企业所得税相关政策讲解 朱秋玲.

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1 企业所得税相关政策讲解 朱秋玲

2 第一部分 企业所得税基础知识讲解

3 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

4 二、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。
其中企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业。

5 三、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。

6 四、税率 我国企业所得税实行比例税率。 基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
低税率为20％。适用于在中国境内未设立机构场所，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但对这类企业实际征税时适用10％的税率。

7 五、应纳税所得额的计算 应纳税所得额时企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额-不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

8 五、应纳税所得额的计算 企业应纳税所得额的计算，除特殊规定外，以权责发生制为原则，即属于当前的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当前的收入和费用；不属于当前的收入和费用，即使款项已经在当前收付，也不作为当前的收入和费用。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，《企业所得税法》对应纳税所得额计算作了明确规定，主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。

9 （一）收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有:销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利收入等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

10 （二）不征税收入 1.财政拨款：指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

11 （二）不征税收入 财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 （1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

12 （二）不征税收入 企业取得的专项用途的财政性资金，在进行企业所得税处理时一般按以下规定执行;
A、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　　 a企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；　 b财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； c企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

13 （二）不征税收入 B、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 C、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

14 （三）免税收入 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利公益组织的收入。

15 （四）扣除原则和范围 1.税前扣除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

16 （四）扣除原则和范围 （1）权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除。
（2）配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 （3）相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 （4）确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 （5）合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

17 （四）扣除原则和范围 2.扣除项目的范围 《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实际业务中，计算应纳税所得额还应注意三方面的内容： A、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。B、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。C、除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

18 2.扣除项目的范围 （1）成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本（商品流通企业）、业务支出以及其他耗费。
（2）费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用. （3）税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 （4）损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入

19 （四）扣除原则和范围 3.扣除项目及其标准 在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除： (1)工资薪金
企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

20 3.扣除项目及其标准 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

21 3.扣除项目及其标准 关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
　关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）

22 3.扣除项目及其标准 (2)职工福利费、工会经费、职工教育经费 A、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。
值得注意的是：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

23 3.扣除项目及其标准 B、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

24 3.扣除项目及其标准 C、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税[2012]27号）

25 3.扣除项目及其标准 （3）社会保险费 A、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

26 3.扣除项目及其标准 B、企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业依照国家有关规定规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，可以税前扣除。 C、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

27 3.扣除项目及其标准 （4）利息费用 A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除扣除； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

28 3.扣除项目及其标准 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

29 3.扣除项目及其标准 C、关联企业利息费用的扣除
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

30 3.扣除项目及其标准 D、企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除。
a.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 b、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除:企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。

31 3.扣除项目及其标准 E.企业投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函〔2009〕312号）

32 3.扣除项目及其标准 （5）借款费用 A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
B．企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当前扣除。

33 3.扣除项目及其标准 C企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）

34 3.扣除项目及其标准 （6）汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

35 3.扣除项目及其标准 （7）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。当年销售（营业）收入包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让业务，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

36 3.扣除项目及其标准 关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）

37 3.扣除项目及其标准 （8）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。当年销售（营业）收入包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

38 3.扣除项目及其标准 自2011年1月1日起至2015年12月31日，对部分行业广告费和业务宣传费税前扣除的特殊规定：
A、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 B、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 C、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

39 3.扣除项目及其标准 （9）环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

40 3.扣除项目及其标准 （10）租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
A．以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。 B．以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，不得直接扣除,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租赁是指在实质上转移予以向资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

41 3.扣除项目及其标准 （11）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
劳动保护支出是企业根据劳动保护法等有关法规规定,确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的实际支出。

42 3.扣除项目及其标准 （12）公益性捐赠支出 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家会计制度的规定计算的年度会计利润。

43 3.扣除项目及其标准 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的社会团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

44 3.扣除项目及其标准 （13）资产损失 企业当前发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、保费等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

45 3.扣除项目及其标准 （14）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

46 3.扣除项目及其标准 （15）企业员工服饰费用支出
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

47 3.扣除项目及其标准 （16）手续费及佣金支出 A、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除： a.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 b.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

48 3.扣除项目及其标准 B、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 C、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

49 3.扣除项目及其标准 D、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 E、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 F、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知(财税[2009]29号)

50 3.扣除项目及其标准 关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题
电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）

51 3.扣除项目及其标准 (17)维简费和安全生产费用
煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 国家税务总局关煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告(2011年第26号)

52 3.扣除项目及其标准 (18)投资企业撤回或减少投资
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累积盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

53 （五）不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。
3.税收滞纳金，指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出

54 （五）不得扣除的项目 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
7.未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 根据《企业所得税法实施条例》第五十五条，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等均不得税前扣除。

