小企业会计准则培训 2012年7月.

小企业会计准则培训 2012年7月

关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部
　　为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。　　执行中有何问题，请及时反馈我部。　　附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日 2

2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。
一、《小企业会计准则》发布 2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。《小企业会计准则》发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。

二、小企业会计准则颁布的背景、目的及意义
背景（国内）：健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为小企业地位数量多、从业人员多、收入和资产在国民经济中比重大小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。国家扶持政策 2003年出台《中小企业促进法》 2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发〔2005〕3号） 2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号）提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业面临的问题融资难。直接融资渠道不畅，小企业自身管理水平不够人才缺乏。人员素质普遍不高现代化管理水平低。没有建立现代企业制度，缺乏监督和制约风险控制能力弱。市场一有大波动,就面临着生死存亡的危险现有会计准则体系企业会计准则（2007年）：核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业小企业会计制度（2005年）：内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提供高质量会计信息。据财政部2010年11月《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明，我国现有477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%。就上海来看，截至2009年底，小型企业32.7万户，占全市法人企业总数的96.42%；小型企业从业人员530.2万人，占全市法人企业从业人员总数的54.95%；小型企业实现营业收入亿元，占全市法人企业实现营业收入的41.08%；小型企业实收资本亿元，占全市法人企业实收资本的50.66% 。现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。 4

2009年7月财政部组织了一次全国范围的关于小企业会计制度执行情况的调研活动，调研结果表明，小企业会计制度中的一些内容早已过时，实际工作中无所适从。例如，小企业会计制度中的小企业划型标准是经国务院批准，由原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局于2003年2月发布实施的，诸如计算机服务和软件业、房地产业、租赁和商务服务业等未包括在内，致使这些行业的小企业有的执行行业会计制度，有的执行小企业会计制度等。

2013年1月1日起，大/中型企业执行《企业会计准则》，小/微型企业执行《小企业会计准则》。
新的格局： 2013年1月1日起，大/中型企业执行《企业会计准则》，小/微型企业执行《小企业会计准则》。自企业会计准则2006年发布以来，财政部本着“分步实施，稳步推进”的原则，采取多项措施大力推动企业会计准则实施。2007年，企业会计准则在沪深两市上市公司得到了普遍实施；2008年，企业会计准则实施范围扩大到所有中央国有企业；2009年，企业会计准则实施范围进一步扩大，已经基本实现了在大中型企业范围内实施企业会计准则。《小企业会计准则》在我国小企业范围内全面施行以后，将构建起一个覆盖所有企业、较为完善的企业会计标准体系，形成大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准则的有序格局。

贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措
目的贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措加强小企业内部管理，提升企业会计信息质量，满足企业外各相关部门的信息使用要求，促进小企业可持续发展。加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，享受更多的税收优惠，减负小企业。加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险，缓解融资困难。会计工作是经济、财政工作的重要基础。如何围绕中心、服务大局、贯彻落实国务院有关促进中小企业发展的政策，是摆在财政部门面前的一个重要课题。这从客观上就要求财政部门在新的经济形势下研究制定出一套既符合小企业发展新特征又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则，从而促进小企业提高经营管理水平，为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。 7

意义：帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。（如账龄管理、现金流量管理） 8

以南京市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296. 37万元下降为173
以南京市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37万元下降为173.20万元，下降幅度为41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的28.41万元下降为3.65万元，下降幅度高达87.14%。执行小企业会计准则对小企业的意义帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。（核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，不考虑企业实际情况，引起税收不公。）很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。 9

例如，《小企业会计准则》规定，小企业应当在“营业税金及附加”科目内，集中核算小企业应负担的各种税费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，只有与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，才在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，至于其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容。 10

小企业应当在利润表的“营业税金及附加”项目下分项列示各项税费的信息；在“销售费用” 项目下分项列示了其中“ 商品维
修费，广告费和业务宣传费”的信息；在“管理费用” 项目下分项列示了其中“开办费，业务招待费，研究费用”的信息等，以便于税务分析与调整。同时，小企业还应当在附注中对应交税费项目予以说明，对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程予以说明。 11

帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。
根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。在中国，中小企业的平均寿命仅有2.9年，据国家统计局的抽样调查，3.8万家受访的工业类小微企业经营状况显示，仅有15.5%的小微企业能够获得银行贷款。 12

《小企业会计准则》要求提供的财务报表能更简明扼要地反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而有便于银行利用报表。如在资产负债表的“存货”项目下分项列示了其中“原材料，在产品，库存商品，周转材料”的信息；在利润表“营业外支出” 项目下分项列示了其中“坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金”的信息等，以便于引起债权人的关注。 13

新联谊事务所集团三、制定依据第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。项目小企业会计制度小企业会计准则制定依据根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。 14

四、适用范围第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。项目
新联谊事务所集团第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号 15

小企业划分标准 2003年，原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局颁布的《中小企业标准暂行规定》，2011年废止。中小企业最新划分标准——《中小企业划型标准规定》

