繁荣的背后，都充满危机，这个危机不是繁荣本身必然的特性，而是处在繁荣包围中的人的意识。艰苦奋斗必然带来繁荣，繁荣后不再艰苦奋斗，必然丢失繁荣。 ——华为总裁任正非.

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1 繁荣的背后，都充满危机，这个危机不是繁荣本身必然的特性，而是处在繁荣包围中的人的意识。艰苦奋斗必然带来繁荣，繁荣后不再艰苦奋斗，必然丢失繁荣。
——华为总裁任正非

2 第八章 夏由清 8.0、负债 8.1、一般应付款项 8.2、应交税费 8.3、应付职工薪酬 8.4、非流动负债

3 负债是指企业在过去的交易或者事项形成的、预期会导致企业经济利益流出的现时义务。 按偿还期的长短不同，流动负债和非流动负债。
第八章 夏由清 负债是指企业在过去的交易或者事项形成的、预期会导致企业经济利益流出的现时义务。 按偿还期的长短不同，流动负债和非流动负债。

4 8.1、一般的应付款项 一、短期借款的核算 二、 应付票据的核算 三、应付帐款的核算 四、预收帐款的核算 五、其他应付款的核算
第八章 夏由清 8.1、一般的应付款项 一、短期借款的核算 二、 应付票据的核算 三、应付帐款的核算 四、预收帐款的核算 五、其他应付款的核算 六、应付股利的核算

5 一、短期借款的核算 （一）短期借款概述 1、定义
第八章 夏由清 一、短期借款的核算 （一）短期借款概述 1、定义 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。 2、短期借款设置帐户 “短期借款”帐户的结构

6 如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。
第八章 夏由清 （二）短期借款的核算 1、取得时的处理 借：银行存款 贷：短期借款 2、发生利息 （1）利息按月预提计入费用 如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。 【例1】 某企业于2006年1月1日向银行借入100万，期限3 个月，年利率6％。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：

7 ①1月1日借入款项时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 ②1月末预提当月应计利息费用
第八章 夏由清 ①1月1日借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款 ②1月末预提当月应计利息费用 ×6％÷12=5000（元） 时： 借：财务费用 贷：应付利息 2月末预提当月利息的处理同上。 ③3月末支付本季度应付利息时： 应付利息 贷：银行存款

8 短期借款利息是按月支付,直接记入“财务费用”科目，列作当期损益。
第八章 夏由清 ④4月1日偿还借款本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 （2）利息一次计入费用 短期借款利息是按月支付,直接记入“财务费用”科目，列作当期损益。 【例2】某企业向银行借入短期借款10万，期限4个月，月利率5‰，款项已于2005年6月1日转入企业开户银行。应根据开户行收款通知作如下分录：

9 贷：短期借款 100000 支付利息: 借；财务费用 500 贷：银行存款 500 ( 三)归还短期借款的会计处理 归还短期借款时，
第八章 夏由清 取得借款: 借：银行存款 贷：短期借款 支付利息: 借；财务费用 贷：银行存款 ( 三)归还短期借款的会计处理 归还短期借款时， 借：短期借款 贷：银行存款 假定前例到期归还借本金10万元,一个月利息500元 . 借:短期借款 财务费用 贷:银行存款

10 第八章 夏由清 应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 应付票据就是指商业汇票。
二、应付票据的核算 （一）应付票据的内容 应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 应付票据就是指商业汇票。 商业承兑汇票 种类 银行承兑汇票 采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债； 在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。 我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月

11 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容 1、设置帐户
第八章 夏由清 （二）应付票据的核算 应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容 1、设置帐户 “应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。 2、帐务处理 （ 1）一般处理 【例3】某企业购入一批材料，面值50000元，增值税额8500元，开出一张面值为58500元，期限3个月的不带息商业承兑汇票。有关会计处理如下：

12 如果上例3中为银行承兑汇票，在按面值万分之五向承兑银行交纳手续费29.25元。有关会计处理如下： 借：财务费用 29.25
第八章 夏由清 借：材料采购（或原材料） 应交税费──进项税额 贷：应付票据 如果上例3中为银行承兑汇票，在按面值万分之五向承兑银行交纳手续费29.25元。有关会计处理如下： 借：财务费用 贷：银行存款 【例4】某企业开出商业承兑汇票一张，面值60000元，用于抵付前欠红星公司货款。该票据为带息票据，票面利率10％，期限4个月。有关会计处理如下： 借：应付账款──红星公司 贷：应付票据

13 第八章 夏由清 2、应付票据利息的会计处理 【例5】某企业2004年11月1日购入一批材料，货款 元，增值税34 000元，出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10％。有关会计处理如下： （1）11月1日: 借：材料采购 应交税费─进项税额 贷：应付票据 （2）12月31日: 借：财务费用 贷：应付票据

14 应付票据到期，如果企业不能按期足额付款，则应转入应付帐款. 【例6】上例5 中的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。
第八章 夏由清 （3）2005年2月1日到期支付票据本息时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 3、逾期应付票据的会计处理 应付票据到期，如果企业不能按期足额付款，则应转入应付帐款. 【例6】上例5 中的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款

