销售(如材料销售)成本的结转。 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 发生的其他业务成本。 余额：无余额

69 （六）“销售费用”账户 二、应用的账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业在商品销售过程中所发生的各项费用，如广告费、商品包装费等。 借 销售费用 贷 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 为销售商品而发生的费用。 明细账的设置：该账户按销售费用项目设置明细账。 余额：无余额

70 （七）“应交税费”账户 二、应用的账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业各种税费的计提与交纳情况。
借 应交税费 贷 用途：用来核算企业各种税费的计提与交纳情况。 企业计提的应交纳的各种税费。 企业实际交纳的各种税费。 明细账的设置：该账户按税费的种类设置明细账。 余额：应交 未交的税费

71 （八）“应收账款”账户 二、应用的账户 性质：资产类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务而应向购货方收取的款项。 借 应收账款 贷 企业在销售过程发生的应收账款。 已收回的应收账款。 明细账的设置：该账户按购货方（欠款单位）设置明细账。 余额：尚未收 回的账款

72 （九）“预收账款”账户 二、应用的账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。
借 预收账款 贷 企业给购货方发货后，按其销售（商品销售实现），冲销的预收款项。 企业预收的货款。 明细账的设置：该账户按购货方（交款单位）设置明细账。 余额：已预收，但 尚未交货的款项

73 三、核算举例 例31.企业销售给航海公司A产品2000件，每件500元，货款1000000元，增值税额为170000元，款项尚未收到。
借：应收账款－航海公司 　 贷：主营业务收入　　　　 应交税费－(增－销项税) 例32.企业销售给长城公司B产品3200件，每件250元，货款800000元，增值税额为136000元，款项存入银行。 借：银行存款 　 贷：主营业务收入　　　　 应交税费－(增－销项税) 图

74 三、核算举例 例33.以银行存款支付销售A、B产品运输费10000元。 借：销售费用 10000 贷：银行存款 10000
借：销售费用 　 贷：银行存款　　　 　 　 10000 例34.收到航海公司还来的货款及税款 元。 借：银行存款 贷：应收账款－航海公司 例35.按合同规定，预收兰亭公司订购A产品货款250000元，存入银行。 借：银行存款　　　　 贷：预收账款－兰亭公司　250000 图

75 三、核算举例 例36.按合同规定，为兰亭公司发售A产品800件，每件500元，货款400000元，增值税额为68000元。原预收账款不足，兰亭公司补付货款218000元，款项存入银行。 借：预收账款－兰亭公司　250000 银行存款 贷：主营业务收入　　　　　400000 应交税费－(增－销项税) 　 例37. 销售给金星公司材料 ，取得收入20000元，存入银行。(相关税费略) 借：银行存款 　 贷：其他业务收入－材料销售 20000 图

76 三、核算举例 例38.以银行存款支付销售产品广告费27510元。 借：销售费用 27510 贷：银行存款 27510
借：销售费用 　 贷：银行存款　　　 　 　 27510 例39.月末，结转销售材料的实际成本16000元。 借：其他业务成本－材料成本 16000 贷：原材料 图

77 三、核算举例 例40.结转已销售A、B两种产品的生产成本。A产品单位成本为300元；B产品单位成本为150元。
销售成本=销售数量×单位生产成本 已售A产品生产成本=2800 × 300=840000元 已售B产品生产成本=3200 × 150=480000元 借：主营业务成本 －A产品　840000 　　　　　　　　 －B产品 贷：库存商品 －A产品　　　840000 　　　　　　　　 －B产品　　　480000 例41.月末，按主营业务收入的8%计算应交消费税。 消费税= ×8%=176000 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税　 图

78 三、核算举例 例42.以银行存款340000元，上交增值税。 借：应交税费－应交增值税 340000 贷：银行存款 340000
借：应交税费－应交增值税　340000 贷：银行存款 　　　340000 例43.月末，按应纳消费税和增值税的合计数516000元的7%和3%分别计算城建税和教育费附加。 城建税 = ×7%=36120 教育费附加= ×3%=15480 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交城建税　 －教育费附加 图

79 三、核算举例 例44.以银行存款176000元，上交消费税。 借：应交税费－应交消费税 176000 贷：银行存款 176000
借：应交税费－应交消费税　176000 贷：银行存款 　　　176000 例45.以银行存款36120元，上交城建税。 借：应交税费－应交城建税　36120 贷：银行存款 　　　36120 图

