营改增有关政策介绍 青浦区税务局货物和劳务税科 2016年05月05日.

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1 营改增有关政策介绍 青浦区税务局货物和劳务税科 2016年05月05日

2 增值税的概念 增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。 增值税的特点 间接税、税负转嫁、 “中性”效应，有效消除重复征税、多环节普遍征收、能够实现较为彻底的出口退税。

3 营业税改征增值税的意义 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

4 第一次 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》
第一次 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2012〕71号） 开始时间：2011年11月16日 第二次 《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2012〕71号） 成文时间：2012年7月31日 第三次 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 （财税〔2013〕37号） 成文时间：2013年5月24日 vjvjmv

5 第四次 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2013〕106号） 成文时间：2013年12月12日 第五次 《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税 改征增值税试点的通知》 （财税〔2014〕43号） 成文时间：2014年4月29日 第六次 《财政部 国家税务总局关于关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号） 成文时间：2016年3月23日

6 营改增有关政策介绍 （一）纳税人和扣缴义务人 1、纳税人
《办法》第一条，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。

7 《办法》第十条，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 什么是应税服务？

8 《办法》第十一条规定，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。(房产作价投资要征税)
什么是有偿？ 《办法》第十一条规定，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。(房产作价投资要征税) 无偿的规定： 《办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形

9 什么是境内？ 《办法》第十二条，境内的概念：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

10 《办法》第十三条，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 要点:提供方为境外、在境外购买、完全在境外发生。

11 不征收增值税项目（附件2） 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

12 2、扣缴义务人 《办法第六条》，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

13 （二）纳税人分类、划分标准 《办法》第三条，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 总局2016年23号公告： 年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

14 两个特殊规定： 一是年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；二是不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（23号公告：增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。） 《办法》第五条，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

15 《办法》第四条，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

16 《办法》第三十三条，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）应当申请办理一般纳税人资格登记而未申请的。 总局2016年23号公告： 试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。

17 （三）增值税税率： 办法第十五条： 1.纳税人发生应税行为，除本条第2点、第3点、第4点规定外，税率为6％。 2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。 4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 办法第十六条： 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

18 《办法》第三十九条，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
附件2对兼营经营行为明确了如下规定： （一）兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。 （二）兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用征收率。 （三）兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。

19 例如：某试点一般纳税人既销售房地产，又提供经纪代理服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则提销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。

20 《办法》第四十条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

21 《办法》第十七条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
（四）应纳税额的计算 《办法》第十七条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人适用简易计税方法。 《办法》第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

22 《办法》第十七条规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 销项税额＝不含税的销售额×适用税率 《办法》第十七条规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 关于进项税额的概念需从以下三方面理解： （1）是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题； （2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产； （3）是购买方或者接受方支付或者负担的增值税额。

23 例如：某房地产企业（一般纳税人）2016年12月取得房地产项目销售收入1100万元（含税），对应支付的土地价款500万元，当月支付基础电信费用10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元），租入不动产租金100万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元）。 该纳税人2016年12月应纳税额=（1100－500）÷（1＋11%）×11%－1.1－11= =47.4万元。 营业税计算应纳税额＝1100×5％＝55万元

24 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+征收率） 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

25 《办法》二十五条下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣
（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

26 不动产进项抵扣 附件2规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

27 例如:某房地产企业2016年5月15日购进不动产，支付2000万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为220万元）。
当期可抵扣的不动产进项税额＝220×60％＝132万元 取得不动产后的第13个月再抵扣余下的40％，即88万元。

28 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
附件2规定 按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

29 一是先用于应税，后用于免税或简易，按净值转出进项 二是先用于应税，后改为混用。不需要进项调整。
目前，纳税人取得进项税额发生用途改变主要有以下六种情形。 一是先用于应税，后用于免税或简易，按净值转出进项 二是先用于应税，后改为混用。不需要进项调整。 三是先用于免税或简易，后用于应税，按净值增加进项。 四是先用于免税或简易，后用于混用，按净值增加进项。 五是先用于混用，后改为应税。不需要进项调整。 六是先用于混用，后改为免税或简易，按净值转出进项。

30 财税〔2016〕47号 收费公路通行费抵扣及征收政策 　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 　　高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%（附件2高速公路试点前开工项目，可选择选择简易征收3%） 　　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 　　（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 　　试点前开工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。

