風險評估理論與案件研析 --以會計人員職責為例

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1 風險評估理論與案件研析 --以會計人員職責為例
主講人︰黃永傳 104年5月5日

2 大 綱 壹、前言 貳、風險評估理論 叁、風險管理理論 肆、風險管理實例-登高山 伍、會計人員之主要業務及責任
大 綱 壹、前言 貳、風險評估理論 叁、風險管理理論 肆、風險管理實例-登高山 伍、會計人員之主要業務及責任 陸、風險管理案例研析-歲計與會計業務 柒、結語

3 前言

4 壹、風險評估基本理念 居安思危 未雨綢繆 強化 風險評估 風險管理 減少 危機處理

5 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
貳、風險管理與危機處理無處不在 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

6 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
叁、你(妳)聽過哪些國內危機事件 1971 退出聯合國 1979 中美斷交 大地震 2001 納莉颱風：台北捷運淹水、桃園民眾卻沒水喝 2003 SARS (嚴重急性呼吸道症候群) 2008 金融海嘯 2014 太陽花事件 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

7 風險評估理論

8 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)
壹、風險評估意義 風險評估為內部控制一環，係指一個動態及反複過程，旨在辨認及評估無法達成既定目標之可能性及因素，並採取必要措施，以降低無法達成目標之機率。 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)

9 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)
貳、風險評估原則 一、組織具體指明適合目標，以辨認及評估無法達成目標可能性及因素。 二、組織分析無法達成目標之各項風險因素，以作為採取必要控管程度。 三、組織評估無法達成目標之可能性，並考量可能發生的舞弊機率。 四、組織辨認及評估可能對內部控制制度產生重大影響之各項改變。 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)

10 叁、風險分類 高 中度風險(二) 高風險(一) 後 果 分擔 規避、抑減 低風險(三) 中度風險(四) 承受 抑減 低 高 可能性
一、發生機率 高 中度風險(二) 高風險(一) 後 果 分擔 規避、抑減 低風險(三) 中度風險(四) 承受 抑減 低 高 可能性 二、控管程度依序為(一)型、(二)型、(四)型及(三)型 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

11 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)
肆、考量風險重大性原則 一、風險發生之可能性及頻繁程度 二、倘發生風險，產生舞弊之速度及層級 三、風險發生後之持久性或持續維持時間 (資料來源，王怡心等，民102，內部控制-整合架構)

12 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
伍、加拿大風險分析與管理策略矩陣 風險管理 策略 後果 可能 性 不太可能 可能 很可能 嚴重 需要注意 管理風險 必須管理 並監控風險 必須密切 中度 在監控下 值得接受風險 值得管理風險 需要管理風險 輕微 接受風險 惟須監控風險 管理 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

13 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
陸、加拿大風險管理分析實例 衝擊後果 損 失 金 額 作業影響 名譽損失 嚴重 1.超過1M (加幣) (加幣) 2.死亡 1.基本服務中斷 (超過7天) 2.高敏感度資料 損失或洩漏 1.媒體要求撤換部長 2.喪失民眾信任 中度 1.$100K-$1M (加幣) 2.嚴重傷害 (小於7天) 洩漏 1.媒體負面報導 2.公眾批判 輕微 1.不足$100K (加幣) 2.小傷害 1.些許中斷 2.保護資料洩漏 1.部分媒體負面報導 2.民眾信任倒退 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

14 風險管理理論

15 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
壹、風險管理的理論發展 What ：與風險、機會打交 道之管理過程，以 創造或維持組織之 價值 Why：策略性目標達成、營運 效率與效果、報導可 靠、法令遵循 How：內部環境、目標設定、 事項辨認、風險評估 風險回應、控制活動 資訊與溝通、監督 Where：組織整體或個體 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

16 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
貳、風險管理的定義與內涵 意義：管理組織之風險，使其不超出風險可容忍範圍 性質：一項過程(process)：該過程在與風險及機會 （uncertainty）打交道：於組織內不斷運轉 目標＝創造與維持「價值」≠侵蝕價值；合理擔保組織 目標之達成 作法：含辨認可能影響組織之潛在事項，用組合觀點 （portfolio view）管理風險 應用時點：訂定策略時即開始，至日常作業 影響其成效之人士：董事會、管理階層或其他人士 人的態度：需主動(proactive) 理由：組織目標、內部組織、環境及風險均在改變 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

