内 容 ● 民间非营利组织会计实务操作 ● 项目会计核算中注意事项 ● 社会组织年检报告的填列 ● 社会组织评估中财务资产指标的解释

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1 内 容 ● 民间非营利组织会计实务操作 ● 项目会计核算中注意事项 ● 社会组织年检报告的填列 ● 社会组织评估中财务资产指标的解释
社会组织财务面对面实操教学 内 容 ● 民间非营利组织会计实务操作 ● 项目会计核算中注意事项 ● 社会组织年检报告的填列 ● 社会组织评估中财务资产指标的解释

2 ●民间非营利组织会计实务操作 一、民间非营利组织会计概述 1、民间非营利组织的概念
指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律行政法规登记的社会团体，基金会、民办非企业单位和寺院、清真寺、教堂等。

3 2、民间非营利组织会计的概念 指民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录，计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。

4 3、民间非营利组织会计的特点 （1）以权责发生制原则为会计核算基础。 （2）在采用历史成本的基础上，引入了公允价值计量基础。
（3）不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润得问题，而是设置了净资产这一要素。 （4）设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。

5 4、会计要素和会计科目 会计要素： 设置了资产、负债、净资产、收入和费用。 会计科目 概念： 是对会计要素的进一步分类，是按会计要素的具体内容进行分类的项目。 分类：总分类科目、明细分类科目

6 5、会计核算程序和方法 会计核算程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

7 《民间非营利组织》会计科目 二、资产的核算
1、定义： 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。    2、内容：资产应当按其流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。    * 流动资产：流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。 

8 货币资金的核算 （一）现金 含义: 指核算民间非营利组织的库存现金。 核算： 从银行提取的现金，按照支票存根所提取的金额记账；因内部职工出差等原因所需的现金；因其他原因收到的现金等。应当设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 提示：办理收支业务时不得坐支，不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。

9 货币资金的核算 （二）银行存款 银行存款核算民间非营利组织存入银行的存款。 而民间非营利组织的银行本票存款、银行汇票存款、在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。 银行存款收支业务的主要包含：存入银行的款项、提取和支出的存款、收到的银行利息、提供服务销售商品收到的支票存入银行的款项。 民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日结出余额，定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

10 （三）其他货币资金 含 义：指民间非营利组织现金、银行存款以外的其他货币资金。
内 容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金

11 （四）短期投资 含 义：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。 特 点： 1、容易变现，持有时间短。
2、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是以控制被投资企业为目的。 3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金等价物。

12 （八）其他应收款 其他应收款是指民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项、包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫支款项、职工借款、应收保险公司赔款等。

13 （九）坏账准备 指无法收回的应收账款。由于坏账而致的应收债权损失称为坏账损失。 通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏账。
（1）债务人去世，以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款。 （3）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账款。

14 （1）2011年末应收账款余额25000元，估计坏账率5%，则应计提坏账准备：25000*5%=1250（元） 应编制会计分录：
* 某民间慈善组织自2011年开始计提坏账准备 2011年至2014年各年情况如下： （1）2011年末应收账款余额25000元，估计坏账率5%，则应计提坏账准备：25000*5%=1250（元） 应编制会计分录： 借：管理费用—坏账损失1250 贷：坏账准备 （2）2013年，该慈善组织经检查发现有1500元的应收账款确实无法收回，按规定确认为坏账。 借：坏账准备 贷：应收账款 “坏账准备”科目借方余额250（贷1250-借方1500）

15 （3）2014年末，该慈善组织应收账款余额23500元，按年末应收账款余额百分比法计算，年末应有坏账准备余额。 23500
（3）2014年末，该慈善组织应收账款余额23500元，按年末应收账款余额百分比法计算，年末应有坏账准备余额。 23500*5%=1175（元） 2014年末应计提坏账准备 1175+（250）=1425 借：管理费用 1425 贷：坏账准备 1425 “坏账准备”科目贷方余额1175（贷方1425-借方250）

