专题三 民间非营利组织会计实务.

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1 专题三 民间非营利组织会计实务

2 一、民间非营利组织会计概述 1、民间非营利组织的概念
指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 2、民间非营利组织会计的概念 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。

3 在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。 不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。
3、民间非营利组织会计的特点 以权责发生制作为会计核算基础。 在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。 不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。 设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。

4 《民非》会计科目

5 含义：指民间非营利组织除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。
二、资产的核算 （三） 其他货币资金 含义：指民间非营利组织除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。

6 含义：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 特点： 1、容易变现，持有时间较短。
（四）短期投资 含义：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 特点： 1、容易变现，持有时间较短。 2、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是以控制被投资企业为目的。 3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金等价物。

7 成本的确定 1、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本。 2、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以公允价值作为短期投资成本。

8 短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持有收益和处置时的收益。
1、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除取得时已记入“其他应收款”的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期投资账面价值。 2、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，实际收到时冲减已记录的“其他应收款”，不冲减短期投资的账面价值。

9 例题 （1）计算投资成本 成交价10 500+ 税费350 = 10 850 （2）购入短期投资的会计分录
民间慈善组织于2006年1月1日购入宏基公司当年1月1日发行的面值为10 000元，票面利率为8%的三年期债券（债券B），该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利组织支付购入债券价款10 500元，另支付手续费350元，该民间非营利组织购入债券共付款10 850元（对该债券不准备长期持有）。 （1）计算投资成本 成交价 税费350 = （2）购入短期投资的会计分录 借：短期投资——债券B 贷：银行存款

10 （3）民间慈善组织于1月1日购入债券至年末还未转让，于年底（12月31日）收到债券利息 2 000元。 年底企业应编制会计分录：
借： 银行存款 贷： 短期投资——债券B

11 （四）短期投资的期末计价 按成本与市价孰低法。

12 例题 某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计价，2006年6月30日持有的黄河公司的股票账面余额20 000元，市价18 000元。
应提跌价准备= =2 000（元） 借：管理费用——短期投资跌价损失 贷：短期投资跌价准备—黄河公司

13 （八）其他应收款 其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。

14 坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致的应收债权的损失，称为坏账损失
（九）坏账准备 坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致的应收债权的损失，称为坏账损失

15 通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏账： （1）债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应收账款；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款； （3）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账款。

16 坏账准备的计提方法 坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法

17 某民间慈善组织自2004年开始计提坏账准备。2004年至2007年各年情况如下：
①2004年末应收款项余额 元，估计坏账率5%。 则应计提坏账准备： ×5%=12 500（元） 应编制会计分录： 借：管理费用 贷：坏账准备

18 ②2005年，该慈善组织经检查发现有15 000元的应收账款确实无法收回，按规定确认为坏账。
借：坏账准备 贷：应收账款 “坏账准备”科目借方余额2 500元（贷方12 500元-借方15 000元）。

19 ③2005年末，该慈善组织应收款项余额235 000元。按年末应收款项余额百分比法计算，年末应有坏账准备金额：
×5%=11 750（元） 2005年末应计提的坏账准备: 11 750＋2 500=14 250（元） 借：管理费用 贷：坏账准备 “坏账准备”科目贷方余额11750元（贷方14250元-借方2500元）。 。

20 ④2006年，经核查确认一笔其他应收款5 000元，确实无法收回，经报批确认损失。 借：坏账准备 5 000 贷：其他应收款 5 000
借：坏账准备 贷：其他应收款 “坏账准备”科目贷方余额6 750元（贷方11 750元-借方5 000元）。 ⑤2006年末，该慈善组织应收款项余额 元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额： ×5%=12 000（元） 2006年末应计提坏账准备= =5 250 借：管理费用 贷：坏账准备 “坏账准备”科目贷方余额为：12 000元（贷方6 750元+补提5 250元）。

21 ⑥2007年末，应收款项余额210 000元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：210 000×5%=10 500（元）
2007年末应计提坏账准备= = (元) 借：坏账准备 贷：管理费用 “坏账准备”账户余额为10 500元（贷方12 000元—借方1 500元）

