特種貨物及勞務稅申報實務 及應注意事項.

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1 特種貨物及勞務稅申報實務 及應注意事項

2 不動產 ／ 動產及勞務 課稅範圍 非課稅範圍 稅率 稅基 稽徵程序 罰則

3 課徵範圍 課稅時點 課稅稅率 課稅主體 不動產 立契日 原所有權 人 動產 出廠時 進口時 拍賣時 轉讓時 10% 產製廠商 收貨人 拍定人
1年以內 10 % 2年以內 15% 原所有權 人 動產 出廠時 進口時 拍賣時 轉讓時 10% 產製廠商 收貨人 拍定人 轉讓之人 勞務 銷售者 本條例所稱特種勞務，指每次銷售價格達新臺幣50萬元之入會權利，屬可退還之保證金性質者，不包括之。§2-2

4 課稅範圍－不動產（一） 屬地主義 ＊第1條 在中華民國境內銷售、產製及 進口特種貨物或銷售特種勞務，均應依 本條例規定課徵特種貨物及勞務稅。
＊第1條 在中華民國境內銷售、產製及 進口特種貨物或銷售特種勞務，均應依 本條例規定課徵特種貨物及勞務稅。 境內房屋 境內房屋坐落基地 境內都市土地

5 課稅範圍－不動產（二） 第2條第1項（特種貨物項目6款）第1款
房屋、土地：持有期間在2年以內之房屋 及其坐落基地或依法得核發建造執照之都 市土地。但符合第5條規定者，不包括之。 房屋及坐落基地－不分都市或非都市土 地 都市土地－依法得核發建造執照之都市 土地（空地）

6 台財稅字第 號 特種貨物及勞務稅條例第2條第1項第1款 規定之特種貨物，應不包括經直轄市、 縣(市)政府依法核准之殯葬設施及其坐 落土地。

7 課稅範圍－不動產（三） 國人甲在美國有1棟房子，持有期間不到2年，如果現在要出售，不課。（境外）
例： 國人甲在美國有1棟房子，持有期間不到2年，如果現在要出售，不課。（境外） 美國人甲在臺南有1座未保存登記的倉庫，持有期間不到2年，在美國簽訂買賣契約出售，應課。（境內不動產） 不論房屋使用情形 (住家用、商用或作工廠使用) 皆屬之。

8 課稅範圍－不動產（四） 例： 甲君贈與兒子乙君不動產，不課。（特 種貨物及勞務稅係對銷售持有期間在2年 以內的不動產課徵，贈與並非銷售，不 用繳納特銷稅） 乙君將受贈之不動產於完成移轉登記日 起2年內出售，要課。（除本條例第5條 規定排除課稅之情形外）

9 課稅範圍－不動產（五） 第3條第3項（持有期間的計算）
前條（第2條）第1項第1款（房屋、土地）所 稱持有期間，指自本條例施行前或施行後完成 移轉登記之日起計算至本條例施行後訂定銷售 契約之日止之期間。 完成移轉登記之日→銷售契約訂定日持有期 間在2年以內 銷售契約︰指買賣雙方合意一致簽訂之契約 （公契、私契）

10 課稅範圍－不動產（六） 起算日之例外 －領得權利移轉證書之日 ＊區段徵收領回抵價地者 －原取得被徵收土地之日 ＊取得經重劃後分配之土地
施行細則第6條： ＊強制執行於登記前已取得不動產所有權者 －領得權利移轉證書之日 ＊區段徵收領回抵價地者 －原取得被徵收土地之日 依平均地權條例第62條： ＊取得經重劃後分配之土地 －原取得參與重劃土地之日

11 課稅範圍－不動產（七） 100年1月1日完成買賣移轉登記，100年 12月31日訂定銷售契約書出售該不動產， 應課。（持有期間1年）
例： 100年1月1日完成買賣移轉登記，100年 12月31日訂定銷售契約書出售該不動產， 應課。（持有期間1年） 同上，若102年3月1日訂定銷售契約書出 售該不動產，不課。（持有期間逾2年） 99年4月1日完成買賣移轉登記，100年4 月30日訂約銷售，不課。 （銷售訂約日 於本條例施行日前）