15 上例5中如果为银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转作企业的短期借款。 借：应付票据 237 900
第八章 夏由清 上例5中如果为银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转作企业的短期借款。 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款

16 跨年度的应付票据利息的处理 例见P297例7 2009年11、12月两个月的利息 借：财务费用 3900 贷：应付票据 3900
第八章 夏由清 跨年度的应付票据利息的处理 例见P297例7 2009年11、12月两个月的利息 借：财务费用 贷：应付票据 2010年到期支付的本息 2010年的利息=234000x10%/12x1=1950 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款

17 第八章 夏由清 三、应付账款的核算 （一）应付账款的内容 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。由于应付账款一般在较短期限内支付，因此将应付账款列入流动负债项目核算。 （二）会计处理 1、设置帐户 设置“应付账款”科目 2、帐户处理 （1）发生时

18 【例9】企业接受N公司提供的修理劳务，劳务费用计8 000元，其中车间负担5 000元，管理部门负担3 000元，（增值税率17%）
第八章 夏由清 【例8】2007年3月1日，企业从M公司购入材料一批，货款 元，增值税17 000元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 借：原材料 应交税费─进项税额节 贷：应付账款─M公司 【例9】企业接受N公司提供的修理劳务，劳务费用计8 000元，其中车间负担5 000元，管理部门负担3 000元，（增值税率17%） 借：制造费用 管理费用 应交税贯──进项税额 贷：应付账款──N公司

19 【例10】依上例，3月16日，上述购料款通过银行支付。 借：应付账款──M公司 117 000 贷：银行存款 117 000 （3）呆帐处理
第八章 夏由清 （2）偿还 【例10】依上例，3月16日，上述购料款通过银行支付。 借：应付账款──M公司 贷：银行存款 （3）呆帐处理 【例11】12月31日，企业应付款项2 000元为无法支付的款项，应予转销。 借：应付账款 贷；营业外收入

20 第八章 夏由清 四、预收帐款的核算 （一）预收账款的内容 预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位或劳务购买方预先收取的款项。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。 “预收账款”科目，贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数和退回购货方多付货款的数额，余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。 （二）预收账款的账务处理 1、设置“预帐帐款”帐户的举例

21 【例12】企业与M公司签订合同，供货金额100 000元，应交纳增值税 17 000元，M公司预付货款70 000元，剩余货款在交货后付清。
第八章 夏由清 【例12】企业与M公司签订合同，供货金额 元，应交纳增值税 元，M公司预付货款70 000元，剩余货款在交货后付清。 ①收到M公司交来预付款70 000元。 借：银行存款 贷：预收账款──M公司 ②企业按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。并开出增值税发票，注明增值税为17 000元。 借：预收账款──M公司 贷：主营业务收入 应交税费─销项税额 ③ 收到M公司补付的货款47 000元。 借：银行存款 贷：预收账款──M公司

22 若该企业只能供货40000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业应退回预收款23200元。 借：预收账款──M公司 70 000
第八章 夏由清 若该企业只能供货40000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业应退回预收款23200元。 借：预收账款──M公司 贷：主营业务收入 应交税费──销项税额 银行存款 2、不设“预帐帐款”帐户的 【例13】 假设企业不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。以上例资料为例，有关会计处理如下： （1）预收M公司货款70 000元。 借：银行存款 贷：应收账款──M公司

23 （2）按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。 借：应收账款──M公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000
第八章 夏由清 （2）按合同规定，将货物发到M公司，M公司验收合格。 借：应收账款──M公司 贷：主营业务收入 应交税费──销项税额 （3）收到M公司补付货款47 000元。 借：银行存款 贷：应收账款──M公司

24 其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：
第八章 夏由清 五、其他应付款的核算 （一）其他应付款的内容 其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括： 1、应付经营租入固定资产和包装物租金； 2、职工未按期领取的工资； 3、存入保证金（如收入包装物押金等）； 4、应付、暂收所属单位、个人的款项； 5、其他应付、暂收款项。

25 【例14】甲企业从2005年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。分录如下：
第八章 夏由清 （二）其他应付款的会计处理 【例14】甲企业从2005年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。分录如下： 借：管理费用 贷：其他应付款 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计分录同上。 3月31日，甲公司以银行存款支付应付固定资产租金： 借：管理费用 其他应付款 贷：银行存款 【例15】结转本月应付统筹退休金2500元，根据有关凭证作 借：管理费用 贷：其他应付款──统筹退休金

26 【例17】按本月工资总额的2％和1.5％分别计提工会经费20 000元，职工教育经费15 000元. 借：管理费用 35 000
第八章 夏由清 【例16】开出转账支票，支付应付统筹退休金. 借：其他应付款──统筹退休金 贷：银行存款 【例17】按本月工资总额的2％和1.5％分别计提工会经费20 000元，职工教育经费15 000元. 借：管理费用 贷：其他应付款──工会经费 ──职工教育经费 【例20】将提取的工会经费拨交企业工会部门. 借：其他应付款──工会经费 贷：银行存款 【例21】报销职工教育经费400元，以现金支付. 借：其他应付款──职工教育经费 贷：现金

