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會 計 學 第貳章 會計記錄程序 各位同學好,現在就讓我們開始今天的會計課程。 大家已經學過第一章 ;今天起繼續介紹第二章,會計的記錄程序。

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1 會 計 學 第貳章 會計記錄程序 各位同學好,現在就讓我們開始今天的會計課程。 大家已經學過第一章 ;今天起繼續介紹第二章,會計的記錄程序。

2 第貳章 會計記錄程序 帳戶及借貸法則 兩種主要帳簿─日記簿及總分類帳 記錄程序之步驟─分錄及過帳 記錄程序釋例 記錄平衡之檢視─試算表
第貳章 會計記錄程序 帳戶及借貸法則 兩種主要帳簿─日記簿及總分類帳 記錄程序之步驟─分錄及過帳 記錄程序釋例 記錄平衡之檢視─試算表 在這一章中,我們要講授的重點包括: 1、.帳戶及借貸法則 2、 兩種主要帳簿─日記簿及總分類帳 3、 記錄程序之步驟─分錄及過帳 4、 記錄程序釋例 5、 記錄平衡之檢視─試算表

3 會計記錄基本觀念 1.會計科目(帳戶)及金額 2.借貸法則 3.日記簿及總分類帳之記錄 首先說明「會計記錄基本觀念」,
第一章中已介紹了會計的功能之一,乃在於利用會計報表(即財務報表(Financial statements)來報導一企業個體的經營成敗及財務狀況。 會計報表中的內容叫財務資訊 (Financial information),財務資訊即是會計人員應用會計的理論與方法所記錄的結果。 所以在整個會計工作中,有三件事特別重要: 一是記錄交易所影響的會計科目及金額 二是應用借貸法則的方法來記錄 三是用帳簿來記錄,在初級會計裡,我們只介紹兩本主要帳簿,一本是日記簿,另一本是總分類帳。

4 帳戶的意義 帳戶是用來記錄會計科目金額增加或減少的工具。企業所使用的每一個會計科目都有其專屬的帳戶。 帳戶的意義
這個工具即是格式(form)。

5 帳戶的基本格式─T字帳 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 T字帳是會計上輔助教學的一項簡易格式,有助於解釋及分析交易對各帳戶之影響。
借方(Dr.) 帳戶名稱 貸方(Cr.) 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 T字帳是會計上輔助教學的一項簡易格式,有助於解釋及分析交易對各帳戶之影響。 現在介紹帳戶的格式。 帳戶的基本格式包括T字帳與三金額欄式兩類。 其中的T字帳。其型式如圖。它是會計上輔助教學的一項簡易格式,有助於解釋及分析交易對各帳戶之影響。 “T”字帳就是把英文字母 T 的橫線往左右拉長,直線往下面延伸,這樣就產生了左右的空間,可以用來記錄交易的金額。

6 三金額欄式帳戶 又稱為餘額式帳戶, 總分類帳中所採用之帳戶格式。 帳戶名稱 帳號: 年 日頁 摘 要 借方金額 貸方金額 餘 額 月 日
摘 要 借方金額 貸方金額 餘 額 月 日 第二種是各位在圖上所看的格式,稱為三金額欄式帳戶,又稱為餘額式帳戶, 總分類帳中所採用之正式帳戶格式。 在這個格式裡,設計了三個金額欄,借方金額欄、貸方金額欄及餘額金額欄,所以叫三金額欄式,又因為有餘額金額欄的設計,所以叫餘額式帳戶。 在這個格式中,雖然看不到如 T 字帳有左邊及右邊的空間,但我們卻看到了借方金額欄及貸方金額欄。這個借方金額欄就相當於T 字帳的左邊(借方),貸方金額欄就相當於T 字帳的右邊(貸方),借方金額欄及貸方金額欄是用來記錄交易的金額。

7 帳戶名稱 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 帳戶名稱 借方(Dr.) 帳戶名稱 貸方(Cr.) 年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 貸方金額
月 日 摘 要 日頁 借方金額 帳戶名稱 貸方金額 餘 額 帳號: 借方(Dr.) 帳戶名稱 貸方(Cr.) 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 帳戶中最重要的是一定要標明帳戶的名稱,習稱帳戶名稱(Account title),事實上也就是所謂的會計科目。 帳戶名稱的位置,如圖上所示,一定是在帳戶格式上方的正中間。 如果我們在帳戶名稱的位置寫上「現金」,則這個帳戶就叫「現金」帳戶。 「現金」帳戶中的記錄及金額,只限於交易中有涉及現金金額增加或減少的部份。

