第九章 负 债 第一节 应付职工薪酬 第二节 应付债券 第三节 其他负债 back.

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1 第九章 负 债 第一节 应付职工薪酬 第二节 应付债券 第三节 其他负债 back

2 [本章教学目的] （一）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算 （二）掌握一般纳税企业应交增值税的核算 （三）熟悉应付股利的核算
（四）了解应交消费税和应交营业税的核算 （五）了解小规模纳税企业增值税的核算

3 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的涵义和范围 二、职工薪酬的确认和计量 三、职工薪酬的列报

4 （一）涵义 　 职工薪酬—是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

5 （二）范围 1.职工的范围 “职工”包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。

6 2.职工薪酬的范围 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

7 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬，但本章不涉及此部分内容。
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8 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 （二）职工薪酬的计量标准 （三）辞退福利的确认和计量 （四）以现金结算的股份支付

9 （一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 back

10 （二）职工薪酬的计量标准 1．货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

11 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

12 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照《企业会计准则第29 号——资产负债表日后事项》处理。

13 银行存款 应付职工薪酬 生产成本等 实发工资 分配计算 应付薪酬 其他应收款 代垫款 其他应付款 代扣款

14 “应付职工薪酬”科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

15 账务处理 借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬

16 账务处理 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 借：利润分配 ——提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬

17 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等
借：应付职工薪酬 贷：银行存款、现金等 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 贷：其他应收款 应交税费——应交个人所得税 其他应付款 其他应交款等

18 企业向职工支付职工福利费 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、现金等 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，

19 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
2.非货币性福利的处理方法 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

20 示例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价（公允价值）为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

21 彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元
借：生产成本 （ ） 管理费用 （ ） 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

22 电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100 借：生产成本 198 900
=34000元 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费—增值税（进项税额转出

23 示例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。

24 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 借：应付职工薪酬 20 000 贷：累计折旧 20 000
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 支付租金： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 back

25 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

26 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

27 2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

28 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

29 示例3: A公司为一家家用电器制造企业，20×7年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20×8年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。

30 A公司20×7年辞退计划一览表 金额单位：万元 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 每人补偿 彩电车间 车间主任 副主任 10 1-10
10-20 20 20-30 30 高级技工 50 8 18 28 一般技工 100 5 15 25 小计 160

31 假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：
接受辞退的职工数量 发生概率 最佳估计数 1 3% 0.03 2 5% 0.1 3 0.15 4 20% 0.8 5 15% 0.75 6 25% 1.5 7 8% 0.56 9 12% 1.08 10 7% 0.7 合计 5.67 假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示： 企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4（5.67×20）万元。 借:管理费用 113.4 贷:应付职工薪酬113.4 back

32 （四）以现金结算的股份支付 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

33 等待期，是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

34 等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

35 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

36 在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

37 【例10－4】2007年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表1：（单位：元）

38 表1 年份 公允价值 支付现金 2007年 14 2008年 15 2009年 18 16 2010年 21 20 2011年 25

39 第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。2010年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值权。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。

40 有关费用和应付职工薪酬的计算过程如下表2：（单位：元）
年份 负债计算（1） 支付现金（2） 当期费用（3） 2007年 (200-35)×100×14×1/3=77000 77000 2008年 (200-40)×100×15×2/3=160000 83000 2009年 ( )×100×18=153000 70×100×16=112000 105000 2010年 ( )×100×21=73500 50×100×20=100000 20500 2011年 =0 35×100×25=87500 14000 总额 299500 其中：（3）＝（1）－上期（1）+（2）

41 B公司有关会计处理如下： （1）2007年1月1日：授予日不做处理。 （2）2007年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 （3）2008年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 83000

42 （4）2009年12月31日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 （5）2010年12月31日 借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬——股份支付 20500 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款

43 借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬——股份支付 14000
（6）2011年12月31日 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 back

44 三、职工薪酬的列报 (一)列报原则 日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目） （二）非货币性福利 在附注中应予以披露

45 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。
(三)辞退福利 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。 形成原因 经济利益流出的不确定性 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。 back

46 第二节 应付债券 一、应付债券的内容 二、应付债券的发行价格 三、应付债券的核算 四、可转换公司债券 back

47 一、应付债券的内容 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的超过一年期以上的债券，构成了一项长期负债，作为“应付债券”核算。