17 (資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與
叁、風險管理與內部控制之關係 (資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與 審核種子教師研習班 第3期講義)

18 肆、企業風險管理架構 (資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁) 組成要素 要素內容 內部環境 目標設定 事項辨認 風險評估
1.風險管理哲學、2.風險胃納、3.操守與倫理價值觀、 4.管理階層權責之指派、5.組織架構劃分、6.人力資源之發展 目標設定 1.策略目標、2.營運目標、3.報導目標、4.遵循目標 事項辨認 1.外部因素：自然環境、政治經濟社會暨科技等 2.內部因素：軟硬體基礎建設、員工及各職能之流程等 風險評估 1.固有風險、2.剩餘風險 風險回應 1.規避、2.抑減、3.分擔、4.承受 控制作業 1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業務之直接管理、 3.資訊處理核對、4.實體資產盤點、 5.分析績效指標，調查異常情形，並予指正、6.職務適當分工 監督 1.管理階層或員工之持續性監督、2.內部稽核人員或外部審計人員之間 資訊與溝通 1.財務報告查核應由獨立會計師執行 2.企業應就財務與業務狀況、公司目標、績效、股權結構、公司治理與 風險管理政策等攸關資訊，適時地辨識、蒐集及傳遞予相關人士 (資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁)

19 伍、風險管理的重要性與效益 不確定性、風險、機會、價值
創造價值 風險 不確 定性 機會 ERM (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

20 In control或out-of-control （資料來源：馬秀如，民97，農委會技專計畫說明會）
陸、風險管理運作圖 目標 風險評估 風險回應＊ 控制活動 監督 ＊風險回應：實含營運作業及控制活動 監督（monitoring） （含內部稽核） ↓ 控制活動 風險回應中的營運作業 In control或out-of-control （資料來源：馬秀如，民97，農委會技專計畫說明會）

21 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
柒、國內發展經過 時間 事項 93/9/8 行政院游院長在2905次院會指示：各部會應該做全面性的潛在風險因子調查 94/6/8 行政院院長謝長廷推動整合性風險管理 ．行政院院會（第2943次） ．動機：「現在民意高漲、媒體發達，各機關如能重視風險管理及危機處理，將會減少人民的焦慮及不信任感」。 ．目的：培養行政院所屬各機關風險管理意識，促使各部會清楚瞭解與管理施政之主要風險，以形塑風險管理文化，提升風險管理能量，有效降低風險發生之可能性，並減少或避免風險之損害，以助達成組織目標，提升施政績效與民眾滿意度。 94/8/8 行政院訂頒行政機關風險管理推動方案，訂實施策略及工作重點 ．院授研管字第 號函 94/底 各部會提報3 至5 項風險，並針對其中1項風險，建立風險管理機制，修定作業手冊 95/11 訂頒作業手冊 ．作業手冊之委辦單位：工研院（安衛中心） 95/底 各部會完成組織風險圖像的建立 97/04訂定 97/12修正 訂定風險管理及危機處理作業基準 ．目的：行政院為推動所屬各機關將風險管理及危機處理融入日常作業與決策運作，以降低災害之可能及後果，達成施政目標、提升機關績效。 96/底 各部會完成建構該機關的整合性風險管理機制 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

22 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
捌、國發會手冊列出之風險來源釋例 風險來源 說明 例子 商業和法律關係 部會與其他組織之間的關係 其他組織：如其他部會、非政府組織、法人、學校、供應商、承包商、承租者等 經濟環境 部會本身、國家或國際的經濟環境，以及會影響經濟環境因素 如匯率、利率、股市、法人評等、外匯存底、勞工市場人才招募與聘雇、區域經濟合作、自由貿易協定、兩岸關係等 人員行為 人的行為 人，如民眾、媒體，參與及未參與部會活動 行為，如舞弊、貪污、洩露資訊、恐怖攻擊等 自然事件 地理環境與自然變遷 地震、颱風、火山、沙塵暴、溫室效應等 政治環境 立法改變，及其他 如政權移轉、政策修改、政府組織再造等 科技 科技導入與運作 如預測系統、資訊系統過時：部會內外 管理活動及控制 部會運作之全部 服務或產品未達標準、無法準時提供服務、未依照預算執行、員工能力/技能/招募/維繫人才、災難恢復能力等 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