12 課稅範圍－不動產（八） 例： 甲君100年1月1日取得A土地，因區段徵 收，101年7月1日領回抵價地B土地，102 年1月1日出售B土地，不課。（持有期間 起算日為原取得被徵收土地之日－100年 1月1日，持有期間逾2年） 甲君取得因強制執行拍賣之房地，100年 3月1日收到權利移轉證書，100年4月10 日完成移轉登記，嗣後於102年3月10日 訂約銷售，不課。（起算日為領得權利 移轉證書之日－100年3月1日，持有期間 逾2年）

13 台財稅字第 號 不動產因買賣價金給付糾紛，經法院調 解並以「調解移轉」登記與原所有權人， 其持有期間之計算應將原所有權人原持 有該不動產期間合併計算。

14 台財稅字第 號 谷君於96年11月29日以買賣登記取得之 不動產，於98年7月1日辦理信託移轉登 記於受託人（谷君之妹）名下，以谷君 為受益人，信託契約約定由受託人管理 處分。嗣於100年4月19日塗銷信託登記 回復所有權後出售，依特種貨物及勞務 稅條例第3條第3項規定計算持有期間， 其起算日應以谷君原取得該不動產並完 成移轉登記之日（即96年11月29日）為 準。

15 財政部 台財稅字第 號 以不動產為信託財產辦理自益信託，受託人 於信託關係存續中出售信託財產，持有期間 之計算︰ 依本條例第3條第3項規定：「前條第1項第1 款所稱持有期間，指自本條例施行前或施行 後完成移轉登記之日起計算至本條例施行後 訂定銷售契約之日止之期間。」上揭以不動 產為信託財產辦理「自益信託」，受託人於 信託關係存續中出售信託財產，如受益權始 終均為委託人所有，按委託人原取得該不動 產並完成移轉登記之日起算。

16 台財稅字第 號 所有權人銷售因配偶死亡依民法第1030條 之1規定行使剩餘財產差額分配請求權而取 得之不動產，其持有期間之計算，自被繼 承人原取得該不動產並完成移轉登記之日 起算。

17 台財稅字第 號 所有權人銷售原贈與配偶，嗣後配偶又 回贈之不動產，於計算特種貨物及勞務 稅條例第3條第3項規定之持有期間時， 准將其贈與配偶前持有該不動產之期間 合併計算。 台財稅字第 號 所有權人銷售原贈與未成年子女，嗣後未 成年子女又回贈之不動產，其持有期間之 計算，參照本部100年8月16日台財稅字第 號令釋規定，准將所有權人原 持有期間與回贈後之持有期間合併計算。

18 台財稅字第 號函 因房屋有瑕疵，經原所有權人買回，嗣再 出售。案：房屋因氯離子含量逾國家檢測標 準值，經買方提起請求返還價金之訴訟， 嗣雙方協議解除，由原所有權人買回，不 動產登記回復原所有權人名下後再出售時， 其持有期間之計算，參照本部100年8月16 日台財稅字第 號令規定，應將 原所有權人原持有該不動產期間與買回完 成移轉登記後之持有期間合併計算。

19 台財稅字第 號函 經所有權人出售並辦竣所有權移轉登記後， 因利害關係人向法院聲請該買賣關係不 存在，經法院調解成立作成和解筆錄， 並經地政機關以「和解回復所有權」為 登記原因回復登記於原所有權人名下， 嗣所有權人再出售該不動產時，其持有 期間應溯自所有權人原取得該不動產之 日起算。

20 ＊其餘非屬價值增加部分：原取得該土地之日
台財稅字第 號令 辦理合併或共有物分割之土地持有期間起算日 後來取得的價值＝之前→原取得該土地之日 後來取得的價值＜之前→原取得該土地之日 （如所有權人就其價值減少部分有收取價金，該部分應屬銷 售特種貨物，應依法課徵特種貨物及勞務稅。 ） 後來取得的價值＞之前： ＊價值增加部分： 因協議→以完成移轉登記之日 因法院判決→以判決確定之日 ＊其餘非屬價值增加部分：原取得該土地之日 （如土地所有權人藉辦理合併或共有物分割行買賣或交 換之實者，應依實質課稅原則課徵銷稅）