16 内容：包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。
（十）存货 含义：核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者提供服务或日常管理中耗用的材料、物资、商品等。 内容：包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。 存货发出成本确定与核算 发出存货实际成本的确定，可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定。 民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与可变现净值熟低计量。

17 *某民间非营利组织会计对某项存货进行检查，其账面价值35400元，其可变现净值33000元，发生跌价损失，应计提减值准备2400元（35400-33000）
计提存货跌价准备的会计分录 借：管理费用—存货跌价损失2400 贷：存货跌价准备2400 转回时 借：存货跌价准备 贷：管理费用—存货跌价损失

18 （十一）待摊费用：核算民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各期费用，如预付保险费、预付租金等。
应当按照待摊费用种类设置明细账，进行明细核算。 按照受益期限分期平均摊销。 　　 借: 管理费用等科目 　　 贷：待摊费用

19 （十二）长期债权投资 含义：指民间非营利组织购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。
长期债权投资—债劵投资 分设“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应收利息” 长期债权投资—其他债权投资 分设“本金”和“应收利息”。

20 *某民间福利院于2012年1月1日购入某公司2012年1月发行的年利率12%，5年期，面值为100000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等相关费用共1000元，所有款项均用银行存款支付。
以110000元溢价购入债劵的账务处理： 借：长期债权投资-债劵投资（面值）100000 —债劵投资（溢折价）10000 —债劵投资（债券费用）1000 贷：银行存款 民间非营利组织购入债劵发生的溢折价摊销。 《民间非营利组织会计制度》规定按直线法在债劵存续期间内确认债劵利息收入时以直线法摊销。

21 例题： 某民间非营利组织购入甲公司发行的面值为100元，期限为5年的债劵1000张，年利率10%，到期一次付息债劵，实际支付价款102000元，以银行存款支付。应编制会计分录： （1）溢价购入债劵时： 借：长期债权投资—债劵投资（面值）100000 —债劵投资（溢折价）2000 贷：银行存款 （2）每期结账时，当期应计利息为10000元 （100000*10%），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中溢价部分400元（2000\5年），故每期应得到的利息收入为9600元（ ）. 借：长期债权投资-债劵投资（应计利息）10000 贷：长期债权投资—债劵投资（溢折价）400 投资收益

22 类型：依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下四种类型： 1、控制
（十二）长期股权投资 含 义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其它长期股权投资。 类型：依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下四种类型： 1、控制 2 、共同控制—多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定。 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响。即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四种类型的长期股权投资则要用成 本法核算

23 （十二）长期股权投资 投资成本的确定 长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但尚未领取的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。 成本法 含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

24 *某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10000股，捐赠凭证注明价值89000元，其市价88500元，该组织准备长期持有该股票，根据有关凭证编制会计分录：
借：长期股权投资—股票投资 贷：捐赠收入 例题：某民间福利院2006年1月1日购入B单位有表决权的10%，并准备长期持有，实际投资成本200000元，另支付相关费用3000元，B单位于2006年4月15日宣告发放现金股利10000元。应编制会计分录： （1）2006年1月1日投资时： 借：长期股权投资—B单位203000 贷：银行存款 （2）2006年4月15日宣告发放现金股利 借：其他应收款—B单位 贷：投资收益

25 权益法 含义：指投资最初以投资成本计价，以后长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。

26 *某民间非营利组织的长期股权投资按权益法核算，其投资占B单位有表决权资本的60%，并对B单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在投资年度的4月1日投资的，，投资第一年B单位的净利润为550000元，其中职工奖励基金为50000元。 应确认的投资收益为：（ ）*60%*9\12=225000（元） 应编制会计分录： 借：长期股权投资—B单位225000 贷：投资收益 按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组应当定期或者至少每年度终了，对长期投资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。

27 十四、无形资产： 含义：指民间非营利组织为开展业务活动，出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性的长期资产。
内容：专利权、商标、土地使用权等。 (在这需要说明无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计提时不通过累计摊销科目核算，直接减少无形资产计入管理费用等科目)