23 風險管理實例─登高山

24 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
壹、內部環境 一、成立登山隊並訂定章程（安全第一觀念） 二、找有登山經驗或喜歡爬山愛好自然之同仁 加入 三、總領隊、總幹事對風險管理的態度 四、登山隊相關幹部權責之指派 五、培養登山隊隊員注意安全瞭解風險之文化 六、養成不該留的不留，不該採的不採之習慣 七、養成相互照顧互相扶持之習慣 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

25 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
貳、目標設定 一、策略性目標： 安全、有趣 二、營運目標： 依計畫順利登上東亞最高峰3,952公尺 之玉山山頂，並安全回來 三、遵循目標： 合法申請入山許可，並遵循玉山國家 公園管理處之規定 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

26 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
叁、事項辨認 一、入山須辦理許可登記，始有排雲山莊可住宿，以往只有10%的中籤率 二、行程約13公里，沿途路況有懸崖、峭壁、棧道、落石、坍方 三、高海拔氣溫低空氣稀薄，常有高山症 四、氣候不穩定，夏有颱風冬有積雪 五、須背重裝備（公糧、炊具、羽毛睡袋） 六、成員經驗不一，有些人路況不熟 七、通舖睡不好，氣壓低煮飯不易熟 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

27 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
肆、風險評估 一、若颱風季與雪季上山，土石奔流或地面滑 二、若遇氣候不良，遭淋濕而失溫，很快就死亡 三、若失足墜崖，輕者受傷，重者死亡 四、若迷路，輕者吃足苦頭，重者體力不支 五、高山氣壓低，導致全身性水腫(手腳浮腫，體重增3至5公斤)、高山症(高山腦水腫、肺水腫、視網膜出血、血管栓塞、中風、肺栓塞)出現時，頭痛難熬，可能影響登頂 六、入山許可若未及時申請，或雖經申請惟未中籤，則無法成行 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

28 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
肆、風險評估(續) 高 2 高風險 中度風險 失溫 墜崖 颱風天 雪季 後 果 1 中度風險 低風險 　　高山症 　申請未核准 迷路 吃不好 睡不著 精神差 低 1 低 高 2 可能性 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

29 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
伍、風險回應 分擔 規避 聘請一位專業的高山嚮導及一位體力好的挑夫(以金錢換體力)，照顧安全 投保200萬元旅行平安保險 入山如未經許可，沒得住，勿前往 夏天颱風多，步道易坍方，不宜冒險 冬天易下雪或結冰，且溫度低日照短， 故亦不冒險 承受 抑減 通舖睡不好，因只睡一晚，且別無選擇，只好認了 氣壓低飯煮不熟，但總是熱食，且別無選擇，也只好認了 部分成員年紀較大，體力較差，惟其意志力強且穩重可靠，可協調較年輕者幫忙，並互補長短 錯開假日尖峰期，並及早申請入山，以 　免申請不到許可證 規範應注意事項，並加以檢查 辦理行前登山體能訓練(北插天山練 腳)，並適應通過困難地形 多安排一天行程，至阿里山，以調整高 　度適應問題(時間換取空間) 攜帶簡易藥品、威爾剛、紅景天及利尿 劑丹木斯等，以防高山症 攜帶保暖衣物、羽毛睡袋、雨衣、頭 燈、乾糧，租用羽毛睡袋(帽子保暖頭部) 出發前看醫生，作健康評估 帶GPS定位、大哥大、對講機，以暢通通訊 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

30 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
陸、控制活動 一、計畫表列出預定進度、應帶裝備及注意事項，並篩選成員 二、活動前辦理登山體能訓練(北插天山練腳) 三、出發前嚮導檢查隊員之裝備是否齊全 四、行進時安排嚮導、殿後人員，並分若干組，對較無經驗者，其前後均應有人就近照應 五、至阿里山後，瞭解隊員高度適應情況 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

31 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
陸、控制活動(續) 六、嚮導以大哥大、對講機聯絡殿後人員，以確認隊伍有無落後，至休息點時，檢查有無落後進度 七、保暖衣物、羽毛睡袋以塑膠袋分裝，以免淋濕 八、體力較差者，出發前看醫生，做健康評估 九、隊伍前後相互照應，不脫隊不抄小路，以策安全 十、午後收工，以降低摸黑行進之風險 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

