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2013年初级会计实务 主讲: 冯毅 教授.

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1 2013年初级会计实务 主讲: 冯毅 教授

2 第二章 负债 考情分析 负债是反映企业财务状况的会计要素之一。在对负 债进行核算的过程中往往离不开资产、收入等这些 会计要素。考试常会结合资产、收入等知识点共同 考核,单独出大题的可能性相对小一些。考生在学 习这章内容时,要特别关注应交税费、短期借款、

3 长期借款、应付债券、应付账款、应付职工薪酬、 长期应付款等知识点,特别是这些知识点与资产、 收入等的结合。

4 最近四年本章考试题型、分值 题型 2012年 2011年 2010年 2009年 单选题 3分 2题2分 多选题 4分 1题2分 ---
判断题 1题1分 计算分析题 -- 1题5分 合计 8分10分 4题5分 3题7分

5 基本要求 (一)掌握负债的定义、确认条件和负债的分类 (二)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 的核算 (三)掌握应付职工薪酬的内容及其核算 (四)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应 交所得税的核算

6 负债的定义、确认条件 一、负债的定义 负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。 。

7 二、负债的确认条件 将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时 满足以下两个条件: 1
二、负债的确认条件 将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时 满足以下两个条件: 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(可能性 大于50%) 2.未来流出的经济利益能够可靠地计量

8 0 ﹤极小可能 ﹤ 5% 5% ≤可能 ﹤50% 50% ≤很可能 ﹤95% 95% ≤基本确定﹤100%

9 负债的分类:流动负债、长期负债 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期 内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付 利息、其他应付款等。 长期负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期 以上偿还的债务,包括长期负债、应付债券、长期应付 款等。

10 第一节 短期借款 短期借款指还款期限在一年或超过一年的一个营业周期 内的各种借款。 设置“短期借款”账户,属于负债类账户。 借方 短期借款 贷方
偿还的借款 借入的款项 尚未偿还的借款

11 一、短期借款的借入 例1:某企业2010年3月1日从银行取得偿还期为6个月 的借款100000元,年利率12%,借款到期后一次还本 付息。 取得借款时: 借:银行存款 贷:短期借款

12 二、短期借款的利息 企业的短期借款利息一般采用月末预提的方法核算。 例2:接例1,假设该企业采用预提法对利息费用核算, 3月末预提利息费用1000元。 借:财务费用 1000 贷:应付利息 -7月末,预提利息费用的分录同上。

13 三、短期借款的归还 例4:承例2,该企业在8月末支付本金和利息时: 借:短期借款 100000 应付利息 5000 财务费用 1000 贷:银行存款 106000

14 第二节 应付账款及预收款项 一、应付账款 应付账款是指企业在正常生产经营过程中,由于购买 商品、材料或接受外界提供劳务等而应付给供应单位的 款项。

15 设置“应付账款”账户,属于负债类账户。 借方 应付账款 贷方
实际支付款项 应付款项 应付未付款项

16 (一)一般账务处理 例:某企业向A公司购入原材料,价款10000元,增值 税1700元,材料已验收入库,发票账单已到,但货款未 付。 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)1700 贷:应付账款 11700

17 以银行存款支付货款时: 借:应付账款 11700 贷:银行存款 11700

18 应付接受劳务费用: 借:生产成本 管理费用 贷:应付账款

19 (二)附有现金折扣的账务处理 总价法下: 例:某企业3月1日购入原材料一批,发票注明的买价 20000元,增值税3400元,原材料已验收入库。付款条 件为2/10,1/20,n/30。该企业采用总价法核算。

20 1、 购入材料时: 借:原材料 20000 应交税费-应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款 23400

21 2、如果企业在3月1日-10日内付款,即可得到2%的现 金折扣。实际付款金额22932元,即 23400×(1-2%)。 借:应付账款 23400 贷:银行存款 22932 财务费用 468

22 3、如果企业在3月11日-20日付款,即可得到1%的现 金折扣。实际付款金额23166元,即 23400×(1-1%)。 借:应付账款 23400 贷:银行存款 23166 财务费用 234

23 4、如果企业在3月20日后付款,则全额支付。 借:应付账款 23400 贷:银行存款 23400

24 (三)转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人 撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面 余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“ 营业外收入”科目。

25 【例题】(2010) 企业发生赊购商品业务,下列各项 中不影响应付账款入账金额的是( )。 A. 商品价款 B. 增值税进项税额 C
【例题】(2010) 企业发生赊购商品业务,下列各项 中不影响应付账款入账金额的是( )。 A.商品价款   B.增值税进项税额 C.现金折扣   D.销货方代垫运杂费 答案:C

26 【例题】(2008)企业转销无法支付的应付账款时,应 将该应付账款账面余额计入( )。 A. 资本公积 B. 营业外收入 C
【例题】(2008)企业转销无法支付的应付账款时,应 将该应付账款账面余额计入( )。 A.资本公积     B.营业外收入 C.其他业务收入   D.其他应付款 答案:B

27 二、 应付票据 应付票据是指企业购买商品和接受劳务开出的商业汇票 ,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 设置“应付票据”账户,属于负债类账户。 借方 应付票据 贷方
偿付的应付票据本 金和利息 应付票据及应付利 息金额 应付未付票据本金 及利息

28 (一)应付票据的签付 1、不带息应付票据 例1:某企业购入一批原材料,材料价款300000元,增 值税51000元。材料已验收入库,企业开出3个月承兑的 商业汇票。 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)51000 贷:应付票据