80 销售业务核算程序图 应收账款 原材料 其他业务成本 主营业务收入 (39) 16000 (39) 16000 (31)1000000
(31) (34) (32)800000 库存商品 主营业务成本 (36)400000 (40) (40) 销售费用 (33)10000 应交税费(增) (38)27510 应交税费(消、城、教) 营业税金及附加 (31)170000 (进项)34000 (44)176000 (41)176000 (41)176000 (32)136000 银行存款 (45)36120 (42)340000 (36) 68000 (43) 51600 (43) 51600 (34) (33)10000 其他业务收入 (32) (38)27510 (36) (44)176000 (37) 20000 (37) (45)36120 (35) (42)340000 预收账款 (36)250000 (35)250000

81 第五节 利润及利润分配业务的核算 一、核算内容
第五节　利润及利润分配业务的核算 利润是企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果，是综合反映企业一定时期内生产经营成果的重要经济指标。 利润及利润分配业务的核算内容： 1.确定企业一定时期内实现的利润总额； 2.计算应上交的所得税，并进行税后利润的分配。

82 第五节 利润及利润分配业务的核算 利润总额的构成： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第五节　利润及利润分配业务的核算 利润总额的构成： 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益 主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本 投资净收益＝投资收益（贷方）－投资收益（借方） 企业净利润 = 利润总额-所得税费用

83 二、应用的账户 （一）“营业外收入”账户 性质：收入类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项收入，包括：处理固定资产和无形资产取得的净收益 、罚款收入等。 借 营业外收入 贷 月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。 企业发生的各项营业外收入。 余额：无余额 明细账的设置：该账户按收入项目设置明细账。

84 二、应用的账户 （二）“营业外支出”账户 性质：费用类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项支出，包括：固定资产盘亏、处理固定资产发生的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 借 营业外支出 贷 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 企业发生的各项营业外支出。 余额：无余额 明细账的设置：该账户按支出项目设置明细账。

85 二、应用的账户 （三）“投资收益”账户 性质：收入类账户。 账户的结构：
用途：用来核算企业对外投资取得的净收益。具体指对外投资分得的利润、股利和债券利息等减去投资损失后的净额。 借 投资收益 贷 1.登记投资发生的损失; 1.登记投资取得的收益； 2.月末将投资净收益转入“本年利润”账户的贷方。 2.月末将投资净损失转入“本年利润”账户的借方。 余额：无余额

86 二、应用的账户 （四）“所得税费用”账户 应交所得税=利润总额×所得税税率 性质：费用类账户。 账户的结构：
借 所得税费用 贷 用途：用来核算企业按税法规定计算企业应负担的所得税费用额。 企业按税法规定应负担的所得税费用。 月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 余额：无余额 应交所得税=利润总额×所得税税率

87 二、应用的账户 （五）“本年利润”账户 性质：所有者权益类账户。 账户的结构：
借 本年利润 贷 用途：用来核算企业在本年度内实现的净利润( 或发生的净亏损)。 月末从各项费用类账户转来的数额。 月末从各项收入类账户转来的数额。 余额：发生 的净亏损 余额：实现 的净利润

88 二、应用的账户 （六）“利润分配”账户 性质：所有者权益类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业利润的分配情况和利润的结存余额。
借 利润分配 贷 用途：用来核算企业利润的分配情况和利润的结存余额。 该账户是“本年利润”账户的抵减调整账户。 已分配的利润额。 年末，从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润。 平时余额：年内 已分配的利润额 明细账的设置：该账户按“提取盈余公积”、“应付投资者利润”、“未分配利润”等设置明细账。 年末余额：表示 未分配的利润额

89 二、应用的账户 （七）“盈余公积”账户 性质：所有者权益类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况。
借 盈余公积 贷 用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况。 公积金的使用，如用来弥补亏损、分派股利、转增资本等。 企业提取的公积金。 余额：盈余公 积金的结存额

90 二、应用的账户 （八）“应付股利”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业应分配给投资者的利润额。 借 应付股利 贷
借 应付股利 贷 用途：用来核算企业应分配给投资者的利润额。 应分配给投资者的利润额。 实际支付给投资者的利润额。 余额：尚未支付给投资者的利润

91 三、核算举例 例46.按合同规定，收到供货方的违约金30 000元，存入银行。 借：银行存款 30 000
借：银行存款 贷：营业外收入—罚款收入 例47.以银行存款向贫困学生捐款26000元。 借：营业外支出—捐赠支出 贷：银行存款　　　　　 例48.收回以前的债券，面额 元，利息8000元，本息存入银行。 借：银行存款 贷：交易性金融资产—债券投资 投资收益 　　　　 　 图

