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ACCOUNTING PRINCIPIES

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1 ACCOUNTING PRINCIPIES
初级会计学 ACCOUNTING PRINCIPIES 制作:会计系 二00二年二月十五日 00

2 不 做 假 账

3 参 考 书 目 1.郭道扬:《会计控制论》,载《财会通讯》1999年第7、8期 2.吴水澎主编:《会计学原理》,辽宁人民出版社1994年版。
参 考 书 目 1.郭道扬:《会计控制论》,载《财会通讯》1999年第7、8期 2.吴水澎主编:《会计学原理》,辽宁人民出版社1994年版。 3.娄尔行译:《论财务会计概念》,中国财经出版社1992年版。 4.于富生等编著:《成本会计学》,中国人民大学出版社1999年版。 5.汤云为等编著:《会计理论》,上海财经大学出版社1997年版。 6.葛家澍等编著:《会计学导论》,立信会计出 版社1999年版。 7.娄尔行主编:《基础会计新编》,上海财经大 学出版社1998年版。 8.杨纪婉、娄尔行、葛家澍主编:《会计原理》, 中国财政经济出版社1998年版。

4 《初级会计学》课程简介 《初级会计学》是会计学专业的一门专业基础课,同时也是会计专业的入门课程,通过对本课程的学习,帮助初学者掌握会计核算的基本知识,即会计确认、计量、记录、报告的基本原理和方法,并充分考虑到与后续专业课程如财务会计学等课程的衔接,为其学习后续专业课程奠定基础。 《初级会计学》是一门专业技术性较强的课程,因此除要求学生掌握课程的基本内容外,还必须加强作业练习,借以提高学生的动手能力,巩固课堂所学知识,掌握从事会计工作的基本技能,本课程可制作多媒体课件,采用多媒体授课则效果会更好一些。 本课程使用的教材为经济科学出版社出版、由郭道扬、朱小平主编的《初级会计学》,建议总学时为54课时(18×3)

5 教学大纲 章节 内容 课时 第一章 概论 4 第二章 会计核算方法体系(一) 第三章 企业基本业务核算 14 第四章 会计核算方法体系(二)
第五章 会计核算基本程序 6 第六章 财务报告 第七章 会计控制工作基础 3 第八章 会计控制

6 第三章 第二章 第一章 第四章 第八章 会计学 第五章 第六章 第七章

7 会计核算方法体系 返回 由各 有关 部门 填制 原始 凭证 经 济 业 务 发 生 或 完 成 会计计量 运用帐户和复式记帐 编制 记帐
经 济 业 务 发 生 或 完 成 会计计量 运用帐户和复式记帐 编制 记帐 凭证 登记 帐簿 编制 财务 报表 由会计 部门填 制原始 凭 证 返回

8 第四章 会计核算方法体系(二) 1、教学目的和要求 2、重点和难点 3、教学内容(账务处理) 4、思考题 5、案例 返回

9 第 四 章 教 学 目 的 和 要 求 通过本章学习,使学生了解帐户的分类方法,掌握会计凭证的种类和填制要求;掌握帐簿的种类、登记方法、错帐更正方法及结帐、对帐方法;了解会计计量的基本要素,了解财务报表的种类、资产负债表和利润表的格式。 返回

10 难点:记账凭证、结帐与对账、错账更正方法
第四章 重点、难点 重点:会计凭证、账簿 难点:记账凭证、结帐与对账、错账更正方法 返回

11 第四章 会计核算方法体系(二) 第一节 账户的分类 第二节 会计凭证 第三节 账簿 第四节 会计计量方法 第五节 财务报表 第六节 会计循环
第四章 会计核算方法体系(二) 第一节 账户的分类 第二节 会计凭证 第三节 账簿 第四节 会计计量方法 第五节 财务报表 第六节 会计循环 返回

12 第一节 账户的分类(p50) 一、账户分类的意义
为了全面系统的反映经济业务,需要建立一套完整的账户体系。而要全面掌握账户体系中各账户及其结构,研究账户之间存在的共性,寻求其规律,探明每一账户在账户体系中的地位和作用,更好地运用账户,以便为会计信息使用者提供所需的信息,就必须对账户按一定标准进行分类。 返回

13 二、账户按会计要素的分类(p50) 反映货币资金 现金 的账户 银行存款 反映短期债 应收账款 预付账款
反映货币资金 现金 的账户 银行存款 反映短期债 应收账款 预付账款 流动资 权的账户 其他应收款 坏账准备 资 产账户 反映企业存 原材料 产成品 产 货的账户 包装物 低值易耗品 类 反映待摊销 账 资产的账户—待摊费用 反映长期投资的账户—长期投资 非流动资 固定资产 产账户 反映固定资产的账户 累计折旧 反映无形资产的账户—无形资产 返回

14 短期借款 应付账款 流动负债账户 预收账款 其他应付款 负 债 应付工资 预提费用 类账户 长期借款 应付债券 非流动负债账户 长期应付款
流动负债账户 预收账款 其他应付款 负 债 应付工资 预提费用 类账户 长期借款 应付债券 非流动负债账户 长期应付款 返回

15 反映投入资本形 实收资本 所有者 成权益的账户 资本公积 权益类 账 户 反映留存收益形 盈余公积 成权益的账户 本年利润 利润分配 返回

16 主营业务收入 反映营业收入的账户 投资收益 收 入 其他业务收入 类账户 反映营业外收入的账户—营业外收入 返回

17 反映营业税金支出的账户 —主营业务税金及附加
物资采购 反映生产经营成本的账户 生产成本 制造费用 费用类 主营业务成本 其他业务支出 账 户 反映期间费用成本的账户 营业费用 管理费用 财务费用 反映营业税金支出的账户 —主营业务税金及附加 反映营业外支出的账户—营业外支出 返回

18 三、账户按提供指标的详细程度分类 明细分类账户 总分类账户 二级账户 明细账户 原材料 原料及主要材料 元钢 碳钢 角钢 辅助材料 润滑油
总分类账户 二级账户 明细账户 原材料 原料及主要材料 元钢 碳钢 角钢 辅助材料 润滑油 油漆 燃料 煤炭 汽油 返回

19 指通过账户的记录能提供那些指标,即开设账户的目的。 2、账户的结构
四、账户按用途和结构的分类(p52) (一)账户的用途与结构的定义 1、账户的用途 指通过账户的记录能提供那些指标,即开设账户的目的。 2、账户的结构 指在账户中怎样记录经济业务,才能取得各种必要的核算指标,即账户的借方和贷方登记的内容,余额的方向及其表示的内容。 返回

20 其目的在于了解和掌握各类账户所提供的指标的种类,以及记录经济业务的规律性,以便准确地运用账户,为经济管理提供有用的会计核算指标。
(二)账户桉用途和结构分类的目的 其目的在于了解和掌握各类账户所提供的指标的种类,以及记录经济业务的规律性,以便准确地运用账户,为经济管理提供有用的会计核算指标。 返回

21 (1)定义:是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。
(三)账户按用途和结构的分类(p53) 1、盘存账户(p53) (1)定义:是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。 (2)范围:包括“现金”、“银行存款”、“原材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。 (3)用途:提供资产的增加、减少变动及其结存等实物和价值两种指标。 返回

22 盘存账户 (4)结构 期初余额:期初财产物资和 货币资金的结存额 发生额:本期财产物资和 发生额:本期财产物资
发生额:本期财产物资和 发生额:本期财产物资 货币资金的增加额 和货币资金的减少额 期末余额:期末财产物资和 返回

23 (5)特点①通过盘点方法确定财产物资和货币资金的实存数,将账存数与实存数核对,查明账实是否相符。
②除货币资金的账户外,财产物资总分类账户提供总括的价值指标,明细分类账户能够提供实物和价值两种指标。 返回

24 (1)定义:是用来核算和监督资本和公积金增减变动及其实有数的账户。 (2)范围:包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。
2、资本账户(p55) (1)定义:是用来核算和监督资本和公积金增减变动及其实有数的账户。 (2)范围:包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。 (3)用途:提供有关所有者权益的增减变动的指标,以及现有所有者对企业的要求权。 返回

25 (4)结构: 资本账户 期初余额:期初资本和公积 金的实有数 发生额:本期 发生额:本期资本和公积金 资本和公积 的增加数 金的减少数
发生额:本期 发生额:本期资本和公积金 资本和公积 的增加数 金的减少数 期末余额:期末资本和公 积金的实有数 返回

26 ②总分类账户与明细分类账户只提供价值指标。
(5)特点: ①反映所有者对企业净资产的要求权。 ②总分类账户与明细分类账户只提供价值指标。 返回

27 定义:是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。
3、结算账户(p55) 定义:是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。 种类:债权结算账户、债务结算账户、债权债务结算账户。 返回

28 ①定义:是用来核算和监督企业同各债务 单位或个人之间结算业务的账户。
(1)债权结算账户 ①定义:是用来核算和监督企业同各债务 单位或个人之间结算业务的账户。 ②范围:包括“应收账款”、“应收票据”、 “其 他应收款”、“预付账款”等。 ③用途:提供有关企业债权的形成、结算 及尚未结算的债权等指标。 返回