29 例2:承例1,若供货方要求商业汇票必须由银行承兑, 购货方向银行提出承兑申请,银行同意承兑。该企业支 付承兑手续费350元。 借:财务费用 350 贷:银行存款 350 例3:甲公司以银行承兑汇票抵付乙公司的应付账款 30000元。 借:应付账款-乙公司 贷:应付票据 30000

30 2、带息的应付票据 例1:某企业购入一批原材料,材料价款300000元,增 值税51000元。材料已验收入库,企业2008年11月1日 开出3个月承兑的商业汇票,票据为带息票据,年利率 12%。

31 某企业2008年11月1日购入材料时: 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)51000 贷:应付票据 某企业2008年12月31日计息时: 借:财务费用 7020 (351000×12÷12×2) 贷:应付票据 7020

32 (二)应付票据的到期 1、应付票据到期清偿: 例2:承例1,2009年1月31日,该票据到期。 应付票据账面价值=351000+7020= 未计利息=351000×12%÷12×1=3510 借:应付票据 财务费用 3510 贷:银行存款

33 2、应付票据到期无力偿还: 借:应付票据 贷:应付账款 如果是银行承兑汇票,应付票据到期无力偿还时: 贷:短期借款

34 【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×9年 2月6日,开出并承兑一张面值为 元、期限5个月的不带息银行承兑汇票,用以采购一批材 料,材料已收到,按计划成本核算。增值税专用发票上 注明的材料价款为50 000元,增值税额为8 500元。

35 签发票据 借:材料采购            50 000   应交税费——应交增值税(进项税额)8 500   贷:应付票据       58 500

36 【例2】承【例1】,假设上例中的商业汇票为银行承兑 汇票,甲企业已交纳承兑手续费29
【例2】承【例1】,假设上例中的商业汇票为银行承兑 汇票,甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关 会计分录如下: 借:财务费用   29.25 (并非计入材料采购成本)   贷:银行存款   29.25

37 【例3】承【例1】,2009年7月6日,甲企业于2月6日 开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存 款支付票款。该企业的有关会计分录如下: 借:应付票据      贷:银行存款   58 500

38 【例4】承【例1】,假设上述商业汇票为银行承兑汇票 ,该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会 计分录如下: 银行承兑汇票: 借:应付票据   58 500   贷:短期借款   58 500

39 【例5】,2009年3月1日,乙企业开出带息商业汇票一 张,面值 元,用于抵付其前欠H公司的贷款。该 票据面利率为6%,期限为3个月。该企业的有关会计分 录如下: 借:应付账款——H公司     贷:应付票据      

40 【例6】承【例5】,3月31日,乙企业计算开出的带息 应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下: 借:财务费用       贷:应付票据     月份应计提的应付票据利息= ×6%÷12=1 600(元) 乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

41 【例7】承【例5】,6月1日,乙企业开出的带息商业汇 票到期,企业以银行存款全额支付到期票款和3个月票据 利息。该企业的有关会计分录如下: 借:应付票据        贷:银行存款      该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息 = ×6%÷12×3= (元)

42 【例8】承【例5】,6月1日,带息商业汇票到期,乙企 业无力支付票款,企业应将应付票据的账面余额转入“ 应付账款”科目。该企业的有关会计分录如下: 借:应付票据        贷:应付账款      

43 【例题】(2012) 2012年2月1日某企业购入原材料一 批,开出一张面值为 元,期限为3个月的不带息 的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时 ,下列会计处理正确的是( )。

44 A. 借:应付票据 117 000 贷:短期借款 117 000 B. 借:应付票据 117 000 贷:其他应付款 117 000 C
A.借:应付票据       贷:短期借款      B.借:应付票据       贷:其他应付款     C.借:应付票据       贷:应付账款       D.借:应付票据        贷:预付账款       【答案 】C

45 三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息,包括短 期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应 支付的利息。 借:财务费用(或在建工程) 贷:应付利息 借:应付利息 贷:银行存款

46 四、预收账款 设置“预收账款”账户,属于负债类账户。 借方 预收账款 贷方
1、按实际价格结算的款项 2、退回多收款项 1、预收款项 2、收到购货方补付的款项 应收款项 已预收未办理结算的款项

47 例:某企业根据某月发生预收款业务: 1、按合同规定预收甲公司货款50000元。 借:银行存款 50000 贷:预收账款-甲公司 50000

48 2、向甲公司发出其所定的货物,实际价款60000元,增 值税10200元,用银行存款代垫运杂费200元,共计 70400元。 借:预收账款-甲公司 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 银行存款 200

49 3、收到甲公司补付货款20400元,存入银行。 借:银行存款 20400 贷:预收账款-甲公司 20400

50 4、若预收款80000元,则应退还给甲公司9600元,以 银行存款支付。 预收款时: 借:银行存款 80000 贷:预收账款-甲公司 80000

51 发出货物同上。 退款时: 借:预收账款-甲公司 9600 贷:银行存款 9600

52 预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款 ”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科 目核算。 应收账款(债权债务结算账户)
1、应收债权增加 2、预收债务减少 1、应收债权减少 2、预收债务增加 债权﹥债务 债权<债务

53 【例题】预收账款与应收账款的关系: 预收账款总账贷方期末余额70万 甲公司明细账借方余额20万 乙公司明细账贷方余额90万。 应收账款总账期末借方余额100万 丙公司明细账借方余额150万 丁公司明细账贷方余额50万

54 应收账款:20+150=170万 预收账款:90+50=140万 预收账款情况不多的,也可以不设置“预收账款”科目 ,将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

55 (1)6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元: 借:银行存款            贷:应收账款——乙公司      (2)6 月19日按合同规定,向乙公司发出货物: 借:应收账款——乙公司       贷:主营业务收入         应交税费——应交增值税(销项税额)