31 《办法》第二十七条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

32 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（不包括旅游） （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

33 《办法》第二十七条规定 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 附件2规定 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

34 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
《办法》第二十九条，适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

35 例如：如试点纳税人购进咨询服务进项税额30万元，该服务既用于应税项目，又用于免税项目，当月应税项目销售额300万元，免税销售额100万元。
不得抵扣的进项税额＝30×（100/400）＝7.5万元

36 《办法》第三十条，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

37 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
《办法》第三十一条，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

38 （五）纳税义务发生时间 1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 3.纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

39 （六）纳税地点 《办法》第四十六条规定：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

40 （七）纳税期限 《办法》第四十七条，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 总局2016年第23号公告： 1、2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。 2、实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

41 销售额 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

42 4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
5.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 6.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

43 7.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

44 8.试点纳税人提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
9.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

45 财税〔2016〕47号:劳务派遣服务。 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

46 试点纳税人扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

47 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
1.公共交通运输服务。 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

48 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

49 建筑服务 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

50 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

51 4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（同小规模）

52 上海市国家税务局公告2016年第3号纳税人跨区（县）提供建筑服务增值税征收管理操作办法：
预缴管理 　　（一）预缴登记 　　外省市纳税人在本市提供建筑服务的，应在取得外出经营管理证明之日起30日内，到市税务登记受理处（市税务三分局）办理外埠纳税人报验登记和建筑业项目登记。 　　本市纳税人在本市跨区（县）提供建筑服务，《建筑工程施工许可证》为市级（或以上）住房城乡建设主管部门颁发的，应在合同签订后30日内，到市税务登记受理处（市税务三分局）办理纳税人报验登记和建筑业项目登记。 　　本市纳税人在本市跨区（县）提供建筑服务，《建筑工程施工许可证》为区级住房城乡建设主管部门颁发或按规定无需取得建筑工程施工许可证的，应在合同签订后30日内，到建筑服务发生地主管税务机关办理纳税人报验登记和建筑业项目登记。

53 （二）预缴税款计算 　　纳税人应按照建筑服务项目区分简易计税和一般计税方法，按项目单独计算应预缴税额，分别预缴。 　　1.适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用—支付的分包款） ÷（1+11%）×2% 　　2.适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用—支付的分包款） ÷（1+3%）×3% 　　纳税人按项目计算预缴税款时，如取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，仍需填写《增值税预缴税款表》进行预缴申报，余额可结转下次预缴时作为扣除项目继续扣除。

54 （三）台账管理 　　对跨区（县）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同区（县）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码、适用的计税方法、老项目备案编号等相关内容，留存备查。

55 申报管理 　　（一）应纳税额的计算 　　1. 适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的税率计算应纳税额。 　　应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+11%）×11%—进项税额 　　2. 一般纳税人跨区（县）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 　　应纳税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+3%）×3% 　　3.小规模纳税人跨区（县）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 　　应纳税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

56 可以扣除的分包款凭证 　　纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 　　上述凭证是指： 　　（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 　　上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 　　（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 　　（三）国家税务总局规定的其他凭证。

57 上海市国家税务局公告2016年第4号 对于纳税义务发生在2016年4月30日前，总包方应代扣代缴营业税的建筑服务项目，总包方应于2016年5月的纳税申报期（所属期4月份）内向主管税务机关申请开具代扣代缴凭证，并于2016年7月31日前向主管税务机关申请开具完税分割单。分包方（含转包方，下同）收到代扣代缴凭证或者分割单后，应于2016年12月的纳税申报期（所属期11月份）前将该凭证对应的分包款从当期适用简易计税方法征收的应税服务销售额（含税）中减除。 对上述已由总包方代扣代缴营业税的工程款项，分包方2016年4月30日前尚未开具发票需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具（含代开）增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票（税务总局另有规定的除外）。

58 发票开具 　　（一）一般纳税人跨区（县）提供建筑服务，适用一般计税或简易计税方法的，可自行开具增值税发票。 　　（二）小规模纳税人跨区（县）提供建筑服务，可自行开具增值税普通发票。购买方索取增值税专用发票的，纳税人可向建筑服务发生地主管税务机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票。 　　小规模纳税人跨区（县）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，需按代开发票相关规定向建筑服务发生地税务机关申请。 　　（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地区（县）名称及项目名称。