27 六、应付股利的核算 （一）设置的科目 “应付股利”帐户 （二）帐务处理 1、宣告发放现金股利 借：利润分配 贷：应付股利 2、支付股利时
第八章 夏由清 六、应付股利的核算 （一）设置的科目 “应付股利”帐户 （二）帐务处理 1、宣告发放现金股利 借：利润分配 贷：应付股利 2、支付股利时 借：应付股利 贷：银行存款

28 第八章 夏由清 8.0、流动负债 8.1、一般的应付款项 8.2、应交税费的核算

29 上述税金中，除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数额外，其他税费均需通过“应交税费”科目核算。
第八章 夏由清 企业根据税法规定应当交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、契税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，以及代扣代缴的个人所得税等。 上述税金中，除印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数额外，其他税费均需通过“应交税费”科目核算。

30 1、定义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
第八章 夏由清 一、应交增值税的核算 （一）增值税概述 1、定义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 2、相关规定 （1）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。 （2）允许抵扣税额包括：A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

31 【例１７】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，
第八章 夏由清 （二）一般纳税人增值税的会计处理 1、设置的科目 “应交税金”帐户下的“应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等9 个专栏，并按规定进行核算。 2、帐务处理 2-1、一般的帐务 【例１７】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，

32 第八章 夏由清 增值税额为102万元，货款已经支付。材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。 （1）借：材料采购 　　　　 应交税费──进项税额 贷：银行存款 　　　 （2）借：应收账款 贷：主营业务收入 　　 应交税费──销项税额

33 2-2、接受投资 借：原材料 应交税费──进项税额 贷：实收资本或股本 资本公积 2-3、接受应税劳务 借：生产成本 委托加工物资 管理费用
第八章 夏由清 2-2、接受投资 借：原材料 应交税费──进项税额 贷：实收资本或股本 资本公积 2-3、接受应税劳务 借：生产成本 委托加工物资 管理费用 应交税费──应交增值税 贷：应付账款 银行存款

34 第八章 夏由清 2-4、购进免税农产品 【例１８】某公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付的买价为100万元，收购的农业产品已验收入库。规定的扣除率为１３%。有关会计处理如下（假定该公司采用实际成本进行日常材料核算）： 借：原材料 应交税费──进项税额 贷：银行存款 2-5、视同对外销售

35 第八章 夏由清 【例19】A公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对B公司投资，双方协议按公允价值作价。该批原材料的成本200万元，计税价格（公允价值）为220万元。假如该原材料的增值税税率为17％。（假设两公司原材料均采用实际成本进行核算）： A公司应作： 对外投资销项税额=220×17％=37.4（万元） 借：长期股权投资 贷：其他业务收入　　　 应交税费──销项税额 借：其他业务成本　　　　　 　　　贷：原材料　　　　　　　

36 第八章 夏由清 【例20】某企业在建工程领用本企业生产的产品一批，产品的成本为 元，计税价格（公允价值）为250000元，该产品的增值税税率为17％。 借：在建工程 贷：主营业务收入 　　 借：主营业务成本　　　　　　180000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　180000

37 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
第八章 夏由清 2-6、出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 2-7、交纳增值税 为了分别反映增值税，一般纳税企业应交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业会计制定规定：①在“应交税费”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税。②在“应交税费──应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳税企业月份终了转出多交或未交的增值税

38 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
第八章 夏由清 （二）小规模纳税企业的会计处理 1、设置帐户 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 例： 某工业企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商品汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），货款尚未收到，材料入库。有关会计处理如下：

39 ①购进货物时 借：原材料 1170000 贷：应付票据 1170000 ②销售货物时 不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元）
第八章 夏由清 ①购进货物时 借：原材料 贷：应付票据 ②销售货物时 不含税价格=90÷（1+6%）= （万元） 应交增值税= ×6%=5.0943（万元） 或= =5.0943（万元） 借：应收账款 　　 贷：主营业务收入 　　　　　　849057 应交税费──应交增值税

40 1、定义：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
第八章 夏由清 二、应交消费税的核算 （一）相关理论及规定 1、定义：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 2、范围：烟、酒及酒精、鞭炮及焰火、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品征消费税。 3、税的计算：采取从价定率和从量定额两种征收方法 （二）会计处理 1、对外销售

41 第八章 夏由清 【例1 】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，款项尚未收到。 （1）增值税额= ×17％=40 800（元） （2）应交的消费税= ×10％=24 000（元） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费──应交增值税（销售税额） 40800 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交消费税

42 第八章 夏由清 2、对外投资，用于在建工程、职工福利部门等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费──应交消费税” 等科目 3、委托加工 3-1、委托方收回后用于连续生产应税消费品 【例２】M公司接受N公司委托，加工应税消费品。N公司交来的原材料成本为70 000元，发生的加工费用20 000元，消费税税率为10％。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。有关款项的收付已通过银行办妥

43 应税消费品的计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－ 消费税率）= （70000+30000）÷（1- 10%）=100000（元）
第八章 夏由清 应交增值税=20000×17％=3400（元） 应税消费品的计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－ 消费税率）= （ ）÷（1- 10%）=100000（元） 借：委托加工物资 　30000 应交税费──应交消费税 应交税费──进项税额 贷：银行存款 　　　 33400 3-2、委托方收回后用于销售的 借：委托加工物资 　　 30000 应交税费──增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 　　　　33400