关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业[2011]300号　　各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：　　为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。　　　　　　　　　　　　　　　　工业和信息化部国家统计局　　　　　　　　　　　　　　　　国家发展和改革委员会财政部　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一一年六月十八日

中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业
从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。　　本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。

从业人员20人-300人（不含），且营业收入300万元-2000万元（不含）从业人员20人（不含）以下或营业收入300万元（不含）以下
行业小型企业微型企业 1.农、林、牧、渔业营业收入50万元-500万元（不含）营业收入50万元（不含）以下 2.工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业）从业人员20人-300人（不含），且营业收入300万元-2000万元（不含）从业人员20人（不含）以下或营业收入300万元（不含）以下 3.建筑业营业收入300万元-6000万元（不含），且资产总额300万元-5000万元（不含）营业收入300万元以下或资产总额300万元以下 4.批发业从业人员5人-20人（不含），且营业收入1000万元-5000万元（不含）从业人员5人以下或营业收入1000万元以下 5.零售业从业人员10人-50人（不含），且营业收入100万元-500万元（不含）从业人员10人以下或营业收入100万元以下

从业人员20人-300人（不含），且营业收入200万元-3000万元（不含）从业人员20人以下或营业收入200万元以下 7.仓储业
行业小型企业微型企业 6.交通运输业（不含铁路运输业）从业人员20人-300人（不含），且营业收入200万元-3000万元（不含）从业人员20人以下或营业收入200万元以下 7.仓储业从业人员20人-100人（不含），且营业收入100万元-1000万元（不含）从业人员20人以下或营业收入100万元以下 8.邮政业从业人员20人-300人（不含），且营业收入100万元-2000万元（不含） 9.住宿业从业人员10人-100人（不含），且营业收入100万元-2000万元（不含）从业人员10人以下或营业收入100万元以下 10.餐饮业 11.信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）从业人员10人-100人（不含），且营业收入100万元-1000万元（不含）

从业人员10人-100人（不含），且营业收入50万元-1000万元（不含）从业人员10人以下或营业收入50万元以下
行业小型企业微型企业 12.软件和信息技术服务业从业人员10人-100人（不含），且营业收入50万元-1000万元（不含）从业人员10人以下或营业收入50万元以下 13.房地产开发经营营业收入100万元-1000万元（不含），且资产总额2000万元-5000万元（不含）营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下 14.物业管理从业人员100人-300人（不含），且营业收入500万元-1000万元（不含）的从业人员100人以下或营业收入500万元以下 15.租赁和商务服务业从业人员10人-100人（不含），且资产总额100万元-8000万元（不含）从业人员10人以下或资产总额100万元以下 16.其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）从业人员10人-100人（不含）从业人员10人以下

提示：小型微型企业与企业所得税法中规定的“小型微利企业”并非等同的概念。如工业企业中的小型微利企业，在企业所得税法中是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；而其他企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小企业首先比照工信部【2011】300号文件和《小企业会计准则》判断标准对自身的适用性，以选择合适的会计核算标准。但是在进行企业所得税申报时，仍需以企业所得税法及其实施条例为准绳，严格判定自身是否符合小型微利企业的判定标准，从而依法享受相应的税收优惠。

五、小企业会计准则的主要内容概括为：“1123” 形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三大关系
新联谊事务所集团协调与下列三大关系: 《企业所得税法》（协调观、独立观）《企业会计准则》（发展观只制定主要业务、常规业务，非常规业务参照企业会计准则）《中小主体国际财务报告准则》（趋同，借鉴简化的理念。但是适用范围不同，划型标准，国际是受托责任分为上市公司和非上市公司）概括为：“1123” 形成一个体系统一一个范畴服务两个对象协调三大关系规范小企业会计确认、计量和报告行为，提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

（一）框架比较新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明
第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表

新联谊事务所集团项目小企业会计准则企业会计准则框架比较第一章总则基本准则第二章资产 38项具体准则第三章负债应用指南 32项具体准则应用指南附录：会计科目和主要账务处理第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表

（二）特点例如：《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，有以下特点：
简化确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断。简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理，未提及权益法。核算和税法尽量保持一致，基本消除了与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，有以下特点：简单降低核算难度，简化账务处理，与税法相协同精细加强日常业务核算的规范性实用考虑小企业实际情况，针对性和实用性更强。范围广支持的行业范围更广泛 26

小企业会计科目的主要变化《小企业会计准则》的会计科目主要是根据小企业经济业务特点设计，同时又注意与《企业会计准则》相衔接。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。 27

《小企业会计准则》将会计科目分为五大类，共66个会计科目，比《小企业会计制度》60个会计科目总量增加了6 个会计科目。
与《小企业会计制度》相比较，《小企业会计准则》会计科目变化主要可分为三种情况： 28

