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有道无技,技尚可求 有技无道,则止与技.

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1 有道无技,技尚可求 有技无道,则止与技

2 立场 目标 税制 立法者 组织收入、调节经济 筹划 企业或个人 税后收益最大化

3 总收入:货劳税(增值税、消费税、营业税) 纯收入(总收入-成本-费用-税金-损失):所得税(企业税、个人税) 税后收入:
道:企业三层次收入 总收入:货劳税(增值税、消费税、营业税) 纯收入(总收入-成本-费用-税金-损失):所得税(企业税、个人税) 税后收入: 企业:符合居民企业条件的,免税 个人: 中国公民:个人所得税 外籍个人:免个人所得税

4 第一讲

5 增值税、营业税、消费税分工 增值税:销售货物(有形动产) 提供加工、修理修配(工业性劳务) 营业税:有形资产、不动产 提供非工业性劳务
消费税:特殊货物

6 Central University of Finance and Economics
增值税、营业税、消费税分工 增值税 消费税 营业税 关税 一般商品 特殊商品 劳务 特殊商品 增值税 营业税 消费税 商品 劳务 Central University of Finance and Economics Yang Hong 6

7 所得税分工 企业所得税:有限、股份公司 个人所得税 个人独资、个人合伙企业 自然人个人

8 增值税应纳税额 应纳税额=(V+M)* 税率 =(C+V+M)* 税率 - C * 税率 =200*17%-100*17% =34-17
=17 34:服装厂销项税,34=17+17 17:服装厂进项税,纺织厂销项税。

9 增值税类型 C:非固定资产项目+固定资产项目 非固定资产项目:各国均允许扣除 固定资产项目: 不允许一次性扣除 允许按折旧扣除

10 增值税应纳税额计算 应纳税额 = 销项税额-进项税额 一一对应关系 计征销项,则可以抵扣进项 抵扣进项,则必须计征销项

11 有对外销售价格:处理增值税,不处理消费税
增值税和消费税的税基一致 税基:含消费税、不含增值税 操作: 有对外销售价格:处理增值税,不处理消费税 (含税的,换算为不含税的销售额) 无对外销售价格,并组价时:不处理增值税,处理消费税(组价公式中要将消费税加上)

12 企业所得税税基 应纳税所得额=应税收入-税法规定的成本、费用、 税金及损失 =会计利润+纳税调增-纳税调减

13 第二讲

14 工资、薪金所得税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 % 速算扣除数 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10
2 超过1500元至4500元的部分 10 105 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505

15 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得适用税率表
级数 年应纳税所得额 税率% 速算扣除数(元) 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 30 9750 超过100000元的部分 35 14750

16 企业组织形式的选择 有限责任公司 工薪个人所得税 企业所得税 股息个人所得税 合伙企业 个体工商户个人所得税

17 企业承包方式的选择 方案一 方案二 税种:个体工商户个人所得税 费用抵税:租赁费可在税前抵扣 税种:企业所得税、承包承租个人所得税
费用抵税:租赁费不可在税前抵扣;张先生上交的租赁费可以在其承包收入中扣除。

18 全年一次性奖金的计算 第一步:找适用税率 第二步:计算奖金税额 计算步骤
18 Central University of Finance and Economics Yang Hong

19 全年一次性奖金的计算 案例:全年一次性奖金110000元 当月工资收入5200元 当月工资收入1000元
19 Central University of Finance and Economics Yang Hong

20 全年一次性奖金的计算 当月工资5200元 找适用税率 110000÷12=9166.66,→25%,1005 计算税额
110000×25%-1005=26495(元)

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全年一次性奖算 当月工资1000元 找适用税率 { ( )}÷12= ,→20%,555 计算税额 { ( )}×20%-555=20945(元) 金的计 Central University of Finance and Economics Yang Hong 21

22 年终奖适用税率临界点的纳税筹划 此筹划是什么? 临界点? 全额累进税率临界点的特点 年终奖临界点的特点

23 全额累进税率 1500元:1500*3%=45元 1501元:1501*10%=150.10元 1元----105.10元
年终奖适用税率临界点的纳税筹划 全额累进税率 1500元:1500*3%=45元 1501元:1501*10%=150.10元 1元 元

24 年终奖适用税率临界点的纳税筹划 年终奖:53880*10%-105=5283元 工资:53880*30%-2755=13409元

25 Central University of Finance and Economics
合理分配工资和年终奖的纳税筹划 假设:王先生的年所得为242000元 第一步: 年应纳税所得额= ×12 =200000 第二步: 年应纳税所得额÷2=200000÷2= 即,工资100000;年终奖100000 Central University of Finance and Economics Yang Hong 25