21 台財稅字第 號函 土地所有權人分次取得土地後，分次出售， 持有期間計算： 出售之持分土地，能確認係在何時取得 →各該取得日～訂定銷售契約日 確認有困難者→應按各次取得之比例認 定

22 課稅範圍－不動產（九） 第4條第1項（納稅義務人及課徵時點）
銷售第2條第1項第1款規定之特種貨物，納稅義 務人為原所有權人，於銷售時課徵特種貨物及 勞務稅。 課稅主體：原所有權人 ＊自然人 ＊法人（事業、機關、團體、組織） 銷售時一般為「訂定銷售契約之日」。

23 課稅範圍－不動產（十） 公司出售名下不動產，應課。（特種貨 物及勞務稅不是只對個人課徵，法人也 要課徵）
例：  公司出售名下不動產，應課。（特種貨 物及勞務稅不是只對個人課徵，法人也 要課徵） 甲君於100年6月1日買賣登記取得房地， 102年5月20日簽訂銷售契約，102年6月 15日完成移轉過戶與乙君，應課。（依 訂定銷售契約日為課徵時點，未逾2年）

24 102.02.21台財稅字第10100212640號 銷售持有期間在2年以內畸零地，應否課徵特種貨 物及勞務稅
畸零地如經與鄰接土地協議合併使用，或與鄰接 土地屬同一所有權人所有，且合併後已達最小建 築面積之寬度及深度者，仍得申請核發建造執照。 符合各直轄市、縣（市）政府按建築法第46條規 定授權訂定之畸零地使用規則規定者，亦得單獨 申請核發建造執照。 是類畸零地倘於持有期間未超過2年出售，自應認 屬特銷稅之課徵範圍。

25 台財稅字第 號 個人出售房屋，繳納屬房屋部分之特種貨物 及勞務稅，為移轉該項資產而支付之費用， 其依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定 計算財產交易所得時，得予認列減除

26 非課稅範圍－不動產（一） 第5條 第1項第1款︰ 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅 有1戶房屋及其坐落基地 辦竣戶籍登記 ＊1人設籍
第5條 第1項第1款︰ 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅 有1戶房屋及其坐落基地 辦竣戶籍登記 ＊1人設籍 ＊未規定需設籍多久 持有期間無供營業使用或出租

27 非課稅範圍－不動產（二） 例︰ 甲君僅有1棟自用住宅，但另有其他土 地（地上無房屋），出售持有期間在2 年以內之原自用住宅，不課。（判斷是 否符合自用住宅1戶，應排除空地） 夫妻各有1棟自用住宅，出售1棟，要課。 （不符合只有1戶）

28 非課稅範圍－不動產（三） 持有期間2年內曾出租，嗣後經核准適用 自用住宅房屋及地價稅率，出售時要課。
例︰ 持有期間2年內曾出租，嗣後經核准適用 自用住宅房屋及地價稅率，出售時要課。 夫妻及其未成年子女只有1棟3樓透天房 地，1樓做營業使用，其他樓層自住，按 面積比例課稅。

29 台財稅字第 號 土地所有權人除有自用住宅外，另有其他土地，該土 地上有房屋，惟房地不同屬一人所有，土地所有權人 出售該自用住宅房地得否認符上開條款規定「僅有1戶 房屋及其坐落基地」?考量如將該地上房屋屬他人所有 之土地予以排除，不納入計算，恐滋生投機者藉分散 取得房地所有權或購買房地後再移轉房屋或土地，以 規避稅負。故原則上房地不屬同一人所有者，不宜當 然排除。 陳君出售新北市房地，因另有繼承取得之其他土地， 徵免特銷稅疑義乙案，如該地上房屋於繼承時即非該 土地所有權人所有，於依本條例第5條第1款規定審認 持有戶數時，應不予計入。