8 借方與貸方 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 帳戶名稱 借方(Dr.) 帳戶名稱 貸方(Cr.) 年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 貸方金額
月 日 摘 要 日頁 借方金額 帳戶名稱 貸方金額 餘 額 帳號: 借方(Dr.) 帳戶名稱 貸方(Cr.) 借記 貸記 借方紀錄 貸方紀錄 如圖上的紅字與藍色字所標示的: 帳戶的左邊叫借方(Debit side)右邊叫貸方(Credit side)。借方通常簡寫為「借」或「Dr.」;貸方簡寫為「貸」或「Cr.」。帳戶的借方及貸方就是用來記錄帳戶名稱(會計科目)增加金額及減少金額的地方。 一個帳戶的借方如果是用來記錄增加(即正量)金額,則其貸方必用來記錄減少(即負量)金額。所以借方及貸方並沒有意指增加或減少的意思。 例如「現金」帳戶的借方是用來記錄交易結果所增加的金額,則其貸方必用來記錄現金因交易而減少的金額。 在三金額欄格式中,借方金額欄就相當於 “T” 字帳格式中的借方,貸方金額欄就相當於 “T” 字帳格式中的貸方。

9 借記與貸記 將一筆金額記入一帳戶的左方(借方),稱為借記(debiting)該帳戶;
記入帳戶之右方(貸方)者,稱為貸記(crediting)該帳戶。 在記錄過程中,經常重複使用借記及貸記這兩個名稱。 借記與貸記 將一筆金額記入一帳戶的左方(借方),稱為借記(debiting)該帳戶; 記入帳戶之右方(貸方)者,稱為貸記(crediting)該帳戶。 例如將一筆金額記入現金帳戶的借方,就說借記現金;又如將另一筆金額記入現金帳戶的貸方方,我們就說貸記記現金。 在記錄過程中,經常重複使用借記及貸記這兩個名稱。

10 借方金額與貸方金額 現 金 $15,000 -7,000 1,200 1,500 -1,700 -250 600 -1,300 $8,050 借 現 金 貸 (借方) , (貸方) 7,000 1, ,700 1, ,300 18, ,250 餘額 8,050 現在我們在圖上所看到的就是現金帳戶。在交易中,有收進現金或者有支付現金,都要記錄在現金帳戶裡。 帳戶借方所記錄的每一筆金額即是借方金額 (Debit amount),這裡現金帳戶的借方有四筆金額。 又帳戶的貸方所記錄的每一筆金額即是貸方金額 (Credit amount),現在我們看到現金帳戶的貸方有四筆金額。

11 借方總額與貸方總額 借方總額(Total debits):借方各筆金額相加之和,即是借方總額。
貸方總額(Total credits):貸方各筆金額相加之和,即是貸方總額。 借方總額與貸方總額 借方總額(Total debits):借方各筆金額相加之和,即是借方總額。 貸方總額(Total credits):貸方各筆金額相加之和,即是貸方總額。

12 餘 額 餘額(Balance):借方總額與貸方總額之差額。
餘 額 餘額(Balance):借方總額與貸方總額之差額。 借方餘額(Debit balance)或簡稱借餘:某帳戶之借方總額大於貸方總額,則該帳戶有借方餘額。 貸方餘額(Credit balance)或簡稱貸餘:某帳戶之貸方總額大於借方總額,則該帳戶有貸方餘額。 餘 額 餘額(Balance):借方總額與貸方總額之差額。 借方餘額(Debit balance)或簡稱借餘:某帳戶之借方總額大於貸方總額,則該帳戶有借方餘額。 貸方餘額(Credit balance)或簡稱貸餘:某帳戶之貸方總額大於借方總額,則該帳戶有貸方餘額。

13 正常餘額 正常餘額 (Normal balance):一帳戶記錄增加(正量)金額的一方之總額比記錄減少(負量)金額的一方之總額大,兩者之差額為正數,即是正常餘額 若兩者之差額為負數,即是不正常餘額(Abnormal balance)。 正常餘額 (Normal balance):一帳戶記錄增加(正量)金額的一方之總額比記錄減少(負量)金額的一方之總額大,兩者之差額為正數,即是正常餘額;若兩者之差額為負數,即是不正常餘額(Abnormal balance)。 換言之,一帳戶之正常餘額必與記錄正量金額之方位相同。由於每一帳戶記錄正量金額的方向是固定的,所以其正常餘額的方向也是固定的;因此,在唸出某一帳戶的餘額時,只須說餘額是多少元,而不必說借方餘額多少元或貸方餘額多少元。但如果一帳戶出現不正常餘額,就要把餘額的方向也唸出來,以提醒注意,畢竟一帳戶出現不正常餘額的情況是不尋常的,應檢查記錄過程中是否有錯誤。

