增值税相关知识 莱西市国家税务局 刘冬梅.

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1 增值税相关知识 莱西市国家税务局 刘冬梅

2 目录 1. 增值税概述 2. 纳税人 3. 征税范围 4. 税率及征收率 5. 应纳税额的计算 6. 申报与缴纳

3 增值税的概述 一、增值税的概念 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
营改增之后范围扩展到交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。

4 增值税的概述 二、增值税的特点 增值税的核心特征是抵扣机制，以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据。
与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税（营业税）相比，能够有效地避免重复征税。

5 增值税的概述 尹 婷 法学 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定
目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

6 增值税的概述 “营改增”路线图 尹 婷 法学 第一阶段 2012.1.1- 20138.1 部分行业 部分地区 第二阶段 2013.8.1—
“十二五”末 全国范围 第三阶段 所有行业 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

7 纳税人 增值税纳税人的基本规定 1.增值税条例规定的增值税纳税人
  在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，是增值税纳税人。 2."营改增"增值税纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

8 纳税人 对境内的理解： 尹 婷 法学 “在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。”
1.境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。 2.凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 提供方和接受方，只要有一方在境内就可 徐清鹄 珠宝鉴定

9 纳税人 尹 婷 法学 不属于在境内提供应税服务： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 提供方和消费地都必须在境外 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

10 纳税人 承包人和承租人: 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 李晓楠 地球物理 1、以我的名义对 外经营 2、承担法律责任 发包人 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

11 纳税人 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

12 纳税人 尹 婷 法学 增值税纳税人的分类 增值税纳税人分类的依据
现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 划分一般纳税人和小规模纳税人的目的 对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税专用发票的管理。 这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

13 纳税人 尹 婷 法学 1.增值税条例规定的原纳税人划分标准 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 企业类型 小规模纳税人 一般纳税人
　（1） 生产企业 年应税销售额在50万元以下 　年应税销售额在50万元以上或年应税销售额不足50万元，但会计核算健全。 　（2） 商业企业 年应税销售额在80万元以下 　年应税销售额在80万元以上 　（3） 个体工商户以外的其他个人 按小规模纳税人纳税 　（4） 非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

14 2.“营改增”一般纳税人和小规模纳税人的标准
试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 销售额:500万（含本数） 徐清鹄 珠宝鉴定

15 《国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知》（国税函【2010】139号）
①年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 ②经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 ③其他个人，是指自然人。 ④非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 ⑤不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

16 纳税人 一般纳税人的认定范围 1.增值税暂行条例第13条规定“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 2.小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

17 纳税人 可以申请不认定为一般纳税人的情况: 尹 婷 法学 1.年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 ；
2.年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

18 纳税人 尹 婷 法学 未按规定申请一般纳税人处理：
增值税暂行条例实施细则第34条规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 2.除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

19 纳税人 辅导期一般纳税人 1.纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 2.对于新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行三个月的纳税辅导期。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

20 纳税人 尹 婷 法学 一般纳税人资格认定的其他事项
纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

21 征税范围 尹 婷 法学 增值税条例规定的征税范围 增值税征税范围基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 所称在中华人民共和国境内是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

22 征税范围 尹 婷 法学 “营改增” 行业 1 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 部分现代服务业 交通运输业 研发和技术服务 陆路运输服务
水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 “营改增” 行业 部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁 鉴证咨询服务 广播影视服务 1 “1+6” “1+7” 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

23 征税范围 尹 婷 法学 邮政业 李晓楠 地球物理 电信业 徐清鹄 珠宝鉴定
邮政普遍服务，函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 邮政特殊服务，义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 其他邮政服务，邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 邮政业 邮政基本服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 李晓楠 地球物理 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 尹 婷 法学 电信业 基础电信业务 增值电信业务 徐清鹄 珠宝鉴定

24 征税范围 征税范围的特殊规定 尹 婷 法学 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 视同销售货物行为的规定 委托代销
1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物 货物移送 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 货物内用 将自产或委托加工的货物用于①非增值税应税项目；②集体福利或个人消费 货物外用 将自产、委托加工或购进的货物①作为投资，提供给其他单位或个体工商户；②分配股东或投资者；③无偿赠送给其他单位或个人 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

25 征税范围 尹 婷 法学 混合销售行为的规定 1.定义及征税一般规定
增值税暂行条例实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（营业税劳务），为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

26 征税范围 2.混合销售征税规定的例外 增值税暂行条例实施细则第6条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

27 征税范围 尹 婷 法学 兼营非增值税应税项目的规定 增值税中对兼营事项的规定，包括了兼营不同税率的行为和兼营非增值税应税项目的两种行为。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