30 非課稅範圍－不動產（四） 例︰A君銷售持有期間在在2年以內之房地， 另持有80年間買賣取得地上房屋屬他人所 有之土地，無藉由不同人分別取得房屋及 其落坐落基地，或於取得房地後，先移轉 房屋所有權於他人等規避稅負之情事，於 審認A君持有戶數時，應不予計入。

31 台財稅字第 號 所有權人擬銷售持有2年以內之房屋及其坐落 基地，因其配偶另有受災害之半倒戶房屋，得 否適用特種貨物及勞務稅條例第5條第1款規定 乙案，該屋必須修復始能使用，則「僅有1戶房 地」時，不包括該受損之房地。 台財稅字第 號 同一所有權人所有毗鄰2戶房地，於適用本條 例第5條第1款規定時，如經查明確為自住需要 而打通使用，可合併認定為1戶房地。

32 非課稅範圍－不動產（五） 第5條 第1項第2款前段︰（買新賣舊） 符合前款規定之所有權人或其配偶，
第5條 第1項第2款前段︰（買新賣舊） 符合前款規定之所有權人或其配偶， 買進新房地→2戶 自完成新房地移轉登記之日起算1年內出售原房 地（騰空待售期） 且出售後仍符合前款（§5-1-1）規定者。

33 非課稅範圍－不動產（六） 第5條 第1項第2款後段︰（買新賣新）
第5條 第1項第2款後段︰（買新賣新） 因調職、非自願離職、其他非自願性因素出售新 房地，且出售後仍符合前款（§5-1-1）規定 非自願離職或其他非自願性因素出售新房地者， 所有權人應檢附相關證明文件及說明，向主管稽 徵機關申請認定。 （細則§10） 非自願離職或其他非自願性因素，由財政部公告， 並刊登政府公報。

34 財政部 台財稅字第 號 第5條第2款換屋戶籍登記認定原則： 所有權人出售已設籍之原房地(或新房)，應於出 售日(訂約日)之次日起3個月內，將戶籍由原房地 (或新房地)直接遷移至新房地(或原房地)。 所有權人購買新房地後出售原房地前，戶籍已由 原房地遷移至新房地，或購買新房地後戶籍遷入 前，即因調職、非自願離職或其他非自願性因素 而出售新房地，致出售時仍設籍在留供自住之房 地。 本令發布日前未核課確定之案件，所有權人已於 稽徵機關調查前將戶籍由出售之原房地(或新房地 )直接遷移至新房地(或原房地)者，不受前項規定 之限制。

35 非課稅範圍－不動產（七） 例: 甲君係單身，僅擁有1戶於100年6月1日取得A房地 並辦竣戶籍登記，為換屋需要，甲君另於101年1 月1日取得B房地(持有期間無供營業或出租使用)， 於同年6月1日訂約出售A房地(買新賣舊)，則甲君 應於101年6月2日起3個月內將戶籍由A房地遷移至 B房地，始符合該條例第5條第2款規定。 承上例，假設甲君戶籍仍於A房地，尚未遷至B房 地前，即因調職、非自願離職或其他非自願性因 素訂約出售B房地(買新賣新)，且甲君出售B房地 後仍持續設籍於A房地，此種情形亦符合該開條款 規定。

36 非課稅範圍－不動產（八） 例： 甲君101年6月1日買進A屋，為換屋需要，102年5 月1日買進B屋，並於102年8月1日出售A屋，戶籍 於 直接遷移至B屋︰ 甲君與其配偶、未成年直系親屬原於A屋已辦竣戶籍登 記？ 持有期間無供營業使用或出租？ 自B屋移轉登記之日（ ）起1年內出售A屋？ 戶籍於出售A屋之次日（ ）起3個月內，直接 遷移至B屋？ 出售後甲君與配偶、未成年直系親屬仍僅有1間房屋， 且無供營業使用或出租？