44 1、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。
第八章 夏由清 三、应交营业税的核算 （一）概述： 1、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等，视同销售不动产的行为。

45 2、计算 公式为：应纳税额 = 营业额×营业税率 税率从3%~20%不等 （二）帐务处理 1、销售不动产
第八章 夏由清 2、计算 公式为：应纳税额 = 营业额×营业税率 税率从3%~20%不等 （二）帐务处理 1、销售不动产 【例1】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元，已存入银行。该办公楼的账面原值为400000元，已提折旧90000元，已计提的减值准备10000元；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。有关计征营业税的会计处理如下： 应交营业税= ×5%=16 000 借：固定资产清理 贷：应交税费──应交营业税

46 第八章 夏由清 2、出售无形资产等方面的会计处理 【例2】某企业转让一项专利权。该专利权的账面净值为50000元，转让价格为60000元，适用的营业税税率为5%。有关会计处理如下： 借：银行存款 贷：无形资产 应交税费──应交营业税 营业外收入 【例３】某汽车运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%，该公司应交营业税的会计处理如下：

47 【例4】某工业企业对外提供运输劳务，收入为350000元，营业税率3%。当期用银行存款上交营业税10000元。
第八章 夏由清 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交营业税 【例4】某工业企业对外提供运输劳务，收入为350000元，营业税率3%。当期用银行存款上交营业税10000元。 应交营业税=35×3%=1.05（万元） 借：银行存款 　　　350000 贷：其他业务收入 　 借：其他业务成本 　　 10500 贷：应交税费──应交营业税

48 1、定义：资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 2、资源税的计算
第八章 夏由清 四、应交资源税的核算 （一）概述 1、定义：资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 2、资源税的计算 应税产品的课税数量和规定 的单位税额计算，公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额。 资源税征收范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品、有色金属矿产品、盐等。

49 【例1】某煤矿企业本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于产品生产，每吨煤应交的资源税为 1.2元。
第八章 夏由清 （二）帐务处理 1、销售、自产自用应税产品的会计处理 【例1】某煤矿企业本月生产原煤40000吨，其中对外直接销售39500吨，500吨用于产品生产，每吨煤应交的资源税为 1.2元。 销售原煤应交的资源税 =39500×1.2 = 47400（元） 自用原煤应交的资源税 = 500×1.2 = 600（元） 借：营业税金及附加 生产成本 贷：应交税费──应交资源税

50 第八章 夏由清 2、收购未税矿产品的会计处理 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目 按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费──应交资源税”科目。 五、应交土地增值税的核算 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。 转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。 扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

51 应交土地增值税=（转让收入－规定扣除项目金额）×规定的税率
第八章 夏由清 其计算公式： 应交土地增值税=（转让收入－规定扣除项目金额）×规定的税率 【例1】某公司对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为250000元。有关会计分录如下： 借：固定资产清理　　　　 　 贷：应交税费──土地增值税 用银行存款交纳应交土地增值税税款 借：应交税费──土地增值税 　　　贷：银行存款　　　

52 城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。 公式为：
第八章 夏由清 六、应交城市维护建设税的核算 城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。 公式为： 应纳城建税=（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税）×适用税率 税率因纳税人所在地不同从1％～7％不等。 【例1】某企业本期实际应上交增值税 元，消费税 元，营业税 元。该企业适用的城市维护建设税税率为5％。 城建税=（ ＋ ＋ ）×5％ = （元） 借：营业税金及附加 　　　　40 000 贷：应交税费──应交城市维护建设税　40000

53 七、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 （一）应纳税额的计算
第八章 夏由清 七、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算 （一）应纳税额的计算 1、房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税按照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算交纳。 应交房产税=（房产原值- 房产余值）×适用税率 或=房产年租金收入×适用税率 2、土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

54 4、印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。
第八章 夏由清 3、车船使用税是对在我国境内拥有并且使用车船的单位或个人，按车船的种类、使用性质实际定额征收的一种税。其计税依据分别为车船的吨位或数量，其中，载客汽车一般按车辆数量定额计收；载货汽车和各种机动船按净吨位计收；各种非机动船按载重吨位计收。 4、印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。 应纳税凭证包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移出据；营业账簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

55 第八章 夏由清 （二）会计处理 【例1】某企业房屋建筑物原值为1000万元，房产余值按原值的20%计算，年房产税适用税率为1.2%。该企业以计算本月应交车船使用税800元，应交土地使用税2000元。有关会计处理如下： 应交房产税= 1000（1- 20%）×1.2%÷12 = 0.8（万元） 借：管理费用 贷：应交税费──应交房产税 应交税费──应交土地使用税 2000 应交税费──应交车船使用税 800

56 第八章 夏由清 【例2】某企业签订一份工程施工合同，合同总金额为1200万元。采用比例税率计算应交印花税 = 应纳税凭证的金额×适用税率= ×0.3‰ = 3600（元）。以银行存款支付款项。有关会计处理如下： 借：管理费用—印花税 贷：银行存款 　　 3600 八、应交个人所得税的核算 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代交。企业按规定应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费──应交个人所得税”科目；企业实际交纳个人所得税时，借记“应交税费──应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