48 在会计核算时，应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目，并按债券种类进行明细核算。
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49 二、应付债券的发行价格 债券的发行方式有三种，即面值发行、溢 价发行和折价发行。

50 当债券的票面利率高于同期银行利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行表明企业以且各期多付利息而事先得到的补偿；
如果债券的票面利率低于同期银行利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿； 如果债券的票面利率与同期银行利率一致，可按票面价值发行，称为面值发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 back

51 三、应付债券的核算 发行债券时 按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的金额与票面金额之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整

52 期末计息 按实际利率法计算各期利息费用 分期付息、一次还本的债券 借 ：在建工程、制造费用 财务费用、研发支出（按实际利息）
贷：应付利息（按名义利息） 按差额，借或贷：应付债券-利息调整

53 一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出等（按实际利息） 贷：应付债券-应计利息（按名义利息） 按其差额
借或贷应付债券（利息调整） 实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

54 长期负债到期，支付本息 借 ：应付债券-面值 应付债券-应计利息/应付利息 贷：银行存款 按应转销的利息调整、应计利息金额
借或贷：应付债券-利息调整 按其差额，贷或借：在建工程、 制造费用、财务费用、研发支出等

55 例题1 凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券票面价值80000元。发行价格84000元。该债券每年计息一次并支付利息，最后一年还本。按照实际利率法摊销利息调整。 实际利率为10.66%

56 年份 年初摊 余成本 a 利息收益 b=a*r 票面 利息 c 摊销金额 C-b 年末摊余成本 d=a+b-c 2002 84000
（实际利息） b=a*r 票面 利息 c 摊销金额 C-b 年末摊余成本 d=a+b-c 2002 84000 8954 9600 646 83354 2003 8886 714 82640 2004 8809 791 81849 2005 8725 895 80974 2006 8626 974

57 账务处理 发行时： 借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整

58 年末计息： 借：财务费用等8954/8886/8809/8752/9626 应付债券-利息调整646/714/791/895/974 贷：应付利息 每年支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款 到期还本： 借：应付债券-面值 贷：银行存款

59 例题2 2000年初，甲公司100万元发行了一项债券，年限5年，面值为110万元,另支付交发行费用为5万元，每年按票面利率固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时支付本金110万元. 实际利率为：6.96%

60 年份 年初摊余成本 a 利息收益 b=a*r 票面 利息 c 摊销金额 b-c 年末摊余成本 d=a+b-c 2000 95 6.61 4 2.61 97.61 2001 6.79 2.79 100.41 2002 6.99 2.99 103.39 2003 7.19 3.19 106.58 2004 7.42 3.42

61 分录 发行时 借：银行存款 95 应付债券-利息调整 15 贷：应付债券-面值

62 借：财务费用等6.61/6.79/6.99/7.19/7.42 贷：应付利息 4 应付债券-利息调整 2.61/2.79/2.99/3.19/3.42 到期付息：借：应付利息 4 贷：银行存款 4 到期还本： 借：应付债券-面值 110 贷：银行存款

63 四、可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

64 企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

65 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

66 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。 【见书例10－6】196页

67 第三节 其他负债 一、短期借款 二、应付票据 三、应付账款、预收账款和其他应付款 四、应交税费 五、应付股利 六、长期借款 七、长期应付款
第三节 其他负债 一、短期借款 二、应付票据 三、应付账款、预收账款和其他应付款 四、应交税费 五、应付股利 六、长期借款 七、长期应付款 八、专项应付款

68 企业向银行或其它金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
一、短期借款 （一）概念 企业向银行或其它金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

69 （二）核算账户 短期借款 归还的短期 借入的短期 借款本金 借款本金 尚未偿还的 借款本金 back

70 （三）账务处理 1、借入时 借：银行存款　 贷：短期借款 2、分期计算借款利息时 借：财务费用　 贷：应付利息 (或:银行存款)

71 实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款 利息按月支付或在借款到期时与本金一并支付且数额不大，在实际支付时直接记入”财务费用”。 3、归还借款本金时 借: 短期借款　　 贷: 银行存款