56 (3)收到乙公司补付的货款: 借:银行存款      57 000   贷:应收账款       57 000

57 第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括:1
第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括:1.职工工资、奖金、津贴及补贴;2.职 工福利费;3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费及生育保险费等社会保险费;4.住房公积金

58 5.工会经费及职工教育经费;6.非货币性福利;7.因解除 与职工的劳动关系给予的补偿;8.其他与获得职工提供 的服务相关的支出。

59 设置“应付职工薪酬”,负债类账户 借方 应付职工薪酬 贷方
实际支付的职工 薪酬 应付未付职工薪酬

60 应付职工薪酬 -工资 -职工福利 -社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利

61 (一)工资分配的核算 例:某企业2010年12月编制工资分配汇总表,分配工资 : 生产人员工资: 元 车间管理人员: 企业管理人员: 销售人员: 合计:

62 借:生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷:应付职工薪酬-工资 462 000

63 (二)工资发放的核算 例:某企业2010年12月份根据工资分配汇总表结算出工 资 元,其中代扣职工房租40 000元,企业代垫 职工家属医药费2 000元,实发工资 元。 1、提取现金420000元: 借:库存现金 贷:银行存款

64 2、实际发放工资120000元: 借:应付职工薪酬-工资 420000 贷:库存现金 420000

65 3、结转代扣款项42000元: 借:应付职工薪酬-工资 贷:其他应收款 -职工房租 - 代垫医药费2000 代扣个人所得税: 借:应付职工薪酬-工资 贷:应交税费-应交个人所得税

66 职工福利 职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 是企业按照职工工资总额的一定比例提取的,在成本费 用中列支。 职工福利费主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫 生费用、医疗经费、职工因公负伤赴外地就医路费,职 工浴室、理发室、托儿所、幼儿园的人员工资等。

67 1、计提职工福利 借:生产成本 ×1%=3200 制造费用 ×1%=700 管理费用 ×1%=604 销售费用 ×1%=116 贷:应付职工薪酬-职工福利 ×1%=4620

68 2、支付职工福利 支付职工困难补助800元。 借:应付职工薪酬-职工福利 800 贷:库存现金 800

69 其他职工薪酬的核算 (一)为职工支付社会保险费及住房公积金的核算 例:泰山有限责任公司假定按工资总额的27
其他职工薪酬的核算 (一)为职工支付社会保险费及住房公积金的核算 例:泰山有限责任公司假定按工资总额的27.6%计提10 月份的社会保险费44 160元,其中A产品负担11 040元 ,B产品负担8 280元,基本生产车间负担4 968元,管 理费用负担10 212元,销售费用负担6 900元,研发支 出负担2 760元,并与次月10日缴纳给社会保障机构。

70 (二)计提工会经费与职工教育经费的核算 例:泰山有限责任公司假定按工资总额的2%、1
(二)计提工会经费与职工教育经费的核算 例:泰山有限责任公司假定按工资总额的2%、1.5%的 标准计提10月份的工会经费3 200元,职工教育经费 2400元,其中A产品负担1400元,B产品负担1050元, 基本生产车间负担630元,管理费用负担1295元,销售 费用负担875元,研发支出负担350元,并将工会经费划 给本企业工会。

71 1.计提时: 借:生产成本-A产品 -B产品 制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 贷:应付职工薪酬-社会保险费

72 2.次月缴纳时: 借:应付职工薪酬-社会保险费 44 160 贷:银行存款 44 160

73 1.计提时: 借:生产成本-A产品 1400 -B产品 1050 制造费用 630 管理费用 1295 销售费用 875 研发支出 350 贷:应付职工薪酬-工会经费 3200 -职工教育费 2400

74 2.划转工会经费时: 借:应付职工薪酬-工会经费 3200 贷:银行存款 3200

75 (三)企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的 核算 例:B公司为小家电生产企业,共有职工200名,其中 170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。 20×9年2月,B公司以其生产的每台成本为900元的电暖 器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器 市场售价为每台1 000元。B公司适用的增值税税率为 17%。该公司的有关会计分录如下:

76 1、确定发放电暖气时: 借:生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷:应付职工薪酬——非货币性福利234 000

77 本例中,应确认的应付职工薪酬: 200×1 000×17%+200×1 000= (元) 其中,应记入“生产成本”科目的金额 =170×1 000×17%+170×1 000= (元) 应记入“管理费用”科目的金额 =30×1 000×17%+30×1 000=35 100(元)

78 2.实际发放时: ①确认收入: 借:应付职工薪酬-非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费-增(销项税额)34000 ②结转成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品

79 例:C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免 费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套 住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提 供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月 计提折旧1 000元;该公司共有副总裁以上高级管理人 员5名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家 具和电器的公寓,月租金为每套8 000元。C公司的有关 会计分录如下:

80 借:管理费用 贷:应付职工薪酬—非货币性福利 借:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:累计折旧 借:应付职工薪酬—非货币性福利40000 贷:银行存款 40000

81 【例题·多选题】(2011年)下列各项中,应作为职工 薪酬计入相关资产成本的有( )。 A. 设备采购人员差旅费 B
【例题·多选题】(2011年)下列各项中,应作为职工 薪酬计入相关资产成本的有( )。 A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资

82 【答案】CD 【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用; 生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料入库前挑 选整理人员的费用应计入材料成本。

83 【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人, 年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该 饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税 率为17%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素, 该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。 A B C D 【答案】D

84 【解析】本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自 产产品用于职工福利,要确认收入,计入应付职工薪酬 的金额=12+12×17%=14
【解析】本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自 产产品用于职工福利,要确认收入,计入应付职工薪酬 的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下: 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 12 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04 借:主营业务成本 10 贷:库存商品 10