29 发生额:本期应收款项及 发生额:本期应收款 预付款项的增加额 项及预付款项的 减少额 期末余额:期末尚未收回 的应收款项及未结算的 预付款项
④结构: 债权结算账户 期初余额:期初尚未收回 的应收款项及未结算的预 付款项 发生额:本期应收款项及 发生额:本期应收款 预付款项的增加额 项及预付款项的 减少额 期末余额:期末尚未收回 的应收款项及未结算的 预付款项 返回

30 A、在生产经营过程中企业与其他单位或个人发生的应结算的债权。
⑤特点: A、在生产经营过程中企业与其他单位或个人发生的应结算的债权。 B、总分类账户提供有关债权结算的总括指标;明细分类账户提供有关与单位或个人进行债权结算的明细指标。 返回

31 ①定义:用来核算和监督企业同各债权单位或个人之间结算业务的账户。
(2)债务结算账户 ①定义:用来核算和监督企业同各债权单位或个人之间结算业务的账户。 ②范围:包括“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“预收账款”、“应付工资”、“应交税金”、“其他应付款”等。 ③用途:提供有关企业债务的形成、结算及尚未结算的债务等指标。 返回

32 发生额:本期应付 发生额:本期应付款项及预 款项及预收款项 收款项的增加额 的减少额 期未余额:期末尚未偿还的
④结构: 债务结算账户 期初余额:期初尚未偿还的 应付款项及未结算的预收款项 发生额:本期应付 发生额:本期应付款项及预 款项及预收款项 收款项的增加额 的减少额 期未余额:期末尚未偿还的 返回

33 A在生产经营过程中企业与其他单位或个人发生的应偿还的债务。
⑤特点: A在生产经营过程中企业与其他单位或个人发生的应偿还的债务。 B总分类账户提供有关应偿还债务的总括指标;明细分类账户提供应偿还单位或个人债务的明细指标。 返回

34 ①定义:用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权或债务往来结算业务的账户。
(3)债权债务结算账户 ①定义:用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权或债务往来结算业务的账户。 在实际工作中,与企业经常发生业务往来的单位有时是企业的债务人,有时又是企业的债权人。比如,企业预收购货单位的款项,可贷记“预收账款”账户,(若企业预收款项的业务不多,也可用“应收账款”账户代替,即贷记“应收账款”账户)此时,企业为债务人。 返回

35 若企业向购货单位发出的产品超过预收的 款项,将其超过部分可借记“预收账款”账 户(或借记“应收账款”账户,此时企业又 成为债权人) 返回

36 为了简化核算手续,企业可只设置“应收账款”账户,不再设置“预收账款”账户,这时,“应收账款”账户就成为债权、债务结算账户,若其明细账户的期末余额在借方,则为债权结算账户;若其明细账户的期末余额在贷方,则为债务结算账户。 返回

37 (2)向甲公司发出产品10000元,增值税1700元,冲销预收的货款。 借:应收账款—甲公司 11700 贷:主营业务收入 10000
举例、(1)预收甲公司货款10000元,存入银行。 借:银行存款 贷:应收账款—甲公司 10000 (2)向甲公司发出产品10000元,增值税1700元,冲销预收的货款。 借:应收账款—甲公司 贷:主营业务收入 应交税金 返回

38 将以上分录登记入账: 应收账款—甲公司 (2) (1)10000 1700 返回

39 上例中的应收账款明细账户为借方余额,因而属于债权结算账户,月末将其填入资产负债表“应收账款”项目。
举例:2 (1)预收乙公司货款25000元,存入银行。 借:银行存款 贷:应收账款—乙公司25000 返回

40 (2)向乙公司发出货物20000元,增值税3400元,冲销预收的货款。
借:应收账款—乙公司 贷:主营业务收入 应交税金 返回

41 将以上分录登记入账: 应收账款—乙公司 (2) (1)25000 1600 返回

42 上例中的应收账款明细账户为贷方余额,因而属债务结算账户,月末将其填资产负债表“预收账款”项目。
(2)范围:包括“应收款账”、“预收账款”,“应付账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户。 (3)用途:提供企业同某一单位或个人发生的债权和债务的往来结算情况。 返回

43 发生额:本期债权增加额 发生额:本期债务增加额 本期债务减少额 本期债权减少额 期末余额:期末债权大于 期末余额:期末债务
④结构: 债权债务结算账户 期初余额:期初债权 期初余额:期初债务大 大于债务的差额 于债权的差额 发生额:本期债权增加额 发生额:本期债务增加额 本期债务减少额 本期债权减少额 期末余额:期末债权大于 期末余额:期末债务 债务的差额 大于债权的差额 返回

44 A、明细分类账户能集中反映企业与某一单位或个人的结算情况。 B、总分类账户不论是借方余额,还是贷方余额,都不能说明是债权,还是债务。
⑤特点: A、明细分类账户能集中反映企业与某一单位或个人的结算情况。 B、总分类账户不论是借方余额,还是贷方余额,都不能说明是债权,还是债务。 C、根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向判断账户的性质。 返回

45 D、在一个账户中既反映债权结算情况,又反映债务结算情况,其结构可以理解为是一个债权结算账户与债务结算账户的重合。
E、将内容基本相同的账户可合并开设一个账户。 F、在设置债权债务结算账户的情况下,总分类账户所属明细分类账户的借方余额合计数反映债权结算,贷方余额合计数反映债务结算。 返回

46 (1)定义:是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间收入和费用的账户。
4、期间账户(p58) (1)定义:是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间收入和费用的账户。 (2)范围:包括“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“所得税”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户。 (3)用途:提供某一期间经营业绩和耗费情况等指标。 返回

47 (4)结构: 期间收入账户 发生额:结转入 发生额:归集本期 “本年利润”账户 实现的各项收入数额 的数额 返回

48 期间费用账户 发生额:归集本期 发生额:结转入 发生的各项费用数额 “本年利润”账户 的数额 返回

49 ①期末,将期间收入与期间费用转入“本年利润”账户后一般无余额。 ②该类账户一方归集收入和费用,另一方记录转出。 ③具有明显的过渡性质。
(5)特点: ①期末,将期间收入与期间费用转入“本年利润”账户后一般无余额。 ②该类账户一方归集收入和费用,另一方记录转出。 ③具有明显的过渡性质。 返回

50 (1)定义:用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用,并将这些费用在各个会计期间中进行分摊或预提的账户。
5、跨期摊提账户(p59) (1)定义:用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用,并将这些费用在各个会计期间中进行分摊或预提的账户。 (2)范围:包括“待摊费用”和“预提费用”等账户。 (3)用途:反映先支付后摊销的费用及摊销情况,以及反映先预提,后支付的费用及预提情况。 返回

51 (4)结构: 跨期摊提账户 期初余额:期初已支 期初余额:期初已 付尚未摊销的费用 预提尚未支付的费用
期初余额:期初已支 期初余额:期初已 付尚未摊销的费用 预提尚未支付的费用 发生额:本期费用的 发生额:本期费用的 支付数 摊销或预提数 期末余额:期末已支付 期余额:期末已预提 尚未摊销的费用 尚未支付的费用 返回

52 ①“待摊费用”账户同“预提费用”账户的结构基本相同,借方都是记录费用的支付数,贷方都是记录费用的摊销数或预提数。
(5)特点: ①“待摊费用”账户同“预提费用”账户的结构基本相同,借方都是记录费用的支付数,贷方都是记录费用的摊销数或预提数。 ②“待摊费用”账户的余额在借方,其实质是将费用转化为资产。 ③“预提费用”账户的余额在贷方,表示形成的负债,但有时也会出现借方余额,此时由预提费用转化为待摊费用。 返回

53 (1)定义:是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用,并据此计算该阶段成本计算对象实际成本的账户。
6、成本计算账户(p60) (1)定义:是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用,并据此计算该阶段成本计算对象实际成本的账户。 (2)范围:包括“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户。 (3)用途:一方面提供企业一定期间内发生的全部费用指标,另一方面提供某一成本计算对象的总成本和单位成本指标。 返回

54 (4)结构: 成本计算账户 期初余额:期初尚未完 成该阶段的成本计算对 象的实际成本 发生额:归集某 发生额:结转已完成该阶
发生额:归集某 发生额:结转已完成该阶 阶段的全部费用 段经营活动的成本计算 对象的实际成本 期末余额:期末尚未完 返回

55 ①通过总分类账户和明细分类账户提供成本计算对象的价值指标。
(5)特点: ①通过总分类账户和明细分类账户提供成本计算对象的价值指标。 ②成本计算账户的借方归集某阶段的全部费用;贷方结转已完成该阶段经营活动的成本计算对象的实际成本。 返回

56 (1)定义:是用来对某项经济业务按两种不同计价进行核算对比,借以确定其业务成果的账户。
7、计价对比账户(p60) (1)定义:是用来对某项经济业务按两种不同计价进行核算对比,借以确定其业务成果的账户。 (2)范围:主要有“本年利润”账户。 (3)用途:提供某一阶段业务成果的指标。 返回