26 合理分配工资和年终奖的纳税筹划 工资税: 月工资=100000÷12=8333.33 全年工资税=(8333.33×20%-555)×12
=13340 奖金税=100000×20%-555=19445 税款总计= =32785(元)

27 Central University of Finance and Economics
合理分配工资和年终奖的纳税筹划 第三步:将年终奖适用税率降一级,即第二级10%,并用足本级最高限额,即4500×12=54000 年应纳税所得额200000分配为: 年终奖=54000 工资= =146000 Central University of Finance and Economics Yang Hong 27

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合理分配工资和年终奖的纳税筹划 奖金税:54000÷12=4500,→10%,105 54000×10%-105=5295 工资税: 月工资=146000÷12= 全年工资税=( ×25%-1005)×12 =24440 税款总计= =29735(元) Central University of Finance and Economics Yang Hong 28

29 第四讲

30 一般纳税人→小规模纳税人,分立; 小规模纳税人→一般纳税人,合并。 一般纳税人税=(V+M)*17%(13%)
增值税纳税人筹划 一般纳税人→小规模纳税人,分立; 小规模纳税人→一般纳税人,合并。 一般纳税人税=(V+M)*17%(13%) 小规模纳税人税=(C+V+M)*3%

31 增值税纳税人筹划 甲抵扣率=50÷60×100%=83.33% 乙抵扣率=60÷70×100%=85.71%
均大于无差别平衡点抵扣率82.36% 筹划为:做一般纳税人 甲乙共缴税=(60+70)×17%-(50+60)×17% =3.4万元

32 增值税与营业税税率选择 (无差别平衡点增值率)
增值税=销售额(不含税)×增值税税率 ×增值率 营业税=营业额(含税)×营业税税率 =销售额×(1+增值税税率) ×营业税税率 令:增值税=营业税, 则:增值率=(1+增值税税率)×营业税税率 ÷增值税税率

33 选择合理的筹资方式(1) A B C 资本结构(1) 0:1000 200:800 600:400
资本结构(1) : : :400 税前利润(2) (300-20) 240(300-60) 所得税(3=2×25%) 税后利润(4=2-3)

34 选择合理的筹资方式(2) A B C 税前投资利润率 30% 35% 60% (5=2÷注册资本金)
税前投资利润率 % % % (5=2÷注册资本金) 税后投资利润率 % % % (6=4÷注册资本金)

35 研发费用加计扣除案例 某公司2010 年度会计利润900万元,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用实际发生额300万元。

36 研发费用加计扣除案例 未形成无形资产(已计入当期损益) 税法规定:可以享受加计扣除50%的优惠
税前允许扣除额=300×(1+50%)=450万元 会计利润=900(300)万元 应纳税所得额= =750万元

37 研发费用加计扣除案例 已形成无形资产(摊销期为10年) 税法的计税成本: 300×(1+50%)=450万元
税前扣除额=450÷10=45万元 会计摊销额=300÷10=30万元 会计利润=900(30)万元 应纳税所得额= =885万元

38 第三讲

39 90天、五年规则 来源于境内所得 来源于境外所得 境内支付 境外支付 小于90或183天 征 征# 不征 90或183天—1年 1年—5年
大于5年

40 雇主负担超过原居住国税额的税务处理 A.用不含税工资换算为含税应纳税所得额 B.用含税工资换算为含税应纳税所得额 当A大于B时,按A计税;
当A小于B时,按B计税。 (从高计税) A

41 扣除限额:是指境外所得按照中国个人所得税法计算的应纳税额。 扣除限额的计算原则:分国且分项 美国:利息收入 日本:财产租赁收入和稿酬收入
中国个人境外所得的税务处理 扣除限额:是指境外所得按照中国个人所得税法计算的应纳税额。 扣除限额的计算原则:分国且分项 美国:利息收入 日本:财产租赁收入和稿酬收入

42 扣除限额 已纳税额 税务处理 2000元 1800元 差额补税 2000元 2300元 300元(5年、余额补扣)
中国个人境外所得的税务处理 扣除限额 已纳税额 税务处理 2000元 元 差额补税 2000元 元 元(5年、余额补扣) 1500元 元 补100元(余额200) 1700元 元 50元(余额200+50)


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