商业银行税收负担及税收风险的分析 XX银行财税知识更新培训.

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1 商业银行税收负担及税收风险的分析 XX银行财税知识更新培训

2 2007年上半年宏观经济运行与税收 GDP增长11.5%、固定资产投资25.9%、物价上涨3.2%
国有企业利润7535亿元，增长31.5%；税金7769.4亿元，增 长23.9% 全国税收24947亿元，增收5615亿元，增长29％ ,快GDP17.5 个百分点 企业所得税收入为5676亿元，增长36.4％；个人所得税收入 为1678亿元，增长28.5％；证券交易印花税收入为624亿元， 增长767.6％ 金融保险业营业税增长47.8％

3 中国目前税负轻重之辩 正方： 2006年我国宏观税负水平为18%，与国际宏观税负水平相比仍属较低 水平
根据国际货币基金组织统计，按包含社会保障税基金的口径计算的 宏观，税负工业国家平均水平为37%~41%，发展中国家平均水平为 26%~29%。 反方： 2005年，福布斯全球税收痛苦指数调查结果，中国的税收痛苦指数仅 低于法国，是世界税负第二位国家。 2006 年，仅低于法国、比利时， 居世界第三。 世界银行与普华调查175个国家，中国内地由于“每年872小时的纳 税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，排名第168位，纳税成 本高居第8位。 1992年的法规仍然限制只有符合条件的国内公司企业才可以进行海外投资，自然人海外投资尚缺乏法律支持（无规定也无明确禁止） 公司治理是世界各国加强企业内控、强化股东、董事、监事、审计委员会责任的重要课题，各国也通常有一些强制性或指导性的规定。 无论到哪里投资，当地的运营成本是一个需要考虑的问题，特别是在海外公司主要作为一个Shell Company或SPV存在的情况下。 WTO以后中国在逐渐兑现入世承诺，放开一些行业的市场准入限制。但仍应注意国内业务是否仍在限制范围内，以及在该行业成立合资或独资企业对中外方的要求，以免在向外商投资企业转型过程中遇到法律障碍（可以考虑举商业零售业的例子——家世界） 经查询《外商投资产业指导目录》，在目前正泰的主要业务当中，“通信设备”及一部分“仪器仪表”行业属于鼓励类，未发现正泰的主要业务中属于“限制类”或“禁止类”的项目。

4 商业银行的税收贡献 北京市法人金融机构数量位居全国第一。到2006年底，驻京 的金融法人单位总数达538家。其中，银行机构59家，保险 机构54家，证券机构226家，财务公司、信托公司、基金公 司等其他金融机构199家。 北京市单一行业对国税贡献率居全国第一。2006年，北京市 国税入库2434亿元，金融类国税入库1255亿，占北京市国税 51.56%。  北京市金融企业所得税居全国第一。北京市金融企业所得税 770亿元，占全国企业所得税3473亿元的22.2%。 外商投资企业的某些税收优惠，如“两免三减半”，在两法合并后可能取消。其它一些外资独有的优惠，也可能被取消，或推广到内资企业。在此情况下也需要考虑上述安排在降低税务成本方面的必要性。 在选择海外公司设立地时，也应了解当地税法，如对on-shore和off shore收入是否有不同税务待遇。即使在“税务天堂”地区，也可能在特定条件下存在税务负担。 在未来上市以后，需要将集团的业绩集中到上市主体，势必存在着制作境内外公司合并财务报表的问题，这时，应当注意不同会计准则的协调和适用问题。 研究费用加计扣除适用于外商投资企业、国有企业、集体企业及其控股的公司，但对于一般民营企业无法适用。

5 商业银行的税收负担及同业比较(2007上半年) Year:2007上半年 单位：百万元（百分数除外） 竞争企业 营业税及附加 营业收入
税负率 所得税 利润总额 中国银行 3,902 129,083 3.02% 17,936 50,662 31.62% 工商银行 6,638 168,272 3.94% 17,213 58,441 29.47% 浦发银行 829 16,943 4.90% 2,943 5,497 53.54% 招商银行 1,052 23,100 4.55% 2,887 9,007 32.05% 华夏银行 487 10,844 4.49% 658 1,668 39.45% 民生银行 890 17,665 5.04% 1,738 4,560 38.11% 深发展 353 7,016 5.03% 566 1,690 33.49% 兴业银行 647 17,492 3.70% 1,462 5,105 28.64% 交通银行 1,669 39,178 4.26% 5,287 14,268 37.05% 中信银行 900 17,988 5.00% 2,387 5,592 42.69% 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