28 十六、其他资产 （ 1）其他资产：是指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括文物文化资产、受托代理资产。
文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等项目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并长期或永久保存的典藏等。 （2）文物文化资产的计价 实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到可使用状态前所必要的支出。

29 ●文物展览馆外购一批历史文物，买价50万元，运输费3600元，复原费2100元，运输费、复原费以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证编制会计分录：
借：文物文化资产—陶器类 贷：银行存款 应付账款—某单位

30 ●文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者销毁而减少文物文化资产。
●某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额12万元，出售收入20万元，交纳有关税费1万元，净收入19万元，根据有关凭证编制会计分录： 借：固定资产清理 贷：文物文化资产—陶器120000 借：银行存款 贷: 固定资产清理

31 借：固定资产清理 （先计提） 贷：应交税金 借：固定资产清理 贷：其他收入 借：应交税金 贷：银行存款

32 （3）受托代理资产：是民间非营利组织接受委托方的委托从事受托代理业务而收到的资产。
● 例如：某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。收到甲方资金10万元，存入银行。根据有关凭证编制会计分录。 取得时： 借：银行存款—受托代理资产 贷：受托代理负债—甲方 按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红十字会。应编制会计分录： 借：受托代理负债—甲方 贷：银行存款—受托代理资产

33 某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位向受灾地区捐赠物资一批，其公允价值230万元。根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：
取得时： 借：受托代理资产—物资 贷：受托代理负债—甲方 当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录： 借：受托代理负债—甲方 贷：受托代理资产—物资

34 文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者销毁而减少文物文化资产。
● 某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额12万元，出售收入20万元，交纳有关税费1万元，净收入19万元，根据有关凭证编制会计分录： 借：固定资产清理 贷：文物文化资产—陶器120000 借：银行存款 贷: 固定资产清理

35 借：固定资产清理 10000 （先计提） 贷：应交税金 10000 借：固定资产清理 70000 贷：其他收入 70000
借：固定资产清理 （先计提） 贷：应交税金 借：固定资产清理 贷：其他收入 借：应交税金 贷：银行存款

36 （3）受托代理资产：是民间非营利组织接受委托方的委托从事受托代理业务而收到的资产。
● 某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。收到甲方资金10万元，存入银行。根据有关凭证编制会计分录。 取得时： 借：银行存款—受托代理资产 贷：受托代理负债—甲方 按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红十字会。应编制会计分录： 借：受托代理负债—甲方 贷：银行存款—受托代理资产

37 ● 某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位向受灾地区捐赠物资一批，其公允价值230万元。根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：
取得时： 借：受托代理资产—物资 贷：受托代理负债—甲方 当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录： 借：受托代理负债—甲方 贷：受托代理资产—物资

38 三、负债的核算 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。
包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、预提费用、预计负债、长期应付款。 预提费用：核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息等。 应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。

39 例如：某民间福利基金会2015年1月1日借入短期借款50万元，年利率4%，借款期限1年，借款利息按季支付。该组织应作账务处理如下：
（1）2015年1、2月预提利息 借：筹资费用 贷：预提费用—预提利息 1667 （2）2015年3月支付第1季度利息： 借：筹资费用 预提费用—预提利息 贷：银行存款

40 受托代理负债： 受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务，接受代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。 （1）收到受托代理资产 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 （2）转增代理资产时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产

41 四、净资产 1、概念： 指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的部分。
（一）限定性净资产： 1、概念： 指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的部分。 2、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或对资产的使用设置了永久限制。

42 用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到的资产用于某一特定的用途。
● 民间组织的理事、董事会或类似权力机构对净资产的使用所设的限制，他不属于本制度中所界定的限定性净资产。 3、永久限制和暂时限制 4、核算： 限定性净资产（净资产类） 转入非限定性净资产数 期末限定性收入转入数 余额

43 指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或(和）用途限制的部分。 2、内容：
二、 非限定性净资产： 1、概念： 指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或(和）用途限制的部分。 2、内容： （1）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额、与当期费用的实际发生额的差额。 （2）限定性净资产转为非限定性净资产的金额。 3、核算： 非限定性净资产（净资产类） 期末各项费用转入数 期末非限定性收入转数 限定性净资产转入数 余额 提示：如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 重分类会计分录： 借：限定性净资产 贷：非限定性净资产