59 不动产经营租赁服务 1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 2.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

60 3.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 4.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。 5.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

61 上海市国家税务局公告2016年第6号纳税人跨区（县）提供不动产经营性租赁服务增值税征收管理操作办法（试行）
一、适用范围 　　单位和个体工商户（以下简称纳税人）发生跨区（县）以经营租赁方式出租本市范围内不动产的行为，适用本办法。 　　跨区（县）是指纳税人机构所在地与不动产所在地不在同一区县，具体行为包括以下类型： 　　（一）外省市纳税人在本市出租不动产； 　　（二）本市纳税人在本市跨区（县）出租不动产。 其他个人出租不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税，不适用本办法。

62 二、预征率 　　纳税人预缴税款时，应将取得的租金收入（不含收取的押金）换算成不含税销售额，按照适用的预征率预缴税款。 　　（一）一般纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，预征率为3％。应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3% 　　（二）小规模纳税人和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），适用简易计税方法计税的，预征率为5％；一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，预征率为5％。应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 　　（三）个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计征。应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 三、预缴期限和地点 　　纳税人应在取得租金的次月（季度）纳税申报期限，向不动产所在地的主管税务机关预缴税款。 四、预缴资料 开具的增值税发票（自行开具发票的纳税人提供）。

63 五、代开发票 　　不能自行开具增值税发票的小规模纳税人出租不动产取得的租金收入，可在预缴税款后向不动产所在地税务机关申请代开增值税发票。 承租人税务登记证或社会信用登记证（三证合一）副本复印件，承租人为其他个人的，应提供身份证复印件。 六、下列情况不得申请代开增值税专用发票： 　　1. 纳税人向其他个人出租不动产； 　　2. 取得的租金收入享受免征增值税优惠的。 小规模纳税人增值税应税销售额符合小微企业免征增值税条件的，其取得的跨区县不动产租金收入暂不实行预缴，需代开增值税发票的，应向不动产所在地税务机关申请代开。

64 上海市国家税务局公告2016年第7号个人出租不动产代开增值税发票管理办法（试行）：
个人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称私房出租），适用本办法。 　　个人仅指除个体工商户以外的其他个人。 　　取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。 　　私房出租，按照以下公式计算应纳税款：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 承租方为个人的，出租方不得申请代开增值税专用发票。 代开增值税发票的“备注栏”应注明不动产的详细地址。

65 个人出租不动产取得的月租金收入总计不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策；采取预收款形式的，可在预收款租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入总计不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。 　　享受小微企业免征增值税优惠政策的租金收入不得申请代开增值税专用发票。

66 代开增值税发票时应按下列要求进行审核，相关资料应按规定保存并登记造册。
　　（一）资料是否真实、完整、符合规定； 　　（二）不动产所在地是否属于本区县范围； 　　（三）申请开具发票的受票方名称是否与合同中的承租方一致。 委托代征点应符合以下管理要求： 　　（一）建立代开发票管理制度，按规定代开增值税发票； 　　（二）应有专人负责领用、保管增值税发票，并及时做好增值税发票的领、用、存记录； 　　（三）应按照增值税专用发票管理要求保管和领用增值税专用发票，并应设专用保险箱（柜）保管发票及税控设备，非工作时间应将代开发票及税控设备存入专用保险箱（柜）； 　　（四）各征收点应按委托其代征的税务机关的要求建立私房出租管理台账，并及时完成相关信息向税务机关的传递。

67 代开增值税发票时应按下列要求进行审核，相关资料应按规定保存并登记造册。
　　（一）资料是否真实、完整、符合规定； 　　（二）不动产所在地是否属于本区县范围； 　　（三）申请开具发票的受票方名称是否与合同中的承租方一致。 委托代征点应符合以下管理要求： 　　（一）建立代开发票管理制度，按规定代开增值税发票； 　　（二）应有专人负责领用、保管增值税发票，并及时做好增值税发票的领、用、存记录； 　　（三）应按照增值税专用发票管理要求保管和领用增值税专用发票，并应设专用保险箱（柜）保管发票及税控设备，非工作时间应将代开发票及税控设备存入专用保险箱（柜）； 　　（四）各征收点应按委托其代征的税务机关的要求建立私房出租管理台账，并及时完成相关信息向税务机关的传递。

68 个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。

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