注册会计师涉税鉴证业务 法律风险的防范与控制 （2007年7月)

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1 注册会计师涉税鉴证业务 法律风险的防范与控制 （2007年7月)
注册会计师涉税鉴证业务 法律风险的防范与控制 （2007年7月) 版权所有© Copyright

2 一、在现行法律框架下，注册会计师有没有资格从事税务代理、税务咨询？
　　　一、在现行法律框架下，注册会计师有没有资格从事税务代理、税务咨询？ 版权所有© Copyright

3 注册会计师是否法定的税务代理人？ 　　　1986年7月，国务院颁布的《注册会计师条例》（已废止）第11条规定，注册会计师的业务范围包括“代理纳税申报”。 版权所有© Copyright

4 注册会计师是否法定的税务代理人？ 　　　1991年6月，国务院颁布的《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第95条规定：“企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依照税法第16条规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送会计报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的查帐报告。” 版权所有© Copyright

5 注册会计师是否法定的税务代理人？ 　　　1992年9月，全国人大常委会通过的《税收征收管理法》第57条规定：纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。 　　　1993年8月，国务院颁布的《税收征收管理法实施细则》第83条规定：纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。 版权所有© Copyright

6 注册会计师是否法定的税务代理人？ 　　1993年10月全国人大常委会通过的《注册会计师法》： 　　　第十四条 注册会计师承办下列审计业务： 　　（一）审查企业会计报表，出具审计报告； 　　（二）验证企业资本，出具验资报告； 　　（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； 　　（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。 　　注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。 　　第十五条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。 版权所有© Copyright

7 注册会计师是否法定的税务代理人？ 　　　《注册会计师法》在起草和审议的过程中，曾经将税务代理业务列入注册会计师可以承办的会计咨询业务范畴。但是，在审议过程中，专家们建议在以后制定的《注册会计师法实施条例》中进一步明确这些具体内容，但由于种种原因，《注册会计师法实施条例》一直没能出台。但1993年11月由国务院法制办组织《注册会计师法》起草专家编写的《实施注册会计师法宣传手册》，在对“会计咨询”进行具体解释时，将“税务代理”列入其中。 　　　。 版权所有© Copyright

8 中国税务咨询机构的现状 一、税务咨询市场迅速发展； 二、提供纳税咨询服务的中介机构： 1.税务代理机构； 2.会计师事务所；
　　一、税务咨询市场迅速发展； 　　二、提供纳税咨询服务的中介机构： 　　　　1.税务代理机构； 　　　　2.会计师事务所； 　　　　3.管理咨询公司； 　　　　4.律师事务所； 　　三、某律师事务所诉国家工商局案对税务代理市场准入的启示 版权所有© Copyright

9 他人之石，可以攻玉 　　　在国外，对税务代理人的资格认可主要采取两种方式：一是不单独设立税务代理人，将税务代理业务作为律师或注册会计师日常业务的一部分，如美国、加拿大、英国、法国、意大利、奥地利、香港等；二是建立专门的税务代理人制度，如德国、韩国、日本、澳大利亚，但律师、注册会计师还是当然地可以从事税务代理业务。 版权所有© Copyright

10 他人之石，可以攻玉 　　　美国。注册会计师、律师、登记代理人都可以从事税务代理业务。注册会计师、律师执行税务代理业务则不需要进行注册登记，但注册会计师、登记代理人不能从事诉讼代理。登记代理人通过国家考试取得代理登记资格。 版权所有© Copyright

11 他人之石，可以攻玉 　　　法国。1992年以前企业的有关税务事宜都是由法律顾问处理的。1991年废止了法律顾问制度，原来的法律顾问自动转为律师或注册会计师。目前法国的税务代理业务基本上都是由注册会计师和律师完成的。 版权所有© Copyright

12 他人之石，可以攻玉 　　　澳大利亚。1963年制定了税务代理人注册制度，并在所得税法中予以规定。1988年修改的税法进一步规定税务代理人制度。在澳大利亚，原则上任何人都可以从事税务代理业务，但如果所从事的税务代理业务为有偿服务，那么税务代理人就必须进行注册登记。税务代理人的注册登记，由注册会计师、律师和国家税务局官员三部分人员组成的独立于国家税务局的“税务代理人注册委员会（委员长由律师或注册会计师担任）”负责管理。注册会计师均可以登记从事税务代理义务。 版权所有© Copyright

13 二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法律风险？
　　　二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法律风险？ 版权所有© Copyright

14 美欧国家对待避税服务的态度 1991年，美会计行业调整执业规则，规定会计师在进行税务咨询时，可以从为客户省下的税额中提成，而不只是按小时收费。根据这一规定，一个避税方案开发成功后，会计师事务所大都可获得高额利润，通常是避税额的10%~40%。这极大地促进了避税业务的兴起，各大会计师事务所争先恐后开发避税业务，很多大型事务所都组建了专门团队开发避税方案，成立专门的部门负责推销，并确定了推销避税方案的收入目标。 版权所有© Copyright