32 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
柒、資訊與溝通 一、發登山活動通知時，規定參加者條件及應注意之事項 二、舉行高山行程之行前會議 三、與隊員溝通討論登玉山之風險、可能發生之後果及相對應之處理措施 四、與玉山國家公園管理處人員連繫，以確認登山步道近況 五、行程中之休息點溝通個人之體能狀況 六、與平地留守人員及家人電話報平安 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

33 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
捌、監督 一、行進中嚮導檢查隊員裝備是否牢靠 二、嚮導及殿後人員隨時觀察隊伍行進情形，進度有無落後，有沒有人跟不上 三、至休息點時清點人數，以確認隊員是否 跟上，體能狀況是否良好 四、發現隊員有落後時，提醒趕上，如有困 難予以協助（如分攤其背包重量、治療其抽筋或補充其營養） 五、開檢討會議，檢討得失策勵未來 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

34 會計人員之主要業務 及責任

35 壹、內部控制目標分類圖(一) 1 5 7 3 4 2 6 提供可靠資訊 實現施政效能 遵循法令規定

36 貳、內部控制目標分類圖(二) 提供可靠資訊 實現施政效能 遵循法令規定 保障資產安全

37 叁、內部審核與風險管理之關係 組織治理 風險管理 內部控制 內部稽核 內部審核

38 肆、會計人員之主要業務項目 辦理歲計、會計及兼辦統計 一、籌編預算 (一)資源分配 (二)協助政策推動 二、辦理會計 (一)執行內部審核 (二)增進法令遵循 (三)遵循會計原則 (四)控管施政進度 三、編造決算 (一)績效考核 (二)研議改進措施

39 伍、會計人員之會計責任 一、會計報告、帳簿、重要備查簿及憑證繕寫錯誤之更正及賠償責任。(會§67) 二、會計程序或會計文書等不合法行為之責任。(會§99) 三、會計檔案遺失、毀損之責任。(會§109) 四、會計人員交代不清所衍生損失之責任。 (會§119)

40 陸、會計人員之財務責任 一、應剔除或繳還款項追繳之連帶賠償責任。(審§74) 二、各機關或公庫地區支付機構簽發支票或給付現金之超付或誤付之賠償責任。(審§75) 三、會計簿籍或報告所載與原始憑證不符之賠償責任。(審§76)

41 風險管理案例研析 -歲計與會計業務

42 壹、核閱公文 涉及財務責任後果嚴重 無法規避 必須抑減 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 處稿府稿須正確 受文者正副本須適當
遣詞用字須清晰易解且貨幣金額須正確 行文附件不遺漏 公文整理格式須劃一 風險評估 忙中有錯 受文者不適當，影響政策推動 產生誤解發生財務責任 遺漏附件，降低公文效率 公文歸檔處理不易 風險回應 研訂核閱公文標準程序及承辦公文注意要項，分送同仁 適時舉辦承辦公文講習班 控制活動 本著知人善用原則 依核閱公文經驗，將承辦同仁依風險高低分類，屬高風險者未揭發錯誤不罷手 監督 控管風險回應及控制活動執行情形 訂定公文陳核檢查表，併附公文陳核 壹、核閱公文 涉及財務責任後果嚴重 無法規避 必須抑減

43 貳、籌編預算：人事費部分 無法規避 設法抑減 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 薪資屬法定經費，無法支應所需，後果嚴重
符合各機關員工待遇給與相關事項執行之權責分工表之規定，人事費預算須足敷支應所需 加班費預算不能逾90年度決算之80% 風險評估 預算額度不足，人事單位估列有誤 民意機關審議預算，通刪人事費或指定減列人事費，導致人事費不足 風險回應 本著優先計畫始有優先預算之原則，與人事單位按預算員額妥為匡列預算 按相關規定，與權責單位妥為匡列不休假獎金、考績奬金及加班費 控制活動 密切注意民意機關審議人事費訊息 監督 控管風險回應及控制活動執行情形 發現人事費法定預算如有不足，陳報首長，採行必要行動，如管制職缺、增加休假天數及控管加班費 貳、籌編預算：人事費部分 薪資屬法定經費，無法支應所需，後果嚴重 無法規避 設法抑減