57 期初余额:期初第一种 期初余额:期初第二种计 计价大于第二种计价的 价大于第一种计价的差额 差额 发生额:业务的第一种 发生额:业务的第二种
(4)结构: 计价对比账户 期初余额:期初第一种 期初余额:期初第二种计 计价大于第二种计价的 价大于第一种计价的差额 差额 发生额:业务的第一种 发生额:业务的第二种 计价 计价 期末余额:本期累计第 期末余额:本期累计第 一种计价大于第二种计 二种计价大于第一种 价的差额 计价的差额 返回

58 (5)特点 : ①账户中采取两种计价登记。 ②通过对比确定某一阶段的业务成果。 返回

59 (1)定义:是用来计算并确定企业在一定时期(月份、季度或年度)内全部经营活动最终成果的账户。
8、财务成果账户(p61) (1)定义:是用来计算并确定企业在一定时期(月份、季度或年度)内全部经营活动最终成果的账户。 (2)范围:主要有“本年利润”账户。 (3)用途:提供企业某一期间经营成果的总括指标。 返回

60 (4)结构: 财务成果账户 发生额:转入的各项费用 发生额:转入的各项收入 期末余额:累计亏损总额 期末余额:累计利润总额 返回

61 ①反映企业在一定期间(通常为一年)的财务成果。因此该账户借方余额表示年内累计的亏损额,贷方余额表示年内累计的利润额。
(5)特点: ①反映企业在一定期间(通常为一年)的财务成果。因此该账户借方余额表示年内累计的亏损额,贷方余额表示年内累计的利润额。 ②该 账户年末将其本年累计的利润或亏损全部转出,结转后无余额。 返回

62 (1)定义:是为调整某个账户的余额,以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。
9、调整账户(p61) (1)定义:是为调整某个账户的余额,以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。 (2)范围:包括“累计折旧”、“利润分配”、“材料成本差异”等账户。 返回

63 它是用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式如下列公式所示:
(3)分类: ①抵减(备抵)账户: 它是用来抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式如下列公式所示: 被调整账 抵减账 被调整账户(经济事项) 户余额 – 户余额 = 实际余额 返回

64 固定资产原始价值200000 –累计已提固定资产的损耗价值80000=固定资产净值120000
举例: 固定资产 累计折旧 (被调整账户) (调整账户) 余额: 余额80000 (固定资产原始价值) (累计已提固定资 产的损耗价值) 固定资产原始价值 –累计已提固定资产的损耗价值80000=固定资产净值120000 返回

65 累计实现的利润12000 – 已分配的利润10000 =尚未分配的利润2000 本年利润(被调整账户) 利润分配(调整账户)
本年利润(被调整账户) 利润分配(调整账户) 余额: 余额:10000 (累计实现的利润) (已分配的利润) 累计实现的利润12000 – 已分配的利润10000 =尚未分配的利润2000 返回

66 它是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式如下列公式所示:
②附加账户 它是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式如下列公式所示: 被调整账 附加账 被调整账户(经济事项) 户余额 户余额 = 实际余额 返回

67 发行债券的面值100000+发行债券的溢价金额8000 =发行债券筹集到的资金108000 举例: 应付债券–面值 应付债券—债券溢价
应付债券–面值 应付债券—债券溢价 (被调整账户) (调整账户) 余额 余额:8000 (发行债券的面值) (发行债券的溢价金额) 发行债券的面值 发行债券的溢价金额8000 =发行债券筹集到的资金108000 返回

68 它是既用来抵减,又用来增加被调整账户的余额,以取得被调整账户实际数额的账户。
③抵减附加账户 它是既用来抵减,又用来增加被调整账户的余额,以取得被调整账户实际数额的账户。 抵减附加账户兼有抵减账户与附加账户的作用。它是依据调整账户的余额方向来判断调整账户是抵减被调整账户,还是附加被调整账户。 返回

69 当调整账户的期末余额与被调整账户的期末余额方向相反时,二者是抵减的关系,其调整方式与抵减账户相同;当调整账户的期末余额与被调整账户的期末余额方向相同时,二者是附加的关系,其调整方式与附加账户相同。
返回

70 “材料成本差异”账户就是一个典型的抵减附加账户。当原材料按计划成本核算时,为了反映其实际成本,就需要设置“材料成本差异”账户,作为“原材料”账户的抵减附加账户,用以调整“原材料”账户的计划成本。
当“材料成本差异”账户期末为借方余额时,(与“原材料”账户期末余额方向一致)反映材料实际成本超过计划成本的“超支”差异,以附加方式将“原材料”账户所反映的计划成本调整为实际成本。 返回

71 当“材料成本差异”账户期末为贷方余额时,(与“原材料”账户期末余额方向相反)反映材料实际成本低于计划成本的“节约”差异,以抵减方式将“原材料”账户所反映的计划成本调整为实际成本。
返回

72 举例: 原材料(被调整账户) 材料成本差异(调整账户) 余额: 余额: (或)余额:1000 (结存材料的 (结存材料的 (结存材料的“节约” 计划成本) “超支”差异) 差异) 结存材料计划成本 (或)结存材料计划成本20000 加:结存材料“超支”差异 减:结存材料“节约”差异 1000 结存材料实际成本 结存材料实际成本 返回

73 ①调整账户与被调整账户相互联系、相互依存。
(4)特点: ①调整账户与被调整账户相互联系、相互依存。 ②二者反映的经济内容相同。 ③二者共同反映同一项经济活动。 返回

74 第二节 会计凭证(p63) 一、会计凭证的意义和种类 (一)概念:是指用于记录经济业务、明确经济责任、并作为登记账簿依据的书面文件。
(二)种类:按照取得和填制会计凭证的程序和用途分为: 1、原始凭证 2、记账凭证 返回

75 1、可以及时地记录经济业务的发生情况,为加工会计信息提供原始依据;
(三)意义 1、可以及时地记录经济业务的发生情况,为加工会计信息提供原始依据; 2、可以监督经济业务的合法性、合理性; 3、可以明确经济责任,加强岗位责任制。 返回

76 是指在经济业务发生时,由经办人员直接取得或填制、用以表明某项经济业务已经发生或完成情况,并明确有关经济责任的一种凭证。
二、原始凭证的概念 (一)原始凭证的概念(p64) 是指在经济业务发生时,由经办人员直接取得或填制、用以表明某项经济业务已经发生或完成情况,并明确有关经济责任的一种凭证。 返回

77 是指经济业务发生或完成时从企业外部的单位或个人取得的原始凭证,如发货票等。
(二)原始凭证的种类和内容(p64) 1、种类 (1)按照取得的来源不同,分为: ①外来原始凭证 是指经济业务发生或完成时从企业外部的单位或个人取得的原始凭证,如发货票等。 返回

78 ×××公司专用发货票 付款单位×××机械厂 支票号825476 收款单位(盖章) 开票人 2001年7月10日 编号 商品 名称 规格 单
付款单位×××机械厂 支票号825476 收款单位(盖章) 开票人 年7月10日 编号 商品 名称 规格 金 额 MRI-6 轴承 38-102 100 148 1 4 8 MRI-7 机厢 40-110 152 5 2 MRI-8 电机 ××L 50 160 小 写 金 额 合 计 3 大写金额 叁万捌仟元整

79 ②自制原始凭证:是指由企业内部各部门自行填制的原始凭证,如领料单。
返回

80 领 料 单 领料单位:乙车间 2001年7月5日仓库发料 第6号 二 财 务 存 核算(印) 主管(印) 发料(印) 主管(印) 领料(印)
领 料 单 领料单位:乙车间 2001年7月5日仓库发料 第6号 核算(印) 主管(印) 发料(印) 主管(印) 领料(印) 用途 车 间 用 产品 批量 定单号 材料 类别 编号 名称 规格 计量 单位 数 量 请领 实发 化工 10 棉纱 kg 2 6 12 备注 返回

81 (2)按照填制次数多少和填制方法不同分为: ①一次凭证
指经济业务发生时一次填制完成,不能再次填制的原始凭证,如上述发货票,领料单等都属于一次凭证。 ②累计凭证 指在一定时期内可以多次使用的原始凭证。如限额领料单。 返回

82 限额领料单 2001年7月 领料单位:甲车间 生产定单号 产品用 仓库限发字3号 供应科长(印) 生产计划科长(印) 二、财务存
领料单位:甲车间 生产定单号 产品用 仓库限发字3号 供应科长(印) 生产计划科长(印) 核算(印) 仓库主管(印) 发料(印) 材料 类别 编号 材料名称 计量 单位 全月 限额数 全月领用数 单价 金额 有色 5 紫铜棒 90 公斤 100 23 二、财务存 请领数 领数 发料人 料人 领料人 7 4 35.6 36

83 是指将一定时期内若干张相同经济业务的原始凭证汇总成一份凭证,如发料凭证汇总表。
③汇总凭证 是指将一定时期内若干张相同经济业务的原始凭证汇总成一份凭证,如发料凭证汇总表。 返回

