初级会计实务 第一章　资产（五） 主讲名师：杨菠.

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1 初级会计实务 第一章　资产（五） 主讲名师：杨菠

2 第三节　交易性金融资产 1、掌握交易性金融资产的内容 2、掌握交易性金融资产入账价值 3、掌握交易性金融资产的会计处理 4、掌握交易性金融资产的处置损益的计算 金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。

3 取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
一、金融资产包括的内容和金融资产的分类 企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。 取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）交易性金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产； （5）长期股权投资。

4 （一）交易性金融资产 （核算科目：交易性金融资产） 1. 该资产主要是短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等。 2
（一）交易性金融资产 （核算科目：交易性金融资产） 1.该资产主要是短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等。 2.属于衍生工具。 【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。

5 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
（二）持有至到期投资 （核算科目：持有至到期投资）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等） （1）到期日固定、回收金额固定或可确定； （2）有明确意图持有至到期； （3）有能力持有至到期。 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。

6 （三）贷款和应收款项（初级考试仅仅涉及概念与计算无关）
（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等） 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 【提示】活跃市场中无报价无公允。

7 （四）可供出售金融资产 （核算科目：可供出售金融资产） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产和长期股权投资。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

8 投资工具 类　别 是否包含衍生金融工具 股票、债券、基金、衍生工具 交易性金融资产 √ 债　券 持有至到期投资 × 债券、股票 可供出售金融资产 贷款和应收款项

9 1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资；
（五）长期股权投资 本章所指的长期股权投资，包括以下内容： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资； 2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资； 3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；

10 持股比例与长期股权投资核算的划分： 投资企业对被投资单位持股比例 影响程度 与投资企业的关系 50％以上（不含） 控制（控股合并） 投资企业的子公司 50%（等于） 共同控制 投资企业的合营企业 20%（含）～50%（不含） 重大影响 投资企业的联营企业

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12 【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。
【提示2】购入的债券可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。

13 种类 投资的性质 核算内容 股票类投资 1.控制 长期股权投资 2.共同控制、重大影响 3.无控制、无共同控制、无重大影响 长期持有 （可供出售金融资产） 短期赚取差价 （交易性金融资产） 债券类投资 1.短期赚取差价 交易性金融资产 2.有能力、有意图持有至到期 持有至到期投资 3.意图不明确 可供出售金融资产

14 二、金融资产的计量 （一）金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的利息（应收利息），应当单独确认为应收项目进行处理。

15 （二）金融资产的后续计量 投资工具 类别 初始计量 后续计量 公允价值变动 股票、债券、基金、衍生工具 交易性金融资产 公允价值 当期损益（公允价值变动损益） 债券、贷款和应收款项 持有至到期投资、贷款应收款项 公允价值+交易费用 摊余成本 × 股票投资 长期股权投资 成本法或权益法 不确认

16 投资工具 类别 初始计量 后续 计量 公允价值变动 债券、股票 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 公允价值 正常公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积”科目；如果该项可供出售金融资产发生减值，则计入资产减值损失 股票投资 长期股权投资 成本法或权益法 不确认 【提示】上述总结限于初级考试。

17 【例题·单选题】下列各项中，正确的是（ ）。 A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算 B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益
【例题·单选题】下列各项中，正确的是（　　）。 A.取得股票投资可以作为持有至到期投资核算 B.取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益 C.取得持有至到期投资发生的交易费用计入当期损益 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用计入当期损益 【答案】B 【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。

18 未完待续 谢谢你的参与！