72 [例]取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月
借：银行存款 贷：短期借款

73 back 若例题中利息按季（季末月20日）结算，则 月末预提利息 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 以后各月预提利息分录与此相同
借：财务费用 贷：应付利息 以后各月预提利息分录与此相同 到期还本付息 借：短期借款（本金） 应付利息 200 财务费用 贷：银行存款 back

74 二、 应付票据 （一）应付票据的内容 应付票据是企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

75 （二）应付票据的核算 1.一般处理 企业开出商业汇票： 借：物资采购、库存商品、应付账款 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付票据
支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款

76 到期支付票据款： 借：应付票据 财务费用（附息票据利息） 贷：银行存款 2.应付票据利息的账务处理 如为带息票据，应于期末计算应付利息 借：财务费用 贷：应付票据

77 【例】公司2003年11月1日购入价值30000元的商品，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10％。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：

78 （1）2003年11月1日 借：库存商品 贷：应付票据 （2）2003年12月31日 计算利息：(30000×10％÷12×2)=500 借：财务费用 贷：应付票据 （3）2004年2月1日到期 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款

79 3.逾期应付票据的处理 到期企业如无力支付票款 ①商业承兑汇票 借：应付票据 财务费用（附息票据利息） 贷：应付账款 ②银行承兑汇票
贷：短期借款 back

80 三、 应付和预收款项 （一） 应付账款 （二）预收账款 （三）其它应付款 back

81 （一）应付账款 1.概念：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 2.核算账户

82 3.账务处理 应付账款应在收到相关发票账单或月末结账时按实际应付金额入账。 （1）购进的材料、商品、接受劳务供应时 借：原材料（在途物资，物资采购等） 应交税费-应交增值税(进项税额) 　　 贷：应付账款 （2）实际支付应付账款时，如享受到现金折扣 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用

83 （3）无法支付的应付账款　 　　借：应付账款　 　贷：营业外收入-其他

84 【例】甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，n/30,材料已验收入库，货款未付。 采用总价法核算。
总价法: 借：原材料 应交税费——应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款

85 若10天内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 若20天内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 back

86 （二）预收账款 核算方法 通过“预收账款”账户核算，适用于预收账款业务较多的处理，向企业预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款
　贷：预收账款 　按合同规定发出商品时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税)

87 若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”账户中核算。
[例]：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。 主营业务收入 预收账款 银行存款 货款 31500 2、结算货款 1、收款 38000 应交税金 38000 税款 5355 银行存款 代垫运费 800 退回多余款 345 若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”账户中核算。

88 （三）其他 应付款 1.概念： 是指应付、暂收其他单位或个人的款项。 核算范围包括： （1）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （2）存入保证金（如押金） （3）职工逾期未领工资 （4）应付、暂收所属单位、个人的款项 （5）其他应付、暂收款

89 2.账务处理 （1）发生时 借：银行存款 贷：其它应付款 （2）实际偿付时 借：其它应付款　 　 贷：银行存款 back

90 四、 应交税费 （一）应交税费的内容 （二）应交增值税的核算 （三）应交消费税的核算 （四）应交营业税的核算 （五）其他税费 back

91 （一）应交税费的内容 （1）企业依法交纳的税金； （2）应交的各种费用。
应交税费主要包括： （1）企业依法交纳的税金； （2）应交的各种费用。 除企业交纳的印花税、耕地占用税外，各种税金都属于“应交税费”科目的核算范围。 back

92 （二）应交增值税的核算 增值税是就物资和劳务的增值部分征收的一种税。
企业购入物资或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 按规定，企业必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除： back

93 1．取得增值税专用发票并用于应税项目 购货方以增值税发票上记载的购入物资的税额，作为扣税和记账的依据。 2．完税凭证 进口物资交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。

94 3．购进免税农产品按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额按13％的扣除率计算进项税额。
4.回收废旧物资专营企业，回收废旧物资时不做进项税额，销售时免税。生产企业从收购公司收购的废旧物资，按10％的扣除率计算进项税额。 5.运费7%的扣除率计算进项税额。

95 1.一般纳税企业增值税的账务处理 2.小规模纳税企业增值税的账务处理 back （1）一般购销业务的账务处理 （2）购入免税农产品的账务处理
（3）视同销售的账务处理 （4）不予抵扣项目的账务处理 （5）出口退税 （6）交纳增值税的账务处理 2.小规模纳税企业增值税的账务处理 back