92 三、核算举例 例49-1.月末，将企业的各项收入类账户的贷方本期发生额合计数，转入“本年利润”账户的贷方。
其中：主营业务收入 元，其他业务收入20 000元，投资收益8 000元，营业外收入30 000元。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润　　　　　 图

93 三、核算举例 例49-2.月末，将企业的各项费用类账户的借方发生额合计数，转入“本年利润”账户的借方。
其中：主营业务成本 元，营业税金及附加 元，其他业务成本16 000元，销售费用37 510元，管理费用30 490元，财务费用400元，营业外支出26 000元。 借：本年利润　　 　　 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 图

94 三、核算举例 例50-1.按本年实现利润总额600 000元的25%税率计算企业应交纳的所得税额。 按规定：企业所得税税率为25%。
利润总额= － = 元 应交所得税= ×25%= 元 借：所得税费用 　 贷：应交税费－应交所得税 例50-2.将所得税费用转入“本年利润”账户的借方。 借：本年利润 　 贷：所得税费用 图

95 三、核算举例 例51.按本年实现净利润450 000的10%，提留盈余公积金。 净利润=600 000－150 000=450 000元
盈余公积金= ×10%=45 000元 借：利润分配—提取盈余公积 贷：盈余公积 例52.按本年实现净利润的70%，计提应分配给投资者的利润。 应付利润= ×70%= 元 借：利润分配—应付投资者利润 贷：应付股利 图

96 三、核算举例 例53.将全年实现的净利润额450 000元,从“本年利润”账户的借方，转入 “利润分配—未分配利润”明细账的贷方。
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 例54.将全年已分配的利润额 元（其中：提取盈余公积45 000元，应付投资者利润 元） ，由“利润分配”总分类账户下属的“提取盈余公积”、“应付投资者利润”明细账的贷方，转入 “未分配利润”明细账的借方 。 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取盈余公积 —应付投资者利润 图

97 利润及利润分配业务核算程序图 主营业务成本 (40)1320000 (49)1320000 本年利润 主营业务收入 盈余公积 营业税金及附加
(49) * (51)45000 * (49)227600 (49) (49) 其他业务收入 利润分配(盈余) (50)150000 (49) 20000 (37)20000 其他业务成本 (39)16000 (49)16000 (51)45000 (54)45000 (53)450000 营业外收入 销售费用 (49) 30000 (46) 30000 * (49)37510 应付股利 投资收益 管理费用 (52)315000 利润分配(未分) (49) 8000 (48) 8000 * (49)30490 利润分配(股利) 交易性金融资产 (54)360000 (53)450000 (52)315000 (54)315000 财务费用 (48)200000 (4) 400 (4) 400 营业外支出 银行存款 (47) 26000 (49)26000 (46) 30000 (47) 6000 应交税费(所) (48)208000 所得税费用 (50)150000 (50)150000 (50)150000

98 工业企业资金的运动过程 缴纳所得税等 偿还债务 分配给投资者股利 7 1 向债权人借入投资人投入 销售过程 供应过程 生产过程 2 3 5
4 货　　币货币资金 原 材 料储备资金 在 产 品生产资金 库存商品成品资金 货　　币货币资金 2 3 折旧 固定资产固定资金 3 支付工资及其他生产费用 5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金 6 重新投入生产周转

99 增值税专用发票 钱 江 电 子 股份有限公司 发 票 专 用 章 2010 9 15 117 000.00 №0015678966
发 票 联 年 月 日 第二联 ：发票联 购货方记账凭证 购货单位 名 称： 密码区 <03315 加密标本号：01 5+_987=99* /99</<868/ / B */3-+8 纳税人识别号： 地址、电话： 开户行及账号： 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金 额 税率% 税 额 百 十 万 千 元 分 角 价税合计 (大写) (小写) ¥ 销货单位 备 注 收款人： 复核人： 开票人： 销货单位(未盖章无效)： 华峰股份有限公司 光辉路222号 工商行杭海支行 A产品 件 2000 50.00 17 合 计 壹拾壹万柒仟元整 钱江电子股份有限公司 钱 江 电 子 股份有限公司 发 票 专 用 章 下沙路1000号 工商行下沙支行 张亮 王红 李梅