28 征税范围 混业经营 纳税人见有不同或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算使用不同税率或者征收率的销售额，为分别核算的从高适用税率。混业经营的不同情况： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定

29 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 一、法定免税项目： （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

30 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 二、起征点（适用于个人） （1）销售货物的，为月销售额5000～20000元。
（2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元。 （3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。 目前青岛市执行的标准是销售货物和提供应税劳务的月销售额20000元，按次纳税的为每次（日）销售额500元。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

31 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 三、其他不征收增值税的货物和收入
（1）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。 （2）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。 （3）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。 （4）体育彩票发行收入不征收增值税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

32 征税范围—优惠政策 （6）增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
（5）转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （6）增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （7）纳税人代行政部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 三是所收款项全额上缴财政。

33 征税范围—优惠政策 （8）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征收增值税。 （9）关于计算机软件产品征收增值税有关问题。 纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费，技术服务费、培训费等不征收增值税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

34 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月不得再申请免税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

35 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 四、部分业务的征收范围界定 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 1.融资租赁业务
（1）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）提供有形动产融资性售后回租服务的，以收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款盒人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

36 征税范围—优惠政策 2.热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 ☆与货物销售数量有直接关系的—— 征增值税；
与货物销售数量无直接关系的—— 征营业税。 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（财税[2003]16号） 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定

37 征税范围—优惠政策 尹 婷 法学 3.受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共有的的不征收增值税
软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、培训费，征营业税。 4.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张印刷图书、报纸和杂志的，按销售货物征收增值税。（不属于委托加工） 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

38 税率及征收率 尹 婷 法学 增值税税率 增值税税率是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。
增值税征收率 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售货物或应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

39 税率及征收率 尹 婷 法学 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 增值税暂行条例规定的税率及征收率 分类 规 定 税率 基本税率：17%
规 定 税率 基本税率：17% 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除列举的外，税率为17%； 低税率：13% （1）生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等 （2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物； （3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜； （4）农产品； （5）二甲醚 零税率 （1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物 征收率 （1）小规模纳税人：3% （2）按简易办法征收增值税的纳税人，简并征收按3%征收率。财税〔2014〕57号   增值税暂行条例规定的税率及征收率 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

40 税率及征收率 尹 婷 法学 营改增税率及征收率 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 按纳税人划分 税率或征收率 使用范围 一般纳税人
（税率） 基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务；提供有形动产租赁服务（营改增） 税率13% 销售或进口税法列举的五类货物 税率为11% 交通运输业服务、邮政业服务基础电信业务（营改增） 税率6% 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信业务（营改增） 3%的征收率 一般纳税人采用简易征收办法 小规模纳税人（征收率） 小规模纳税人 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

41 税率及征收率 尹 婷 法学 增值税税率的其他规定
纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

42 税率及征收率 征收率 小规模纳税人增值税征收率的规定： 小规模纳税人增值税征收率为 3％，征收率的调整，由国务院决定。
根据财税〔2014〕57号的规定，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 李晓楠 地球物理 征收率为3% 小规模纳税人 一般纳税人选择按简易计税方法计税

43 税率及征收率 尹 婷 法学 一般纳税人可选择按照简易办法计税的规定
1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量 为 5 万千瓦以下(含 5 万千瓦)的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

44 税率及征收率 尹 婷 法学 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。
（6）商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更，可自行开具增值税专用发票。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

45 税率及征收率 尹 婷 法学 2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

46 税率及征收率 3.一般纳税人销售自己使用过的物品 尹 婷 法学
（1）一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按适用税率征收增值税。 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

47 税率及征收率 尹 婷 法学 纳税人销售旧货有关规定 纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%征收率征收增值税。
旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

48 应纳税额的计算 计税方法 一般计税方法 应纳税额==当期销项税额—当期进项税额 简易计税方法
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 适用范围：一般纳税人 简易计税方法 应纳税额=销售额×征收率 适用范围：1、小规模纳税人 2、一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。

49 应纳税额的计算 尹 婷 法学 一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

50 销项税额的计算公式： 销项税额=销售额×税率
应纳税额的计算 一、销项税额的确定 纳税人销售货物或者提供应税劳务及服务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额的计算公式： 销项税额=销售额×税率 销售额的确定 1.销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销售额是以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

51 应纳税额的计算 尹 婷 法学 应税销售额具体包括以下内容： （1）销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款。
（2）向购买方收取的各种价外费用。 具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。 上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。但上述价外费用不包括以下费用。 ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