15 美欧国家对待避税服务的态度 据美国财政部估计，非法避税每年使政府损失税收达100多亿美元。
从2002年起，美国国内收入局把开发、销售和使用避税方案列为重点打击对象，对包括4大会计师事务所在内的92家会计公司、法律公司和报税服务机构进行调查，要求这些公司登记其向客户推荐的一切避税方案，并向国内收入局提供使用这些方案的纳税人名单。 同时，国内收入局有权监控会计公司的税务咨询运作程序，定期进行检查，发现有违法嫌疑的税务咨询，将进一步调查详细资料。 版权所有© Copyright

16 美欧国家对待避税服务的态度 仅2002年一年，国内收入局就查处了8.21万件避税案，有数百名开发、销售和使用避税方案的个人被彻底调查。
同时，国内收入局还起诉毕马威和BDOSeidman，称他们销售给客户的避税方案是违法的。2002年6月，普华永道会计公司在国内收入局的压力下，向其提供了有关避税方案的资料，并交了100万美元的罚款。2003年7月，安永公司也同意向国内收入局缴纳1500万美元的罚款，并保证不再向客户推荐非法的避税方案，同意接受定期检查。 今年年初，四大再一次因为税收问题遭到美国国内收入局的调查。 版权所有© Copyright

17 美欧国家对待避税服务的态度 2003年11月，美国国内收入局公布了一份对毕马威避税方案的调查报告。毕马威开发的 “债券相关发行溢价结构”简称“Blips”的避税方案，通过编织一张错综复杂的债务网，想办法增加纳税人的损失和其他列支费用，以降低纳税人的应纳税额，从而达到减少纳税的目的。 1999年～2000年，毕马威至少把该避税方案卖给了186位纳税人，使政府损失了约12.8亿美元的税收。 版权所有© Copyright

18 美欧国家对待避税服务的态度 国内收入局的报告公布后，美国参议院犯罪调查委员会就Blips及其他避税方案举行了听证会。根据美参议院犯罪调查委员会的调查，该事务所涉嫌兜售非法避税方案，在不到一年的时间里，这些避税“秘籍”使毕马威几百个客户少缴了10多亿美元的税收。 鉴于毕马威推销避税方案问题的严重性，参议院犯罪调查委员会除了将此事提交给参议院外，还把这一问题转交给了美国司法部，请求其对毕马威进行调查。 2004年年初，美国司法部对毕马威展开刑事调查。 版权所有© Copyright

19 美欧国家对待避税服务的态度 在政府的压力下，毕马威高层不得不进行系列人事改组：
毕马威副董事长兼税务服务部门前副董事长Jeff Stein于2004年1月31日退休，现年49岁； 1981年就加入该事务所的Eischeid辞去了税务部门个人财务计划业务的首席合伙人身份； 在 年一直担任该事务所税务服务部门副董事长的Richard Smith的职位也将发生变动； 2004年7月8日，毕马威财务总监Richard Rosenthal辞职。 版权所有© Copyright

20 美欧国家对待避税服务的态度 美国限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务”中介公司的广告；美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。 英国国家税务局在2003年年底任命了64名避税纠察员，准备将他们派往“作案猖獗”的海外避税天堂，搜查3万余家英国公司，追讨16亿英镑的税款，并打击向海外转移财产的活动。 版权所有© Copyright

21 美欧国家对待避税服务的态度 3月11日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。
3月17日，在新财年预算方案中，英国财政大臣戈登·布朗针对滥用避税方案行为提出了严厉的打击措施。 享誉百年的四大会计师事务所在美国的麻烦还没完，又在英国卷入了新的风暴。 版权所有© Copyright

22 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月11日，英国财政大臣戈登·布朗以前所未有的严厉态度，对会计师事务所不断扩大其避税方案销售的行为进行了谴责。当晚，财政部高级官员盖斯.唐纳尔会见了德勤、安永、普华永道和毕马威的税务高级合伙人，唐纳尔提醒他们说：“根据目前避税方案推销活动的规模和速度来看，避税方案已成为一个急迫和突出的问题。”他还表示，政府对避税方案营销活动“不断扩大的规模、日益增加的严重性和攻击性”表示关注，并担心“会计职业道德因卷入这类活动而受到伤害”。 版权所有© Copyright

23 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月17日发布的2004财年预算方案中，戈登·布朗引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定应作出报告的日期算起，每天另外罚款600英镑。 同时，对税法进行相应的修改，填补税法漏洞，防止滥用。 版权所有© Copyright

24 美欧国家对待避税服务的态度 2004年3月17日发布的2004财年预算方案中，戈登·布朗引入了类似于美国“报告制度”的新措施来管理会计师事务所的税收咨询业务，规定新开发的避税方案必须先向财政部报告，在未得到财政部的许可前，会计师事务所不得向客户推销此方案。对于未履行报告义务的避税方案开发者，将罚款5000英镑；如果此后还不报告，则从法律规定应作出报告的日期算起，每天另外罚款600英镑。 版权所有© Copyright