6 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
商业银行的税收负担及同业比较（2006年） Year:2006年 单位：百万元（百分数除外） 竞争企业 营业税及附加 营业收入 税负率 所得税 利润总额 中国银行 6,462 219,156 2.95% 19,857 67,009 29.63% 工商银行 11,419 272,462 4.19% 22,185 71,521 31.02% 浦发银行 1,360 28,494 4.77% 2,681 6,034 44.43% 招商银行 1,573 35,153 4.47% 3,290 10,397 31.64% 华夏银行 757 17,019 4.45% 954 2,411 39.57% 民生银行 1,391 27,561 5.05% 1,493 5,324 28.04% 深发展 553 11,531 4.80% 692 1,995 34.69% 兴业银行 981 23,625 4.15% 1,248 5,046 24.73% 交通银行 2,555 60,886 4.20% 5,136 17,405 29.51% 中信银行 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

7 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
商业银行的税收负担及同业比较（2005年） Year:2005年 单位：百万元（百分数除外） 竞争企业 营业税及附加 营业收入 税负率 所得税 利润总额 中国银行 5,680 178,446 3.18% 22,543 55,140 40.88% 工商银行 9,419 237,370 3.97% 25,007 62,876 39.77% 浦发银行 1,051 21,702 4.84% 1,781 4,399 40.49% 招商银行 1,219 26,979 4.52% 2,713 6,500 32.05% 华夏银行 605 18,087 3.34% 710 1,989 35.70% 民生银行 1,021 20,566 4.96% 1,520 4,193 36.25% 深发展 416 8,893 4.68% 287 598 47.99% 兴业银行 740 16,633 4.45% 1,080 3,545 30.47% 交通银行 2,109 48,128 4.38% 3,600 12,843 28.03% 中信银行 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告 营业收入中不包含金融机构往来

8 商业银行的税收政策与实务 商业银行税收框架介绍 呆帐损失和其他财产损失的税前扣除 商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析 营业税
企业所得税 其他税种（营业税附加、房产税、印花税、土地增值税、城镇 土地使用税、车船使用税、预提所得税等） 呆帐损失和其他财产损失的税前扣除 商业银行会计处理与税收规定的主要差异分析 境内上市和境外上市，除了在资金募集空间、证券监管力度等方面的区别外，还应该从这些角度进行考虑。

9 商业银行的税收政策与实务----营业税 征税范围：贷款\金融商品转让\ 金融服务\其他 (不包括金融机构往来)
计税依据：贷款利息收入\买卖差价\手续费收入\其他 贷款利息收入:一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚 息等）；外汇转贷款业务的营业额为贷款利息收入-借款利息支出 买卖差价：营业额=卖出价-买入价 手续费收入:为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代 付费用（如邮电费、工本费）加价等 其他 税率:5% 纳税期限:一季度 境内上市和境外上市，除了在资金募集空间、证券监管力度等方面的区别外，还应该从这些角度进行考虑。

10 商业银行的税收政策与实务----其他税种
营业税附加： 房产税 印花税 土地增值税 城镇土地使用税 车船税 境内上市和境外上市，除了在资金募集空间、证券监管力度等方面的区别外，还应该从这些角度进行考虑。

11 商业银行的税收政策与实务----损失税前扣除
呆帐准备金的政策变化 呆帐准备金的计提 呆帐损失认定条件的差异 呆帐损失的审批 其他财产损失的税前扣除 财产损失涉及的其他具体政策 国家税务总局4号令与13号令的适用 境内上市和境外上市，除了在资金募集空间、证券监管力度等方面的区别外，还应该从这些角度进行考虑。

12 商业银行的税收政策与实务--会计与税收差异
差异形成的原因及协调 收入项目的差异 支出项目的差异 费用项目的差异 营业外支出项目的差异 亏损弥补的差异 境内上市和境外上市，除了在资金募集空间、证券监管力度等方面的区别外，还应该从这些角度进行考虑。

13 股权激励涉及的税收问题分析----分析 股票期权的取得 股票期权的所得 股票期权所得涉税的几个关键日期 公司以预先约定的价格将股票卖给雇员
公司为雇员证券投资提供部分资金支付 股票期权的所得 支付金额与市场价格的差额所得，视为工资薪金所得 股票转让所得，视为财产转让所得，暂免征个人所得税 股票期权所得涉税的几个关键日期 赠与日 权力赋予日（授予期） 行权日 转让日

14 股权激励涉及的税收问题分析----计算 股票期权的应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价-支付的每股施权价）*股票数量 股票期权的应纳税额
=（股票期权的应纳税所得额/规定月份*适用税率-速算扣除数） *月份数 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得， 暂不征收个人所得税；转让境外上市公司股票的所得应按财 产转让所得纳税 因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利应计算纳 税

15 股权激励涉及的税收问题分析----北京规定
直接取得股权奖励的，根据职工在本企业任职年限或与企业 协定的任职年限(超过五年的按五年)，按年分月分摊计算个 人所得税。 职工行使股票期权认购股票，行权价低于股票实际价格的差 额，按工资薪金计算个人所得税时，最长可分解12个月计算 纳税。 来源：《关于促进首都金融产业发展的意见实施细则》 