85 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增 值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公 司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该 批产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万 元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公司在 2010年1月因该项业务应计入管理费用的金额为( ) 万元。 A B C D 【答案】D

86 【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%) =1 170(万元)。 借:管理费用         贷:应付职工薪酬            借:应付职工薪酬       贷:主营业务收入                应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本     600   贷:库存商品               600

87 【例题·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人,适用 的增值税税率为17%。20×9年3月发生与职工薪酬有关 的交易或事项如下: (1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付 企业内部维修人员工资1.2万元。 (2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付 企业内部改良工程人员工资3万元。

88 (3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧0
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。 (4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公 司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元, 市场售价为1.5万元(不含增值税)。

89 (5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品 人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行 政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。 (6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 (7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 (8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

90 (9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其 本人负担的医疗费0
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其 本人负担的医疗费0.8万元。 要求:编制甲上市公司20×9年3月上述交易或事项的会 计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答 案中的金额单位用万元表示)

91 【答案】 (1)借:管理费用 1. 2 贷:应付职工薪酬 1
【答案】 (1)借:管理费用    1.2      贷:应付职工薪酬     1.2 (2)借:长期待摊费用   3      贷:应付职工薪酬      3 (3)借:管理费用     2      贷:应付职工薪酬      2 借:应付职工薪酬      2   贷:累计折旧           2

92 (4)借:管理费用 87. 75 贷:应付职工薪酬 87. 75 借:应付职工薪酬 87
(4)借:管理费用         贷:应付职工薪酬          借:应付职工薪酬      贷:主营业务收入             75     应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本     60   贷:库存商品               60

93 (5)借:生产成本    105      制造费用     15      管理费用     20      销售费用     10      贷:应付职工薪酬           150 (6)借:应付职工薪酬    5      贷:银行存款              5

94 (7)借:应付职工薪酬 0. 8 贷:应交税费——应交个人所得税 0. 8 (8)借:应付职工薪酬 0. 1 贷:库存现金 0
(7)借:应付职工薪酬  0.8      贷:应交税费——应交个人所得税   0.8 (8)借:应付职工薪酬  0.1      贷:库存现金             0.1 (9)借:应付职工薪酬  0.8      贷:其他应收款           0.8

95 第四节 应交税费 一、应交税费 根据税法规定应缴纳的各种税费包括:增值税、消费税、 营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、教育附加费等。 本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。 税费中,除了印花税、耕地占用税以外,其他税费企业 都应通过“应交税费”科目,进行核算。

96 二、应交增值税 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应 税劳务销售额以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵 扣的一种流转税。 增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

97 一般纳税人的核算 设置“应交税费”账户,属于负债类账户。 借方 应交税费 贷方 实际交纳的税费 计算的应交税费 应交未交的税费

98 应交税费 -应交增值税 (进项税额) (已交税金) (转出未交增值税) (销项税额) (进项税额转出) (转出多交增值税) (出口退税)

99 1、进项税额 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额 按照有关规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额 限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额: 1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额; 2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

100 一般纳税人购进免税农产品,企业无法取得增值税专用 发票,按税法的规定,准予按买价或收购价的一定比例 的扣除率13%计算当期的进项税额,从当期的销项税额 中抵扣。 一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费 用以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用也不能取 得增值税专用发票。但按税法的规定可根据运费结算单 据(普通发票)所列运费金额按7%的扣除率计算进项 税额,准予抵扣。

101 例1:某企业为增值税的一般纳税人。2012年5月份根据 有关业务 ,编制会计分录如下: 1、购入原材料一批,增值税专用发票上记明买价30000 元,增值税5100元,运费2000元,共计37100元,结 算凭证已到,原材料尚未验收入库,货款尚未支付。 原材料成本=30000+2000×93%=31860 进项税额=5100+2000×7%=5240

102 借:在途物资 31860 应交税费-应交增值税(进项税额)5240 贷:应付账款 37 100

103 2、购进免税农产品一批,实际支付价款150000元,该 农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%进行抵扣。收 购的农产品已验收入库。 进项税额=150000×13%=19500 原材料成本=150000×87%= 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额)19500 贷:银行存款

104 3、购入一台不需安装设备(生产用动产),增值税专 用发票上注明的增值税额为8500元,设备原价50000元, 运杂费1000元,款项用银行存款支付。 借:固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 59500

105 购进不动产或者非生产用动产,增值税计入固定资产成 本。 借:固定资产 59500 贷:银行存款 59500

106 4.D企业生产车间委托外单位修理机器设备,增值税专 用发票上注明修理费用10 000元,增值税税额1 700元, 款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下: 借:制造费用          应交税费—应交增值税(进项税额)    贷:银行存款          

107 (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额 1)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务; 2)用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 3)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务; 4)非正常损失的购进货物;

108 5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务; 6)未按规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税 扣税凭证上未注明增值税及其他有关事项的,其进项税 额不得从销项税额中抵扣。

109 2、增值税进项税额转出 一般纳税人购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵 扣,可先将增值税专用发票上注明的增值税计入增值税 进项税额予以抵扣。如果这部分货物以后用于不得抵扣 进项税额项目,应将进项税额转出,递减当期进项税额。

110 例2:某企业根据2010年5月份发生的进项税额如下: 1)由于遭受水灾,毁损产成品一批,实际成本 元,所耗购进货物的进项税额1700元。 借:待处理财产损溢 贷:库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1700

111 2)甲公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的增 值税额1700元,材料价款10000元,用银行存款支付。 自建仓库领用该批原材料,实际成本10000元,购进该 批原材料时支付的进项税额1700元已经抵扣。 购进材料时: 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