25 美欧国家对待避税服务的态度 12月1日，英国的《金融时报》报道了欧盟揭开打击海外避税的序幕的消息。在这一天，英国对此前一直对其说“不”的开曼群岛发出了最后通牒，要求其放弃反对执行欧盟储蓄规定指令的立场，以配合明年1月1日生效的新的储蓄税收法，而新法则明确要求开曼群岛改变立场，实现银行信息交换，配合欧盟打击逃税。 版权所有© Copyright

26 二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法律风险？
　　　二、注册会计师涉税代理、鉴证业务有什么法律风险？ 版权所有© Copyright

27 美欧国家对待避税服务的态度 典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关系和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是为了谋取税收利益，对纳税人的经济状况不会带来任何有意义的变化。这种交易被称为“滥用避税交易”。 这些交易最终的结果一般是：1.将适用高税率的收入形式转变为适用低税率或者能够推迟纳税的收入形式；2.将不可扣除的费用转化为可扣除的费用；3.把收入隐藏到海外账户或他人的账户上，以躲避申报义务；4.产生名义上的费用和损失，以抵销真实收益。 版权所有© Copyright

28 中国税法对税务鉴证、代理法律责任的规定 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十三条
　　　中华人民共和国税收征收管理法实施细则 　　　第九十三条 　　　为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款１倍以下的罚款。 版权所有© Copyright

29 中国税法对税务鉴证、代理法律责任的规定 　　　第九十八条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。 版权所有© Copyright

30 类似案例 桐乡市某会计师事务所万鸿提供虚假证明文件案 版权所有© Copyright

31 　　　三、研究税法学理论，规避法律风险 版权所有© Copyright

32 为什么纳税可以筹划？ 1.交易的创新与税法的安定性（确定性）； 2.税法有漏洞 版权所有© Copyright

33 纳税筹划与税收违法行为之间的界限 1.是否违背强制性法律规范； 2.事前还是事后； 3.形式合法目的不法：规避法律的风险
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34 从税收法定主义看我国税法 我国现行税法体系： 一、全国人大及其常委会制定的法律： 1.1958年颁布的《中华人民共和国农业税条例》；
2.1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》； 3.1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》； 4.1992年颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》； 5.1993年底颁布的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》 版权所有© Copyright

35 从税收法定主义看我国税法 我国现行税法体系： 二、国务院根据人大授权发布的大量暂行条例。 三、税收规章。 四、地方性法规
全国人大授权经济特区制定包括税法在内的地方性法规。 税务机关在实践中执行的财政部、国家税务总局的通知、函，不是税法渊源，充其量只能说是税收规范性文件。 版权所有© Copyright

36 案例：利用关联方交易税避的风险 某房地产开发公司营业税筹划方案： B开发公司 A集团公司 C装饰公司 承租人 版权所有© Copyright

37 信赖利益保护原则： 大律师陈德惠虚惊一场 陈德惠案件：2001年1月2日，以创办中国法律服务网知名全国的大连陈德惠律师事务所陈德惠律师，被大连市公安局刑事拘留，大连市检察院10日批准逮捕。4月24日，大连市中山区法院开庭审理，5月21日一审判决陈德惠犯偷税罪，判决有期徒刑4年，处其本人和律所各115万元罚金。陈德惠上诉，2003年1月24日，大连市中级人民法院改判陈德惠无罪。 版权所有© Copyright

38 信赖利益保护原则： 大律师陈德惠虚惊一场 基本案情：大连市陈德惠律师事务所成立于1994年11月，在大连长海县地方税务局驻大连办事处办理了税务登记，采用小型户定额征收办法。1995年-1997年，税务机关对被告单位核定征收其营业税、企业所得税。 年税务机关只核定征收其营业税，按大连市税收征收管理条例的规定，该所应纳税额在核定税额30%的情况下，应如实申报缴纳企业所得税。但该所未申报。 年，共偷逃企业所得税、营业税、城建税、教育费附加合计人民币 万元。 版权所有© Copyright

39 综合案例: S与T公司之间的销售改租赁案 [交易]
S公司拟向T公司销售大型成套精密设备，该资产账面价值200万元，经济使用年限为20年，双方协定的资产交易价款为300万元，价款以银行转账方式一次结清。S公司适用的所得税率为30％。与之有关的交易费用等间接费用忽略不计，假定交易双方所属税务征管部门核定该设备的最低折旧年限为10年，S公司与T公司均按10年直线计提折旧，则S公司财务会计报告中与转让资产有关的纳税义务及获利状况的相关信息见表1、表2： 版权所有© Copyright

40 祝各位： 事业发达，身体健康！ 版权所有© Copyright