84 发料凭证汇总表 2001年12月31日 主管(印) 审核(印) 材料(印) 保管(印) 领料 单位 材料 名称 用途 数量 单 价
发料凭证汇总表 年12月31日 主管(印) 审核(印) 材料(印) 保管(印) 领料 单位 材料 名称 用途 数量 单 价 总 成 本 计划 实际 一车间 A材料 甲产品 公斤 4500 62 279000 C材料 甲乙产品 3500 30 105000 机修 车间 一磐耗用 1200 74400 供暖 一般耗用 800 49600 200 12400 配件 150 10 1500 厂部 机物料 400 16 6400 合计 528300

85 (3)填制凭证单位的名称或填制凭证个人的姓名 (4)经办人员的鉴名或盖章 (5)接收凭证单位的名称 (6)经济业务的内容
2、内容(p66) (1)凭证的名称 (2)填制凭证的日期 (3)填制凭证单位的名称或填制凭证个人的姓名 (4)经办人员的鉴名或盖章 (5)接收凭证单位的名称 (6)经济业务的内容 (7)经济业务的数量、单位和金额 返回

86 (三)原始凭证的填制要求(p67) 1、基本要求 (1)真实可靠 (2)内容完整 (3)填制及时 (4)书写清楚 (5)顺序使用 返回

87 (1)从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章,从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的鉴名或盖章。
2、附加要求(p67) (1)从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章,从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的鉴名或盖章。 自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员鉴名或盖章,对外开出的原始凭证,必须加盖本单位的公章。 返回

88 (2)凡有大写和小写金额的原始凭证,大写 和小写的金额必须相符。 (3)购买实物的原始凭证,须有验收证明。
(2)凡有大写和小写金额的原始凭证,大写 和小写的金额必须相符。 (3)购买实物的原始凭证,须有验收证明。 (4)一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票或收据报销用双面复写纸套写,并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。 返回

89 (5)发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。
(6)职工 因公出差的借款凭证,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应该另开收据或者退还借据副本,不得退回原借款收据。 返回

90 (7)经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为验收批准的附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在批准文件上注明批准机关名称、日期和文件字号。
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91 (8)发现验收凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。
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92 1、限额领料单的填制。(见前述“限额领料单”) 2、增值税专用发票的填制。
(四)原始凭证填制举例(p68) 1、限额领料单的填制。(见前述“限额领料单”) 2、增值税专用发票的填制。 增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票,一式四联,销货单位和供货单位各两联。其中留销货单位的两联,一联存有关业务部门,一联作会计部门的记账凭证;交购货单位的两联,一联作为购货单位的结算凭证,一联作为税款抵扣凭证。 返回

93 4、发料凭证汇总表的填制。可5天、10天、 15天或一个月汇总编制一次。(见前述“发料凭证汇总表”)
3、领料单的填制(见前述“领料单”) 4、发料凭证汇总表的填制。可5天、10天、 15天或一个月汇总编制一次。(见前述“发料凭证汇总表”) 返回

94 2、技术性审核,包括完整性审核和正确性审核。
(五)原始凭证的审核(p69) 1、合规性、合理性审核 2、技术性审核,包括完整性审核和正确性审核。 返回

95 是指由会计部门根据审核无误的原始凭证填制的,载有会计分录,并作为登账依据的书面文件。
三、记账凭证(p70) (一)记账凭证的概念 是指由会计部门根据审核无误的原始凭证填制的,载有会计分录,并作为登账依据的书面文件。 返回

96 5、应记会计科目(包括一级科目、二级科 目和明细科目)、方向及金额 6、所附原始凭证的张数
(二)记账凭证的基本内容(p70) 1、记账凭证的名称 2、填制凭证的日期 3、凭证的编号 4、经济业务的摘要 5、应记会计科目(包括一级科目、二级科 目和明细科目)、方向及金额 6、所附原始凭证的张数 7、填制、稽核、记账、会计主管(收、付 款凭证还应增加出纳)人员签名或盖章。 返回

97 对于规模小、业务不多,填制记账凭证不多的企业,可设置通用记账凭证。即对所有经济业务的处理,只需填制通用格式的记账凭证。其格式如下:
(三)记账凭证的种类和格式(p71) 1、通用记账凭证和专用记账凭证 (1)通用记账凭证: 对于规模小、业务不多,填制记账凭证不多的企业,可设置通用记账凭证。即对所有经济业务的处理,只需填制通用格式的记账凭证。其格式如下: 返回

98 记 账 凭 证 2001年5月5日 记字3号 附 原始凭证一张 摘要 借方科目 贷方科目 金 额 记账符号 总账 科目 明细科目 总账科目
2001年5月5日 记字3号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘要 借方科目 贷方科目 金 额 记账符号 总账 科目 明细科目 总账科目 预借 差旅费 其他应收款 王凡 现金 1 5 合 计 金 额 附 原始凭证一张

99 对于规模大、业务多、填制记账凭证多的企业,可以填制专用记账凭证。 专用记账凭证按照是否涉及现金和银行存款分为:
(2)专用记账凭证 对于规模大、业务多、填制记账凭证多的企业,可以填制专用记账凭证。 专用记账凭证按照是否涉及现金和银行存款分为: ①收款凭证:是用来反映现金、银行存款收入业务的凭证。其格式如下: 返回

100 收 款 凭 证 附 原始凭证一张 借方科目:银行存款 2001年5月5日 银收字1号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘要
收 款 凭 证 借方科目:银行存款 年5月5日 银收字1号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘要 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 投入货币资金 实收资本 市五金 公司 8 合 计 金 额 附 原始凭证一张

101 ②付款凭证:是用来反映现金和银行存款付出业务的凭证。其格式如下:
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102 附 原始凭证一张 付 款 凭 证 贷方科目:现金 2001年5月2日 现付字1号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘要 借方科目
付 款 凭 证 贷方科目:现金 年5月2日 现付字1号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘要 借方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 厂长王强预借差费 其他应收款 王强 1 合 计 金 额 附 原始凭证一张

103 是用来反映转账业务的凭证。即不涉及现金、银行存款收付业务的凭证。其格式如下:
③转账凭证: 是用来反映转账业务的凭证。即不涉及现金、银行存款收付业务的凭证。其格式如下: 返回

104 转帐凭证 附 原始凭证一张 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 2001年5月2日 转字1号 摘要 借方科目 贷方科目 金 额
会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 转帐凭证 2001年5月2日 转字1号 摘要 借方科目 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 生产领用 生产成本 甲产品 原材料 园钢 2 10毫米园钢 合 计 附 原始凭证一张

105 对于涉及现金和银行存款之间相互转化的经济业务为避免重复记账,按规定只填制付款凭证。
需要说明的是: 对于涉及现金和银行存款之间相互转化的经济业务为避免重复记账,按规定只填制付款凭证。 2、复式记账凭证和单式记账凭证 (1)复式记账凭证 是将经济业务所涉及到的对应会计科目集中填列在一张凭证上的记账凭证。前边所列举的记账凭证均为复式记账凭证。 返回

106 是将经济业务所涉及到的会计科目分别填制记账凭证,即有几个总账科目就填几张记账凭证。其格式如下:
(2)单式记账凭证 是将经济业务所涉及到的会计科目分别填制记账凭证,即有几个总账科目就填几张记账凭证。其格式如下: 返回

107 借项记账凭证 2001年5月31日 记字014½号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 一级科目 明细科目 账页 金额
2001年5月31日 记字014½号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 一级科目 明细科目 账页 金额 偿还四达公司货款 应付账款 四达公司 50000 对应一级科目 银行存款 合 计 ¥50000

108 贷项记账凭证 2001年5月31日 记字014²/2号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 一级科目 明细科目 账页 金额
2001年5月31日 记字014²/2号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 一级科目 明细科目 账页 金额 偿还四达公司 银行存款 50000 对应一级科目: 应付账款 合 计 ¥50000

109 是指既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容,同时又具备记账凭证内容的凭证。如发料凭证汇总表就属于联合记账凭证。
3、特殊形式的记账凭证 (1)联合记账凭证 是指既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容,同时又具备记账凭证内容的凭证。如发料凭证汇总表就属于联合记账凭证。 返回

110 是指定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证,包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。
(2)汇总记账凭证 是指定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证,包括汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。 其格式及编制方法将在以后章节述及。 返回

111 是指定期将所有记账凭证按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额,将汇总数填入各个相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。
(3)记账凭证汇总表(科目汇总表) 是指定期将所有记账凭证按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额,将汇总数填入各个相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。 其格式及编制方法将在以后章节述及。 返回

112 (2)记账凭证包括的内容应填列齐全,需特别强调的是: ①即使使用联合记账凭证,也必须具备记账凭证所应有的内容。
(四)记账凭证的填制要求(p74) 1、基本要求 (1)根据审核无误的原始凭证填制 (2)记账凭证包括的内容应填列齐全,需特别强调的是: ①即使使用联合记账凭证,也必须具备记账凭证所应有的内容。 ②记账凭证的日期,一般为编制记账凭证当天的日期;按权责发生制原则编制的调整分录和结账分录则应填写当月月末的日期。 返回