37 台財稅字第 號公告 符合特種貨物及勞務稅條例第5條第1款規定之 所有權人或其配偶於工作地點購買房屋及其坐 落基地，致共持有2戶房地，嗣因遭公司依勞動 基準法第11條第4款規定資遣而出售該購買之房 地者，核屬特種貨物及勞務稅條例第5條第2款 後段規定非自願離職出售新房地之情形。 ＊雇主須預告始得終止勞動契約情形：業務性質變 更，有減少勞工之必要，又無適當工作可供安置 時。

38 非課稅範圍－不動產（九） 銷售與各級政府或各級政府銷售者（第5條第3 款） 經核准不課徵土地增值稅者（第5條第4款）
符合農業發展條例第37條第1項、第38條之1 指農地及農舍 取具農業用地作農業使用證明書 ＊領有農地農用證明但選擇課徵土徵稅，不 課　

39 農業發展條例第37條 作農業使用之農業用地移轉與自然人時，得申請不課 徵土地增值稅。 作農業使用之耕地依第33條及第34條規定移轉與農民 團體、農業 企業機構及農業試驗研究機構時，其符合 產業發展需要、一定規模或其他條件，經直轄市、縣 (市) 主管機關同意者，得申請不課徵土地增值稅。 前二項不課徵土地增值稅之土地承受人於其具有土地 所有權之期間內，曾經有關機關查獲該土地未作農業 使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或 雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未 作農業使 用情事者，於再移轉時應課徵土地增值稅。

40 農業發展條例第38條之1 一、依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變 更後計畫用途使用者 。
農業用地經依法律變更為非農業用地，不論其為何時變 更，經都市計畫主管機關認定符合下列各款情形之一， 並取得農業主管機關核發該土地作農業使用證明書者， 得分別檢具由都市計畫及農業主管機關所出具文件， 向主管稽徵機關申請適用第37條第1項、第38條第1項 或第2項規定，不課徵土地增值稅或免徵遺產稅、贈與 稅或田賦： 一、依法應完成之細部計畫尚未完成，未能准許依變 更後計畫用途使用者 。 二、已發布細部計畫地區，都市計畫書規定應實施市 地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收 計畫前，未依變更後之計畫用途申請建築使用者。 本條例中華民國72年8月3日修正生效前已變更為非農 業用地，經直轄市、縣（市）政府視都市計畫實施進 度及地區發展趨勢等情況同意者， 得依前項規定申請 不課徵土地增值稅。

41 非課稅範圍－不動產（十） 例︰甲君銷售農業用土地及農舍，應否課徵 特種貨物及勞務稅？ 農業用地非屬本條例第2條第1項第1款所稱依法 得核發建造執照之都市土地，農業用地及其上 之農舍如經農政機關認定作農業使用，並核發 農業用地作農業使用證明書，於移轉時經地方 稅稽徵機關核准不課徵土地增值稅→不課

42 非課稅範圍－不動產（十一） 公共設施保留地（第5條第5款） 符合都市計畫法 取具分區使用證明 銷售因繼承或受遺贈取得者（第5條第6款）
不含受贈取得

43 財政部 台財稅字第 號 銷售坐落於公共設施保留地上之房屋，免課 特種貨物及勞務稅特種貨物及勞務稅條例第 5條第5款規定，依都市計畫法指定之公共設 施保留地尚未被徵收前移轉者，非屬應課徵 特種貨物及勞務稅之特種貨物。所有權人銷 售坐落於公共設施保留地上之房屋，亦有該 款規定之適用。

44 非課稅範圍－不動產（十二） 甲於101年6月1日繼承取得1筆房地，於101 年9月1日出售，不課
例： 甲於101年6月1日繼承取得1筆房地，於101 年9月1日出售，不課 甲101年6月1日贈與非屬自住之房地給配偶， 配偶於101年9月1日出售，要課 （所有權人銷售持有2年以內之房地，除符合 本條例第5條規定排除課稅之情形外，皆應 課徵特種貨物及勞務稅。 ）