预提费用（根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、其他应付款等）待转资产价值
1.删除的会计科目：短期投资跌价准备应收股息坏账准备低值易耗品委托代销商品存货跌价准备待摊费用应付福利费其他应交款预提费用（根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、其他应付款等）待转资产价值 29

2.增加的会计科目：预付账款材料采购材料成本差异周转材料应收股利应收利息消耗性生物资产生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧）支持农、林、木、渔业的企业会计核算 30

待处理财产损溢（现金、存货、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性）应付利息应付股利递延收益(政府补助收入，按期分摊) 研发支出
2.增加的会计科目：累计摊销待处理财产损溢（现金、存货、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性）应付利息应付股利递延收益(政府补助收入，按期分摊) 研发支出工程施工机械作业 (建筑业施工单位的业务核算) 31

3.更名的会计科目：现金库存现金材料原材料长期债权投资长期债券投资应付工资应付职工薪酬应交税金应交税费
现金库存现金材料原材料长期债权投资长期债券投资应付工资应付职工薪酬应交税金应交税费主营业务税金及附加营业税金及附加营业费用销售费用所得税所得税费用应当提请关注的是，部分会计科目更名后，其核算内容也发生了较大变化，如应交税费与应付职工薪酬的核算内容具有较大的变化等。 32

4．名称保持不变的科目，其核算内容也发生较大的变化：营业外收入将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支
付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税）计入营业外收入。 33

将原计入管理费用的坏账损失、原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失、捐赠支出和赞助支出均计入营业外支出。
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小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表
《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称一、资产类 1 1001 现金库存现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 1012 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 1121 7 应收股息 8 1131 应收股利 9 1132 应收利息应收账款 1122 1123 预付账款 1133 其他应收款 10 1221 1141 坏账准备 11 1401 材料采购 35

《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称一、资产类 11 1201 在途物资 12 1402 1211 材料 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差异 1231 低值易耗品 18 1411 周转材料 1243 库存商品 15 1405 1244 商品进销差价 16 1407 1251 委托加工物资 17 1408 1261 委托代销商品 1281 存货跌价准备 19 1301 待摊费用 1421 消耗性生物资产 36

《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称一、资产类 20 1401 长期股权投资 21 1511 1402 长期债权投资 1501 长期债券投资 22 固定资产 1601 23 1502 累计折旧 1602 25 1603 在建工程 24 1604 工程物资 1605 26 1701 固定资产清理 1606 27 1621 生产性生物资产 28 1622 生产性生物资产累计折旧 1801 无形资产 29 30 1702 累计摊销 1901 长期待摊费用 31 32 待处理财产损溢 37

《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称二、负债类 29 2101 短期借款 33 2001 30 2111 应付票据 34 2201 31 2121 应付账款 35 2202 36 2203 预收账款 32 2151 应付工资 37 2211 应付职工薪酬 2153 应付福利费 2161 应付利润 40 2232 2171 应交税金 38 2221 应交税费 2176 其他应交款 39 2231 应付利息 2181 其他应付款 41 2241 2191 预提费用待转资产价值 42 2401 递延收益 2301 长期借款 43 2501 38

《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称二、负债类 41 2321 长期应付款 44 2701 三、所有者权益类 42 31O1 实收资本 45 3001 43 3111 资本公积 46 3002 3121 盈余公积 47 3101 3131 本年利润 48 3103 3141 利润分配 49 3104 四、成本类 4101 生产成本 50 4001 4105 制造费用 51 52 4301 研发支出 53 4401 工程施工 54 4403 机械作业 39

《小企业会计制度》中的会计科目《小企业会计准则》规范的会计科目转换说明顺序号编号会计科目名称五、损益类 49 5101 主营业务收人 55 5001 主营业务收入 50 5102 其他业务收入 56 5051 51 5201 投资收益 57 5111 52 5301 营业外收入 58 53 5401 主营业务成本 59 54 5402 主营业务税金及附加 60 5403 营业税金及附加 5405 其他业务支出 61 其他业务成本 5501 营业费用 62 5601 销售费用 5502 管理费用 63 5602 5503 财务费用 64 5603 营业外支出 65 5711 5701 所得税 66 5801 所得税费用 40

六、执行准则规定（一）不执行情况项目小企业会计制度小企业会计准则不执行情况
新联谊事务所集团项目小企业会计制度小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。（三）企业集团内的母公司和子公司。 41

（二）准则选择自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低项目小企业会计制度小企业会计准则准则选择
新联谊事务所集团自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低项目小企业会计制度小企业会计准则准则选择（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定; （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。 42

（三）准则转换项目小企业会计制度小企业会计准则准则转换未明确规定。
新联谊事务所集团第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。项目小企业会计制度小企业会计准则准则转换未明确规定。第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。 43

七、资产第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
新联谊事务所集团第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。项目小企业会计制度小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。存货跌价准备坏账准备 44

新联谊事务所集团第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等 45

科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则库存现金如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目;如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 科目按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入”、“营业外支出”。 46