14 總額與餘額 現 金 $15,000 -7,000 1,200 1,500 -1,700 -250 600 -1,300 $8,050 借 現 金 貸 (借方) , (貸方) 7,000 1, ,700 1, ,300 18, ,250 餘額 8,050 現在我們再來看現金帳戶。 帳戶借方的四筆金額相加得$18,300 ,$18,300 既是借方總額。 現金帳戶的貸方之四筆金額相加就得貸方總額,現金帳戶的貸方總額是$10,250。 現在算餘額,餘額是增加金額的總額減去減少金額的總額剩下的差額。現金帳戶的借方是記錄增加金額,所以我們用借方總額$18,300 減貸方總額 $10,250即得餘額$8,050。此餘額是正數,所以現金有借方餘額$8,050 。餘額雖然有方向,但大部份的帳戶通常都呈現正常餘額,所以唸某一帳戶的餘額時,只要說數額,不須說方向。在這裡,我們說現金帳戶的餘額是$8,050即可。

15 現金增減金額的普通記錄法與 利用帳戶借貸記錄法之比較
現 金 $15,000 -7,000 1,200 1,500 -1,700 -250 600 -1,300 $8,050 借 現 金 貸 (借方) , (貸方) 7,000 1, ,700 1, ,300 18, ,250 餘額 8,050 從前面的講解之中,同學已經知道什麼是帳戶,帳戶的借方及貸方所記錄的數額代表什麼意義。現在就讓我們利用現金帳戶來說明帳戶的記錄方法。首先,必須限定現金帳戶的借方(左邊)是要記錄增加金額還是減少金額。現在讓我們限定現金帳戶的借方(左邊)是要記錄增加金額,那麼現金帳戶的貸方(右邊)就是記錄減少金額了。另一個問題,什麼時候要在現金帳戶記錄?這個問題就要看交易的結果有沒有影響到現金變動,如果有,就要在現金帳戶記錄。下一個問題,要在現金帳戶的借方或貸方記錄呢?由於我們已經限定現金帳戶的借方(左邊)是要記錄增加金額,貸方(右邊)是要記錄減少金額,所以就知道要怎樣記錄了。 從圖中我們就可看出用帳戶來記錄交易中現金增減變動的金額 。左邊是普通記錄法,將現金收進及付出的每一筆金額列在現金下面,企業收進現金時,即增加現金,用正符號記錄其數額;企業付出現金時,即減少現金,用負符號記錄其數額。要算餘額時,就在最後一筆金額下面劃一加減線,並將每一筆金額,依算術加減法計算,所得餘額列在加減線下面。 右邊是帳戶借貸法,交易結果收進現金時,根據收進的數額記錄在借方,付出現金時,根據付出的數額記錄在貸方。記錄時,邊寫邊唸。 計算餘額時,先分別計算借方總額及貸方總額,然後以借方(增加)總額減去貸方總額,並得借方餘額,將餘額寫在借方左下角。本例現金帳戶餘額為$8,050,為正常餘額。表示企業的現金增加數大於現金減少數。

16 借記與貸記帳戶的前題 1.雙式簿記制度 (Double entry system) 2.會計基本方程式
從上面我們已經知道帳戶的意義及內涵,緊接著我們要探討如何借記或貸記帳戶來記錄每一筆交易的方法,也就是所謂的借貸法則。 由於借記或貸記帳戶時,必須利用到雙式簿記制度與會計基本方程式,所以我們先就這兩個概念加以說明。

17 雙式簿記制度 一筆交易所引起的兩個(或兩個以上)會計科目價值發生增減變化,必有一個科目是借記,另有一個科目是貸記;且借記科目的金額總和必等於貸記科目的金額總和。這種借貸恒等的關係即是雙式簿記原理。 會計對交易的記錄即建立在雙式簿記制度上。 雙式簿記制度 一筆交易所引起的兩個(或兩個以上)會計科目價值發生增減變化,必有一個科目是借記,另有一個科目是貸記;且借記科目的金額總和必等於貸記科目的金額總和。這種借貸恒等的關係即是雙式簿記原理。 會計對交易的記錄即建立在雙式簿記制度上。 在第一章,我們知道一筆交易發生後至少影響企業的兩個會計科目的金額發生增減變動,所以會計在記錄交易時,至少要記錄兩個會計科目,這就是雙式簿記。但是這兩個會計科目的增減金額要記錄在帳戶的借方呢?還是貸方呢?所以會計必須限定某些帳戶的借方是記錄增加金額,另某些帳戶的借方則是是記錄減少金額。使會計人員在記錄交易時,確保有一個科目是借記,另有一個科目是貸記,又基於交易是相等價值的交換,所以這兩個科目的金額必相等。如此,會計記帳就有一個規則可尋,記錄一筆交易時,是借記一個科目,貸記另有一個科目;且借記科目的金額總和必等於貸記科目的金額總和。