16 金融企业税务风险来源分析

17 金融企业税务风险因数分析

18 金融企业税务风险控制方法 选择防范税务风险的重要税种 用好用足税收优惠政策 化解业务流程隐含的潜在风险 构建税务风险管理体系 设立税务经理
聘请专门税务顾问 定期进行纳税健康检查 不要接纳挂靠部门和人员 提高涉税人员的业务素质 建立税企沟通渠道 自然发展起来的民营集团，其现有集团结构通常不利于上市。因此有必要进行pre-ipo的重组。 目的是剥离资产和业务，优化结构。 关闭企业可能涉及企业的清算和结税，此外，还可能涉及原企业税收优惠的继承、亏损的继承等问题。 研发成果：可以考虑由海外公司拥有，通过关联交易将利润转移到税率较低的海外公司，并收取特许权使用费等。 外商投资企业技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%若大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分。但是，实践中很少得到批准。需要注意的是，《国务院关于取消第二批行政审批项目和改变一批行政审批项目管理方式的决定》国发〔2003〕5号废除了外商投资企业技术开发费加计扣除的核准，但实践中如何执行尚不清楚。

19 商业银行税务检查中暴露的违规问题 抵债资产的问题 固定资产的问题 委托理财未代扣代缴营业税和个人所得税 国债利息收入的问题
收取的邮电费、工本费未计收入 销售贵金属适用税法问题 买入返售债券收入计入金融机构往来漏缴营业税 通讯费、工装费、防暑费涉及的个人所得税问题 住房公积金、住房补贴超标准、超范围 企业年金涉及的税收问题 公费旅游涉及的个人所得税问题 自然发展起来的民营集团，其现有集团结构通常不利于上市。因此有必要进行pre-ipo的重组。 目的是剥离资产和业务，优化结构。 关闭企业可能涉及企业的清算和结税，此外，还可能涉及原企业税收优惠的继承、亏损的继承等问题。 研发成果：可以考虑由海外公司拥有，通过关联交易将利润转移到税率较低的海外公司，并收取特许权使用费等。 外商投资企业技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%若大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分。但是，实践中很少得到批准。需要注意的是，《国务院关于取消第二批行政审批项目和改变一批行政审批项目管理方式的决定》国发〔2003〕5号废除了外商投资企业技术开发费加计扣除的核准，但实践中如何执行尚不清楚。

20 我们期待的未来 未来可以预期的税收政策调整主要包含以下三方面的内容： 调减营业税； 中外资银行所得税并轨； 员工工资税前抵扣等。
有关实证分析表明，营业税率每降低1个百分点，将使上市银 行净利润提升5％左右。至于所得税并轨，每降低所得税1个百分点 ，其净利润将增加约1.5％。若所得税并轨后的统一税率为25％， 则银行等金融企业的所得税将降低8个百分点，对净利润的总影响 为15％左右(加上员工工资税前抵扣)。 综合考虑前述各种影响银行盈利水平的因素，预计未来中期中 国上市银行的净利润年平均增速在30％－35％左右。 自然发展起来的民营集团，其现有集团结构通常不利于上市。因此有必要进行pre-ipo的重组。 目的是剥离资产和业务，优化结构。 关闭企业可能涉及企业的清算和结税，此外，还可能涉及原企业税收优惠的继承、亏损的继承等问题。 研发成果：可以考虑由海外公司拥有，通过关联交易将利润转移到税率较低的海外公司，并收取特许权使用费等。 外商投资企业技术开发费比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%若大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分。但是，实践中很少得到批准。需要注意的是，《国务院关于取消第二批行政审批项目和改变一批行政审批项目管理方式的决定》国发〔2003〕5号废除了外商投资企业技术开发费加计扣除的核准，但实践中如何执行尚不清楚。

21 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

22 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

23 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

24 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

25 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 2007上半年12家银行综合业绩比较 总资产收益率（%） 排名 营业收入同比增长幅度（%） 净利润同比增长幅度（%） 浦发银行 1.43 1 34.80 9 59.23 6 宁波银行 1.24 2 38.24 40.81 建设银行 1.18 3 5 47.50 8 中国银行 1.17 4 29.84 11 47.94 7 招商银行 1.1 60.29 120.38 工商银行 1.04 36.11 61.97 兴业银行 1.02 65.64 108.65 南京银行 0.93 11.19 12 10.44 交通银行 0.84 34.27 10 37.43 中信银行 0.81 49.37 86.66 深发银行 0.72 37.61 142.24 华夏银行 0.44 44.26 35.5 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

26 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

27 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告
附件：银行数据比较 注：本文所有图表数据全部引自上市银行公开报告

28 提问与回答 lxzh969@tax800.com 刘晓忠 总经理 首席合伙人 北京中翰联合税务师事务所
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