科目小企业会计制度小企业会计准则银行存款
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则银行存款 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 47

备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。
业务小企业会计准则小企业会计制度拨付备用金核算借：备用金/其他货币资金—备用金贷：库存现金借：备用金/其他应收款—备用金贷：现金 48

非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。
新联谊事务所集团第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。很容易变现；持有时间较短；赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。 49

（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
新联谊事务所集团短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资——股票应收股利应收利息贷：银行存款 50

新联谊事务所集团（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利借：应收利息 51

（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：短期投资
新联谊事务所集团（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：短期投资应收利息 52

科目小企业会计制度小企业会计准则短期投资
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则短期投资小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。按成本计量，不计提跌价准备。 53

业务小企业会计准则小企业会计制度短期投资跌价无计提短期投资跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备短期投资跌价转回
。业务小企业会计准则小企业会计制度短期投资跌价无计提短期投资跌价准备借：投资收益贷：短期投资跌价准备短期投资跌价转回借：短期投资跌价准备贷：投资收益 54

新联谊事务所集团第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款 55

科目小企业会计制度小企业会计准则应收票据
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则应收票据因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。 56

科目小企业会计制度小企业会计准则应收账款
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则应收账款小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 57

第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
新联谊事务所集团第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 58

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款
新联谊事务所集团应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款 59

项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失
新联谊事务所集团项目小企业会计制度小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出计提坏账准备借：管理费用贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备贷：应收账款借：营业外支出 60

项目小企业会计制度小企业会计准则预付账款
新联谊事务所集团项目小企业会计制度小企业会计准则预付账款预付工程款计入“在建工程” 本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等预付工程款在“预付账款”中核算 61

科目小企业会计制度小企业会计准则应收股利
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则应收股利小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目（应收股息），贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益 62

科目小企业会计制度小企业会计准则其他应收款
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 63

第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
新联谊事务所集团第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。投资者投入存货成本的初始计量不同：企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。 64

（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
新联谊事务所集团（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 65

业务小企业会计准则小企业会计制度消耗性生物资产核算 1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款
2、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产 3、出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本无 66

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
新联谊事务所集团取消了后进先出法第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 67

业务小企业会计准则小企业会计制度周转材料核算分次分摊的周转材料，领用时借：周转材料——在用贷：周转材料——在库按次多次分摊时
。业务小企业会计准则小企业会计制度周转材料核算分次分摊的周转材料，领用时借：周转材料——在用贷：周转材料——在库按次多次分摊时借：销售费用/管理费用/生产成本贷：周转材料——摊销分次摊销的低值易耗品，领用时借：待摊费用/长期待摊费用贷：低值易耗品摊销时借：制造费用/管理费用等贷：待摊费用/长期待摊费用 68

第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
新联谊事务所集团第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 69

2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本贷：机械作业
。业务小企业会计准则小企业会计制度工程施工 1、合同建造时发生的费用借：工程施工-合同成本贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接费用贷：银行存款/累计折旧 3、月末间接费用分摊贷：工程施工-间接费用 4、确认合同收入和成本借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工-合同成本无机械作业 1、发生机械作业支出借：机械作业贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本贷：机械作业 70

取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。
新联谊事务所集团项目小企业会计制度小企业会计准则存货专门设有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周转材料”核算不符合固定资产标准的低值易耗品。（周转材料代替低值易耗品，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰）盘亏计入营业外支出，盘盈重减管理费用。先通过“待处理财产损溢”核算，然后计入营业外外入或营业外支出。计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。不计提跌价准备。 71

项目小企业会计制度小企业会计准则存货盈亏
新联谊事务所集团第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。项目小企业会计制度小企业会计准则存货盈亏盘亏：借：营业外支出其他应收款贷：存货借：待处理财产损溢贷：待处理财产损益盘盈：借：存货贷：管理费用贷：待处理财产损溢贷：营业外收入 72

业务小企业会计准则小企业会计制度存货跌价无计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备存货跌价转回: 借：存货跌价准备
。业务小企业会计准则小企业会计制度存货跌价无计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备存货跌价转回: 借：存货跌价准备贷：管理费用 73

第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。
新联谊事务所集团第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。 74

第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。
新联谊事务所集团第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 75

借：长期债券投资——面值 100 应收利息 10 长期债券投资——溢价 5 贷：银行存款 115 借：长期债券投资——面值 100
新联谊事务所集团借：长期债券投资——面值 100 应收利息长期债券投资——溢价 5 贷：银行存款借：长期债券投资——面值 100 应收利息贷：银行存款长期债券投资—— 折价 5 76

第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
新联谊事务所集团第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息 77

（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。
新联谊事务所集团（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益 78

（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资——溢价
新联谊事务所集团（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：投资收益贷：长期债券投资——溢价借：长期债券投资——折价贷：投资收益 79

新联谊事务所集团第二十条长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：长期债券投资——面值 ——应计利息应收利息 80