113 ③不得将不同内容、和类别的记账凭证汇总在一张记账凭证上。 (3)应对记账凭证进行连续编号。
①若采用通用式的记账凭证,在同一月 份内,按照编制记账凭证的先后顺序,从第1号开始,按阿拉伯数字依次编排。 ②若采用收款、付款、转账三种格式的记账凭证,应分别按收字××号,付字××号,转字××号连续编号。 返回

114 ③若采用现收、银收、现付、银付、转账五种格式的记账凭证 ,应分别按现收字××号、银收字××号、现付字××号、银付字××号、转字××号连续编号。
④对于一笔经济业务同时编制两张或两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。如一笔业务涉及两张15号的转账凭证,其编号为15½号,15²/2号。 返回

115 2、具体要求 (1)除调整分录、结账、更正错误编制的记账凭证外,其他所有记账凭证都必须附原始凭证,并按自然张数注明原始凭证的张数。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的,可将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上原始凭证的复印件。 返回

116 (2)如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。如果已经登记入账的记账凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原记账凭证内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用兰字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月、某日、某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额有错误,也可以将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用兰字,调减金额用红字。如果发现以前年度有错误,则应用兰字填制一张更正凭证。 返回

117 (3)记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当在空行处划线注销。 (4)填制会计凭证字迹必须清晰工整,并符合以下要求:
① 阿拉伯数字应当逐个书写,在合计数前书写货币符号,如人民币符号“¥”。 ②阿拉伯数字一律填写到角分;无角分的,角位和分位可写“00”,或者符号“—”;有角无分的,分位应当写“0”,不得用“—”代替。 返回

118 ④大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币符号,如人民币符号“¥”。
③汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等。大写金额数字到元或角为止的,在“元”或者“角”之后应当写“整”字。 ④大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币符号,如人民币符号“¥”。 ⑤阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时,大写金额可只写一个“零”字;若阿拉伯数字元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”,汉字大写可只写一个“零”字,也可以不写“零”字。 返回

119 (5)实行会计电算化的单位,对于机制记账凭证要认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
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120 是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。具体填制方法见前述“收款凭证”。
(五)常用记账凭证填制举例(p75) 1、收款凭证的填制。 是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。具体填制方法见前述“收款凭证”。 2、付款凭证的填制。 是根据现金和 银行存款付款业务的原始凭证填制,具体填制方法见前述“付款凭证”。 返回

121 3、转帐凭证的填制。 (例)2001年5月31将本月已验收入库材料的实际采购成本:甲材料3888元、乙材料15505元、丙材料18600元予以结转。 返回

122 转账凭证 2001年5月31日 转字35½号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目
2001年5月31日 转字35½号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目 明细科目 结转材料实际 原材料 甲材料 3 8 采购成本 乙材料 1 5 物资采购 合 计 9

123 转账凭证 2001年5月31日 转字35²/2号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目
2001年5月31日 转字35²/2号 会计主管: 记账: 复核: 出纳: 制证: 摘 要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目 明细科目 结转材料实际 原材料 丙材料 1 8 6 采购成本 材料采购 合 计

124 2、记账凭证的内容和格式是否符合填制记账凭证的要求
(六)记账凭证的审核(p76) 记账凭证的审核主要有以下两个方面: 1、记账凭证中的会计分录是否正确 2、记账凭证的内容和格式是否符合填制记账凭证的要求 返回

125 四、会计凭证的传递和保管 (一)会计凭证的传递 1、概念 是指会计凭证从取得或填制到归档保管的整个过程中,在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 2、要求 (1)应根据本单位的业务情况,恰当地规定会计凭证传递的环节、会计凭证的份数和传递的次序。 (2)应根据实际需要规定会计凭证在各个环节停留的时间。

126 (二)会计凭证的保管 1、概念 是指会计凭证在记账后进行的整理、装订、编目和归档保管。 2、方法 (1)会计凭证在记账后,应当按照分类和编号顺序保管,不得散乱丢失。

127 (2)记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表,按照编号顺序折叠整齐,按期装订成册并加具封面,注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码,由装订人员在装订线封签处签名或者盖章。

128 (3)对于数量过多的原始凭证,可以单独装订保管,在封面上注明记账凭证日期、编号、种类、同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。
(4)各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证,应当另编目录,单独登记保管,并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

129 (5)原始凭证不得外借,其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件,应当在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。

130 (6)从外单位取得的原始凭证如有遗失,应当取得所遗失的凭证开出单位盖有公章的证明,证明原来凭证的号码、金额和内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的,如火车、轮船、飞机票等凭证、由当事人写出详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后,代作原始凭证。 返回

131 第三节 账簿(p77) 一、设置账簿的意义 (一)账簿的概念
账簿是由格式相同的若干账页所组成,用来分类 ,连续、系统地记录经济业务,加工会计信息的簿籍。 返回

132 1、可以分类、连续、综合地反映经济业务的发生和完成情况,并将经济业务发生所引起的大量,分散的数据加工成有用的会计信息;
(二)设置账簿的意义 1、可以分类、连续、综合地反映经济业务的发生和完成情况,并将经济业务发生所引起的大量,分散的数据加工成有用的会计信息; 2、账簿资料是编制财务报表的直接依据; 3、为企业管理当局和审计部门提供有用的信息; 4、可以保护货币资金及财产物资的安全完整。 返回

133 (一)封面:用来标明账簿的名称,如总账、现金日记账、原材料明细分类账。 (二)扉页:主要指账簿使用登记表。其格式及内容如下:
二、账簿的基本构成(p79) (一)封面:用来标明账簿的名称,如总账、现金日记账、原材料明细分类账。 (二)扉页:主要指账簿使用登记表。其格式及内容如下: 返回

134 账簿使用登记表 账簿名称: 单位名称: 账簿编号: 账簿册数: 账簿页数: 启用日期: 会计主管: 记账人员(签章): 移交日期 移交人
账簿名称: 单位名称: 账簿编号: 账簿册数: 账簿页数: 启用日期: 会计主管: 记账人员(签章): 移交日期 移交人 接管日期 接管人 会计主管 年 月 日 姓名 盖章 年 月 日 姓名 盖章

135 (三)账页:是账簿的主体。在每张账页上载明: 1、账户名称 2、记账日期 3、记账凭证的种类和号数 4、摘要 5、金额 6、总页次和分页次
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136 是根据总分类科目(或称总账科目、一级科目)开设的账簿。它利用价值指标提供总括的核算资料。(其格式将在后边述及)。
三、账簿的种类(p79) (一)账簿按其用途可分为: 1、总账(亦称总分类账) 是根据总分类科目(或称总账科目、一级科目)开设的账簿。它利用价值指标提供总括的核算资料。(其格式将在后边述及)。 返回

137 是根据明细科目开设的账簿。它利用价值指标和实物指标提供详细的核算资料。(其格式将在后边述及)
2、明细账(亦称明细分类账) 是根据明细科目开设的账簿。它利用价值指标和实物指标提供详细的核算资料。(其格式将在后边述及) 3、日记账(亦称序时账) 是指按照时间先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录的内容不同,又分为: 返回

138 是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账,如现金日记账、银行存款日记账。(其格式将在后边述及)
(1)普通日记账 是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。它是每天按照经济业务发生的先后顺序,登记会计分录的借方和贷方账户及其金额,并作为过入总账和明细账的依据。(其格式将在后边章节述及) (2)特种日记账 是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账,如现金日记账、银行存款日记账。(其格式将在后边述及) 返回

139 4、辅助账(亦称备查账) 是对某些不能在总账、明细账、日记账中记录的事项,为便于查考而进行辅助性登记的账簿,如代销商品登记簿、租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。其格式如下: 返回

140 租入固定资产备查簿 固定资产 名称及规格 租约号数 租出单位 租入日期 租金 使用部门 归还 日期 备注 单位

141 是指在账簿启用前,就把若干按顺序编号、格式相同的账页装订在一起的账簿。
(二)账簿按其形式可分为:(p80) 1、订本账 是指在账簿启用前,就把若干按顺序编号、格式相同的账页装订在一起的账簿。 其优点是可以避免账页散失或被抽换;其缺点是预留的账页有可能过多或不足,而且在同一时间里不能分工同时记账。 适用于总账和日记账的登记。 返回

142 是指将若干张零散的、格式相同的账页,根据业务的需要组合而成的账簿。
2、活页账 是指将若干张零散的、格式相同的账页,根据业务的需要组合而成的账簿。 其优点是可以根据需要随时加入空白账页,并可由多人同时分工记账;缺点是账页易于散失或被抽换。 适用于各种明细账的登记。 返回

143 3、卡片账 是指利用卡片进行登记的账簿。 其优缺点与活页账基本相同。 适用于固定资产等明细账的登记。 返回

144 四、账簿的设置(p80) (一)总账 总账的账页格式,常用的有以下几种: 1、三栏式 它是总账最常用的基本格式。 返回

145 总 账 会计科目:实收资本 第×页 × ×年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余 额 月 日 字 号 3 1 月初余额 700000.00
总 账 会计科目:实收资本 第×页 × ×年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余 额 3 1 月初余额 银收 收到光达公司投资款 31 本月发生额及余额