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63 矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。
第八章 夏由清 九、矿产资源补偿费的核算 矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。 矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。 计算出应交纳矿产资源补偿费时: 借:管理费用──矿产资源补偿费 贷:应交税费──应交矿产资源补偿费 十、教育费附加的核算 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照交纳流转税的一定比例计算与流转税一起交纳。 其计算公式如下：

64 应交教育费附加 = （实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×规定计征率
第八章 夏由清 应交教育费附加 = （实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×规定计征率 例：根据计算城建税资料，假设该企业教育费附加计征率为3%。 应交教育费附加=（ ）×3%=24000（元） 借：营业税金及附加 　　 　　　 24000 贷：应交税费──应交教育费附加 　　24000 以银行存款交纳教育费附加时： 借：应交税费──应交教育费附加 　24000 贷：银行存款 　　 24000

65 第八章 夏由清 8.0、负债 8.1、一般应付款项 8.2、应交税费 8.3、应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 二、应付职工薪酬的核算

66 第八章 夏由清 一、职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 具体包括以下几方面的内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 （二）职工福利费 （三）社会保险费 （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费

67 1、定义：工资总额是指企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。 2、构成： （1）计时工资 （2）计件工资
第八章 夏由清 （六）非货币性福利 （七）辞退福利 （八）股份支付 二、应付职工薪酬的核算 （一）工资的的结算 1、定义：工资总额是指企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。 2、构成： （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金 （4）工资性津贴和补贴 （5 ）加班加点工资 (6)特殊情况下支付的工资

68 缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资率×扣款比例 缺勤天数包括职工旷工、事假及病假天数。 ①按月平均日历天数30天计算日工资
第八章 夏由清 2、工资结算的原始记录 （1）工资卡 （2）考勤记录 （3）产量记录 3、应付工资计算 3-1、计时工资制下应付工资的计算 （1）月薪制（倒算法） 应付计时工资= 月标准工资 － 缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资率×扣款比例 缺勤天数包括职工旷工、事假及病假天数。 ①按月平均日历天数30天计算日工资

69 根据月工作日数的不同确定方法，日工资率的计算方法有两种： ①按月平均日历天数30天计算日工资 ②按月平均实际工作日数20.83天计算日工资
第八章 夏由清 日工资率=月标准工资÷月工作日数 根据月工作日数的不同确定方法，日工资率的计算方法有两种： ①按月平均日历天数30天计算日工资 ②按月平均实际工作日数20.83天计算日工资 20.83=( ) ÷12 每月工作日数均固定按20.83天计算。每月内的双休日及法定假日不付工资；因此，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。

70 第八章 夏由清 【例１】职工刘斌的月标准工资为930元，1月份请事假5天（其中有2天为双休日），病假3天（其中有一天节日），工龄16年，病假扣发工资比例为10%。 ①按月工作日30天计算： 日工资率 = 930÷30=31（元） 应付计时工资=930- 5×31- 3×31×10% =765.7（元） ②按月工作日20.83天计算： 日工作率=930÷20.83=44.65（元） 应付工资=930- 3×44.65×100%- 2×44.65×10% =787.12（元）

71 采用日薪制计算工资的企业，每月按职工实际出勤天数和日工资率计算职工应得计时工资。 应付计时工资=月出勤天数×日工资率+病假应发工资
第八章 夏由清 ( 2）日薪制（正算法） 采用日薪制计算工资的企业，每月按职工实际出勤天数和日工资率计算职工应得计时工资。 应付计时工资=月出勤天数×日工资率+病假应发工资 病假应发工资=病假天数×日工资率×应发比例 【例２】依上例，1月份31天，其中有8天双休日和1天节假日，根据考勤记录，刘斌本月实际出勤17天。 ①按月工作日30天计算，日工资率为31元。 应付计时工资=（17+6）×31+3×31×90% = 796.7（元）

72 计件工资，是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。 （1）个人计件工资的计算
第八章 夏由清 ②按月工作日20.83天计算，日工资率44.65元。 应付工资=17× ×44.65×90% =839.42（元） 3-2、计件工资制下应付工资的计算 计件工资，是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。 （1）个人计件工资的计算 应付某职工的计件工资=∑（生产的合格数量+料废数量）×计件单价 （2）集体计件工资的计算 A、计算某集体应得计件工资 某集体计件工资=∑（生产的合格数量+料废数量）×计件单价

73 某职工的工时工资=实际工作时间×小时工资 C、计算分配率
第八章 夏由清 B、计算分配计件的标准 一般用工时工资 某职工的工时工资=实际工作时间×小时工资 C、计算分配率 计件工资分配率=集体计件工资÷职工实际工时工资之和 D、计算某个职工应得计件工资 某人的计件工资= 实际工时工资×计件工资分配率 【例3】某生产班组由3人组成，共同完成产品加工任务。本月全组共得计件工资 元，则各人应得计件工资计算

74 第八章 夏由清 集体计件工资计算分配表 姓名 小时工资率 实际工作时间 工时工资 分配率 应得计件工资 李明 1.42 180 255.6
408.96 王薪 1.8 195 351 561.6 郑平 1.65 174 287.1 459.36 合计 549 893.7 1,6