45 台財稅字第 號函 羅○因夫贈與取得房地，嗣夫死亡，該房地併入 遺產總額課徵遺產稅，如該房地於羅○持有2年內 銷售，有無特種貨物及勞務稅條例第5條第6款規 定之適用？ 羅○受贈取得房地之事實已發生在前，其登記原 因亦為夫妻贈與，該房地雖事後視為被繼承人遺 產而併課遺產稅，或依民法第1148條之1視為受贈 人（繼承人）之所得遺產，但未改變其原受贈取 得之事實，並非屬繼承取得之財產，如受贈人於 受贈後2年內出售該房地，要課。

46 非課稅範圍－不動產（十三） 營業人興建房屋完成後第一次移轉（第5條第7款） 個人建屋出售應辦營業登記-台財稅字第 811663182號函
營業人自地自建銷售之房地 例：建商買A地自建，新建完成後出售房地，購 入之A地未滿2年，不課 營業人合建分屋銷售之房地 例：建商與地主持有未滿2年之土地合建，建商 出售分得之A筆房地，地主出售分得之A筆房地， 不課 個人建屋出售應辦營業登記-台財稅字第 號函

47 非課稅範圍－不動產（十四） 營業人興建房屋完成後第一次移轉（第5條第7款） 營業人與地主合建分售之房地
例：建商與地主之A地合建B屋，地主購入之A地 未滿2年，建商出售B屋，地主出售A地，不課 營業人銷售與其他營業人約定附買回條件的合 建分屋再出售之房地 例：營業人甲與營業人乙合建分屋，並於契約中 載明甲須將乙分得之A屋買回，甲依規定於102 年1月1日將A屋買回，嗣甲於102年6月1日出售A 屋，不課

48 非課稅範圍－不動產（十五） 營業人興建房屋完成後第一次移轉（第5條第7款） 營業人銷售銷貨退回之房屋及其坐落基地
例：營業人甲於102年1月1日出售A屋，買方於102 年3月1日退回，嗣甲於102年5月1日再出售A屋， 不課 營業人為籌措資金，將土地信託予銀行，並以 銀行為起造人興建房屋，房屋興建完成後登記 於銀行名下，嗣銀行將未完銷之餘屋移轉予營 業人，營業人銷售該等地，不課

49 非課稅範圍－不動產（十六） 自住房地拆除改建銷售 （第5條第10款） 自住房地與營業人合建分屋銷售 地主移轉土地與營業人→不課
地主銷售所分得之房地→不課

50 非課稅範圍－不動產（十七） 第5條第10款所稱自住房地 土地所有權人或其配偶、直系親屬辦竣 戶籍登記 無出租或供營業用 住宅用地
都市土地未超過3公畝或非都市土地未超 過7公畝 自戶籍遷入日至房屋核准拆除日或建造 執照核發日止之期間屆滿1年之房地

51 非課稅範圍－不動產（十八） 強制拍賣（第5條第8款） （依強制執行法、行 政執行法或其他法律規定），不課
拍定人於取得後未滿2年即行出售，要課 例：甲君之A地因債務因素於101年6月1日被 強制拍賣，不課 拍定人乙君於102年1月1日出售，要課

52 非課稅範圍－不動產（十九） 依銀行法第76條或其他法律規定處分，或 依目的事業主管機關命令處分（第5條第8款）
銀行法第76條－商業銀行因行使抵押權或質權 而取得之不動產或股票，除符合第74條或第75 條規定者外，應自取得之日起4年內處分之。但 經主管機關核准者，不在此限。 銷售依都市更新條例以權利變換方式實施 都市更新分配取得更新後之房地（第5條第11款）

53 台財稅字第 號函 李君持有2年以內之共有土地，經其他共有 人依土地法第34條之1規定出售與第三人， 應否課徵特種貨物及勞務稅？ 持有未滿2年之共有土地，如經查明係其他 共有人依土地法第34條之1規定出售與第三 人，核屬上開條款規定「依其他法律規定 處分」，應排除課稅。