146 它是在总账中设“对方科目”栏,以便反映每一笔金额的来龙去脉。
2、对应账户式 它是在总账中设“对方科目”栏,以便反映每一笔金额的来龙去脉。 返回 31 本月发生额及余额 1 银收 收到光达公司投资款 银行存款 3 月初 摘 要 金额 对方科目 金 额 借或贷 余 额 × ×年 凭证 借方 贷方

147 总 账 会计科目:实收资本 第×页 返回 × ×年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余 额 月 日 字 号 金额 对方科目 金 额 3 1
总 账 会计科目:实收资本 第×页 × ×年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余 额 金额 对方科目 金 额 3 1 月初余额 银收 收到光达公司投资款 银行存款 31 本月发生额及余额 返回

148 它是将许多账户集中于一张账页中登记。适用于科目汇总表账务处理程序。
3、多栏式 它是将许多账户集中于一张账页中登记。适用于科目汇总表账务处理程序。 返回

149 总 账 返回 账号 会计科目 月初余额 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 (下略) 1-10日 汇总表号 11-20日 汇部表号
总 账 账号 会计科目 月初余额 1-10日 汇总表号 11-20日 汇部表号 21-30日 借方 贷方 余额 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 (下略) 返回

150 与三栏式总账相同,适用于只登记金额的明细账。如应收账款、应付账款等明细账。 2、数量金额式
(二)明细账(p82) 明细账的账页格式常用的有下列几种: 1、三栏式 与三栏式总账相同,适用于只登记金额的明细账。如应收账款、应付账款等明细账。 2、数量金额式 适用于登记原材料、产成品以及商品流通企业的库存商品等财产物资明细账。此类账根据管理需要,既要进行金额核算,又要进行数量核算。 返回

151 类别: 编号: 品名或规格: (账簿名称) 存放地点: 储备定额: 计量单位: ××年 凭证 摘 要 收入 发 出 结 存 月 日 字 号
类别: 编号: 品名或规格: (账簿名称) 存放地点: 储备定额: 计量单位: ××年 凭证 摘 要 收入 发 出 结 存 数量 单价 金额

152 它是在借方、贷方两栏或其中某一栏增设一些专栏的明细账。它可以提供分析性资料,所以又称为分析式明细账。它包括借贷式与合计式两种。
3、多栏式明细账 它是在借方、贷方两栏或其中某一栏增设一些专栏的明细账。它可以提供分析性资料,所以又称为分析式明细账。它包括借贷式与合计式两种。 (1)借贷式 其特点是在借贷方各设专栏,主要适用于资产、负债、所有者权益类账户,如应交增值税明细账。 返回

153 应交税金—应交增值税明细账 借或货 出口退税 进顶税额转出 年 凭证 摘要 借 方 贷 方 余额 月 日 字 号 合计 进项税额 已交税金
借 方 贷 方 借或货 余额 合计 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进顶税额转出

154 (2)合计式 其特点是对账户核算的内容列示出进一步分类的项目,如管理费用明细账。
(2)合计式 其特点是对账户核算的内容列示出进一步分类的项目,如管理费用明细账。 管理费用明细账 凭证 摘要 一般耗用材料 工资及福利费 办公费用 差旅费用 水电费用 邮电费用 …. 计

155 常用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账。 1、三栏式现金、银行存款日记账
(三)日记账 常用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账。 1、三栏式现金、银行存款日记账 现金日记账和银行存款日记账,是分别用来登记库存现金和银行存款每天收入、支出和结存情况的账簿。其格式通常采用“收入”、“支出”和“结存”三栏式。见下表 返回

156 现金日记账 返回

157 返回

158 返回

159 2、多栏式现金、银行存款日记账 如果企业采用多栏式日记账核算组织程序,那么现金、银行存款日记账的格式可采用多栏式,即在收入栏按与其相对应的贷方科目设专栏,在付出栏按与其相对应的借方科目设专栏。其格式如下:(以现金日记账为例,银行存款日记账与现金日记账格式基本相同) 返回

160 采用多栏式现金、银行存款日记账后,如果对应科目较多,造成篇幅过大,还可设置现金、银行存款收入日记账和现金、银行存款支出日记账。其格式如下:(以现金日记为例,银行存款日记账与现金日记账格式基本相同)
返回

161 现金收入日记账 期初余额 返回 年 凭 证 摘 要 贷 方 科 目 支出 合计 结余 月 日 字 号 银行存款 收入合计 3 1 2 银付
凭 证 摘 要 贷 方 科 目 支出 合计 结余 银行存款 收入合计 3 1 2 银付 期初余额 提取现金 本日合计 300 220 500 580 返回

162 现金支出日记账 年 凭证 摘 要 借 方 科 目 月 日 字 号 管理费用 其他应收款 支出合计 3 2 现付 1 购办公用品 支付李军差费
摘 要 借 方 科 目 管理费用 其他应收款 支出合计 3 2 现付 1 购办公用品 支付李军差费 本日合计 20 200 220

163 企业在新创立或新会计年度开始,应启用新账簿。启用时应做到:
五、账簿的登记(p84) (一)新账簿的启用交接 1、启用 企业在新创立或新会计年度开始,应启用新账簿。启用时应做到: (1)如果是订本账,应在账簿首页启用交接表内填明单位名称、账簿名称、账簿编号、账页总数、启用日期、记账人员、会计主管人员等,并加盖单位公章。 (2)如果是活页账,应在账夹上注明账簿的名称、所登记的科目等。为方便查找,还应在订本账和活页账的首页或次页标明账簿内登记的全部科目及页次。 返回

164 (3)如果是卡片账,一般应在卡片匣上标明该卡片账的用途。 2、交接
记账人员变动时,必须办理账簿的交接手续。交接时应该由交接双方签名,其中某些重要的账簿如现金、材料等账簿的交接,还应由会计主管人员或企业主管人员监交,并由监交人签名盖章。 返回

165 (二)登记账簿的基本要求(p84) 1、准确完整。应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项登记入账。
2、注明记账符号。登记完毕后,要在记账凭证上签名或盖章,并注明已登账的符号“”。 返回

166 3、书写留空。为便于对错账更正,一般要留½空格。 4、正常记账使用兰黑墨水或炭素墨水书写,不得使用园珠笔或铅笔书写。
5、特殊记账使用红色墨水,如结账,改错、冲销账簿记录等。 返回

167 6、顺序连续登记,不得跳行、隔页。若发生跳行、隔页,应将空行、空页划线注销,并由记账人员签名或盖章。
7、结出余额。凡需要结出余额的账户,待结出余额后,在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”字样;没有余额的账户应在“借”或“贷”栏内写“平”字,并在余额元位写“0”。 8、过次承前。每一账页登记完毕结转下页时,应在本页最后一行结出本页中的本月合计数及余额并在摘要栏内注明“过次页”字样,将合计数及余额写在下页第一行内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。 返回

168 9、定期结账。(结账方法后述) 10、定期打印。实行会计电算化的单位,总账和明细账应当定期打印;发生收、付款业务的,在输入收款凭证和付款凭证的当天,必须打印出现金日记账和银行存款日记账,并与库存现金相核对。 返回

169 (三)现金日记账的登记(p85) 现金日记账是由出纳人员根据现金收、付款凭证及原始凭证,逐日逐笔顺序登记,并在每天结出余额,与库存现金相核对。(具体登记方法见前面所列举的“现金日记账”) 返回

170 (具体登记方法见前面所列举的“银行存款日记账”)
2、银行存款日记账的登记(p85) 银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付款凭证及原始凭证逐日逐笔顺序登记,并及时结出余额。若一个单位开设有若干银行存款户,就分别设置账户登记,以便与银行对账。 (具体登记方法见前面所列举的“银行存款日记账”) 返回

171 (四)总分类账和明细分类账的登记(p86) 1、总分类账与明细分类账的关系
总分类账与其所属明细分类账之间存在着密切的关系。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户,对所属明细分类户起着综合和控制的作用;而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户,对其总分类账户起着辅助和补充的作用。 返回

172 2、总分类账与明细分类账的登记方法 (1)总分类账的登记
总分类账的登记取决于企业采用的会计核算组织程序,若企业采用记账凭证核算组织程序,就根据记账凭证登记总分类账;若采用科目汇总表核算组织程序,就根据科目汇总表登记总分类账。(会计核算组织程序将在后面章节述及) 返回

173 (2)明细分类账的登记 各种明细账,要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记,也可以定期(3天或者5天)登记。但债权债务明细账和财产物资明细账为便于同对方单位结算,核对库存余额,应当每天登记。 返回

174 3、总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账应当遵循平行 登记的原则。 平行登记是指在登记总账和明细账时
要做到依据相同、方向相同、金额相等。 返回

175 1、光明工厂2001年4月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的月初余额如下:
[举例] 1、光明工厂2001年4月份“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的月初余额如下: “原材料”总分类账户借方余额为40000元其所属明细分类账户余额为: 名称 数量 单价 金额 甲材料 公斤 5元 元 乙材料 公斤 10元 元 返回

