初级会计实务 第二章 负债（三） 主讲人：杨菠.

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1 初级会计实务 第二章 负债（三） 主讲人：杨菠

2 第三节 应付职工薪酬 掌握职工薪酬的内容 掌握短期薪酬的核算 掌握离职后福利核算

3 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工福利。 职工薪酬主要包括以下内容：

4 （一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费；

5 6.短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。

6 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 【提示1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（该部分费用由社会养老保险机构发放） 【提示2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利和计划。（该部分费用由企业发放）

7 （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 【提示1】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

8 【提示2】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等，属于企业提供给职工的非货币性福利。 【提示3】企业提供给职工的以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。 【提示4】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

9 【提示5】职工出差预借的差旅费不属于应付职工薪酬。 【提示6】职工本人缴纳的保险不属于职工薪酬。 【例题•判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ） 【答案】√

10 【例题•多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A. 支付的工会经费 B. 支付的职工教育经费 C
【例题•多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均属于应付职工薪酬核算范围。

11 二、应付职工薪酬的科目设置 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

12 三、短期薪酬的核算 职工薪酬核算的两个步骤： 确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。 职工薪酬 货币性职工薪酬 短期薪酬确认与发放
短期带薪缺勤 非货币性职工薪酬 自产产品、自有住房作为福利 租赁的房屋作为福利

13 （一）货币性职工薪酬 1.短期薪酬确认与发放 根据受益对象或岗位： 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（销售机构人员的薪酬） 在建工程（在建工程人员的薪酬） 研发支出（研发支出人员负担的职工薪酬）

14 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费 ——工会经费 ——职工教育经费 ——社会保险费（企业负担部分） ——住房公积金等（企业负担部分） 职工薪酬的发放 支付工资、奖金等，支付福利等的处理

15 （1）计提货币性职工薪酬时 【例题1】甲企业2×14年7月份应付工资总额 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为 元，车间管理人员工资为 元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。该企业应编制如下会计分录：

16 借：生产成本—基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400 贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000

17 【例题2】承【例题1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额 元，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资 元。 　　甲企业应编制如下会计分录： 　　（1）向银行提取现金： 　　借：库存现金　　 　　　　贷：银行存款　　

18 （2）用现金发放工资： 借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 贷：库存现金 注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录: 借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 贷：银行存款

19 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 40 000 贷：其他应收款—职工房租 32 000 —代垫医药费 8 000

20 【例题3】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关 历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福 利费金额。2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录： 　　借：生产成本　　　　　　　　 　　　　管理费用　　　　　　　　　4 500 　　　　贷：应付职工薪酬—职工福利费　 　　本例中，丙企业应当计提的职工福利费=150×200=30 000（元）

21 【例题4】承【例题3】，2×14年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。 　　乙企业应编制如下会计分录： 　　借：应付职工薪酬—职工福利费 30 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 30 000

22 【例题5】承【例题1】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1
【例题5】承【例题1】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。 甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 [ ×（2%+1.5%）] 制造费用 [105000×（2%+1.5%） ]3 675 管理费用 [ ×（2%+1.5%）] 销售费用 [17 400×（2%+1.5%）] 609 贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费—工会经费 [（ ）×2%] —工会经费和职工教育经费—职工教育经费 [（ ）×1.5%]10 395

23 【例题6】 2×14年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构繳纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为 元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。 丙企业应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险

24 2.短期带薪缺勤 对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理，如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

25 （1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤”科目。

26 【例题·案例分析】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

27 【答案】 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪 缺勤——累积带薪缺勤 丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）天]的年休假工资金额45000（150×300）元。

28 （2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。

29 （二）非货币性职工薪酬确认和发放 重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。 1
（二）非货币性职工薪酬确认和发放 重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。 1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

30 确认： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 实际发放： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

31 如果该产品需要计算缴纳消费税： 借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬） 贷：应交税费——应交消费税 【相关链接】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） （计税价格×增值税税率） 应交税费——应交消费税 （计税价格×消费税税率）

32 　　【★例题8】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×14年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。 　　甲公司应编制如下会计分录：

33 第一步，确认收入 借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000

34 第二步，结转产品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品—电暖器 第三步，确认应付职工薪酬 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

35 应确认的应付职工薪酬 ＝200×1 000×17%＋200×1 000＝ （元） 应记入“生产成本”科目的金额 ＝170×1 000×17%＋170×1 000＝ （元） 应记入“管理费用”科目的金额 ＝30×1 000×17%＋30×1 000＝35 100（元）

36 【★例题9】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元。该企业应编制如下会计分录：

37 （1）确认提供汽车的非货币性福利： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧 企业提供汽车供职工使用的非货币性福利 ＝20×1 000＝20 000（元）

38 （2）确认为职工租赁住房的非货币性福利： 借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 40 000 企业租赁住房供职工使用的非货币性福利 ＝5×8 000＝40 000（元）

39 （3）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录： 　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　 40 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　40 000

40 【例题·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（　）

41 『正确答案』× 『答案解析』借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

42 四、设定提存计划的核算 　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。 　　借：生产成本 　　　　制造费用 　　　　管理费用 　　　　销售费用 　　　　贷：应付职工薪酬—设定提存计划

43 【★例题10】承【例题1】，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，繳存当地社会保险经办机构。2×14年7月份，甲企业繳存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金額为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。 甲企业应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费

44 谢谢你的参与！