44 五、收入 1、概念：指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 2、按照来源分
捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入。 3、按业务主次分 主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入）。 4、按照是否受到限制 限定性收入和非限定性收入。 5、按照是否为交换交易形成的 交易交换形成的收入（商品销售收入、提供服务收入、投资收益）和非交易交换形成的收入（捐赠收入和政府补助收入）等。

45 （一）捐赠收入 会费收入 （收入类） 1、 概念：指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 2、 核算： 捐赠收入（收入类）
转出数 接受捐赠数 期末余额转入“限定性净资产”或”非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户 （二）、会费收入： 1、概念：指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。 2、核 算 会费收入 （收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“”非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户 根据一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。应当按照会费种类如(团体会费、个人会费)设置明细账，进行明细核算。

46 期末余额转入“限定性净资产”或“”非限定性净资产”
（三）、提供服务收入 1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。包括学杂费、培训费等。一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。 2、核算 提供服务收入（收入类） 转出数 接受数 期末余额转入“限定性净资产”或“”非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户 （四）、政府补助收入（重点关注） 1、概念： 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。 2、核算 政府补助收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限 ” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

47 （五）、商品销售收入 1、概念 指民间非营利组织销售商品等形成的收入。 2、核算 商品销售收入（收入类） 业务活动成本（费用类）
退回数转出数 实现数 期末余额转入 “非限定性净资产” 业务活动成本（费用类） 发生数 退回数转出数 期末余额转入 “非限定性净资产” 一般情况下：非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。按照商品的种类设置明细账，进行明细核算。

48 （六）、其他收入 1、概念 指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要活动收入以外的其他收入。如：无法支付的应付账款、处置固定资产净收入等。 2、核算 其他收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入 “非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

49 六、费用的核算 指民间非营利组织开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 2、种类 ：
1、概念 指民间非营利组织开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 2、种类 ： 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。 （一）、业务活动成本 指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。 2、核算参照“商品销售收入的核算”部分 提示：项目比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；项目种类比较多时，应当在“业务活动成本”项目下分别项目进行核算和列报。

50 六、费用的核算 （二）、管理费用的核算 1、概念 : 指民间非营利组织为组织和管理、组织的业务活动所发生的各项费用。
　　包括民间非营利组织董事会（理事会、或者类似权力机构）的经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、聘请中介机构等费用。 　　账务处理： 　　　　　借：管理费用\各明细项目 贷：银行存款、现金、其他应收款等科目； 　　提取折旧、无形资产摊销、管理人员工资时，全部计入管理费用。 借：管理费用 　　　　　　　贷：累计折旧、无形资产摊销、应付工资 2、核算: 期末余额转入 “非限定性净资产”

51 六、费用的核算 （三）筹资费用的核算 1、概念 : 指民间非营利组织为筹资业务活动所需资金等而发生的费用。
1、概念 : 指民间非营利组织为筹资业务活动所需资金等而发生的费用。 2、核算： 期末余额转入 “非限定性净资产” （四）其他费用的核算 1、概念： 指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或筹资费用中的费用。 2、核算： 期末余额转入 “非限定性净资产”

52 结合例题讲一下主要业务的会计核算: 例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项500元已存入银行。（收到时确认） 借：银行存款 500
（一）捐赠收入（ 钱、物、放弃债权的 ） 例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项500元已存入银行。（收到时确认） 　 借：银行存款 　 贷：捐赠收入—非限定性收入 500 例2、该基金会收到某人捐赠100元专门用于当地儿童疾病治疗。取得资产控制权时确认（用途限制） 　 借：银行存款 贷：捐赠收入—限定性收入 100 例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费3000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期合作协议。（也是取得资产控制权时确认）时间限制 　 借：应付账款—某企业 贷：捐赠收入—限定性收入 3000