18 雙式簿記之應用案例 例如國泰公司以現金$1,000,000 ,購入一筆土地。 土地 現金 $xx,xxx $x,xxx 1,000,000

19 雙式簿記原理 借方科目 借方金額 交易 貸方科目 貸方金額 相等 會計是根據交易來記帳的。首先企業必須有發生交易的事實,
會計人員在證明是一筆企業所發生的交易後,就要記帳。如何記帳呢?首先,找出因此筆交易的發生,在價值上有增加或減少的兩個會計科目;其次,就要決定那一個科目要借記,那一個科目要貸記,要借記的科目叫借方科目,要貸記的科目叫貸方方科目,最後,要決定借方科目要記錄的金額是多少元,貸方科目要記錄的金額是多少元。借方科目所要記錄的金額叫借方金額,貸方科目所要記錄的金額叫貸方金額,由於交易要成交,必須雙方對價值判斷相等才可以,所以交易的借方金額必等於貸方金額。 例如:國泰人壽公司用現金$1,000,000買進一塊土地。會計人員在確定是一筆交易後就須記帳。 首先找出兩個會計科目。其次,分別分析各個科目價值變動多少,亦即增加多少元?還是減少多少元?本筆交易結果,企業的現金減少$1,000,000,但企業卻增加了土地$1,000,000。前面我們已經限定現金帳戶的借方是記錄增加金額,現在現金減少,所以現金是貸方科目;土地與現金都是企業資產,所以土地帳戶借方也限定記錄增加金額,則土地是借方科目,土地增加一百萬元,現金減少一百萬元,所以借方金額等於貸方金額。

20 會計基本方程式 資產=負債┼業主權益 會計基本方程式

21 借貸法則 交易發生時,影響資產負債業主權益的金 額增減變動,如何記錄在帳戶上的規則, 即謂為借貸法則。
交易發生時,影響資產負債業主權益的金 額增減變動,如何記錄在帳戶上的規則, 即謂為借貸法則。 茲將各類會計科目之借貸法則,以“T”字 帳圖表示如下: 資產 +借 -貸 負債 -借 +貸 業主權益 -借 +貸 交易發生時,影響資產負債業主權益的金 額增減變動,如何記錄在帳戶上的規則, 即謂為借貸法則。 根據會計基本方程式:資產在等式的左邊,負債與業主權益在等式的右邊,要使左邊金額等於右邊金額,必須使資產類的帳戶之左方(借方)記錄增加金額,右方(貸方)記錄減少金額;負債與業主權益類的帳戶之右方(貸方)記錄增加金額,左方(借方)記錄減少金額。如此,會計雙式簿記制度可確保會計基本方程式的恒等關係,比第一章所使用的加減記錄方法更有系統、更有效率。在第一章中,每一筆交易記錄完後,必重新計算資產總額等於負債總額與業主權益總額之和,以驗證會計基本方程式左右兩邊維持恒等關係。 茲將各類會計科目之借貸法則,以“T”字 帳圖表示如下:

22 借貸法則之業主權益項目 費用 +借 -貸 收入 -借 +貸 收入與費用帳戶皆影響業主權益之增減,收入增加使業主權益增加,故其與業主權益之借貸法則相同。而費用增加使業主權益減少,故其借貸法則與業主權益之借貸法則相反。 收入與費用帳戶皆影響業主權益之增減,收入增加使業主權益增加,故其與業主權益之借貸法則相同。而費用增加使業主權益減少,故其借貸法則與業主權益之借貸法則相反。

23 借貸法則的基本原則 借貸法則的基本原則如下: 資產增加為借記,資產減少為貸記。 負債增加為貸記,負債減少為借記。
業主權益增加為貸記,業主權益減少為借記。 收入增加為貸記,收入減少為借記。 費用增加為借記,費用減少為貸記。 借貸法則的基本原則 茲將借貸法則再重複一遍如下: 資產增加為借記,資產減少為貸記; 負債增加為貸記,負債減少為借記; 業主權益增加為貸記,業主權益減少為借記; 收入增加為貸記,收入減少為借記; 費用增加為借記,費用減少為貸記。

24 借貸法則釋例一 資產增加及業主權益增加之借貸法則。 例如:李仁以現金$100,000投入永新洗 衣店,今日開始營業。 現金 100,000
李業主資本 100,000 借貸法則釋例一 資產增加及業主權益增加之借貸法則。 例如:李仁以現金$100,000投入永新洗 衣店,今日開始營業。 現金 100,000 李業主資本 100,000