112 自建工程领用时: 借:在建工程 11700 贷:原材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 1700

113 用企业材料给职工发放福利 借:应付职工薪酬——职工福利 贷:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额转出)

114 3、销项税额 销项税额=不含税销售额×增值税率 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用。 增值税率:17%、13% 不含税增值税额=含税销售额÷(1+增值税率)

115 视同销售行为 是指会计核算中未作销售处理,而税法中视同销售货 物而征收增值税的行为。包括: 1)货物交付他人代销; 2)销售代销货物; 3)自产或委托加工的货物用于非应税项目; 4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供 给其他单位或个体经营者;

116 5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者; 6)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费; 7)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

117 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投 资、分配给股东、赠送他人等,应视同销售货物计算交 纳增值税,借记“在建工程”、“长期股权投资”、 “营业外支出”等科目,贷记“应交税费——应交增值 税(销项税额)”科目等。

118 例:某企业2010年5月份有关业务如下: 1、销售产品一批,不含税售价600000元,增值税率 17%,销项税额102000,货款尚未收到。 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

119 3、将20件B产品用于在建工程,每件成本400元。增值 税按当月B产品的销售价格600元/件和增值税17%计算。 借:在建工程 贷:库存商品 (成本) 8000 应交税费-应交增值税(销项税额) (售价) 2040

120 用自产产品发放职工福利: 借:生产成本等 贷:应付职工薪酬 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品

121 对外投资 借:长期股权投资等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品

122 4、出口退税 借:其他应收款  贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

123 5、交纳增值税 借:应交税费-应交增值税(已交税金) 贷:银行存款

124 【例题】某企业发生销项税额合计136000元,进项税额 转出4420元,进项税额80750元,该企业本月“应交税 费-应交增值税”科目的余额为 -80750=59670(元) 借:应交税费-应交增值税(已交税金)59670 贷:银行存款 59670

125 应交税费—应交增值税 1、进项税额 2、已交税金 1、销项税额 2、进项税额转出 3、出口退税 未交增值税

126 6、小规模纳税人 小规模纳税人计税公式: 应纳税额=不含税的销售额×简征税率(3%) 不含税的销售额=含税销售额÷(1+征收率) 小规模纳税人购入货物或接受劳务时,其支付的增值税 额不能计入进项税额以抵扣销项税额,应直接计入购入 货物或接受劳务的成本。 小规模纳税人只需设置“应交税费-应交增值税”账户, 不需设置专栏。

127 例:某小规模纳税企业购入材料一批,取得的专用发票 中注明货款20 000元,增值税3 400元,款项以银行存 款支付,材料已验收入库(该企业按实际成本计价核 算)。该企业的有关会计分录如下: 借:原材料       贷:银行存款   

128 2、某小规模纳税企业销售产品一批,所开出的普通发 票中注明的货款(含税)为20 600元,增值税征收率为 3%,款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下: 借:银行存款          贷:主营业务收入            应交税额——应交增值税    600 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=20 600÷ (1+3%)=20 000(元)

129 应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600 (元) 【例题】该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税 600元。有关会计处理如下: 借:应交税费——应交增值税 600 贷:银行存款 600

130 1.一般纳税人差额征税的会计处理 增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的 纳税人,提供营业税改征增值税应税服务,以取得 的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、 规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

131 借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)   主营业务成本   贷:银行存款 对于期末一次性做账的企业 借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)   贷:主营业务成本

132 【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税 一般纳税人,适用的增值税税率为11%。2013年8月提 供国内货物运输服务取得价税款合计3 33万元,款项存 入银行。支付非试点联运企业运费55.5 万元并取得交通 运输业专用发票。不考虑其他因素。 该企业的有关会计分录如下:

133 (1)接受联运企业应税服务: 借:主营业务成本 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 贷:银行存款 营业税改增值税抵减的销项税额=[ (1+11%)]×11%=55 000(元)

134 (2)确认提供货物运输服务应交增值税: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 增值税销项税额=[ ÷(1+11%)]×11%

135 2.小规模纳税人差额征税的会计处理 小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征 增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳 税人价款的,账务处理如下: 借:应交税费——应交增值税 主营业务成本 贷:银行存款

136 对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当 期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税 费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科 目。

137 三、应交营业税 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征税的税种。应税劳务是指交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 营业外额的计算公式: 应纳税额=营业额×税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用。

138 1、提供应税劳务 例1:某运输企业对外提供运输劳务,确定运输收入 80000元,营业税率3%
1、提供应税劳务 例1:某运输企业对外提供运输劳务,确定运输收入 80000元,营业税率3%. 应交营业税=80000×3%=2400元 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:营业税金及附加 2400 贷:应交税费-应交营业税 2400

139 2、出售无形资产 例2:某企业出售一项专利,收入15万元,账面价值15 万元,已提摊销3万元,已提减值准备12000元,营业税 率5%。 应交营业税=150000×5%=7500 元

140 借:银行存款 150000 累计摊销 30000 无形资产减值准备 12000 贷:无形资产 150000 应交税费-应交营业税 7500 营业外收入 34500

141 3、销售不动产 例3:某企业出售一栋仓库,原价90万元,已提折旧60 万元,出售所得收入50万元存入银行,用银行存款支付 清理费用2万元。仓库清理完毕,营业税率5%。 出售仓库应交营业税=500000×5%= )、仓库转入清理: 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产

142 2)、支付清理费用,计缴营业税: 借:固定资产清理 45000 贷:银行存款 20000 应交税费-应交营业税 25000 3)、取得收入: 借:银行存款 500000 贷:固定资产清理 500000