22 内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。
（十）存货 定义 指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等， 内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。

23 发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定
存货发出的成本确定与核算 发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定

24 民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

25 某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，其账面价值35 400元，其可变现净值33 000元。发生跌价损失，应计提减值准备2 400元（35 400-33 000）。
计提跌价准备的会计分录： 借：管理费用——存货跌价准备 贷：存货跌价准备

26 待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
（十一）待摊费用 待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。

27 含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备变现的债券投资。
(十二)长期债权投资 含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备变现的债券投资。

28 长期债权投资_债券投资 分设“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应收利息” 长期债权投资_其他债权投资 分设“本金”和“应计利息” 。
长期债权投资_其他债权投资 分设“本金”和“应计利息” 。

29 某民间福利院于2006年1月1日购入某公司2006年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为 元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等相关费用共1000元，所有款项均用银行存款支付。

30 以110 000元溢价购入时的账务处理： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000 ——债券投资（溢折价）10 000
借：长期债权投资—债券投资（面值） ——债券投资（溢折价）10 000 ——债券投资（债券费用）1000 贷：银行存款

31 民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销，《民间非营利组织会计制度》规定按直线法在债券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。

32 例题 某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为100元，期限为5年的债券1 000张，年利率10%，到期一次付息债券。实际支付价款 元，以银行存款支付。应编制会计分录： （1）溢价购入债券时： 借：长期债权投资——债券投资（面值） ——债券投资（溢折价） 贷：银行存款 （2）每期结账时，当期应计利息为10 000元（ ×10%），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中的溢价部分400元（2 000÷5），故每期应得到的利息收入为9 600元（ ）。 借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 贷：长期债权投资——债券投资（溢折价） 投资收益

33 含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其它长期股权投资。
十二、长期股权投资 含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其它长期股权投资。

34 依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下四种类型： 1、控制 2、共同控制
多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定。 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响 即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四种类型的长期股权投资则要用成本法核算。 投资成本的确定 长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告但尚未领取的现金股利计入“其他应收款”科目单独核算。

35 成本法 含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。

36 某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10 000股，捐赠凭证注明价值89 000元。其市价88 500元。该组织准备长期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录：
借：长期股权投资——股票投资 贷：捐赠收入

37 例题 某民间福利院2006年1月1日购入B 单位有表决权资本的10%，并准备长期持有。实际投资成本 元，另支付相关费用3 000元，B单位于2006年4月15日宣告发放现金股利 元。应编制会计分录： （1）2006年1月1日投资时： 借：长期股权投资——B单位 贷：银行存款 （2）2006年4 月15日宣告发放现金股利时： 借：其它应收款——B单位 贷：投资收益

38 权益法 含义：指投资最初以投资成本计价，以后长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。

39 应确认的投资收益为（550 000-50 000）×60%×9÷12=225 000（元） 应编制会计分录：
某民间慈善组织对B单位的长期股权投资按权益法核算，其投资占B单位有表决权资本的60%，并对B单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在投资年度的4月1日投资的，投资第一年B单位的净利润为 元，其中职工奖励基金为50 000元。 应确认的投资收益为（ ）×60%×9÷12= （元） 应编制会计分录： 借：长期股权投资——B单位 贷：投资收益

40 按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对长期投资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。

41 含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，
十四、无形资产 含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产， 内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 无形资产的增加、摊销（不设累计摊销）及处置 同企业会计

42 其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括文物文化资产、受托代理资产 。
（十六）其他资产 其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括文物文化资产、受托代理资产 。

43 文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并长期或者永久保存的典藏等。
1、文物文化资产计价 实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到可使用状态前所必要的支出。

44 文物展览馆外购一批历史文物，买价50万元，运输费3 600元，复原费2 100元，运输费、复原费以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证，编制会计分录：
借：文物文化资产——陶器类 贷：银行存款 应付账款——某单位

45 文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者毁损而减少文物文化资产

46 某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额12万元，出售收入20万元，交纳有关费用1万元,净收入19万元。根据有关凭证编制会计分录：
借：固定资产清理 贷：文物文化资产——陶器 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：应交税金 借：固定资产清理 贷：其他收入 借：应交税金 贷：银行存款