54 土地法 第34條之1 共有土地或建築改良物，其處分、變更及設定地上權、農 育權、不動產役權或典權，應以共有人過半數及其應有部 分合計過半數之同意行之。但其應有部分合計逾三分之二 者，其人數不予計算。 共有人依前項規定為處分、變更或設定負擔時，應事先以 書面通知他共有人；其不能以書面通知者，應公告之。 第一項共有人，對於他共有人應得之對價或補償，負連帶 清償責任。於為權利變更登記時，並應提出他共有人已為 受領或為其提存之證明。其因而 取得不動產物權者，應 代他共有人申請登記。 共有人出賣其應有部分時，他共有人得以同一價格共同或 單獨優先承購。 前四項規定，於公同共有準用之。

55 非課稅範圍－不動產（二十） 預售屋 預售屋換約︰預售屋在未建築完成前出售，屬 權利之移轉，不課，應申報個人綜所稅
例︰甲君與建商A簽訂預售屋買賣契約後，將 契約轉讓給乙，不課，甲應申報綜所稅 預售屋興建完成後，建商把房地過戶給客戶， 屬第一次移轉，不課 例︰建商A興建完成後，房地過戶給乙，不課 預售屋興建完成後，把房地過戶給客戶名下， 再出售，要課 例︰乙持有該房地不到2年出售，要課

56 稅基－不動產（一）（第7條） 持有期間在1年以內者→15﹪ 持有期間在1年以上，2年以內→15﹪ 持有期間不同，按比例計算
例︰假設A、B、C地公告現值相同，A地面積100㎡ （持有期間1年）， B地面積300㎡（持有期間1-2 年）， 合併成C地面積400㎡， C地銷售額1,000 萬，則應納稅額為 （1,000x100/400x15﹪+1,000x300/400x10﹪ ） 例︰同上，若B地持有期間逾2年，則應納稅額為 （1,000x100/400x15﹪ ）

57 稅基－不動產（二） （第8條） 銷售價格︰銷售時收取之全部代價，包括 價額外收取之一切費用，如營業稅等 應納稅額＝銷售價格×稅率
例︰某公司出售持有1年半的辦公室，土地 1,000萬元，房屋500萬元，因出售房屋需 課徵營業稅(即500x5%＝25萬元) ＊房地銷售價格＝1, ＝1,525萬 ＊應納稅額＝1,525萬元x10%＝152.5萬元 （如係應徵貨物稅或營業稅之特種貨物或勞務，其 銷售價格應加計貨物稅額及營業稅額）

58 稅基－不動產（三） 交換特種貨物、勞務銷售價格之認定（細則 第25條 ）
納稅義務人以特種貨物或特種勞務與他人 交換貨物或勞務、特種貨物或特種勞務者， 其銷售價格應以換出或換入之時價，從高 認定。

59 稅基－不動產（四） 房地取得時點不同，於適用徵免或不同稅 率時之銷售價格計算原則︰
納稅義務人於不同時點取得土地及房屋合 併銷售時，土地或房屋之一非屬本條例規 定之應稅特種貨物或適用不同稅率，除土 地與房屋已於契約分別載明其銷售價格， 且無顯不相當者外，得依時價或查得資料， 計算土地或房屋之銷售價格。

60 稽徵程序－申報繳納（一） 土地、房屋（第16條） 應於訂定銷售契約之次日起30日內申報 填具申報書（專供銷售土地、房屋）
土地、房屋（第16條） 　 應於訂定銷售契約之次日起30日內申報 填具申報書（專供銷售土地、房屋） 填具繳款書（特種貨物及勞務稅繳款書） 向公庫繳納 檢附繳納收據、契約書及其他有關文件 （含收款證明，如存摺、簽收單等）， 向主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅 額

61 稽徵程序－申報繳納（二） 申報機關（第17條） 中華民國國民:戶籍所在地國稅局 營利事業、法人:總機構或其他固定營業 場所所在地國稅局
無前述2項:不動產所在地國稅局申報