第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。
新联谊事务所集团第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。借：营业外支出贷：长期债券投资——面值 ——应计利息 81

第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。
新联谊事务所集团第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 82

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。
新联谊事务所集团第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益 83

成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。
新联谊事务所集团项目小企业会计制度小企业会计准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 84

借：银行存款投资收益贷：长期股权投资第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
新联谊事务所集团第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款投资收益贷：长期股权投资 85

第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
新联谊事务所集团第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 86

借：营业外支出贷：长期股权投资长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
新联谊事务所集团长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：营业外支出贷：长期股权投资 87

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
新联谊事务所集团第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。项目小企业会计制度小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位价值较高的资产固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产（基于重要性原则） 88

（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
新联谊事务所集团第二十八条固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 89

固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致业务小企业会计准则小企业会计制度固定资产入账借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）
新联谊事务所集团固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致业务小企业会计准则小企业会计制度固定资产入账借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 90

新联谊事务所集团以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 91

借：在建工程贷：原材料工程物质应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程
新联谊事务所集团（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。借：在建工程贷：原材料工程物质应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程 92

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
新联谊事务所集团小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借：存货等贷：在建工程应交税费-应交增值税（销项税额） 93

（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
新联谊事务所集团（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 94

科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成　一般计入当期费用在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用” 管理费用”等科目。固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目　没有涉及对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目 95

固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
新联谊事务所集团第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用管理费用贷：累计折旧 96

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
新联谊事务所集团第三十条小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 97

第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
新联谊事务所集团第三十一条小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：制造费用管理费用贷：银行存款 98

前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
新联谊事务所集团第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程 99

大修或已提完折旧资产改建支出计入长期待摊费用，简化核算过程，费用分摊更合理。
业务小企业会计准则小企业会计制度已计提完折旧改建支出借:长期待摊费用贷：库存现金/银行存款借：在建工程累计折旧贷：固定资产贷：银行存款/现金 100

第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
新联谊事务所集团第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到价款借：银行存款贷：固定资产清理支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款计算损益借：营业外支出贷：固定资产清理贷：营业外收入 101

科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则固定资产盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。 102

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出
新联谊事务所集团盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 103

贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢贷：营业外收入
新联谊事务所集团（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢贷：营业外收入 104

科目小企业会计制度小企业会计准则在建工程
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则在建工程为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用状态前，按规定资本化与资产支出数挂钩，计算复杂在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 105

第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。
新联谊事务所集团第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 106

2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
新联谊事务所集团 1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 107

第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
新联谊事务所集团第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 108

业务小企业会计准则小企业会计制度生产性生物资产核算 1、外购借：生产性物资产应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款 2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产 3、处置借：银行存款营业外支出（净损失）营业外收入（净收益）无 109

第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
新联谊事务所集团第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。借：无形资产固定资产贷：银行存款 110

第三十九条无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
新联谊事务所集团第三十九条无形资产应当按照成本进行计量。（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 111

自行开发的无形资产成本借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：管理费用
新联谊事务所集团自行开发的无形资产成本借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出 112

第四十条小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
新联谊事务所集团第四十条小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 113

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
新联谊事务所集团第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：管理费用制造费用贷：累计摊销无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 114

科目小企业会计制度小企业会计准则累计摊销
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则累计摊销摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目“无形资产” 小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目“累计摊销” 无形资产设置累计摊销备抵科目，能更准确的核算无形资产 115

借：银行存款累计摊销营业外支出——非流动资产处置净损失贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——非流动资产处置净收益
新联谊事务所集团第四十二条处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款累计摊销营业外支出——非流动资产处置净损失贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——非流动资产处置净收益 116

业务小企业会计准则小企业会计制度无形资产核算摊销时借：管理费用/制造费用贷：累计摊销转让清理时借：累计摊销
。业务小企业会计准则小企业会计制度无形资产核算摊销时借：管理费用/制造费用贷：累计摊销转让清理时借：累计摊销营业外支出(净损失) 银行存款贷：无形资（按入账价值）应交税费——应交营业税营业外收入 (净收益) 贷：无形资产借：银行存款等 (按无形资产的账面余额) 应交税金——应交营业税营业外收入(净收益) 117

前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
新联谊事务所集团与《税法》相同第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 118

第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。
新联谊事务所集团与《税法》相同第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。 119

科目小企业会计制度小企业会计准则长期待摊费用
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则长期待摊费用本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用”中核算，在开始生产经营的当月计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。 120

八、负债第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
新联谊事务所集团第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息 121

科目小企业会计制度小企业会计准则短期借款应收票据
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则短期借款应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。不要求在资产负债表日计提利息。应收票据未涉及。持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票据”银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。 122

第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款预收账款其他应付款
新联谊事务所集团第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款预收账款其他应付款贷：营业外收入 123

科目小企业会计制度小企业会计准则应付账款
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则应付账款小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积”科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 124

借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款
新联谊事务所集团第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款 125