25 借貸法則釋例二 資產增加及負債增加之借貸法則。 例如:向大發電氣行買進兩部洗衣機成本價共$40,000。言明帳款暫欠,延至本月底支付。 設備
應付帳款 40,000 借貸法則釋例二 資產增加及負債增加之借貸法則。 例如:向大發電氣行買進兩部洗衣機成本價共$40,000。言明帳款暫欠,延至本月底支付。 設備 40,000 應付帳款 40,000

26 借貸法則釋例三 資產增加及收入增加之借貸法則。 例如:提供顧客洗衣服務,收到現金$2,200。 現金 100,000 2,200 服務收入

27 借貸法則釋例四 費用增加及資產減少之借貸法則。 例如:支付本月水電費$500。 水電費 500 現金 500 100,000 2,200

28 借貸法則釋例五 負債減少及資產減少之借貸法則。 例如:今日以現金償還前欠大發電氣行之帳款。 應付帳款 40,000 現金 500
100,000 2,200 借貸法則釋例五 負債減少及資產減少之借貸法則。 例如:今日以現金償還前欠大發電氣行之帳款。 應付帳款 40,000 現金 100,000 2,200 500 40,000

29 主要帳簿 實務上,會計必須設置正式的帳簿來記錄企業的經濟活動。 會計記錄的主要帳簿有二: 一是日記簿(Journal) 。
二是總分類帳(General Ledger)。 主要帳簿 實務上,會計必須設置正式的帳簿來記錄企業的經濟活動。 會計記錄的主要帳簿有二: 一是日記簿(Journal) 。 二是總分類帳(General Ledger)。

30 日記簿的意義 交易發生時,須就其影響的各帳戶之增減變動金額,依借貸法則區分借貸,並 確定金額,首先記錄於日記簿,故日記簿又稱為原始記錄簿(Book of original entry) 。 又日記簿是按交易發生之先後順序依次記載,故又稱為序時帳簿(Chronological record)。 日記簿的意義 會計工作乃是記錄企業所發生的經濟活 動(交 易)對企業的資產、負債及業主權 益增減變動 的影響情形。 交易發生時,須就其影響的各帳戶之增減變動金額,依借貸法則區分借貸,並 確定金額,首先記錄於日記簿,故日記簿又稱為原始記 錄簿(Book of original entry) 。 又日記簿是按交易發生之先後順序依次記載,故又稱為序時帳簿(Chronological record)。

31 普通日記簿 企業可能因交易繁多複雜,設置若干本不同種類的日記簿,但每一企業至少須設置一本最基本格式的日記簿,稱為普通日記簿 ( General journal)。 普通日記簿之格式包括日期欄、會計科目及摘要欄、類頁欄、借方金額欄與貸方金額欄。 在初級會計學裡,除非特別指明,我們使用的日記簿意指普通日記簿 。 普通日記簿 企業可能因交易繁多複雜,設置若干本不同種類的日記簿,但每一企業至少須設置一本最基本格式的日記簿,稱為普通日記簿 ( General journal)。基本上,普通日記簿之格式包括日期欄、會計科目及摘要欄、類頁欄、借方金額欄與貸方金額欄。 在初級會計學裡,除非特別指明,我們使用的日記簿意指普通日記簿 。

32 日記簿的功能 1.完整呈現交易的全貌。 2.提供交易的序時記錄,便於 事後查核。 3.可防止或追查錯誤。 日記簿的功能
2.提供交易的序時記錄,便於 事後查核。 3.可防止或追查錯誤。 日記簿的功能 在會計記錄程序中,日記簿具有下列幾點重要功能: 1、完整呈現交易的全貌 每一筆交易所影響的會計科目及金額, 均集中記錄一處,同時摘要中亦可記錄交易之其他重要項目。 2、提供交易的序時記錄,便於事後查核在日記簿中, 係以交易發生之先後順序記錄,同時一筆交易以一筆分錄集中列示,事後追查方便。 3、可防止或追查錯誤 在日記簿中,一筆交易的借貸科目係集中列 示,可降低科目誤記、方向誤列、重覆記錄或漏記等現象,且可隨時核對每一分錄的借方與貸方金額是否平衡。

33 日記簿的格式 第 頁 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 日記簿的格式

34 總分類帳之意義 企業所有帳戶(科目)組成之帳冊稱為分類帳(Ledger)。
企業可能使用多種不同類型的分類帳,但每一家企業至少要有一本總分類帳(General ledger) 。總分類帳包含所有資產、負債、業主權益、收入及費用帳戶。 總分類帳之意義 企業所有帳戶(科目)組成之帳冊稱為分類帳(Ledger)。 企業可能使用多種不同類型的分類帳,但每一家企業至少要有一本總分類帳(General ledger) 。總分類帳包含所有資產、負債、業主權益、收入及費用帳戶。