47 受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委托从事委托代理业务而收到的资产。

48 某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。收到甲方资金10万元，存入银行。根据有关凭证编制会计分录：
借：银行存款——受托代理资产 贷：受托代理负债——甲方 按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红字会。应编制会计分录： 借：受托代理负债——甲方 贷：银行存款——受托代出资产

49 某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位向受灾地区捐赠物资一批。其公允价值230万元。根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：
借：受托代理资产——物资 贷：受托代理负债 当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录： 借：受托代理负债 贷：受托代理资产——物资

50 三、负债 负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出民间非营利组织
包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款预计负债、长期借款、长期应付款、预提费用

51 预提费用是指民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。

52 某民间福利基金会2006年1月1日借入短期借款50万元，年利率4%，借款期限一年，借款利息按季支付。该组织应作账务处理如下：
（1）2006年1、2月预提利息： 借：筹资费用 贷：预提费用——预提借款利息 （2）2006年3月支付第一季度利息： 预提费用——预提借款利息 贷：银行存款

53 受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
三、受托代理负债 受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。

54 [例4 -22]某民间非营利促进会收到代管海外华侨捐赠西部地区饮水项目的物资，价值3000000元。根据捐赠协议已将物资转赠西部当地扶贫组织。会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如下会计分录：
(1)收到受托代理资产： 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 (2)转赠受托代理资产： 借：受托代理负债 贷：受托代理资产

55 四、净资产 （一）限定性净资产 1、概念 指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的部分。

56 用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。
2、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。 用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。 3、永久限制和暂时限制

57 4、核算 限定性净资产（净资产类） 转入非限定性净资产数 期末限定性收入转入数 余额

58 二、非限定性净资产 1、概念 指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）用途限制的部分。 2、内容
（1）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与当期费用的实际发生额的差额； （2）由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。

59 3、核算 非限定性净资产（净资产类） 期末各项费用转入数 期末非限定性收入转入数 限定性净资产转入数 余额
期末各项费用转入数 期末非限定性收入转入数 限定性净资产转入数 余额

60 五、收入 指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 按照来源分
捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 按业务的主次 主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。

61 交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等。
（3）按照是否受到限制 限定性收入和非限定性收入。 （4）按照是否为交换交易形成的 交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等。

62 （一）捐赠收入 1、概念 指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 2、核算 捐赠收入（收入类） 转出数 接受捐赠数
转出数 接受捐赠数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

63 （二）会费收入 1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。 2、核算 会费收入 转出数 收取数
转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

64 （三）提供服务收入 1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入 。 2、核算 提供服务收入（收入类）
转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

65 （四）政府补助收入 1、概念 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。 2、核算 政府补助收入（收入类）
转出数 接受数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

66 （五）商品销售收入 1、概念 指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。 2、业务种类 （1）一般销售业务
（2）现金折扣业务 （3）销售折让义务 （4）销售退回业务 （5）资产负债表日后事项业务

67 3、核算 商品销售收入（收入类） 退回数 实现数 转出数 期末余额转入 “非限定性净资产” 业务活动成本（费用类） 发生数 退回数
退回数 实现数 转出数 期末余额转入 “非限定性净资产” 业务活动成本（费用类） 发生数 退回数

68 （六）其他收入 1、概念 指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入 。 2、核算 其他收入（收入类） 转出数 收取数 期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产” 设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

69 六、费用的核算 1、概念 指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 2、种类
业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

70 （一）业务活动成本 1、概念 指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。 2、核算
参见“商品销售收入的核算”部分

71 （二）管理费用 1、概念 指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。 2、核算 期末余额转入“非限定性净资产”

72 （三）筹资费用的核算 1、概念 指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用 。 2、核算 期末余额转入“非限定性净资产”

73 （四）其他费用的核算 1、概念 指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。
2、期末余额转入“非限定性净资产”

74 事业单位、民间非营利组织 会计与财务制度解读
谢谢大家！