75 奖金根据企业制定的奖金支付标准及个人得奖条件计算 3-4、加班加点工资的计算 加班加点工资=加班天数×日工资率＋加点时数×小时工资率
第八章 夏由清 3-3、工资性津贴和补贴及奖金的计算 工资性津贴、补贴的计算，按国家规定的津贴种类和标准，工资性津贴、补贴的计算，有关原始记录确定发放范围，进行合理计算，按国家规定的津贴种类和标准。 奖金根据企业制定的奖金支付标准及个人得奖条件计算 3-4、加班加点工资的计算 加班加点工资=加班天数×日工资率＋加点时数×小时工资率 加班支付工资计算：延长劳动者工作时间150%，休息日工作又不能安排补休200%，法定休假日工作300% 3-5、代扣代发款项的确定 代扣款项是指从应付工资中代扣职工应交的各种款项，如代扣房租费、水电费、托幼费等。会计部门根据其转来的扣款通知单计算。

76 应付工资=应付计时工资＋奖金、津贴和补贴＋加班加点 工资＋其他工资 =应付计件工资＋奖金、津贴和补贴＋加班加点
第八章 夏由清 应付工资=应付计时工资＋奖金、津贴和补贴＋加班加点 工资＋其他工资 =应付计件工资＋奖金、津贴和补贴＋加班加点 实发工资=应付工资－各种代扣、代垫款项 4、工资结算的帐务处理 4-1、工资结算表及工资结算汇总表的编制（表8-1、表8-2） 4-2、设置的帐户

77 按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等设置明细科目，进行明细核算。
第八章 夏由清 “应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等设置明细科目，进行明细核算。 4-3、工资结算的会计处理 工资结算的账务处理的内容：提取现金、发放工资、结转代扣款项等。

78 根据“工资结算汇总表”的有关资料（表8-5），有关会计处理如下： （1）发放工资 ①签发现金支票到银行提现。 借：库存现金 30285
第八章 夏由清 根据“工资结算汇总表”的有关资料（表8-5），有关会计处理如下： （1）发放工资 ①签发现金支票到银行提现。 借：库存现金 贷：银行存款 ②按实发金额发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金

79 （2）代扣款 A、结转各项代扣款项 借：应付职工薪酬 1475 贷：其他应付款──职工房租 695 ──水电费 780
第八章 夏由清 （2）代扣款 A、结转各项代扣款项 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款──职工房租 695 ──水电费 B、若表中水电费企业原先已垫付 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款──水电费 （3）未领工资 交回现金的

80 借：库存现金 贷：其他应付款 集中发工资的 借：应付职工薪酬 5、工资分配的会计处理 （1）帐务处理的原始依据 工资汇总分配表
第八章 夏由清 借：库存现金 贷：其他应付款 集中发工资的 借：应付职工薪酬 5、工资分配的会计处理 （1）帐务处理的原始依据 工资汇总分配表 （2）帐务处理 根据P331例47作帐务处理如下：

81 借：生产成本──基本生产（一车间）9750 ──基本生产（二车间） 11420 ──辅助生产（机修车间） 3600
第八章 夏由清 借：生产成本──基本生产（一车间）9750 ──基本生产（二车间）　　11420 ──辅助生产（机修车间）　3600 制造费用── 一车间　　　　　1230 ── 二车间 　　　　 1500 ──机修车间　　　　　 975 管理费用 　　　　　　 1705 应付职工薪酬——职工福利 　　　770 销售费用 　　　　　　　 810 贷：应付职工薪酬——工资　　　

82 （二）职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算
第八章 夏由清 （二）职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算 职工薪酬除工资外的职工福利及”五险一金”也是我们应在会计核算时计算和进行会计处理的内容: “五险”即:医疗保险10% 养老保险12% 失业保险2% 工伤保险 生育保险 “一金”: 住房公积金10.5% 另外按工资总额2%计提工会经费,按1.5%计提教育费附加

83 第八章 夏由清 计入生产成本的相关费用=生产工人工资×( 24%+10.5%+5%) 其 他部门与上述相同 计入管理费用的=管理部门工资总 ×( 24%+10.5%+5%)+单位工资总额 ×(2%+1.5%)+福利部门工资总额×5% 例:见P332例48 借:生产成本 制造费作 管理费用工 销售费用 研发支出 贷:应付职工薪酬—工资 —社会保险费 48 —住房公积 —职工福利 —工会经费 —职工教育经费 3

84 （三）非货币性福利 第八章 夏由清 1、以本企业产品发放给职工 例见P334【例49】 决定发放时： 借：生产成本 2784600
借：生产成本 管理费用 贷：应付职职工薪酬 实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬—工资 贷：主营业务收入 应交税费—销项税 2、将住房无偿提供给职工使用作福利

85 如例50假定自有房无偿提供5名总裁居住 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 计折旧时 借：应付职工薪酬 40000
第八章 夏由清 如例50假定自有房无偿提供5名总裁居住 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 计折旧时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 3、租房无偿给职工使用（如例50） 支付租金时 贷：银行存款