53 结合例题讲一下主要业务的会计核算: 例4：寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发票上注明2000元。为此，本寺庙支付运费500元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。（收到时确认）无条件限制 借 ：存货 贷：捐赠收入—非限定性收入 2000 银行存款 （二）会费收入：应当按照会费种类如(团体会费、个人会费)设置明细账，进行明细核算。 例5、某协会收到会员单位交来会费1000元。 　 借：银行存款 　 贷：会费收入—非限定性收入\团体或个人1000

54 （三）提供服务收入： 按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。
例6、某民办学校收到本年度学费5000元。 　 借：银行存款 　 贷：提供服务收入—非限定性收入5000 （四）商品销售收入 例7、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批，发票上注明的售价为4000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。 　 借：应收账款—甲公司 　 贷：商品销售收入—非限定性收入 4 000 银行存款

55 （六）、投资收益 （五）政府补助收入：一定要按照“限定和非限定性收入”设置明细科目，进行明细核算。
例8、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值9000元。 　 借：无形资产—土地使用权 　 贷：政府补助收入—限定性收入 9000 例9、如果3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理： 　 借：限定性净资产 　 贷：非限定性净资产 （六）、投资收益 例10、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为5200元，已提跌价准备200元的短期债券出售，收到价款5100元。 　 借：银行存款 短期投资跌价准备 　 贷：短期投资—债券投资 投资收益—非限定性收入

56 （七）、其他收入 (1)现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限批准后： 借：现金（存货、固定资产、等）
　　 借：现金（存货、固定资产、等） 　 贷：其他收入—限定性收入（或非限定性收入） (2) 固定资产处置净收益 　　　 借：固定资产清理 　 贷：其他收入—非限定性收入 （3）无形资产处置净收益 　　　 借：银行存款 　 贷：无形资产　 其他收入—非限定性收入 （4）确实无法支付的应付款项 借：应付账款 　 贷：其他收入—非限定性收入 （5）非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入—非限定性收入”

57 （七）业务活动成本的核算 例11、某民办医院计算本月工资80 000元，其中：医务人员工资60 000元，管理人员工资20 000元。
　例11、某民办医院计算本月工资80 000元，其中：医务人员工资60 000元，管理人员工资20 000元。 借：业务活动成本\ 工资 管理费用 \ 工资 贷：应付工资 例12、某民办学校从仓库领用教学用品一批，价值5 000元。 借：业务活动成本 贷：存货—材料 例13、某民办体育馆以门票500张，抵付印刷企业的门票印刷费3 000元。 借：业务活动成本 贷：提供服务收入—非限定性收入 期末，应将“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产

58 ●项目会计核算注意事项 一、审计重点和要求 （一）审计范围 — 批准立项的全部项目的中央财政补助资金和项目配套资金的使用情况。
（一）审计范围 — 批准立项的全部项目的中央财政补助资金和项目配套资金的使用情况。 （二）项目支出不符合规定 1.超范围列支费用，如：支出未列入预算的费用、购置汽车、房屋装修、分摊管理费等 2.超标准列支项目费用，如：超标准支付专家费、劳务费、本单位工作人员工资等 3.支出与项目相关性不足 4.支付手续不齐全 （三）资金支付不规范 1.向与内部人员有直接利益关系的组织或个人购买物资或服务，出现价格不公允的现象 2. 存在超过规定使用大额现金的现象 3. 项目资金拨入个人账户，存在公款私存嫌疑 4. 报销费用无票据或票据不合规定 （四）会计核算不规范 1.配套资金未纳入项目执行单位核算， 2.中央财政资金和配套资金的支出未分别单独核算， 3.会计科目设置不规范， 4.核算不及时

59 根据项目审计的重点内容、需要注意以下几点：
1、资金管理一定要专款专用、单独核算。 2、资金结算方式—按预算和项目进度合理安排和使用资金； 3、规范资金拨付和使用程序。按项目进度将项目资金直接拨付受益对象、服务或商品的提供方，不得通过中间人转付，更不得将资金转移到其他组织留存。 项目资金使用应遵守国家有关现金和银行结算的管理规定，不得出现大额支付现金、超范围支付现金、公款私存等行为，劳务费及救助款的单笔在2000元以上的项目支出和劳务费的发放、应避免采用现金方式支付。 4、项目资金应建立项目支出审批制度应据实列支，凭票报销，不得整笔划转。