第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。
新联谊事务所集团第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。内涵扩大科目小企业会计制度小企业会计准则应付职工薪酬未涉及非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 126

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。
新联谊事务所集团小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。内涵扩大 127

第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
新联谊事务所集团第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。 128

分配工资薪酬借：生产成本制造费用管理费用【职工工资】【奖金、津贴和补贴】销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——工资发放
新联谊事务所集团分配工资薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——工资发放借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交个人所得税银行存款【职工工资】【奖金、津贴和补贴】 129

【职工福利费】借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬--×× 借：应付职工薪酬--×× 贷：银行存款

② ① ③ <变化> 【社会保险费】【住房公积金】借：应付职工薪酬--工资贷：应付职工薪酬--×× 借：生产成本管理费用等
借：应付职工薪酬--×× 贷：银行存款 ③

<变化> 【工会经费】【职工教育经费】借：生产成本借：应付职工薪酬--×× 管理费用等贷：银行存款
贷：应付职工薪酬--×× 借：应付职工薪酬--×× 贷：银行存款

② ① ③ <变化> 【非货币性福利】以自产产品发放职工借：应付职工薪酬--非贷：主营业务收入应交税费--增（销项）
借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬--非 ① 借：主营业务成本贷：库存商品 ③

② ① <变化> 【非货币性福利】以外购产品发放职工借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬--非借：应付职工薪酬--非
贷：库存商品应交税费—增（进项转出） ①

② ① <变化> 借：管理费用等贷：应付职工薪酬--非借：应付职工薪酬--非贷：累计折旧其他应付款
【非货币性福利】公车私用、提供免费住房 ② 借：管理费用等贷：应付职工薪酬--非借：应付职工薪酬--非贷：累计折旧其他应付款 ①

<变化> 【辞退福利】借：管理费用贷：应付职工薪酬--辞退福利借：应付职工薪酬--辞退福利贷：银行存款

科目小企业会计制度小企业会计准则应交税费
小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。新联谊事务所集团 137

小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。
新联谊事务所集团第五十一条小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息。如存货、固定资产、制造费用的利息可以资本化。 138

为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本
。业务小企业会计准则小企业会计制度借款管理为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本借：在建工程/固定资产/制造费用贷：应付利息经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入财务费用借：在建工程/固定资产/财务费用贷：长期借款 139

九、所有者权益第五十三条所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
新联谊事务所集团第五十三条所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 140

第五十四条实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
新联谊事务所集团第五十四条实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价 141

第五十五条资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。
新联谊事务所集团第五十五条资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。借：资本公积——资本溢价贷：实收资本 142

科目小企业会计制度小企业会计准则资本公积
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则资本公积本科目应当设置以下明细科目: （一）资本溢价; （二）接受捐赠非现金资产准备; （三）外币资本折算差额; （四）其他资本公积。本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。只包括资本溢价。未涉及。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 143

第五十六条盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。
新联谊事务所集团第五十六条盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润份分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积贷：盈余公积 144

科目小企业会计制度小企业会计准则盈余公积
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则盈余公积本科目应当设置以下明细科目: 　　（一）法定盈余公积; 　　（二）任意盈余公积; 　　（三）法定公益金。本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。 145

新联谊事务所集团第五十七条未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。本年利润转入借：本年利润贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积借：利润分配——应付利润贷：应付利润 146

结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润
新联谊事务所集团结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润 147

十、收入第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。
新联谊事务所集团第五十八条收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 148

收入确认时间与《增值税》和《企业所得税》基本相同。
新联谊事务所集团收入确认时间与《增值税》和《企业所得税》基本相同。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 149

科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足： 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流本企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了7种收入确认的时点。 150

第六十条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。
新联谊事务所集团第六十条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 151

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
新联谊事务所集团第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 152

科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则主营业务收入销售退回应当分别情况处理: 　1.未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。 2.已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款” “应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。 153

业务小企业会计准则小企业会计制度上年度销售退回借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品
贷：主营业务成本借：以前年度损益调整 (按退回商品相对应的收入) 应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润 154

新联谊事务所集团第六十二条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 155

劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。
新联谊事务所集团第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 156

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。
新联谊事务所集团第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 157

十一、费用小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
新联谊事务所集团第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 158

借：主营业务成本贷：库存商品（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
新联谊事务所集团（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。借：主营业务成本贷：库存商品 159

一本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则其他业务成本一本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 160

新联谊事务所集团（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加 161

科目小企业会计制度小企业会计准则营业税金及附加管理费用
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则营业税金及附加本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。管理费用城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等。 “营业税金及附加” “营业外收入” “营业外外支出” 162

新联谊事务所集团（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。借：销售费用贷：银行存款等小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 163

新联谊事务所集团（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 164

借：银行存款贷：财务费用借：财务费用贷：银行存款
新联谊事务所集团（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。借：银行存款贷：财务费用借：财务费用贷：银行存款汇兑收益计入“营业外收入” 165