62 稽徵程序－申報繳納（三） 未依規定申報稅款之核定補徵（第18條 ） 納稅義務人銷售第2條第1項第1款之土地、 房屋
未依規定申報稅款之核定補徵（第18條 ） 納稅義務人銷售第2條第1項第1款之土地、 房屋 屆第16條第1項規定申報期限未申報 申報之銷售價格較時價偏低而無正當理由 主管稽徵機關得依時價或查得資料，核定 其銷售價格及應納稅額並補徵之。

63 稽徵程序－申報繳納（四）  核定補徵之稅款（第19條） 由主管稽徵機關填發繳款書通知繳納，納 稅義務人應於繳款書送達之次日起15日內 向公庫繳納之。

64 財政部 台財稅字第 號（買賣解約退稅問題） 納稅義務人繳納特種貨物及勞務稅，嗣解 除契約，退還已納之稅款處理原則： 於移轉登記前解除契約→退還 於辦竣產權移轉登記後，合意解除者→ 不退 於辦竣產權移轉登記後，行使法定解除 權而解除者→退還

65 稽徵程序－罰則（一） 出售不動產（第22條） 短報、漏報或未依規定申報→3倍以下罰鍰
利用他人名義銷售→3倍以下罰鍰或依稅捐 稽徵法第43條規定移刑罰 第43條 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年 以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。 稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代 理人犯前項之罪者，加重其刑至2分之1。

66 稽徵程序－罰則（二） 逾期繳納稅款（第21條）
滯納金︰自繳納期限屆滿之次日起，每逾 2日加徵1﹪（ 台財稅字第 號 自動補報補繳免加徵滯納金） 逾30日仍未繳納者，移送強制執行 滯納利息︰自滯納期限屆滿之次日起，至 納稅義務人繳納之日止，就其應納稅款之 金額，依各年度1月1日郵政定期儲金1年 期固定利率按日計算利息，一併徵收

67 台財稅字第 號 納稅義務人未依特種貨物及勞物稅條例第 16條規定期限辦理申報及繳納稅款，倘未 經檢舉、未經稽徵機關或本部指定之調查 人員進行調查前，自動補報並補繳稅款者， 可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，其應補 繳之稅款，除應加計利息外，免依上開條 例第21條規定加徵滯納金

68 102.3.14.台財稅字第10100696820號 納稅義務人未依特種貨物及勞物稅條例第 16條規定期限辦理申報及繳納稅款
稽徵機關查獲→填發繳款書，通知納稅義 務人於繳款書期限內繳納（繳納期限15 日），納稅義務人逾期未繳納者→加徵滯 納金及利息

69 稽徵程序－罰則（三） 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表 納稅義務人短報、漏報或未依規定申報銷 售第2條第1項第1款規定之特種貨物：
1年內經第1次查獲︰ ＊未補報並補繳稅款→處1倍之罰鍰 ＊裁罰處分核定前已補報並補繳稅款→處0.5 倍之罰鍰 ＊經第一次查獲者（初犯）→處0.25倍之罰鍰。 （一生一次）

70 稽徵程序－罰則（四） 1年內經第2次查獲︰ ＊未補報並補繳稅款→處2倍之罰鍰 ＊裁罰處分核定前已補報並補繳稅款→處1倍之罰 鍰
利用他人名義或以外之詐欺或其他不正當方法逃漏 ＊未補報並補繳稅款→處2.5倍之罰鍰 ＊裁罰處分核定前已補報並補繳稅款→處1.5倍之 罰鍰

71 課稅或排除 不課 不動產 逾2年 繼承取得§5-6 都市土地 非都市土地 空照圖 有建物 空地 要課 農業使用 公共設施 保留地 建地有房
營業人興建第1次移轉 §5-7 空照圖 有建物 空地 要課 農業使用 公共設施 保留地 建地有房 建地空地 農用證明 不課土徵稅證明 §5-4 分區使用證明 §5-5 戶籍、僅1戶 無營業、無出租 §5-1 買新賣舊、買新賣新 提供證明 §5-2 不課

72 財政部賦稅署 特種貨物及勞務稅條例專區 index.jsp

73 報告完畢 謝謝