86 【例50】计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 20000
第八章 夏由清 【例50】计提轿车折旧 借：管理费用 　　　 　　20000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧 　 　　　　 20000 例51请同学们自已仔细看

87 2-1、企业因解除劳动关系给予职工的补偿确认时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬－辞退福利 2-2、实际支付因解除劳动关系给予职工补偿时
第八章 夏由清 （四）辞退福利的确认和计量 1、定义：辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 2、帐务处理 2-1、企业因解除劳动关系给予职工的补偿确认时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬－辞退福利 2-2、实际支付因解除劳动关系给予职工补偿时 借：应付职工薪酬－辞退福利 贷：银行存款（库存现金）

88 （1）计量基础：以企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值。
第八章 夏由清 五、以现金结算的股份支付 1、相关规定：见338 （1）计量基础：以企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值。 （2）等待期的规定：等待期，是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件及行权的可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。 2 、帐务处理： 例见339例52

89 应确认的职工薪酬和当期费用=授予人数×股份数×公允价值×已享用年份/享受年份数 应确认为当期的费用=累计确认职工薪酬总数-已累计确认费用数
第八章 夏由清 应确认的职工薪酬和当期费用=授予人数×股份数×公允价值×已享用年份/享受年份数 应确认为当期的费用=累计确认职工薪酬总数-已累计确认费用数 应付现金股=享受人数 ×股份数 ×支付现金股价 ×

90 第八章 夏由清

91 8.0、负债 8.1、一般应付款项 8.2、应交税费 8.3、应付职工薪酬 8.4、非流动负债 一、长期借款 二、应付债券 三、 长期应付款
第八章 夏由清 8.0、负债 8.1、一般应付款项 8.2、应交税费 8.3、应付职工薪酬 8.4、非流动负债 一、长期借款 二、应付债券 三、 长期应付款 四、其他长期负债

92 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第八章 夏由清 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 一、长期借款 （一）长期借款概述 1、定义： 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的债务。 2、用途：一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。 （二）长期借款的账务处理

93 设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记取得的长期借款本金，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款本息。
第八章 夏由清 1、设置的科目 设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记取得的长期借款本金，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款本息。 2、要注意的几个问题 长期借款所发生的利息支出，汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理： 1）、属于筹建期间的，作为管理费用。 2）、属于生产经营期间的，记入财务费用。 3）、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款

94 4）、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率和合同利率差异较少的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
第八章 夏由清 费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，计入有关固定资产的购建成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。 4）、长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率和合同利率差异较少的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 3、帐务处理 2006年4月30日企业借入资金 元，借款期限3年，年利率为8.4%，款项已存入银行，分次付息，本金于到期日一次支付。该借款用于购买生产所需的一台设备，5月15日A企业收到该设备，价款 元，安装费为50000元，均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。

95 第八章 夏由清 （1） 4月30日取得借款时 借：银行存款 贷：长期借款 （2） 5月15日支付设备款和安装费时 借：在建工程 贷：银行存款 （3）计算应计入固定资产成本的利息(4月30日至5月15) ×8.4%÷12×0.5=7000（元 借：在建工程 贷：应付利息 结转固定资产时 借：固定资产 贷：在建工程

96 （4）06年12月31日，2000000×8.4%÷12×7.5=105000 借：财务费用 105000 贷：应付利息 105000
第八章 夏由清 （4）06年12月31日， ×8.4%÷12×7.5=105000 借：财务费用 贷：应付利息 （5）支付2006年应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （6）07年未 ×8.4%=168000（元） 借：财务费用 贷：应付利息 支付2007年应付利息与06相同

97 08年的帐务处理同07年 （8）09年4月30日 2000000×8.4%÷12×4=56000（元） 借：财务费用 56000
第八章 夏由清 08年的帐务处理同07年 （8）09年4月30日 ×8.4%÷12×4=56000（元） 借：财务费用 贷：应付利息 （9）2009年4月30日归还长期借款的本金和利息 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款

98 1、定义：债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
第八章 夏由清 二、应付债券 （一）应付债券概述 1、定义：债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。 2、债券发行价格：有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。 （二）应付债券的核算 1、设置帐户 设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券价值及应付利息。在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明细科目

99 第八章 夏由清 2、帐务处理 2-1、平价发行债券 例：2006年元月1日发行面值为100万元3年期债券，用于补充流动资金不足，债券与市场年利率均为10%，半年计息一次，到期一次还本付息。 （1）发行时 借：银行存款 贷：应付债券—面值 （2）计息时（6月30日） ×10%÷2=50000 借：财务费用 贷：应付债券—应计利息 50000 （3）还本付息 借：应付债券—面值 —应计利息 贷：银行存款

100 某期实际利息=某期应付债券期初帐户余额×市场利率 某期分摊的溢价=支付利息-该期实际利息 例：见P347
第八章 夏由清 2-2、溢价发行债券 利息及摊销额的计算 支付利息=面值 ×票面利率 某期实际利息=某期应付债券期初帐户余额×市场利率 某期分摊的溢价=支付利息-该期实际利息 例：见P347 07支付利息= ×6%=600000 07实际利息= ×5%=521635 07摊销溢价= =78365 借：财务费用 应付债券-利息调整 78365 贷：应付债券-应计利息