科目小企业会计制度小企业会计准则财务费用
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则财务费用本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 166

小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
新联谊事务所集团第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 167

（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
新联谊事务所集团第六十七条利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 168

第六十八条营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
新联谊事务所集团第六十八条营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。原冲减财务费用原计入其他业务收入所有资产盘盈 169

本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则营业务收入本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。本科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。捐赠所得，直接计入营业外收入，不需要中转科目“待转资产价值科目” 170

不能支付的应付账款、政府补助收入、捐赠收入借：应付账款递延收益捐赠的资产、存款贷：营业外收入待转资产价值（捐赠的资产）
。业务小企业会计准则小企业会计制度不能支付的应付账款、政府补助收入、捐赠收入借：应付账款递延收益捐赠的资产、存款贷：营业外收入待转资产价值（捐赠的资产）贷：资本公积原材料盘盈借：待处理财产损溢借：原材料贷：管理费用退税借：银行存款（出口退税以外的退税）（所得税营业税退税或返还）贷：所得税主营业务税金及附加 171

业务小企业会计准则小企业会计制度汇兑收益借：银行存款应收账款应付账款贷：营业外收入—汇兑收益贷：财务费用—汇兑损益坏账收回
。业务小企业会计准则小企业会计制度汇兑收益借：银行存款应收账款应付账款贷：营业外收入—汇兑收益贷：财务费用—汇兑损益坏账收回贷:营业外收入贷：坏账准备 172

业务小企业会计准则小企业会计制度捐赠所得借：银行存款固定资产原材料无形资产贷：营业外收入借:现金银行存款
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值借：待转资产价值应交税金—应交所得税贷：资本公积 173

（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。借：银行存款贷：递延收益
新联谊事务所集团第六十九条政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入 174

政府补助收入收到政府补助时, 借：银行存款贷：递延收益按期分摊时，借：递延收益贷：营业外收入无业务小企业会计准则
。业务小企业会计准则小企业会计制度政府补助收入收到政府补助时, 借：银行存款贷：递延收益按期分摊时，借：递延收益贷：营业外收入无 175

新联谊事务所集团收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 176

（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
新联谊事务所集团（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。 177

第七十条营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
新联谊事务所集团第七十条营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 178

本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则营业外支出本科目核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 179

业务小企业会计准则小企业会计制度材料盘亏借：营业外支出贷：待处理财产损溢（材料盘亏）借：管理费用(材料盘亏) 贷：原材料
。业务小企业会计准则小企业会计制度材料盘亏借：营业外支出贷：待处理财产损溢（材料盘亏）借：管理费用(材料盘亏) 贷：原材料长期债券、股权投资损失贷：长期债券投资/长期股权投资无捐赠支出贷：银行存款/固定资产/原材料 180

新联谊事务所集团第七十一条小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。（应付税款法）小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 181

小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。
新联谊事务所集团科目小企业会计制度小企业会计准则所得税费用小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 182

第七十二条小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。
新联谊事务所集团第七十二条小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。 183

十三、外币业务第七十四条外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。
新联谊事务所集团第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 184

小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
新联谊事务所集团第七十五条小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 185

外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。
新联谊事务所集团第七十六条小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 186

外币账户名称外币余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额
新联谊事务所集团第七十七条小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。外币账户名称外币余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款应收账款应付账款短期借款合计 187

货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。
新联谊事务所集团（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 188

小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。
新联谊事务所集团第七十八条小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。 189

十四、财务报表第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：
新联谊事务所集团第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。 190

财务报表的比较编号小企业会计制度小企业会计准则报表名称编报期会小企01表资产负债表月度、年度会小企02表利润表
新联谊事务所集团编号小企业会计制度小企业会计准则报表名称编报期会小企01表资产负债表月度、年度会小企02表利润表会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）会小企01表附表1 应交增值税明细表月度、年度适用于增值税一般纳税企业　无准则要求小企业必须提供现金流量表，加强企业资金管控能力，为小企业贷款提供条件。 191

财务报表要求列报信息更加明细如资产负债表存货栏目需列明细、营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支都需要列示明细，资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应交税费明细表、利润分配明细表。同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息。 192

附注披露新联谊事务所集团第八十六条附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 193

附注披露业务小企业会计准则小企业会计制度附注有表样短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明无应付职工薪酬、应交税费项目说明
利润分配说明附注无表样对外担保的资产说明与税法存在差异的纳税调整过程 1.小企业执行的各项会计政策，应进行追溯调整。 2.其他重要事项 (1) 应收票据贴现 (2) 未决诉讼、仲裁形成、或有负债； (3) 本期购买或处置的长期股权投资的情况； (4) 本期内与主要投资者往来事项； (5) 其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价。附注披露新联谊事务所集团 194

附注披露附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。
新联谊事务所集团附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。 195

附注披露（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
新联谊事务所集团（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。 196