60 具体项目的费用有： 1、 培训费——是项目执行中对受助对象开展培训所必须发生的各项费用，每人每天400元以内。
除发票和付款记录外，立项单位应当保留培训通知、培训方案及日程、师资简介及资质证明、教材讲义、会场照片、参加人员 （包括姓名、单位、职务、身份证号、联系电话）、质量评估表及汇总表、培训意见反馈、培训总结、讲课费签收单、会议场所消费的原始明细单据、电子结算单等凭证。 培训费发生时的讲课费执行以下标准（税后） 1、副高级技术职称专业人员每半天最高不超过1000元； 2、正高级技术职称专业人员每半天最高不超过2000元； 3、院士、全国知名专家每半天一般不超过3000元； 4、其他人员讲课费参照上述标准执行。

61 2、专家咨询费 项目执行单位不得向参与项目执行与管理的本组织工作人员支付专家咨询费。 高级专业技术职称人员 元/人天、其他专业技术一般人员 元/人天;超过两天的，第三天及以后的费用标准，高级专业技术职称人员每人每天 元，其他专业技术人员每人每天 元。 项目执行单位应当保留能证明专家身份及能力的资料及领款人签字的专家咨询费签收单，专家咨询费签收单应包括姓名、性别、身份证号码、联系电话、工作内容和时间记录、专家咨询费金额、领取人员签字等内容。

62 3、劳务费 劳务费是项目执行中发生的支付给临时聘用人员的劳务性费用，包括临时聘用人员劳务费和志愿者补贴等，不包括因对受益对象进行救助而发放给受益对象的救助款和补贴，不得向参与项目执行与管理的本组织工作人员支付劳务费。 临时聘用人员劳务费标准应符合项目立项单位所在地（或项目执行地）的上年社会平均日工资，一般不超过每天150元。志愿者补贴包括餐费、市内交通费等补贴，每天不超过50元，发放志愿者补贴的不得再以报销形式列支餐费和交通费等支出。 项目执行单位应当保留工作内容和时间记录和劳务费支付表，劳务费支付表应列明领取人姓名、性别、身份证号码、联系电话、工作时间、劳务费金额、领取人员签字等内容。

63 4、交通费 1.范围：包括差旅费和市内交通费 2.标准：全国性组织的差旅费应参照《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》的通知(财行[2013]531号)、《关于调整中央和国家机关差旅住宿费标准等有关问题的通知》(财行[2015]497号)执行，地方组织参照地方相关规定执行。 3、报销要求： 差旅费应参照国家有关规定执行；报销时，除票据外，报销单据中应注明出差人员姓名、出差时间、事由、起止地、费用类型等。（申批单） 市内交通费报销时，除票据外，报销单据中应注明报销人员姓名、外出事由、起止地、费用类型等。

64 三、关于项目收支的核算 一、项目会计核算 （一）核算基本要求 项目执行单位应按照《管理办法》、《实施方案》和国家统一会计制度的要求，依据真实、合法的支出凭证进行核算，将开展社会服务活动所取得的全部资金纳入本组织合法账簿进行核算和管理，不得将开展活动所取得的收入收到其他单位，并做到核算清晰，能够区分中央财政资金和配套资金的来源和使用情况。 项目执行单位应按项目进行明细核算或费用归集，保证支出与项目的相关性，避免因核算不清而导致支出无法确认的情况发生。

65 （二）收入的核算 1.执行《民间非营利组织会计制度》的单位 对于收到的中央财政补助资金，项目执行单位按“政府补助收入—限定性收入—项目名称—中央财政补助收入”设置明细科目进行核算。 对于收到的地方财政补助资金，项目执行单位按“政府补助收入—限定性收入—项目名称—其他财政补助收（或来源单位名称）”设置明细科目进行核算。