35 總分類帳之圖示 資產類 負債類 設 備 應付利息 薪資費用 土 地 應付薪資 服務收入 應收帳款 應付帳款 業主提取 現 金 應付票據
業主權益類 設 備 應付利息 薪資費用 土 地 應付薪資 服務收入 應收帳款 應付帳款 業主提取 現 金 應付票據 業主資本 總分類帳之圖示 分類帳帳簿可能採用活葉式或帳卡式。 每一帳戶均設有個別的帳頁或帳卡。 總分類帳之所有帳戶應按財務報表中各會計科目之排列順序放置,其順序依次為資產類帳戶、負債類帳戶、業主資本帳戶、業主提取帳戶、收入類帳戶及費用類帳戶。每一帳戶均編列代號(帳號),以便於辨別及查證。 總分類帳不但提供管理者瞭解企業各帳戶在某一期間之金額增減變動情形,及某一特定時日之餘額,同時也是會計人員編製財務報表的主要依據。

36 總分類帳之帳戶格式 年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 帳戶名稱 貸方金額 餘 額 帳號: 總分類帳之帳戶格式
月 日 摘 要 日頁 借方金額 帳戶名稱 貸方金額 餘 額 帳號: 總分類帳之帳戶格式 分類帳中帳戶的格式是正式的格式,亦即三金額欄式。

37 會計科目表 一企業所使用的全部會計科目(帳戶)名稱及科目編號,用表列方式,放在總分類帳的第一頁,即是該企業的會計科目表 (Chart of accounts)。 科目編號可指引該科目在分類帳的位置。帳戶的編號系統係用來辨識會計科目,所有的帳號可作為過帳的索引。帳戶的編號系統使個別帳戶在分類帳的歸類較為簡單。 會計科目表 企業因行業不同及規模大小不一,使用的會計科目(帳戶)類型及數量亦不相同。科目的多寡取決於企業所需資訊的詳細程度。例如對耗用能源類型的費用,小型的企業可能僅用一個「水電費」帳戶來記錄所有發生的水費、電費及瓦斯費;而另一大型的公司可能分別用「水費」、 「電費」及「瓦斯費」三個帳戶來記錄。一般言之,獨資企業的會計科目將會比大型公司的會計科目少很多。小企業可能僅需20至40個帳戶就足以處理及報導其所有的活動。而跨國公司則可能需要上千個科目才足以掌握其全球性的企業活動。 大部分的企業在總分類帳的第一頁設有會計科目表,列示所有的會計科目名稱及科目編號。科目編號可指引該科目在分類帳的位置。帳戶的編號系統係用來辨識會計科目,所有的帳號可作為過帳的索引。帳戶的編號系統使個別帳戶在分類帳的歸類較為簡單。

38 帳號編製方法※ 帳號由兩個或以上的位數組成。 以3個位數的編號系統為例,100號代表資產類,200號代表負債類,依此類推。
每一帳號的十位數或個位數,可指出該個別帳戶在該類科目中的位置。 帳號編製方法 帳號可用2個或2個以上的位數組成。以3個位數的編號系統為例,100號代表資產類,200號代表負債類,依此類推。每一帳號的十位數或個位數,可指出該個別帳戶在該類科目中的位置。

39 例如,現金帳號101,百位數1代表資產類,十位數0及個位數1,指出該帳戶是第一個帳戶,所以資產類的第一個帳戶即是現金帳戶。
帳戶較多的企業使用較多的位數來組成帳號。 帳號編製方法 例如,現金帳號101,百位數1代表資產類,十位數0及個位數1,指出該帳戶是第一個帳戶,所以資產類的第一個帳戶即是現金帳戶。 帳戶較多的企業使用較多的位數來組成帳號。

40 帳號編製案例 以「健美健康俱樂部」的會計科目表為例,假設以百位數編號時,其編號為: 101-199為資產類科目。
為負債類科目。 為業主權益類科目。 為收入類科目。 為費用類科目。 帳號編製案例 以「健美健康俱樂部」的會計科目表為例,假設以百位數編號時,其編號為: 為資產類科目。 為負債類科目。 為業主權益類科目。 為收入類科目。 為費用類科目。

41 會計科目表 健美健康俱樂部 資 產 101 現金 112 應收帳款 126 運動用品 130 預付保險費 157 運動設備
資 產 101 現金 112 應收帳款 126 運動用品 130 預付保險費 157 運動設備 158 累積折舊-運動設備 會計科目表 健美健康俱樂部 資 產 101 現金 112 應收帳款 126 運動用品 130 預付保險費 157 運動設備 158 累積折舊-運動設備