176 “应付账款”总分类账户贷方余额为4500 元,其所属明细分类账户余额为: 振华工厂 3000元(贷方) 兴华工厂 1500元(贷方) 返回

177 2、该厂本月份发生的材料采购业务及与供应单位的结算业务如下:
(1)4月2日,仓库发出甲材料2000公斤,单价5元,计10000元;发出乙材料1500公斤,单价10元,计15000元,直接用于制造产品。 (2)4月5日,向振华工厂购进甲材料4000公斤,单价5元,计20000元,应交增值税3400元,款项未付。 (3)4月10日,向兴华工厂购进乙材料3000公斤,单价10元,计30000元,应交增值税5100元,款项未付。 返回

178 (4)4月15日,以银行存款偿还振华工厂款项23400元,偿还兴华工厂款项35100元。
返回

179 (注:为简化账务处理,“物资采购”账户的设置和运用暂且略去,购进材料直接记入“原材料”账户)
3、根据上列经济业务编制如下会计分录: (1)借生产成本 贷原材料—甲材料 10000 —乙材料 15000 (2)借原材料—甲材料 20000 应交税金 贷应付账款—振华工厂 (注:为简化账务处理,“物资采购”账户的设置和运用暂且略去,购进材料直接记入“原材料”账户) 返回

180 (3)借原材料—乙材料 30000 应交税金 5100 贷:应付账款—兴华工厂 35100 (4)借应付账款—振华工厂 23400
(3)借原材料—乙材料 应交税金 贷:应付账款—兴华工厂 (4)借应付账款—振华工厂 —兴华工厂 贷银行存款 返回

181 4、根据上列会计分录平行登记“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户。
返回

182 总 分 类 账 会计科目:原材料 ××年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 月 日 字 号 4 1 2 5 10 (1) (2) (3)
总 分 类 账 会计科目:原材料 ××年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 4 1 2 5 10 (1) (2) (3) 月初余额 生产领用 购进 20000 30000 25000 40000 15000 35000 65000 30 本月发生额及余额 50000

183 原材料明细分类账 材料名称:甲材料 计量单位:公斤 返回 × ×年 凭证 摘要 单 价 收 入 发 出 结存 月 日 字 号 数量 金额 4
材料名称:甲材料 计量单位:公斤 × ×年 凭证 摘要 收 入 发 出 结存 数量 金额 4 1 2 5 (1) (2) 月初余额 生产领用 购进 4000 20000 2000 10000 3000 1000 5000 15000 25000 30 本月发生额及余额 返回

184 原材料明细分类账 材料名称:乙材料 计量单位:公斤 × ×年 凭证 摘要 单 价 收 入 发 出 结存 月 日 字 号 数量 金额 4 1
材料名称:乙材料 计量单位:公斤 × ×年 凭证 摘要 收 入 发 出 结存 数量 金额 4 1 2 10 (1) (3) 月初余额 生产领用 购进 3000 30000 1500 15000 2500 1000 4000 25000 10000 40000 30 本月发生额及余额

185 总分类账 会计科目:应付账款 ××年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 月 日 字 号 4 1 5 10 (2) (3) (4) 月初余额
余额 4 1 5 10 (2) (3) (4) 月初余额 购进材料 偿还贷款 58500 23400 35100 4500 27900 63000 30 本月发生额及余额

186 应付账款明细分类账 二级或明细科目:振华工厂 ××年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 月 日 字 号 4 1 5 15 (2) (4)
月初余额 购进材料 偿还贷款 23400 3000 26400 30 本月发生额及余额

187 应付账款明细分类账 二级或明细科目:兴华工厂 ××年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 月 日 字 号 4 1 10 15 (3) (4)
月初余额 购进材料 偿还贷款 35100 1500 36600 30 本月发生额及余额 25100

188 六、账簿记录错误的更正(p87) 在记账过程中,若账簿记录发生错误,应视错误的具体情况采用正确的方法予以更正,其更正方法有以下三种:
(一)划线更正法 在结账前,如果发现登记账簿的文字或数字有误,而据以登账的记账凭证正确,可采用划线更正法。 返回

189 需注意的是:对文字差错可只划去错误的部分;但对于数字差错,应将错误的数额全部划线注销。
更正的方法是:先将错误的文字或者数字划一条红线予以注销,然后,将正确的文字或数字用兰字写在被注销的文字或数字上方。并由记账人员在更正处盖章,以明确责任。 需注意的是:对文字差错可只划去错误的部分;但对于数字差错,应将错误的数额全部划线注销。 返回

190 例如:记账 人员在根据记账凭证登账时,将7456误记为7546,可更正如下: 7456 7546 (印)
(印) 返回

191 1、记账后,如果发现记账凭证所记的科目或金额有错误,从而导致账簿记录发生错误。
(二)红字更正法 红字更正法一般适用于以下两种情况: 1、记账后,如果发现记账凭证所记的科目或金额有错误,从而导致账簿记录发生错误。 更正的方法是:先用红字填制一张与原错误的记账凭证完全相同的记账凭证,并登记入账,以便冲销原错误的账簿记录;同时再用兰 字填制一张正确的记账凭证,在摘要栏注明“订正×年×月×号凭证”,然后登记入账。 返回

192 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误填为“生产成本”科目,并已登记入账,其错误分录如下:
[举例] 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误填为“生产成本”科目,并已登记入账,其错误分录如下: (1)借:生产成本 500 贷:原材料 更正时,先用红字按原错误记账凭证填制一张凭证并登记入账以冲销原错误记录,其分录如下: (2)借:生产成本 500 贷:原材料 返回

193 然后,再用兰字填制一张正确的记账凭证,并登记入账,其分录如下:
(3)借:制造费用 500 贷:原材料 以上更正分录在账簿中记录如下: 原材料 生产成本 期初余额× × × — (1)—500 500 — (2)—500 制造费用 500 —(3)— 500

194 2、记账后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误,只是记账凭证和账簿记录中所记金额大于应记金额。
更正的方法是:将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证并据以用红字登记入账,以冲销多记的金额。 返回

195 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误将金额填为5000元,并已登记入账。其错误分录如下:
[举例] 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误将金额填为5000元,并已登记入账。其错误分录如下: (1)借:制造费用 贷;原材料 返回

196 更正时,应用红字金额4500元,填制记账凭证并登记入账进行更正,其分录如下:
(2)借:制造费用 贷:原材料 以上更正分录,在账簿中的记录如下: 原材料 制造费用 期初余额× × × —(1)— 5000 4500 —(2)—4500

197 记账后,发现记账凭证中应借应贷的会计科目没有错误,只是记账凭证和账簿记录中所记金额小于应记金额。
(三)补充登记法 记账后,发现记账凭证中应借应贷的会计科目没有错误,只是记账凭证和账簿记录中所记金额小于应记金额。 更正的方法是:将少记的金额用兰字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证,并据以用兰字登记入账。 返回

198 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误将金额填为50元,并已登记入账,其错误分录如下:
[举例] 生产车间领用一般消耗性材料500元,在填制记账凭证时,误将金额填为50元,并已登记入账,其错误分录如下: (1)借:制造费用 50 贷:原材料 更正时,应用兰字金额450元填制记账凭证并登记入账进行更正,其分录如下: 返回

199 (2)借:制造费用 450 贷:原材料 450 以上更正分录在账簿中的记录如下: 原材料 制造费用 期初余额××× 50—(1)— 50
(2)借:制造费用 450 贷:原材料 以上更正分录在账簿中的记录如下: 原材料 制造费用 期初余额××× —(1)— 50 450 —(2)— 450 返回

200 七、结帐和对帐(p88) (一)结帐(p88) 1.结帐的概念
是指会计期末,在将本期发生的经济业务全部登记入帐的基础上对帐簿记录所作的结束工作,即结出账簿记录的本期发生额和期末余额 。 返回

201 ⑴结算各种收入类和费用类帐户,并据以计算确定本期损益。 ⑵结算各种资产,负债和所有者权益帐户,分别结出它们的本期发生额和期未余额。
2.结帐的内容 结帐的内容包括: ⑴结算各种收入类和费用类帐户,并据以计算确定本期损益。 ⑵结算各种资产,负债和所有者权益帐户,分别结出它们的本期发生额和期未余额。 返回

202 ⑴检查本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐,若发生漏帐、错帐应及时补记、更正。
⒊结帐的程序 ⑴检查本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐,若发生漏帐、错帐应及时补记、更正。 ⑵检查有关收入和费用是否按照权责发生制的要求进行了帐项调整,如待摊费用是否在本期进行了摊销,预提费用是否在本期进行了预提,应计收入是否在本期进行了预计等。 ⑶结帐前还要进行对帐。 返回

203 ⒋结帐的方法 ⑴月份结帐时,在最后一笔经济业务下划一条通栏红线,在红线下面结算出本月发生额及月未余额(若无余额,在“借或贷”栏注明“平”字,并在余额栏元位上注明“0”符号),在“摘要”栏注明“本月合计”或“本月发生额及余额”字样,然后在下面再划一条通栏红线,表示月结。 返回

204 ⑵需要结出本年累计发生额的,应当在“摘要”栏注明“本年累计”字样,并累计出从年初至本月止的累计发生额及余额,然后在下面划一条通栏红线。
⑶年度结帐时,应该在12月份的月结下面结算出全年12个月的发生额及年未余额,并在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样,并在下面划双红线,表示年结。 返回