101 第八章 夏由清 2-3、折价及摊销 例：2006年元月1日发行面值为100万元3年期债券，用于补充流动资金不足，债券利率10%，市场年利率12%，发行价950000元，半年计息一次，到期一次还本付息。 （1） 发行时 借：银行存款 应付债券-利息调整 50000 贷：应付债券-面值 （2）计算及摊销折价

102 第八章 夏由清 利息及折价摊销表 计息日期 需支付利息 实际利息 摊销折价 应付债券余额 备注 06年年初余额 950000
06年6月30日 50000 57000 7000 957000 06年12月31日 57420 7420 964420 07年6月30日 7865.2 07年12月31日 08年6月30日 08年12月31日

103 06年6月30日 借:财务费用 57000 贷:应付债券-折价7000 -应计利息50000 06年12月31日 借:财务费用 57420
第八章 夏由清 06年6月30日 借:财务费用 贷:应付债券-折价7000 -应计利息50000 06年12月31日 借:财务费用 贷:应付债券-折价

104 07年6月30日 借:财务费用 57865.2 贷:应付债券-折价 7865.2 -应计利息 50000 07年12月31日
第八章 夏由清 07年6月30日 借:财务费用 贷:应付债券-折价 -应计利息 50000 07年12月31日 借:财务费用 贷:应付债券-折价 -应计利息50000

105 08年6月30日 借:财务费用 58837.34 贷:应付债券-折价 8837.34 -应计利息50000 08年12月31日
第八章 夏由清 08年6月30日 借:财务费用 贷:应付债券-折价 -应计利息50000 08年12月31日 借:财务费用 贷:应付债券-折价 (3)到期还本付息 借:应付债券-面值 -应计利息300000 贷:银行存款

106 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。
第八章 夏由清 三、 长期应付款 （一）长期应付款概述 1、定义： 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 2、 内容：包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。 （二）长期应付款的核算 1、设置帐户 “长期应付款”帐户 2、帐务处理

107 第八章 夏由清 2、帐务处理 2-1、补偿贸易方式引进设备 例：2006年5月20日企业按补偿贸易方式从国外W公司引进设备，折合人民币800000元（不需安装），引进零配件价款折合人民币50000元，工具折合人民币1000元，用银行存款支付运杂费共计30000元，其中设备负担28000元，零配件负担1700元，工具负担300元，企业准备用所生产的产品归还引进设备款。2007年8月20日第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这批产品全部用于还款，则该企业账务处理如下 （1）06年5月20日 借：固定资产 原材料 低值易耗品 贷：银行存款 长期应付款──应付补偿贸易引进设备款

108 （2）07年8月20日 A、产品销售 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 B、结转成本 借：主营业务成本 80000
第八章 夏由清 （2）07年8月20日 A、产品销售 借：应收账款 贷：主营业务收入 B、结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 C、用第一批产品价款偿还设备价款 借：长期应付款 ─应付补偿贸易引进设备款 贷：应收账款

109 第八章 夏由清 2-2、融资租入固定资产 例：企业与B公司签订了一份设备租赁合同，从B公司融资租赁生产线，合同规定：起租期为2006年元月1日，租期2年，每年支付租金150万元，估计残余价值20万元，全部由A公司担保，设备起租日的帐面价值260万元，未确认融资费平均分摊，租期满后，设备所有权移交给A公司。 （1）2006年元月1日的帐务处理 借：固定资产─融资租入 未确认融资费用 贷：长期应付款─应付融资费

110 （2）2006年未支付租金，分摊未确认的融资费 借：长期应付款─应付融资租 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
第八章 夏由清 （2）2006年未支付租金，分摊未确认的融资费 借：长期应付款─应付融资租 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 2007年的支付租金、分摊未确认融资费与2006年相同 借：固定资产──生产用 贷：固定资产─融资租入

111 其他长期负债主要指专项应付款和递延税款贷项。 (一)专项应付款的核算 专项应付项是指有关部门拨给企业具有专门用途的款项.如科技三项费用拨款等
第八章 夏由清 四、其他长期负债 其他长期负债主要指专项应付款和递延税款贷项。 (一)专项应付款的核算 专项应付项是指有关部门拨给企业具有专门用途的款项.如科技三项费用拨款等 1、设置帐户 “专项应付款”帐户 2、帐务处理 例：06年5月10日企业收到主管部门的新产品试制拨款200万元，存入银行。6月为进行新产品试制购专用设备120万元，8月新产品试制成功，2件作样品单位成本50000元，其余款以银行存款上交。

112 （1）6月收到拨款 借：银行存款 2000000 贷：专项应付款 2000000 （2）7月购设备 借：固定资产 1200000
第八章 夏由清 （1）6月收到拨款 借：银行存款 贷：专项应付款 （2）7月购设备 借：固定资产 贷：银行存款 借：专项应付款 贷：资本公积 （3）8月 借：专项应付款 贷：生产成本

113 第八章 夏由清 借：专项应付款 贷：银行存款 （二）递延税款的核算 所得税时再讲

114 第八章 夏由清

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