42 負 債 200 應付票據 201 應付帳款 207 預收收入 212 應付薪資 230 應付利息 負 債 200 應付票據 201 應付帳款
負 債 200 應付票據 201 應付帳款 207 預收收入 212 應付薪資 230 應付利息 負 債 200 應付票據 201 應付帳款 207 預收收入 212 應付薪資 230 應付利息

43 業 主 權 益 張業主資本 張業主提取 350 本期損益 收 入 400 服務收入 業 主 權 益 301 張業主資本 306 張業主提取
350 本期損益 收 入 400 服務收入 業 主 權 益 301 張業主資本 306 張業主提取 350 本期損益 收 入 服務收入

44 費 用 501 運動用品費用 512 折舊費用 520 保險費用 533 薪資費用 540 租金費用 546 水電費 580 利息費用
費 用 501 運動用品費用 512 折舊費用 520 保險費用 533 薪資費用 540 租金費用 546 水電費 580 利息費用 費 用 501 運動用品費用 512 折舊費用 520 保險費用 533 薪資費用 540 租金費用 546 水電費 580 利息費用

45 會計記錄程序之步驟 交 易 基本分析 借貸分析 日 記 簿 總分類帳 會計記錄程序之步驟

46 會計記錄程序之例舉 10月1日張國強以現金$800,000投資一健康運動中心,取名為「健美健康俱樂部」。
則在發生這一筆交易事實後,其會計記錄程序與步驟分別如下: 會計記錄程序之例舉 10月1日張國強以現金$800,000投資一健康運動中心,取名為「健美健康俱樂部」。 則在發生這一筆交易事實後,其會計記錄程序與步驟分別如下:

47 交易憑證 交易應取得「憑證」,包括「原始憑證」及「記帳憑證」兩種。 原始憑證:證明交易事實。 1、外來憑證 2、對外憑證 3、內部憑證
記帳憑證:根據原始憑證所編製作為記帳根據的憑據。 會記記錄之憑據包括「原始憑證」及「記帳憑證」。 一、 原始憑證:證明交易事實。可因產生之主體不同而分為下列三種: 1、外來憑證:從本企業以外之個體所取得之交易憑證。例如因購貨而取得之進貨發票,因支付款項而取得之收據。 2、對外憑證:即由本企業開給外界個體之交易憑證,如銷貨所開出之銷貨發票,收入款項而給予對方之收據,付款時所簽發之支票,因支付款項而取得之收據,因索取已提 供勞務之應得報酬所開出之帳單。 3、內部憑證:企業本身基於會計處理之需要而編製之憑證,此種憑證與外人無關。如盤點存貨所用之計算表,提列 折舊費用之計算表。 二、記帳憑證: 又稱傳票,一方面可記錄交易之借貸科目及金額,另一方面可用來傳遞給各有關人員,作為收付、入帳、 審核之依據,以簡化帳務之處理,並確定各經辦人員之 責任。傳票制度為我國及日本企業普遍使用,但歐美國家則否。

48 基本分析 分析交易對特定帳戶之影響。 根據交易憑證,找出受此交易影響的會計科目(帳戶),進一步分析其受影響的變動金額係增加或減少。
現金(資產):增加$800,000 。 張業主資本(業主權益):增加$800,000 。 基本分析 分析交易對特定帳戶之影響。 根據交易憑證,找出受此交易影響的會計科目(帳戶),進一步分析其受影響的變動金額係增加或減少。 現金(資產):增加$800,000 。 張業主資本(業主權益):增加$800,000 。

49 借貸分析 根據借貸法則確定須在這些會計科目的借方或貸方記錄金額,以反映該會計科目在此交易中是增加了金額或減少了金額。
借記現金$800,000:因為資產增加在借方 貸記張業主資本$800,000:因為業主權益增加在貸方。 借貸分析 根據借貸法則確定須在這些會計科目的借方或貸方記錄金額,以反映該會計科目在此交易中是增加了金額或減少了金額。 借記現金$800,000:因為資產增加在借方 貸記張業主資本$800,000:因為業主權益增加在貸方。

50 日記簿分錄 第 1 頁 90年 月 日 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 1 現金 800,000
1 現金 ,000 張業主資本 ,000 (業主投資現金) 日記簿分錄

51 分錄 將受交易所影響的會計科目之增減變化,依借貸法則,在日記簿裡,分別以借方科目及金額及貸方科目及金額予以記錄,並維持借記金額等於貸記金額,此種工作,會計術語謂之分錄(Journalizing) 。 根據一筆交易所作的一筆借貸記錄,即稱之為一筆分錄(a journal entry)。 分錄 將受交易所影響的會計科目之增減變化,依借貸法則,在日記簿裡,分別以借記的科目及金額及貸記的科目及金額予以記錄,並維持借記金額等於貸記金額,此種工作,會計術語謂之分錄(Journalizing) 。 根據一筆交易所作的一筆借貸記錄,即稱之為一筆分錄(a journal entry)。