55 （五）不得扣除的项目 8．企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。

56 六、税收优惠 企业所得税优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

57 （一）免税收入 企业的下列收入为免税收入： 一是国债利息收入； 二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 四是符合条件的非营利组织收入。

58 （二）免征与减征优惠 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，包括免征和减征两部分。
（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： A.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；B.农作物新品种的选育；C.中药材的种植；D.林木的培育和种植；E.牲畜、家禽的饲养；F.林产品的采集；G.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；H.远洋捕捞。I.“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业

59 （二）免征与减征优惠 （2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： A.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
B.海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

60 （二）免征与减征优惠 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

61 （二）免征与减征优惠 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围见《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税【2009】166号）。

62 （二）免征与减征优惠 4.符合条件的技术转让所得
符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

63 （三）高新技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税。

64 （四）小型微利企业优惠 小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：
1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 上述“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

65 （五）加计扣除优惠 1.研究开发费用 研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当前损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产，按照无形资产成本的150％摊销。

66 （五）加计扣除优惠 2.企业安置残疾人员所支付的工资
企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

67 （六）创投企业优惠 创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转扣除。

68 （七）加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指： 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

69 （八）减计收入优惠 1．企业综合利用资源 综合利用资源指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

70 （八）减计收入优惠 2、农村金融减计收入。 根据《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税【2010】4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。

71 （九）税额抵免优惠 税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

72 （九）税额抵免优惠 2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

73 （十）其他有关行业的优惠 1.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
（1）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

74 （十）其他有关行业的优惠 （2）集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

75 （十）其他有关行业的优惠 （3）我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。 （4）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

76 （十）其他有关行业的优惠 （5）符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （6）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。

77 （十）其他有关行业的优惠 2.关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策
（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 （2）对投资者从证券基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 （3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

78 七、征收管理 （一）纳税地点 1.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地是指企业依照国家有关规定登记注册的注册地。 2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 3.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

79 七、征收管理 （二）纳税期限 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
企业所得税的纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表。 正常情况下，企业自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间停止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

80 七、征收管理 （三）纳税申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

81 七、征收管理 （四）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
见国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）

82 七、征收管理 （五）新增企业所得税征管范围调整
自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 从2009年起，企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。

83 七、征收管理 2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，从2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

84 第二部分 年新出台的企业 所得税政策

85 2012年新出台的企业所得税政策 一企业政策性搬迁所得税管理办法
《企业政策性搬迁所得税管理办法》，自2012年10月1日起施行。明确：企业在搬迁期间发生的符合条件的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算计算纳税。企业因搬迁收入扣除搬迁支出所形成的损失有两种处理方法可选择：一是在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；二是自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除；企业自行选择后不得改变。

86 2012年新出台的企业所得税政策 需要注意两点：一是本办法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项；二是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）同时废止。 《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告（国家税务总局公告2012年第40号）

87 2012年新出台的企业所得税政策 二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法
新办法与《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）相比主要政策变化点: 一是总分机构参与汇算清缴税款分配，即汇算清缴应补应退税款按照预缴分配比例分配给总分机构，由总分机构就地办理税款缴库或退库，改变了汇缴补退税均通过中央国库办理、总分机构都不参与就地分享的做法。《办法》第十条规定:汇总纳税企业汇算清缴时，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

88 2012年新出台的企业所得税政策 二是明确了总分机构查补税款就地入库问题，突破了就地监管的政策瓶颈。《办法》第二十八条明确，二级分支机构所在地主管税务机关可自行对其主管二级分支机构实施税务检查，但对查补税款的计算应按照法人所得税制的要求进行，不得侵犯纳税人的合法权益。同时明确，对二级分支机构的查补税款，50%应分配给总机构缴纳，50%分配给参与检查的二级分支机构缴纳，没参与检查的其他二级分支机构不参与查补税款的分配。这样既坚持了40号文件的基本分配格局，又适当体现了对就地监管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。

89 2012年新出台的企业所得税政策 三是不适用范围的调整，企业所得税全额归属中央收入的企业由14家调整为15家。
国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司，中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

90 2012年新出台的企业所得税政策 四是分支机构“三因素”所属区间的调整，统一确定为上年度，不再区分上上年度和上年度。
五是明确当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不再从第二年起才不参与分摊。 六是采取会计准则的表述和口径，将“三因属”中的“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调为“职工薪酬”，对“资产总额”的解释不再排除无形资产。 七是增设和修订了若干预算科目。 关于《印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》的解读 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）

91 2012年新出台的企业所得税政策 三、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告
国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）

92 2012年新出台的企业所得税政策 四、国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告
  国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（2012年第14号）