143 4)、结转净损益: 借:固定资产清理 155000 贷:营业外收入 155000

144 4、交纳营业税 借:应交税费-应交营业税 贷:银行存款

145 四、应交消费税 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人征收的税种。 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率; 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税 额。

146 1.销售应税消费品 借:营业税金及附加   贷:应交税费——应交消费税

147 例1:某企业销售20辆小轿车。每辆不含税(不含增值 税)售价300000元,货款收到,存入银行,小轿车每辆 成本250000元。增值税率17%,消费税率8%。 应向购买方收取的增值税额 =300000×20×17%= 元 应交消费税 =300000×20×8%=480000

148 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交消费税 借:主营业务成本 贷:库存商品 000

149 2.自产自用应税消费品 借:在建工程等 贷:应交税费——应交消费税

150 例:某企业在建工程领用自产柴油成本50000元,按市 场价计算的应纳增值税10200元,应纳消费税6000元。 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费—应交增值税(销)10200 —应交消费税 6000

151 3.委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由 受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰 按规定由受托方交纳消费税外)。 委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将代收代交 的消费税计入委托加工物资的成本,不再征收消费税; 委托加工物资收回后,用于连续生产的,按规定准予抵 扣。

152 【例题·计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消 费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为 元,加工费为 元,由乙企业代收代缴 的消费税为80 000元(不考虑增值税)。材料已经加工 完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲 企业采用实际成本法进行原材料的核算。

153 (1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应 税消费品,该企业的有关会计分录如下: 借:委托加工物资          贷:原材料—甲材料      借:委托加工物资          应交税费——应交消费税     贷:应付账款         借:原材料—乙材料         贷:委托加工物资     

154 假设用乙材料生产的A产品销售,应纳消费税100000元。 借:营业税金及附加 贷:应交税费-应交消费税 实际交纳时: 借:应交税费-应交消费税 (100000-80000) 贷:银行存款 20000

155 (2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销 售,该企业的有关会计分录如下: 借:委托加工物资          贷:原材料         借:委托加工物资          贷:应付账款          借:原材料             贷:委托加工物资     

156 (3)乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会 计分录如下: 借:应收账款         80 000   贷:应交税费——应交消费税  80 000

157 【例题·判断题】(2011年)委托加工的物资收回后用 于连续生产的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资的成本。(  ) 【答案】 × 【解析】如果委托方连续生产应税消费品,缴纳的消费 税是计入应交税费——应交消费税的借方。收回以后直 接出售的,消费税应该计入委托加工物资成本。

158 4.进口应税消费品 借:材料采购 固定资产等 贷:银行存款

159 五、应交资源税 资源税是对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产 盐的单位和个人征收的税种。 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及 附加”科目,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应 交税费——应交资源税”科目。 自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、 “制造费用”等科目,借记“生产成本”、“制造费用” 等科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目。

160 例:某铁矿2002年10月销售铁矿石30000吨,另外自用 50000吨,该铁矿石适用15元/吨的资源税单位税额。 借:营业税金及附加 生产成本 贷:应交税费-应交资源税

161 六、应交城市维护建设税 城市维护建设税是对负有交纳增值税、消费税、营业税 义务的单位和个人征收的税种。城市维护建设税应纳税 额的大小是由纳税人应该交纳的增值税、消费税、营业 税税额决定的,计算公式如下: 应纳税额=(增值税额+消费税额+营业税额)×适用 税率

162 企业应交的城市维护建设税,借记“营业税金及附加” 等科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科 目。

163 例:某企业按7%的税率计算并结转应交城市维护建设 税如下: 销售产品应交增值税300000元,应交城建税21000元; 销售产品应交消费税100000元,应交城建税7000元; 运输收入应交营业税40000元,应交城建税2800元;销 售不动产应交营业税20000元,应交城建税1400元。流 转税合计460000元,城市维护建设税合计32200元。

164 借:营业税金及附加-主营业务税金 28000 营业税金及附加-其他业务税金 2800 固定资产清理 1400 贷:应交税费-应交城市维护建设税 32200

165 【例题】(2012)某企业适用的城市维护建设税税率为 7%,2011年8月份该企业应缴纳增值税 元、土 地增值税30 000元、营业税 元、消费税 元、资源税20 000元,8月份该企业应记入“应交税 费——应交城市维护建设税”科目的金额为( )元。 A.16100   B C.26600   D.28000

166 答案:B 解析:8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维 护建设税”科目金额=(200 000+100 000+50 000) ×7%=245 00(元)。

167 七、应交教育费附加 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费 用。 企业按规定计算出应交的教育费附加,借记“营业税金 及附加”,贷记“应交税费——应交教育费附加”。 实际上交时,借记“应交税费——应交教育费附加”科 目,贷记“银行存款”科目。

168 八、应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税 率计算征收,通过“应交税费——应交土地增值税”科 目核算。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并 在“固定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值 税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费—— 应交土地增值税”;

169 土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的 金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税, 贷记“应交税费——应交土地增值税”,同时冲减“无 形资产”账面价值,将其差额,计入营业外收支。

170 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税, 借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税金—应交 土地增值税”科目。交纳土地增值税,借记“应交税 金—应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

171 【例题】某企业对外转让一栋厂房,根据税法规定计算 的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下: (1)计算应交纳的土地增值税 借:固定资产清理             贷:应交税费——应交土地增值税  

172 (2)企业用银行存款交纳应交土地增值税税款: 借:应交税费——应交土地增值税    27 000   贷:银行存款              27 000

173 九、房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿 费 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的 由房产产权所有人交纳的税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级 差收入,提供土地使用效益,加强土地管理而征收的一 种税。