52 過帳的程序 過帳(Posting)係指將日記簿的記錄轉記入分類帳的工作。
為期詳細說明實際過帳過程,特以張業主投入現金之交易為例,進行一筆分錄之過帳方法與過帳程序。 過帳的程序 過帳(Posting)係指將日記簿的記錄轉記入分類帳的工作。 以每一筆分錄為處理之對象,即以一筆分錄為依據予以過帳,待一筆分錄過帳完畢,再進行次一筆分錄之過帳工作。 為期詳細說明實際過帳過程,特以張業主投入現金之交易為例,進行每一筆分錄之過帳方法與過帳程序。

53 第 1 頁 90年 月 日 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 1 現金 101 800,000
1 現金 ,000 張業主資本 ,000 現 金 帳號:101 90年 日頁 摘 要 借方金額 貸方金額 餘 額 月 日 , ,000 首先轉記借方科目的一切記錄。 --在總分類帳找出本科目相同的帳戶。在本例中是「現金」帳戶。 --將分錄所示之交易日期(10/1)、日頁(日記簿右上角第1頁)、及借方金額(800,000),記入 「現金」帳戶之適當欄內。 ---在日記簿之類頁欄,登記總分類帳「現金」帳戶之帳號(101)。至此,日記簿分錄的借方科目之記錄已經過帳了。

54 第 1 頁 90年 月 日 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 1 現金 101 800,000
1 現金 ,000 張業主資本 ,000 張業主資本 帳號:301 90年 日頁 摘 要 借方金額 貸方金額 餘 額 月 日 , ,000 進行貸方科目「張業主資本」過帳之程序。

55 交易記錄釋例 健美健康俱樂部在民國90年10月1日成立。10月份的交易有下列幾項: 交易記錄釋例

56 業主投資現金 交 易 10月1日張國強以現金 $800,000投資一健康運動中心 ,取名為「健美健康俱樂部」。
交 易 10月1日張國強以現金 $800,000投資一健康運動中心 ,取名為「健美健康俱樂部」。 基本分析 資產「現金」增加$800,000及 業主權益「張業主資本」增 加$800,000。 業主投資現金 交 易 10月1日張國強以現金 $800,000投資一健康運動中心 ,取名為「健美健康俱樂部」。 基本分析 資產「現金」增加$800,000及 業主權益「張業主資本」增 加$800,000。 借貸分析 借記現金$800,000 貸記張業主資本$800,000 借貸分析 借記現金$800,000 貸記張業主資本$800,000

57 日記簿分錄 日記簿 第 1 頁 90年 月 日 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 1 現金 800,000
1 現金 ,000 張業主資本 ,000 (業主投資現金) 日記簿分錄

58 90年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 現 金 貸方金額 餘 額 帳號:101 , ,000

59 90年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 張業主資本 貸方金額 餘 額 帳號:301 , ,000

60 購買運動器材 交 易 10月1日買進四部運動器材 成本為$200,000,支付現 金$50,000,餘款開出一張
交 易 10月1日買進四部運動器材 成本為$200,000,支付現 金$50,000,餘款開出一張 面額$150,000,6個月期, 年利率6%之票據。 購買運動器材 交 易 10月1日買進四部運動器材 成本為$200,000,支付現 金$50,000,餘款開出一張 面額$150,000,6個月期, 年利率6%之票據。

61 基本分析 資產「運動設備」增加 $200,000, 資產「現金」減 少$50,000 及負債「應付票 據」增加$150,000。
基本分析 資產「運動設備」增加 $200,000, 資產「現金」減 少$50,000 及負債「應付票 據」增加$150,000。 借貸分析 借記運動設備$200,000 貸記現金$50,000 貸記應付票據$150,000 基本分析 資產「運動設備」增加 $200,000, 資產「現金」減 少$50,000 及負債「應付票 據」增加$150,000。 借貸分析 借記運動設備$200,000 貸記現金$50,000 貸記應付票據$150,000

62 日記簿分錄 日記簿 第 1 頁 90年 月 日 會 計 科 目 及 摘 要 類頁 借方金額 貸方金額 1 現金 800,000
1 現金 ,000 張業主資本 ,000 〞 運動設備 ,000 現金 ,000 應付票據 ,000 日記簿分錄

63 90年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 運動設備 貸方金額 餘 額 帳號:157 , ,000

64 現 金 帳號:101 90年 日頁 摘 要 借方金額 貸方金額 餘 額 月 日 , ,000 〞 〞 , ,000

65 90年 月 日 摘 要 日頁 借方金額 應付票據 貸方金額 餘 額 帳號:200 , ,000


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