52 应纳税额的计算 尹 婷 法学 ②同时符合以下两个条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购买方，二是纳税人将该项发票转交给购买方的。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （3）消费税税金。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

53 应纳税额的计算 价款和税款合并收取情况下的销售额确定
发生销售额和增值税额合并收取的情况 ，必须将开具的普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，来作为增值税的税基。其换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率） 同时也应注意，按照税法规定，对纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。 徐清鹄 珠宝鉴定

54 应纳税额的计算 尹 婷 法学 视同销售行为销售额的确定
纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组 成计税价格确定销售额。公式为： 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。计算公式为：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或者 组成 计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

55 应纳税额的计算 尹 婷 法学 特殊销售方式销售额的确定 1.以折扣方式销售货物的销售额确定
折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。 现行规定：采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

56 应纳税额的计算 尹 婷 法学 李晓楠 地球物理 徐清鹄 珠宝鉴定 销售方式 发生时间 产生原因 表现形式 税务处理 折扣销售
在销售货物或应税劳务之时 购货方购货数量大 如:购买10件折扣10%、购买20件折扣20% 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额计算增值税 销售折扣 在销售货物或应税劳务之后 鼓励购货方及早偿还货款 如:10天内付款折扣2%、20天内付款折扣1%、30天内全价付款 销售折扣不得从销售额中减除 销售折让 品种或质量引起部分货款的退还 如:售价300元，售后发现外观有瑕疵，折让30元 因销售货物折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物折让当期的销项税额中扣减；同时应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 实物折扣 促销 如：买一台冰箱送一套餐具 实物款额不得从货物销售额中减除，应按视同销售货物计征增值税 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

57 应纳税额的计算 尹 婷 法学 2.以旧换新方式销售货物的销售额确定
以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款的部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3.还本销售方式销售货物的销售额确定 还本销售是销售方将货物出售后，按约定的时间，一次或 分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为 还本支出。纳税人采取还本销售货物，不得从销售额中减除还本支出。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

58 应纳税额的计算 尹 婷 法学 4.以物易物方式销售货物的销售额确定
以物易物是一种特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物结算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

59 应纳税额的计算 尹 婷 法学 包装物押金计税问题
包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为使购货方尽早退回包装物以便周转使用，一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定的期间内返回包装物，销货方再将收取的包装物押金退还。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内（以12个月为限）又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期未收回不再退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入销售额征税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

60 应纳税额的计算 尹 婷 法学 二、进项税额的确定 纳税人购进货物或者接受应税劳务及提供应税服务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。
准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定： 一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。 二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

61 应纳税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

62 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率
应纳税额的计算 3.购进农产品。按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

63 应纳税额的计算 5.混合销售行为按规定要征增值税的非应税劳务所涉及的符合规定的进项税额。 6.税务所为小规模纳税人代开的专用发票。
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64 应纳税额的计算 尹 婷 法学 不得从销项税额中抵扣的进项税额
1.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 3.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 5.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

65 应纳税额的计算 尹 婷 法学 6.上述2至5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
7.增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。 8.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

66 应纳税额的计算 9.已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述2至6规定情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

67 应纳税额的计算 尹 婷 法学 特别规定 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:
1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的； 2. 除其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

68 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率
应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率 公式中销售额是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按照征收率收取的增值税税额。 小规模纳税人的征收率为3%，征收率的调整，由国务院规定。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

69 应纳税额的计算 含税销售额的换算 由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，因此，在计税时需要将其换算为不含税销售额。换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

70 应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算 尹 婷 法学 1.组成计税价格的确定。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
2.进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×税率 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

71 申报与缴纳 尹 婷 法学 一、增值税纳税义务发生时间 基本规定
增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

72 采取直接收款方式销售货物，(不论货物是否发出)
申报与缴纳 销售结算方式 纳税义务发生时间 采取直接收款方式销售货物，(不论货物是否发出) 为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

73 申报与缴纳 尹 婷 法学 二、纳税期限 增值税纳税期限的规定
增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限。由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 增值税报缴税款期限的规定 1.纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 2.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

74 申报与缴纳 尹 婷 法学 三、纳税地点 固定业户的纳税地点
1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

75 申报与缴纳 2.固定业户到外县(市)销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3.固定业户(指增值税一般纳税人)临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示《外出经营活动税收管理证明》回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

76 申报与缴纳 尹 婷 法学 非固定业户增值税纳税地点
非同定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 进口货物增值税纳税地点 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 李晓楠 地球物理 尹 婷 法学 徐清鹄 珠宝鉴定

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