174 车船使用税是由拥有并使用车船的单位和个人交纳的一 种税。 矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资 源而征收的费用。

175 房产税、土地使用税、车船使用税计税时: 借:管理费用 贷:应交税费-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 -应交矿产资源补偿费

176 实际交纳时: 借:应交税费-应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 -应交矿产资源补偿费 贷:银行存款

177 印花税的核算: 借:管理费用 贷:库存现金 或 银行存款

178 十、应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,借记 “应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人 所得税”科目; 企业交纳个人所得税时,借记“应交税费——应交个人 所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。

179 科目【例题】(2007)企业缴纳的下列税金,应通过 “应交税费”核算的有( ) A. 印花税 B. 耕地占用税 C. 房产税 D
科目【例题】(2007)企业缴纳的下列税金,应通过 “应交税费”核算的有( ) A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 答案:CD

180 第五节、应付股利及其他应付款 一、应付利润是指企业取得净利润后,作为投资回报而 向投资者分配的利润。 设置 “应付股利”账户,属于负债类账户。 借方 应付股利 贷方
实际支付利润 金额 应付利润金额 应付未付利润

181 在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东 大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投 资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的 现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。 应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科 目核算。

182 此外,需要说明的是,企业董事会或类似机构通过的利 润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理, 不作为应付股利核算,但应在附注中披露。 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

183 例:某企业宣告发放现金股利200000元。 借:利润分配—应付现金股利 200000 贷:应付股利 200000 实际发放股利时: 借:应付股利 200000 贷:现金 200000

184 二、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的 其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、 存入保证金等。此外,应付经营租入固定资产租金,也 在其他应付款中核算。

185 例:某企业出租包装物,收取包装物押金20000元。 借:银行存款 20000 贷:其他应付款 20000 归还包装物押金时: 借:其他应付款 20000 贷:银行存款 20000

186 【例题】(2011) 下列各项中,应列入资产负债表 “其他应付款”项目的是( )。 A. 应付租入包装物租金 B
【例题】(2011) 下列各项中,应列入资产负债表 “其他应付款”项目的是( )。 A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费

187 【答案】A 【解析】选项B计入长期应付款中,选项C计入应付账款 中,选项D计入应付职工薪酬中。

188 【例题】(2007)下列各项交易或事项,应通过“其他 应付款”科目核算的有( ) A. 客户存入的保证金 B. 应付股东的股利 C
【例题】(2007)下列各项交易或事项,应通过“其他 应付款”科目核算的有( ) A.客户存入的保证金 B.应付股东的股利 C.应付租入包装物的租金 D.预收购货单位的货款 【答案】AC

189 【例题】(2008)下列各项工作中,应通过“其他应付 款”科目核算的有( )。 A. 应付的租入包装物租金 B. 应付的社会保险费 C
【例题】(2008)下列各项工作中,应通过“其他应付 款”科目核算的有( )。 A.应付的租入包装物租金    B.应付的社会保险费 C.应付的客户存入保证金    D.应付的经营租入固定 资产租金 【答案】ACD

190 【例题】(2012)下列各项中,应计入其他应付款的有 ( )。 A. 存入保证金 B. 应付销货方代垫的运杂费 C. 应付租入包装物租金 D
【例题】(2012)下列各项中,应计入其他应付款的有 ( )。 A.存入保证金 B.应付销货方代垫的运杂费 C.应付租入包装物租金 D.到期无力支付的商业承兑汇票 【答案】AC

191 第六节 长期借款 一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在 1年以上(不含1年)的各种借款,一般用于固定资产的 购建、改扩建工程等方面。 长期借款利息一般是分期付息。

192 二、长期借款的账务处理 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿 还情况,并分别设置本金、应计利息、利息调整等进行 明细核算。 (一)取得长期借款 企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行 存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目;如存在 差额,还应借记“长期借款——利息调整”科目。

193 (二)发生长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法 计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用: 属于筹建期间的,计入管理费用;属于生产经营期间的, 计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的,在 固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本 化的利息支出数,计入在建工程成本。长期借款的应付 利息按合同利率计算确定。

194 借:管理费用【筹建期间】 在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】 制造费用 【生产十二个月以上完工的存货符合资本化条件的】 研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】 财务费用 【不符合资本化条件的】 贷:应付利息 【分期付息】 长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】

195 (三)归还长期借款 企业归还长期借款的本金时,应按归还的金额,借记 “长期借款—本金”科目,贷记“银行存款”科目;按 归还的利息,借记“应付利息” “长期借款—应计利息” 科目,贷记“银行存款”科目。

196 【例·计算题】A企业为增值税一般纳税人,于20×9年 11月30日从银行借入资金4 000 000元,借款期限为3 年,年利率为8
【例·计算题】A企业为增值税一般纳税人,于20×9年 11月30日从银行借入资金 元,借款期限为3 年,年利率为8.4%(到期一次还本付息、不计复利)。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需 安装的设备一台,价款 元,增值税税额 元,另支付运杂费及保险等费用 元,设备 于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下:

197 1. 取得借款时: 借:银行存款 4000 000 贷:长期借款——本金 4000 000 2
1.取得借款时: 借:银行存款              贷:长期借款——本金        支付设备款和运杂费、保险费时: 借:固定资产              应交税费——应交增值税(进项税额)   贷:银行存款           

198 【例·计算题】承前例,A企业于20×9年12月31日计提 长期借款利息。该企业的有关会计分录如下: 借:财务费用               贷:长期借款——应计利息       ×9年12月31日计提的长期借款利息= ×8.4%÷12=28 000(元) 2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。