205 ⑷年度终了,要把各帐户年未余额结转到下一会计年度,为简化手续,可在年未余额栏之下,注明“结转下年”字样,在下一会计年度新建的会计帐薄第一行的余额栏直接登记上年结转的余额,并在“摘要”栏内注明“上年结转”字样。 返回

206 总 分 类 帐 会计科目:应收帐款 结转下年 2001年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 1 上年结算 借 4000
总 分 类 帐 2001年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 1 上年结算 4000 31 一月份发生额及余额 6000 8000 2000 28 二月份发生额及余额 5000 3000 12 十二月份发生额及余额 9000 2500 本年发生额及余额 72000 73500 2 结转下年

207 总 分 类 帐 摘要 返回 上年结转 会计科目:应收帐款 第X页 2002年 凭证 借方 贷方 余额 月 日 借或贷 字 号 1 借
总 分 类 帐 会计科目:应收帐款 第X页 2002年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 1 上年结转 2500 返回

208 ㈡对帐(p90) ⒈对帐的概念 是指为了保证帐簿记录的正确性所作的帐证核对、帐帐核对和帐实核对的工作。 返回

209 ⒉对帐的内容 ⑴帐证核对 是指核对帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记帐方向是否相符。 ⑵帐帐核对
是指核对不同会计帐簿记录是否相符。 包括: ①总分类帐各帐户期未借方余额与贷方余额合计数相核对; 返回

210 ②总分类帐现金帐户和银行存款帐户的期未余额与现金、银行存款日记帐期未余额相核对;
③总分类帐各帐户期未余额与其所属明细分类帐户期未余额合计数相核对; ④会计部门财产物资明细帐期未余额与财产物资保管部门有关财产物资明细帐期未余额相核对。 (3)帐实核对 是指核对帐簿记录与财产物资等实有数额是否相符。包括: ①现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对。 ②银行存款日记帐帐面余额与银行对帐单相核对;

211 ③财产物资明细帐帐面余额与财产物资实存数相核对;
④各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债权债务单位或个人相核对。 返回

212 第四节 会计计量方法(p90) 会计的一个重要特征是向会计信息使用者提供数量化的信息,当经济业务发生后,在解决了该项经济业务是否纳入会计核算系统以后(即会计确认),接下来的问题是:该项经济业务的发生引起会计要素、会计科目发生了什么样的变化以及变化了多少,这就是会计计量所要解决的问题。 返回

213 是指根据被计量对象的计量属性,选择运用一定的计量基础和计量单位,确定应记录项目金额的会计处理过程。
一、会计计量的概念 是指根据被计量对象的计量属性,选择运用一定的计量基础和计量单位,确定应记录项目金额的会计处理过程。 二、会计计量的意义 会计计量在信息加工的程序上处于承上启下的核心环节,贯穿于填制和审核会计凭证、复式记帐、登记帐簿、编制财务报表等会计方法的始终,因此成为财务会计的一个核心问题。 返回

214 是指用来计量的标准。包括货币量度、实物量度和时间量度三种,其中以货币作为主要的计量尺度。
三、会计计量的内容构成 (一)计量尺度 是指用来计量的标准。包括货币量度、实物量度和时间量度三种,其中以货币作为主要的计量尺度。 (二)计量单位 是指计量尺度的量度单位,如实物计量尺度的“米”、时间计量尺度的“小时”等。 返回

215 在确定货币作为计量尺度的前提下,仍存在以何种货币作为主要的记帐用货币(即记帐本位币)的问题。由于货币本身的价值是变化的,因而记帐用的货币仍有名义货币单位(没有按照物价指数调整的货币单位)和一般购买力货币单位(按照物价指数调整的货币单位)之分。为了便于会计操作,各国均假设币值不变并以名义货币作为量度单位。 返回

216 是指能够反映被计量客体特性的某些方面,如重量、体积、实际成本等。
我国会计准则规定,会计核算以人民币为记帐本位币。同时规定,业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记帐本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 (三)计量属性 是指能够反映被计量客体特性的某些方面,如重量、体积、实际成本等。 返回

217 会计计量属性是指能够反映会计要素特性的,并能够用货币量化的方面。如取得某项资产可以按照实际成本计量,也可以按重置成本计量,还可按现行市价(销售时的售价)计量。目前,世界各国财务会计中占主导地位的计量属性仍然是资产取得时的实际成本(历史成本)计量。 返回

218 第五节 财务报表(p92) 一、财务报表的概念 财务报表是根据企业日常的帐簿、凭证等会计资料进一步加工形成的,能够通过货币指标综合反映企业经营活动情况的,具有一定格式和编制规则的书面文件。包括利润表、资产负债表和现金流量表。 返回

219 二、利润表 (一)概念 是反映企业在某一会计期间的经营活动成果的报表 (二)格式 ⒈单步式
是先将所有收入项目和所有费用项目分别加以汇总,然后用收入合计减去费用合计得出本期利润或亏损。它只有一个相减的数字故称为单步式。其格式如下: 返回

220 利 润 表 单位:元 编制单位:××公司 一 收入 主营业务收入 ××× 其他业务收入 ××× 投资收入 ××× 营业外 收入 ×××
利 润 表 单位:元 编制单位:××公司 2001年3月 一 收入 主营业务收入 ××× 其他业务收入 ××× 投资收入 ××× 营业外 收入 ××× 收入合计 ××× 二 费用 主营业务成本 ××× 其他业务支出 营业费用 ××× 主营业务税金及附加 ××× 管理费用 ××× 财务费用 ××× 营业外支出 ××× 所得税 ××× 费用合计 ××× 三 净利润 ×××

221 单步式利润表的优点是:收入、费用归类清楚、编制方法简单。 缺点是:反映不出企业利润的构成,不利于报表分析。
⒉多步式 是指利润表中的利润通过多步计算而来。其格式如下: 返回

222 利 润 表 多步式利润表的优点是:能够反映利润总额的构成,有利于报表的分析 编制单位:××公司 单位:元 一 主营业务收入 减:主营业务成本
利 润 表 编制单位:××公司 2001年3月 单位:元 一 主营业务收入 减:主营业务成本 主营业务税金及附加 二 主营业务利润 加:其他业务利润 减:营业费用 管理费用 财务费用 三 营业利润 加:投资收益 营业外收入 减:营业外支出 四 利润总额 减:所得税 五 净利润 多步式利润表的优点是:能够反映利润总额的构成,有利于报表的分析

223 是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的报表。 ⒈帐户式(也称平衡式) (一)格式
我国目前采用的是多步式利润表的格式 三、资产负债表 ㈠概念 是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的报表。 ⒈帐户式(也称平衡式) (一)格式 是将资产项目列在报表的左方,负债和所有者权益项目列在报表的右方,左右两方平衡,其格式如下: 返回

224 资 产 负 债 表 返回 编制单位:××公司 资产 负债和所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 (负债合计) 固定资产
资 产 负 债 表 编制单位:××公司 资产 负债和所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 (负债合计) 固定资产 实收资本 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 其他资产 未分配利润 (所有者权益合计) (资产合计) (负债和所有者权益合计) 返回

225 是将资产负债表项目自上而下排列,首先列示资产的项目,然后列示负债项目,最后 列 示 所 有者 权 益 的 数项目。其 格 式如下:
⒉报告式(亦称垂直式) 是将资产负债表项目自上而下排列,首先列示资产的项目,然后列示负债项目,最后 列 示 所 有者 权 益 的 数项目。其 格 式如下: 返回

226 返回 资产业绩表 编制单位:××公司 我国目前采用的是帐户式资产负债表的格式 资产 流动资产 ××× 长期投资 固定资产 无形资产
长期摊费用 其他资产 (资产合计) 负债 流动负债 长期负债 (负债合计) 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 (所有者权益合计) 返回 我国目前采用的是帐户式资产负债表的格式

227 第六节 会计循环(p95) 一、会计循环的概念 是指会计核算方法按照一定的程序逐步进行,并且在加工和生成会计信息过程中周而复始地循环使用,这种按照一定程序依次继起的帐务处理方法体系称为会计循环。 返回

228 二、会计核算方法之间的关系 设置会计科目与帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、编制财务报表和会计计量等会计核算方法是密切联系的。其中,会计凭证、会计帐簿和财务报表,是加工和生成会计信息的载体。设置会计科目和帐户、复式记帐是会计核算的两个基本方法。会计计量是会计信息加工过程的核心环节,贯穿于填制和审核会计凭证、复式记帐、登记帐簿、编制财务报表的始终。 返回

229 返回 会计循环可用图表说明如下: 会计计量 由各 有关 部门 填制 原始 凭证 经 济 业 务 发 生 或 完 成 运用帐户和复式记帐 编制
经 济 业 务 发 生 或 完 成 运用帐户和复式记帐 编制 记帐 凭证 登记 帐簿 编制 财务 报表 由会计 部门填 制原始 凭 证 返回

230 思考题 1、账簿和账户是什么关系?设置帐簿有什么意义? 2、什么叫结账?如何结账?
3、什么是会计计量?会计计量和其他会计核算方法是什么关系? 返回


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