66 (三)支出的核算 1.执行《民间非营利组织会计制度》的单位
对于使用中央财政补助资金的支出，项目执行单位按“业务活动成本—政府补助成本—项目名称—中央财政资金—子项目名称”设置明细科目进行核算。 对于使用其他财政补助资金的支出，项目执行单位按“业务活动成本—政府补助成本—项目名称—其他财政资金—子项目名称”设置明细科目进行核算。 ***前文所述“子项目”是指项目预算表中列示的开展服务的具体项目或费用类型，会计核算时应与预算表保持一致。项目执行单位根据自身的需要可以在子项目名称下设置费用明细进行核算。

67 * 固定资产购置支出 * 固定资产的核算 A类项目中央财政资金可列支办公设备及服务设施支出。
B、C类项目的中央财政资金原则上不可列支固定资产支出，配套资金可列支开展服务所必须的服务设施支出 D类项目不可列支固定资产支出 所购置的固定资产不得超过预算规定的种类、数量标准和金额。项目执行单位应保存固定资产购置或接受捐赠的原始单据、交接或完工验收及投入使用记录。 * 固定资产的核算 项目执行单位购置的、列入项目预算的办公设备和服务设施可以计入项目支出，但应作为固定资产进行核算和管理。 对于已购置的固定资产，除发票和付款记录外，项目执行单位应保留购买合同、验收记录、保修单、付款记录、盘点表等相关资料。 项目执行单位购买的、符合项目预算的、直接交付受益对象的固定资产，不作为固定资产核算与管理，应直接作为项目支出。

68 ● 3、关于社会组织年检报告中—财务报告的填列
民办非企业单位应当于每年3月31日前向业务主管单位报送上一年度的工作报告，经业务主管单位初审同意后，于5月31日前报送登记管理机关，接受年度检查。 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的净资产情况，所以是静态报表。 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，及利润或亏损的情况，所以是动态报表。

69 ●4、社会组织评估中财务资产指标的解释 为了进一步规范社会组织管理，发挥社会组织作用，扩大社会组织影响，实现社会组织履行社会责任全覆盖。《根据宁夏社会组织履行社会责任评价办法》和《宁夏社会组织履行社会责任评价体系》中所涉及的财务资产评价指标，不同的社会组织有不同的财务资产评价指标。参与社会组织评估的企业 如：公益类社会团体（捐赠法规定，公益性社会团体和公益性非营利的事业单位可以依法接受捐赠。公益性社会团体是指依法成立的，以发展公益事业为宗旨的基金会慈善组织等社会团体）、基金会、农村专业技术学会、社会团体等组织，所涉及的财务资产指标有不同之处，但大体财务资产指标要求基本一致。

70 评估中涉及的主要会计指标—包含以下内容：
1、会计人员和会计机构（会计人员配备—配备具有从业会计证书的会计人员，会计、出纳不得相互兼任，协会领导及亲属不得担任协会财务会计人员；会计机构负责人）。 2、会计核算（执行《民间非盈利组织会计制度》情况，如：在具体核算中是否使用本制度的会计科目和核算方法；会计电算化管理，实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。会计档案管理按期限分为永久、定期两类。1、会计凭证：原始凭证、记账、汇总、其他会计凭证。2、会计账簿：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿、其他会计账簿。3、月、季、年度财务报告：包括会计报表、附表、附注及文字说明、其他财务报告。4、其他类：银行余额调节表，对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交、保管、销毁清册）。

71 3、财务管理（经费来源和使用、财务管理制度建立及执行、支出审批、资产管理、分支机构财务管理、公益项目财务管理），支出严格执行预算审批制度，资产必须遵循统一管理。
4、会费管理：（会费制定标准和收取管理、会费收据）严格按照会费制定标准执行，应按规定出具收费凭证分别记账。 5、税务及票据管理（税务登记和纳税申报、票据使用和管理）。 6、财务报告和监督（财务报告、财务审计）。 财务报告和有关报表要真实可靠，并做到账表一致。

72 谢 谢 大 家。