附注披露短期投资的披露格式如下：项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 1．股票 2．债券 3．基金 4．其他合计
新联谊事务所集团短期投资的披露格式如下：项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 1．股票 2．债券 3．基金 4．其他合计 197

附注披露应收账款按账龄结构披露的格式如下：账龄结构期末账面余额年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年）
新联谊事务所集团应收账款按账龄结构披露的格式如下：账龄结构期末账面余额年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上合计 198

附注披露存货的披露格式如下：存货种类期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 1．原材料 2．在产品 3．库存商品
新联谊事务所集团存货的披露格式如下：存货种类期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额 1．原材料 2．在产品 3．库存商品 4．周转材料 5．消耗性生物资产合计 199

附注披露固定资产的披露格式如下：项目原价累计折旧期末账面价值 1．房屋、建筑物 2．机器 3．机械 4．运输工具 5．设备
新联谊事务所集团固定资产的披露格式如下：项目原价累计折旧期末账面价值 1．房屋、建筑物 2．机器 3．机械 4．运输工具 5．设备 6．器具 7．工具 …… 合计 200

附注披露应付职工薪酬明细表会小企01表附表1 项目期末账面余额年初账面余额 1．职工工资 2．奖金、津贴和补贴 3．职工福利费
新联谊事务所集团应付职工薪酬明细表会小企01表附表1 编制单位：年月单位：元项目期末账面余额年初账面余额 1．职工工资 2．奖金、津贴和补贴 3．职工福利费 4．社会保险费 5．住房公积金 6．工会经费 7．职工教育经费 8．非货币性福利 9．辞退福利 10．其他合计 201

附注披露应交税费明细表新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 项目期末账面余额年初账面余额 1．增值税
会小企01表附表2 编制单位：年月单位：元项目期末账面余额年初账面余额 1．增值税 2．消费税 3．营业税 4．城市维护建设税 5．企业所得税 6．资源税 7．土地增值税 8．城镇土地使用税 9．房产税 10．车船税 11．教育费附加 12．矿产资源补偿费 13．排污费 14．代扣代缴的个人所得税合计 202

附注披露利润分配表项目行次本年金额上年金额一、净利润 1 加：年初未分配利润 2 其他转入 3 二、可供分配的利润 4
新联谊事务所集团利润分配表会小企01表附表3 编制单位：年度单位：元项目行次本年金额上年金额一、净利润 1 加：年初未分配利润 2 其他转入 3 二、可供分配的利润 4 减：提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 6 提取职工奖励及福利基金* 7 提取储备基金* 8 提取企业发展基金* 9 利润归还投资** 10 三、可供投资者分配的利润 11 减：应付利润 12 四、未分配利润 13 203

未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
新联谊事务所集团第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。 204

第十章附则第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
新联谊事务所集团第八十九条符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 205

小企业执行会计准则的规定及衔接办法会计科目余额结转和比较财务报表的编制
新联谊事务所集团小企业执行会计准则的规定及衔接办法明年1月1日调账问题（衔接办法）：会计科目余额结转和比较财务报表的编制 2013年1月1日按照“准则”的规定，对照《小企业会计制度》附的会计科目对照表，将资产、负债、所有者权益的科目直接结转到“准则”所规定的会计科目的会计账户中。注意四个方面的问题：

小企业执行会计准则的规定及衔接办法 1.减值准备的处理
新联谊事务所集团小企业执行会计准则的规定及衔接办法 1.减值准备的处理历史成本计量下，不再计提资产减值准备。因此，以前计提的“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”三个会计科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”三个会计科目无余额。

新联谊事务所集团 http://www.xlycpa.cn/
2.待摊费用和预提费用科目余额继续保留，按照原分配期限分摊或使用完毕后不再有发生额。执行准则后，如果小企业认为有必要使用这两个科目，也允许使用。但是在编制年度资产负债表时，应该无余额。如果坚持用，而且有余额应该结转到相关资产成本或费用类的会计科目中。

3.““待转资产价值”科目 “待转资产价值”科目如有余额应与税务部门沟通协调。如果在2013年交纳企业所得税，应将应交纳的企业所得税借记“所得税费用”贷记“待转资产价值”，差额结转到“资本公积——资本溢价”，结转后“待转资产价值”科目无余额。实际上涉及到013年以及以后年度纳税，全部余额统一结转到“资本公积——资本溢价”，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税。

4.“资本公积”科目 “资本公积”科目在准则里得到规范，仅仅核算资本溢价。在小企业会计制度中明细科目有“接受捐赠非现金资产准备”“外币资本折算差额”，如果这两个明细科目有余额，转到“资本溢价”。也就是说视同资本溢价处理，以后也作为资本溢价进行使用。

5.报表注意的问题（简单处理） 2013年年报“年初余额”、“上年金额”，根据2012年度12月31日各项目的余额、2012年度发生额在《小企业会计准则》所附的报表格式相对应的项目中填列反映，不需要调整。

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