199 A企业于2×12年11月30日,企业偿还该笔银行借款本息。 该企业的有关会计分录如下: 借:财务费用             长期借款——本金            ——应计利息       贷:银行存款         

200 【例题·计算题】某企业2008年发生的长期借款和建造 仓库业务如下: (1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期 借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等 于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次, 到期一次还本。 (2)2008年1月1日,开始建造仓库,当日用该借款购 买工程物资500万元(不考虑增值税),全部用于工程 建设,同时支付工程款300万元。

201 (3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格,达到 预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借 款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年, 预计净残值为8万元,采用年限平均法计算折旧。 假定未发生其他建造支出。 要求: (1)编制取得长期借款的会计分录。 (2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。

202 (3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 ②编制转仓库成本的会计分录。 (4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。 ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 (5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 (答案中的金额单位用万元表示)

203 (1)编制取得长期借款的会计分录。 借:银行存款     800   贷:长期借款       800 (2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 借:在建工程      48   贷:应付利息  48(800×6%)

204 注意:根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生 的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间, 应该将计提的长期借款利息资本化计入到在建工程。

205 (3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500+300+48=848(万元) ②编制转仓库成本的会计分录。 借:固定资产     848   贷:在建工程       848 (4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。 (848-8)/20=42(万元)

206 ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 借:管理费用     42   贷:累计折旧       42

207 (5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 借:财务费用     48   贷:应付利息       48 注意:工程已经在2008年年底完工,所以2009年不是 资本化期间,应该将计提的长期借款利息费用化计入到 财务费用科目。

208 【例题】(2012) 企业每期期末计提一次还本付息的 长期借款利息,对其中应当予以资本化的部分,下列会 计处理正确的是( )。 A
【例题】(2012) 企业每期期末计提一次还本付息的 长期借款利息,对其中应当予以资本化的部分,下列会 计处理正确的是( )。 A.借记“财务费用”科目,贷记“长期借款”科目 B.借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目 C.借记“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目 D.借记“在建工程”科目,贷记“应付利息”科目 【答案】C

209 【例题】(2007)下列对长期借款利息费用的会计处理, 正确的有( ) A. 筹建期间的借款利息计入管理费用 B
【例题】(2007)下列对长期借款利息费用的会计处理, 正确的有( ) A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项B是计入管理费用中的。

210 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 (一)应付债券概述 应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。 债券时企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 债券的发行价格受同期实际利率的影响较大,当债券的 票面利率高于实际利率时,按超过票面价值的价格发行 称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时,

211 按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票 面利率与实际利率一致时,按票面价值的价格发行称为 按面值发行。

212 (二)账户设置 应付债券—面值 — 利息调整 —应计利息

213 (三)账务处理 1、发行债券 借:银行存款 贷:应付债券—面值 涉及溢折价的核算即“应付债券—利息调整”

214 2、计息 借:财务费用 在建工程 研发支出 贷:应付利息(分期付息) 应付债券—应计利息(到期一次还本付息) 溢折价摊销即“应付债券—利息调整”

215 3、到期还本付息 借:应付债券—面值 — 应计利息 应付利息(分期付息) 贷:银行存款

216 【例题·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年 期、到期一次还本付息的公司债券,该债券面值总额 8000万元,票面年利率为4%,自发行日起计息。假定 票面利率与实际利率一致,不考虑相关税费,2008年12 月31日该应付债券的账面余额为( )万元。 A B C D 【答案】D

217 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1
【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。 账务处理: 2007年7月1日 借:银行存款       贷:应付债券            8 000

218 2007年12月31日 借:财务费用 160 贷:应付债券——应计利息 160(8 000×4%×0
2007年12月31日 借:财务费用 160 贷:应付债券——应计利息 160(8 000×4%×0.5) 2008年12月31日 借:财务费用 320 贷:应付债券——应计利息 320 (8 000×4%×1)

219 二、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他 各种长期应付款,包括应付融资租入固定资产的租赁费、 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

220 (一)应付融资租赁费——在租赁开始日承租人应向出 租人支付的最低租赁付款额 融资租入固定资产时,在租赁期开始日,按应计入固定 资产成本的金额(租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者, 加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产” 科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,

221 按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按 其差额,借记“未确认融资费用” 科目。按期支付融资 租赁费时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款” 科目。 在以后期间,要按照实际利率对未确认融资费用进行摊 销,了解即可。

222 借:固定资产—融资租入固定资产(现值)(本金) 未确认融资费用(利息) 贷:长期应付款(本利和) 分期付款时: 借:长期应付款 贷:银行存款 同时确认融资费用: 借:财务费用 贷:未确认融资费用

223 【例题】(2012)企业在计算最低租赁付款额的现值时, 不能取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁合同规 定的利率作为折现率。( ) 【答案】对

224 (二)具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的, 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础 确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝,计入相 关资产成本或当期损益。

225 具体来说,企业购入资产超过正常信用条件延期付款实 质上具有融资性质时,应按购买价款的现值,借记“固 定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的价款总额, 贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融 资费用”科目。

226 借:固定资产(现值)(本金) 未确认融资费用(利息) 贷:长期应付款(本利和)

227 【例题·单选题】(2011年)2010年1月1日,甲公司采 用分期付款方式购入大型设备一套,当日投入使用。合 同约定的价款为2 700万元,分3年等额支付;该分期支 付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素, 甲公司该设备的入账价值为(  )万元。 A B C D 【答案】B

228 【解析】如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规 定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情 况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资 产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款 额的现值之和确定。

229 【例题】(2012)企业购入不需要安装的生产设备,购 买价款超过正常信用条件延期支付,实质具有融资性质 的,应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( ) 【答案】对

230 本讲结束 祝您工作顺利,学习进步。


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