96 1.一般纳税企业增值税的账务处理 应交税金—应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 减免税款 出口退税 出口抵减内销 转出未交增值税 转出多交增值税 未抵扣 应交税金—未交增值税 转入多交增值税 转入未交增值税 多交增值税 应交未交增值税

97 （1）一般购销业务的账务处理 【例】企业购入原材料，专用发票上注明的原材料价款为 元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料到达并验收人库。该企业当期销售产品收入为 元（不含税），货款尚未收到。增值税率为17%。

98 ①借：原材料 应交税费 —应交增值税（进项税额）850000 贷：银行存款 ②借：应收账款 贷：主营业务收入 —应交增值税（销项税额）

99 （2）购入免税农产品的账务处理 按税法规定，对于购入的免税农业产品可按买价（或收购金额）13％的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 购入免税农业产品的买价是指企业支付给农业生产者的价款和按规定代收代交的农业特产税。

100 【例】企业收购农产品，实际支付的价款为100000元，已验收入库。
进项税额=100000×13％=13000（元） 借：原材料 应交税费 —应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款

101 视同销售的账务处理 按规定，对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产委托加工或购买的物资作为投资、提供给其他单位或个体经营者；将自产委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产或委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为，视同销售物资，需计算交纳增值税。

102 账务处理： 借：在建工程 长期股权投资 应付职工薪酬 营业外支出等 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税）

103 【例6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本100万元，计税价格120万元，若增值税率为17%。
借：长期股权投资 贷：原材料 应交税费--增（销项税额）20.4 华联公司——视同购进处理 借：原材料 应交税费--增（进项税额）20.4 贷：实收资本

104 （4）不予抵扣项目的账务处理 按规定，不予抵扣的项目包括：购进固定资产；用于非应税项目的购进物资或者应税劳务；用于免税项目的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。

105 ①购入时认定其进项税额不能抵扣的 如购进固定资产，购入的物资直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入物资及接受劳务的成本。

106 【例】企业购入设备，增值税发票注明增 值税额为340000元，设备价款为 元 ，设备已经到达并交付使用，款项已经支 付。 借：固定资产 贷：银行存款

107 ②购入物资以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的
应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者 “（进项税额转出）”科目转入有关“在建工程”、“应付福利费” 、“待处理财产损溢”等科目。

108 【例】企业购入原材料，专用发票注明的增值税额为170000元，材料款1000000元。料已入库，货款已支付。材料入库后，全部用于工程项目。
①材料入库 借：原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额）170000 贷：银行存款

109 ②工程领用材料 借：在建工程 贷：应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 原材料

110 （5）出口退税 收到出口退税款时： 借：银行存款 贷：应交税费—应交增值税 （出口退税）

111 （6）交纳增值税的账务处理 ①本月缴纳本月的增值税： 借：应交税费 —应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②本月缴纳前月的增值税
借：应交税费—未交增值税

112 ［例］企业1月份购进商品支付的增值税进项税额为34000元，本月销售商品发生的销项税额为51000元。假定1月初没有增值税业务，1月份上交增值税为10000元。企业2月份购进商品支付进项税额25000元，销售商品发生的销项税额为20000元。3月份购进商品支付进项税额15000元，销售商品发生的销项税额为23000元，交纳1月份欠交的增值税和本月应交增值税。

113 l月份上交本月应交增值税 借：应交税费 —应交增值税（已交税金）10000 贷：银行存款 转出一月份未交的增值税7000元 —应交增值税（转出未交增值税)7000 贷：应交税费—未交增值税

114 应交增值税 未交增值税 进项34000 销项51000 转出未交 上交10000 增值税7000 转出未交 增值税7000 余：欠交7000
应交增值税 未交增值税 进项 销项 转出未交 上交 增值税7000 转出未交 增值税 余：欠交7000 进项 销项20000 余：留抵5000 进项 销项 上交7000 上交3000

115 2月份未抵扣的增值税为5000元，留待以后月份抵扣。
如3月份交纳了1月份欠交的增值税7000元和本月应交增值税，应作如下会计处理： 借：应交税费—未交增值税 7000 —应交增值税（已交税金) 3000 贷：银行存款 back

