一般纳税人增值税 纳税申报表填写指引 白银高新区国税局 纳税服务科 2016年5月.

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1 一般纳税人增值税 纳税申报表填写指引 白银高新区国税局 纳税服务科 2016年5月

2 一、纳税申报资料 纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。 （一）纳税申报表及其附列资料
1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。 （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。 （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。 （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。 一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定 可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其 他情况不填写该附列资料。 （5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。 （6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。 （7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。 （8）《本期抵扣进项税额结构明细表》。 （9）《增值税减免税申报明细表》。 (10)《营改增税负分析测算明细表》

3 （二）纳税申报其他资料 1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
　　1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。 　　2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。 　　3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。 　　4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 　　5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 　　6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 　　7.主管税务机关规定的其他资料。 　　（三）纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

4 　三、纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》,表样及填写说明详见附件5至附件6。

5 二、填写顺序 　　第四步：填写《增值税减免税申报明细表》。（有 减免税业务的纳税人填写）

6 .进项税额的填写 第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。

7 .税额抵减的填写 .主表的填写 第十步：填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。（根据附表数据填写主表）

8 三、一般业务的填写 增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、 减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、 固定资产抵扣、不动产抵扣业务），只需要填写附表一、 附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目。其他表 格不需要填写。

9 　 销售情况的填写 纳税人适用一般计税方法的业务，当期取得的收入根据适用 不同的税率确定的销售额和销项税额，分别填写到对应的 “开具 增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。 纳税人适用简易计税方法的业务，当期取得的收入根据适用 不同征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的 “开具 增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。

10 进项税额的填写 申报抵扣的进项税额的填写 　　当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”，代扣代缴的税额填写到附表 二第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”栏次中。

11 2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入附表二第8栏“其他”。
【政策链接】(财政部 【2016】47号)一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

12 　　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。

13 •进项税额转出额的填写 纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额，填写到附表二第13至23栏中。 　　

14 ②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

15 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

16 进项税额结构明细的填写 《本期抵扣进项税额结构明细表》中“按税率或征收 率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项”，反映纳 税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的不同税 率（或征收率）的进项税额，不包括用于购建不动产的允 许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额，以及纳税人支付的 道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计 算的进项税额。

17 纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。
第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。购建不动产允许一次性抵扣的进项税额，是指纳税人用于购建不动产时，发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。

18 【政策链接】根据国家税务总局2016年第15号公告，不需进行分2 年抵扣的不动产（可一次性全额抵扣）主要是指：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、施工现场修建的临时建筑物、构筑物。

19 主表的填写 　　“应税劳务销售额”栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税 销售额。

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21 主表第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费（以下简称“两项费用”），纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的部分。

22 主表第24栏“应纳税额合计”由一般计税方法计算的“应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和，减去“应纳税额减征额”计算得出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的应纳税额。

23 　　主表第34栏“本期应补（退）税额”反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。

24 　 四、特殊业务的填写 　即征即退业务的填写 　　 纳税人按规定享受增值税即征即退政策的 货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征 （退）税数据填写在附表一“即征即退项目” 栏次中和主表“即征即退项目”列中。未发生 即征即退业务的纳税人无需填写相关内容。即 征即退业务的纳税人取得的进项税额需要在 “一般项目”和“即征即退项目”中进行分摊。

25 　　发生免税业务的纳税人需要填写附表一免税相应栏次和减免税明细表、主表免税销售额栏次。

26 减免税明细表的填写： 　

27 　“免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。 　　“减税性质代码及名称”、“免税性质代码及名称”根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减税、免税项目的，应分别填写。

28 免税销售额对应的进项税额”按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。

29 • 汇总申报业务的填写 　　实行总分支机构汇总申报的企业，总机构填 写完整的增值税申报表。总机构根据传递表系 统汇总的，包含所有总分支机构销售额、进项 税额、分支机构分配的应纳税额，进行填写申 报表。总机构需要填写完整的的申报表。

30 　　分支机构根据销售占比分配的税款，由总机构填写在主表第28栏“①分次预缴税额”。实行定率预缴的总分支机构，分支机构定率预征的税款也填报在该栏。

31 　　分支机构实行按销售额占比分配的税款，倒推出的销售额填写在附表一“一般计税方法”相应税率栏次中。

32 　　“营改增”分支机构实行定率预征的，销售额填写在附表一第第13a行“预征率 %”。部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人销售额填写在附表一第13b、13c行“预征率 %”。