44 叁、籌編預算：重大公共工程計畫 無法規避 設法抑減 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 無法達成目標，攸關首長施政滿意度，後果嚴重
配合年度施政計畫，依時限提報重大公共工程計畫，依預算法第34條之規定，製作選擇性方案、成本效益分析等資料，並送民意機關備查 年度預算數編列符合預算法第39條各年度分配數 編列年度預算數符合預算執行能力 風險評估 未依時限提報重大公共工程計畫，導致無法列入年度預算 未依預算法第34條規定，將選擇性方案、成本效益分析等資料送民意機關，導致被擱置 高估預算執行率，導致預算執行不力 風險回應 研考單位、業務單位及會計單位本著職責分別控管陳報程序，完成製作選擇性方案及成本效益分析資料，妥為匡列預算額度 適時向民意代表說明計畫必要性，爭取支持 控制活動 業務單位掌控陳報主管機關審查進度，適時提供補充資料，排除障礙 密切注意民意機關審議計畫訊息，並強化溝通，以爭取支持 監督 建立管制表控管風險回應及控制活動執行情形 責成議會聯絡人及業務單位適時回報溝通情形，並採行必要作為 叁、籌編預算：重大公共工程計畫 無法規避 設法抑減 無法達成目標，攸關首長施政滿意度，後果嚴重

45 肆、編製單位預算 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 發生機率低，但預算書被退回，後果嚴重
依限完成單位預算編製 總說明、主要表、附屬表相關數字須勾稽，用詞遣字須適當 單位預算與總預算攸關部分，數字須勾稽 編列標準須符合年度預算共同性費用編列標準 風險評估 由於政策臨時改變或首長異動，導致須調整預算 總說明、主要表與附屬表及單位預算與總預算相關數字漏未勾稽，導致不一致 共同性費用編列標準調整，漏未修正 總說明用詞遣字未配合媒體與民眾意見適時修正 風險回應 向業務單位及彙編預算同仁說明預算書發生錯誤、數字不勾稽、共同性費用編列標準不符規定之嚴重性，洽請相關同仁妥適處理 政策改變或首長異動立即約集相關單位研議預算是否須調整 控制活動 以上年度預算書為範例，教導新進人員勾稽相關數字 責成彙編預算相關同仁劃分責任區，並適時勾稽相關數字 彙編預算相關同仁至少須彙編二個預算年度，並培養接替人選 監督 建立檢核表制度，控管風險回應及控制活動執行情形，如將單位預算與總預算及總說明、主要表與附屬表相關數字及共同性費用編列標準列於檢核表並陳核 主辦會計複核總說明文字妥適性 肆、編製單位預算 發生機率低，但預算書被退回，後果嚴重 編製單位預算為各機關年度重要施政事項，不能規避，僅能抑減風險至最低

46 伍、印製預算書 目標 風險評估 發生機率低後果嚴重 無法規避 設法抑減 如期如質提出於民意機關 颱風電力中斷 天然災害放假 選擇信譽良好廠商
風險回應 選擇信譽良好廠商 儘早完成送印 自行印製一本備用 控制作業 依計畫進度與契約規定，送交廠商印製 監督 控管風險回應及控制活動執行情形 督導廠商印製情形 設法每本預算書逐頁檢查有無漏頁或印刷不清 伍、印製預算書 無法規避 設法抑減 發生機率低後果嚴重

47 陸、動支經費：報支國內旅費 無法規避 設法抑減 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 104年度仍報支未檢據住宿費發生機率高，且後果嚴重
使報支經費同仁吃得下、睡得著及笑得開 符合國內出差旅費報支要點 盡到各機關員工待遇給與相關事項預算執行之權責分工表所訂職責 風險評估 103年7月7日行政院修正國內出差旅費報支要點之相關報支標準，致易發生報支有誤 留下浮報差旅費文書證據 風險回應 適時宣導國內出差旅費報支要點修正重點 修正國內旅費報支表之相關報支項目及標準 控制活動 仔細審核報支交通費、住宿費及雜費是否符合新修正之規定 監督 控管風險回應及控制活動執行情形 管控國內旅費報支表是否按新頒規定修正，並列明修正重點 陸、動支經費：報支國內旅費 無法規避 設法抑減 104年度仍報支未檢據住宿費發生機率高，且後果嚴重