116 2.小规模纳税企业的账务处理 特点： 一是销售物资或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；
二是销售额包括其应纳税额。 不含税销售额=含税销售额÷（1十征收率） back

117 小规模纳税企业的销售收人应按不含税价格计算。小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”科目，应采用三栏式账户。
小规模纳税企业购入物资无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额由销项税额抵扣，而计入购入物资的成本。 小规模纳税企业的销售收人应按不含税价格计算。小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”科目，应采用三栏式账户。

118 【例】某小规模纳税企业，适用的增值税 税率为6%，本期购入原材料，专用发票上记载的材料成本为500000元，增值税额为85000元，企业开出商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格800000元，货款尚未收到。 ①购进 借：在途物资 贷：应付票据

119 ②销售 不含税价格=800000 /（1＋6％） =754717 应交增值税=754717×6％=45283（元）
借：应收账款 贷：主营业务收人 应交税费—应交增值税 45283 back

120 4、综合案例 【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。2000年4月30日，“应交税金——应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。 5月份发生以下业务： （1） 购买原材料一批，价款60万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇票，原材料已入库。 （2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额6.97万元。 （3） 销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。 （4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额5.1万元。 （5） 月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额1.7万元。 （6） 用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 （7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。

121 ①Dr. 原材料 应交税费——增（进） Cr. 银行存款 ② Dr.长期股权投资 Cr. 原材料 应交税费——增（销）69 700 ③ Dr. 应收账款 Cr. 应交税费——增（销）34 000 主营业务收入 Dr.主营业务成本 Cr. 库存商品 ④ Dr.在建工程 Cr. 原材料 应交税费——增（进 转）51 000

122 ⑤ Dr.待处理财产损溢 Cr. 原材料 应交税费——增(进 转) ⑥ Dr.应交税费——增（已交） Cr.银行存款 ⑦Dr.应交税费—增（转出未交）4 700* Cr.应交税费—未交增值税 ※计算： 5月份销项税额 = = 5月份应交增值税 = ＋51 000＋17 000－ －40 000 = * 5月份应交未交增值税= － = 4 700

123 （三）应交消费税的核算 消费税实行价内征收，企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
1.生产和销售应税消费品的账务处理 消费税实行价内征收，企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。 back

124 (1)企业将生产的物资直接对外销售的，通过“营业税金及附加” 科目核算。

125 ［例］企业销售20辆摩托车，每辆销售价格10000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，每辆成本为5000元。增值税率为17％，消费税率为10％。
增值税＝10000×20×17％＝34000（元） 消费税＝10000×20×10％＝20000（元） 借：应收账款 贷：主营业务收人 应交税费 —应交增值税（销项税额）34000

126 借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费—应交消费税 20000 借：主营业务成本 贷：库存商品

127 (2)企业以应税消费品换取生产资料和消费资料，抵偿债务等，也应视同销售按非货币性交易原则进行会计处理。

128 (3)企业用应税消费品对外投资或用于在建 工程、非生产机构等其他方面，按规定应 交纳的消费税，应计入有关的成本。

129 2.委托加工应税消费品的账务处理 委托方提货时，由受托方代收代交税款。委 托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代
收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委 托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准 予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目 的借方。

130 【例】A企业委托B企业加工材料，原材料价款为150000元，加工费用为60000元，由受托方代收代交的消费税为 6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。
①如果委托方收回后用于继续生产应税消费品： 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费—应交消费税 6000 贷：应付账款 借：原材料 贷：委托加工物资

131 ②如果收回后直接用于销售 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：应付账款 借：原材料 贷：委托加工物资 back

132 (四)应交营业税的核算 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。 back

133 1.营业税的一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算；主营业务以外的其他业务应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。

134 【例】企业对外提供运输劳务，收入400000元，营业税率3％。银行存款上交营业税10000元。
应交营业税＝400000×3％＝12000（元） 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：应交税费—应交营业税 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款

135 2.销售不动产的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“营业税金及附加”科目。

136 【例】企业出售一栋厂房，原价15000000元，已提折旧9000000元，出售收入10000000元已存人银行，支付清理费用60000元，营业税率5％。
营业税＝ × 5％＝500000（元） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产

137 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费―应交营业税　500000 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业处收入