33 　　分支机构认证（（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进项税额填写在附表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”中，并填写到附表二第 17栏“ 简易计税方法征税项目用”作进项税额转出。

34 5.税额抵减业务的填写 　　本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增 值税的纳税人填写，反映其销售建筑服务预征 缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。

35 　　本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。

36 　 6.差额征税业务的填写 有差额征税业务的纳税人需要填写附表一第 12至14列和附表三。附表一中第12列相应栏 次的数值应等于附表三第3列相应栏次的数值。

37 　　【填写案例一】某市A 纳税人为增值税一般纳税人，2016年12 月2 日，买入金融商品B，买入价210 万元，12 月25日将金融商品B 卖出，卖出价200 万元。A 纳税人2016 年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017 年1 月10 日，该纳税人买入金融商品C，买入价100 万元，1 月28 日将金融商品C 卖出，卖出价110 万元。A 纳税人在2017 年1 月仅发生了这一笔金融商品转让业务。 业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

38 A 纳税人在2016 年12 月（税款所属期），申报表《附列资料（三）》的填报方法

39 A 纳税人在2017 年1 月（税款所属期），申报表《附列资料（三）》的填报方法：

40 7.挂账留抵税额的填写 　　货物劳务部分的挂账留抵税额只能用来抵扣营改增后货物 劳务部分的应纳税额。货物劳务部分的应纳税额根据货物劳务 销项税额占比计算得出。

41 【填写案例二】某市A 纳税人为增值税一般纳税人，在2016 年5 月1 日前，仅按照《增值税暂行条例》缴纳增值税，截止2016 年4 月30 日期末留抵税额10 万元。2016 年5 月，发生17%货物及劳务销项税额20 万元，发生11%服务、不动产和无形资产的销项税额30 万元，本月发生的进项税额为30 万元。

42 填表解析： 2.主表第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”在填写时，需要进行计算，具体步骤如下：

43 　　计算过程：应纳税额=销项税额-进项税额=500000-300000=200000

44 　　计算过程：一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100%=200000÷500000×100%=40%.

45 　　计算过程：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一般计税方法的应纳税额×一般货物及劳务销项税额比例=200000×40%=80000

46 　　80000<100000经过上述计算，主表第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”应当填写80000.

47 4.第20 栏“期末留抵税额” “一般项目”列“本年累计”本栏“一般项目”列“本年累计”＝第13 栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。即： =20000.这20000 元是期末尚未抵扣完的挂账留抵税额，可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵扣。

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49 8.不动产分期抵扣的填写 　　适用分期抵扣的不动产进项税额，60%的部分于取得 扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣 进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额 中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不动产进项税额” 和附表二第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”中反映。 详情【填写案例三】

50 【填写案例三】购进不动产抵扣分期抵扣的填写
　 【填写案例三】购进不动产抵扣分期抵扣的填写 　　业务分析：根据不动产抵扣相关规定，110 万元进项 税额中的60%将在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40% 于取得扣税凭证的当月起第13 个月（2017 年5 月）抵扣。

51 该项业务在2016 年5 月（税款所属期），申报表《附列资料（二）》的填报方法：

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53 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，填写在附表二第23栏“其他应作进项税额转出的情形”，与此同时计入待抵扣进项税额，填写在附表五第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。详情【填写案例四】

54 【填写案例四】2016 年9 月10 日，某市A 纳税人购入一580批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30 万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11 月20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。

55 业务分析：按照政策规定，该30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第13 个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额= 30 万元×40%＝12 万元。

56 该项业务在2016 年11 月（税款所属期），申报表《附列资料（二）》的填报方法：

57 2016年11月（税款所属期），申报表《附列资料（五）》的填报方法：

58 2017年11月（税款所属期），申报表《附列资料（五）》的填报方法：

59 已抵扣进项税额的不动产发生不得抵扣的情形，不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额，填入附表五第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”。 详情【填写案例五】

60 　【填写案例五】某市S 纳税人为增值税一般纳税人，2016年5 月8 日，买了一座办公用楼，金额1000 万元，进项税额110 万元。2017 年4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利，此时不动产的净值为800 万元。

61 业务分析：按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016 年5 月抵扣66 万元，2017 年5 月（第13 个月）再抵扣剩余的44 万元。由于纳税人在2017 年4 月将该项不动产用于集体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。2017 年4 月，该不动产的净值为800 万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88 万元，大于已抵扣的进项税额66 万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22 万元。该项业务在2017 年4 月（税款所属期）的填报方法：

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