48 柒、動支經費：掣製付款憑單支付採購款 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督
使報支經費同仁吃得下、睡得著及笑得開 符合會計法第102條第3款規定 檢附完整合法憑證 給付廠商及金額正確無誤 風險評估 招標程序未符合會計法第102條第3款之規定 檢附合法憑證存有疏漏 給付金額逾統一發票所列大寫數字 風險回應 落實填寫支出標準及審核作業手冊附錄一.簽辦階段，附錄二.開標及決標階段及附錄三.驗收階段 定期約集業務單位及總務單位講解報支經費須檢據那些合法憑證 控制活動 報支經費檢附上述附錄二，以確定符合會計法第102條第3款規定 會計人員進行會計審核，審核所附辦理採購案之核准簽呈、驗收紀錄或驗收報告及統一發票(收據) 審核核對給付金額正確性 監督 控管風險回應及控制活動執行情形 主辦會計本著分層負責及例外管理方式抽核採購案，適時詢問經辦同仁審核有無疑難 柒、動支經費：掣製付款憑單支付採購款 採購付款給付正確金額予得標廠商不容有誤，不能規避，僅能抑減風險 發生機率不高，但特定採購案，影響後果嚴重

49 捌、動支經費：其他項目 出席、審查費、講課鐘點費、給付建築師及律師酬勞各有不同控制活動。
鑑於所得稅扣繳義務人漏未扣繳所得稅，罰款必須自行負擔，致給付專業人員酬勞須提醒扣繳義務人代扣所得稅。

50 玖、辦理決算及編造決算書表 目標 風險評估 風險回應 控制活動 監督 依限編造完成決算書分送相關機關
總說明、主要表、附屬表相關數字須勾稽，且用詞遣字須適當 暫付款、材料、發生債務及契約事項者須辦理保留 結帳後平衡表列示經費賸餘：待納庫部分及待納庫款須查明未繳庫之原由 風險評估 總說明、主要表及附屬表相關數字漏未勾稽，導致彼此不一致 應辦理保留事項未及辦理保留，排擠新年度可用經費 會計事項處理有誤，導致結帳後平衡表仍存有經費賸餘：待納庫部分及待納庫款 風險回應 向彙編決算同仁說明決算書表數字有誤，影響決算品質，且易導致排擠新年度可用經費 向業務單位說明須辦理保留事項，以免影響新年度可用經費 控制活動 以上年度決算書為範例，教導新進人員勾稽相關數字 責成彙編決算相關同仁劃分責任區，並適時勾稽相關數字 彙編決算相關同仁至少須彙編二個決算年度，並培養接替人選 通知業務單位限期將保留案送交會計部門彙辦 審慎複核平衡表各科目相關性及是否正確 監督 建立檢核表制度，控管風險回應及控制活動執行情形 主辦會計複核總說明文字妥適性 發生機率高，但影響後果須視排擠新年度可用經費而定 編製單位決算為各機關年度重要施政事項，不能規避，僅能抑減風險至最低

51 結語

52 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)
壹、強化風險管理、減少危機處理 人無遠慮必有近憂 凡事豫則立，不豫則廢 風險管理與危機管理存在替換關係 多作風險管理，可免於將來之危機處理 由「危機處理」往前推動「風險管理」、「整合性風險管理」 (資料來源，賴森本，民101，於防檢局台中分局講稿)

53 貳、簡化程序達成抑減風險 政府機關執行公務，本著輕重緩急抑減風險，除非不執行某特定計畫，較難規避風險。 本著分層負責，分攤風險。

54 叁、經驗傳承抑減風險 知人善用，發揮同仁長才。
人員更迭，法規更易，易生風險，爰依內部環境及風險評估結果，本著經驗傳承，研訂並適時修正風險管理手冊，以強化風險管理，減少危機處理。

55 人財 人裁 人才 人柴 肆、會計人員在組織扮演角色 一、多學多問成為E世紀 之會計尖兵。 二、非以「稱職會計人才」 為志向。
三、須以人人「稱讚會計 人財」為目標。 人裁 人才 人柴

56 報告結束 敬請賜正 本份報告參考文獻： 一、王怡心等(民102)，內部控制-整合架構 二、馬秀如(民95)，行政院主計處內部控制與
報告結束 敬請賜正 本份報告參考文獻： 一、王怡心等(民102)，內部控制-整合架構 二、馬秀如(民95)，行政院主計處內部控制與 審核種子教師研習班第3期講義 三、馬秀如(民97)，農委會計專技畫說明會 四、許永亮(民95)，今日會計第105期,第1至15頁 五、賴森本(民101)，於防檢局台中分局講稿