138 3.转让无形资产的账务处理 企业转让无形资产所有权应交纳的营业税计入“营业外支出”，出租无形资产应交纳的营业税计入“其它业务支出” back

139 (五)其他税费 1.城市维护建设税和教育费附加 根据应纳的流转税（增值税、消费税、营业税）征收的税费。 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税 —应交教育费附加 back

140 2.资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 (1)销售、自产自用应税产品的账务处理 借：营业税金及附加（销售） 生产成本（自产自用） 贷：应交税费—应交资源税 (2)收购未税矿产品的账务处理（代扣代交） 借：物资采购等 贷：银行存款 应交税费—应交资源税

141 3.土地增值税的核算 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税

142 4.房产税、土地使用税和车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税 —应交土地使用税 —应交车船使用税 5.印花税 贷：银行存款（现金）

143 6.应交个人所得税 个人所得税通常由单位代扣代交 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 7.应交矿产资源补偿费 在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源应按规定缴纳矿产资源补偿费。 借：管理费用、其他业务支出 贷 ：应交税费—应交矿产资源补偿费 back

144 五、 应付股利 股利是股东对企业净利润的分享。我国股利支付通常有两种基本形式：现金股利和股票股利。所谓现金股利，是指企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。 back

145 企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债。

146 宣告现金股利时 借：利润分配—应付普通股股利 贷：应付股利 实际支付现金股利时 借：应付股利 贷：银行存款 注：宣告股票股利时不做账

147 ［例］经股东大会表决通过，企业2002年度的分配方案为每10股派发1.3元的现金股利，共计260000元。
（1）宣告发放现金股利 借：利润分配—应付普通股股利 贷：应付股利 （2）支付现金股利 借：应付股利 贷：银行存款 back

148 六、长期借款 （一）长期借款核算的内容 （二）长期借款的账务处理 back

149 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
(一)长期借款核算的内容 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 企业向金融机构等借入的长期借款，应设置“长期借款”科目核算。应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、等进行明细核算。 back

150 (二)长期借款的账务处理 企业借入各种长期借款 借：银行存款 长期借款（利息调整） 贷：长期借款（本金）

151 期末计息 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用 借: 在建工程、制造费用 财务费用、研发支出 贷: 应付利息
长期借款（利息调整） 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用

152 归还长期借款本金时 借：长期借款（本金） 贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额 借：在建工程、制造费用、 财务费用、研发支出
贷：长期借款（利息调整） 贷：应付利息

153 企业于2006年1月1日从银行借入期限为3年的长期借款用于工程建设，合同约定，到期一次偿还本金100万元，每年末按本金的8%支付利息，借入时实际收到95万元存入银行，假设发生的利息费用均应予以资本化。编制从借入到偿还的会计分录。

154 七、长期应付款 （一）长期应付款的特点和核算内容 （二）长期应付款的账务处理 back

155 （一）长期应付款的特点和核算内容 企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 back

156 （二）长期应付款的账务处理 1.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的 借：固定资产、在建工程、
无形资产、研发支出（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付金额） 按期支付价款时借：长期应付款 贷：银行存款

157 2.应付融资租入固定资产租赁费 在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额 借：在建工程、固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款 按期支付租金时，借：长期应付款 贷 ：银行存款

158 八、专项应付款 （一）专项应付款的内容 企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。

159 （二）主要账务处理 收到资本性拨款时 借：银行存款 贷：专项应付款 将专项或特定用途的拨款用于工程项目 借：在建工程、公益性生物资产等
贷：银行存款、应付职工薪酬等

160 工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分
借：专项应付款 贷：资本公积—资本溢价 对未形成固定资产需要核销的部分 贷：在建工程等 拨款结余需要返还的 贷：银行存款等

161 九、递延收益 （一）递延收益核算的内容 企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在递延收益核算。 应当按照政府补助的种类进行明细核算。

162 （二）账务处理 1.企业与资产相关的政府补助 借：其他应收款、银行存款 贷：递延收益 在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时 借：递延收益
贷：营业外收入

163 与收益相关的政府补助 按应收或收到的金额 借：其他应收款、银行存款等 贷：递延收益 在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额
借：递延收益 贷：营业外收入

164 用于补偿已发生的相关费用或损失的 借：递延收益 贷 ：营业外收入 返还政府补助时，按应返还的金额 营业外收入 贷 ：银行存款、其他应付款等