第十二章 長期負債.

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1 第十二章 長期負債

2 長期負債 應付公司債 長期應付票據 長期擔保借款 應計退休金負債 應付租賃款 遞延所得稅負債

3 12.1 應付公司債之性質

4 應付公司債之性質 發行公司債之優點 公司債之分類 公司債之評等

5 發行公司債之優點 與發行股票比較 與其他長期負債比較 較易取得資金之管道 避免股權分散 達到舉債謀利效果 享受通貨膨脹帶來之好處。
將大額負債劃分為許多相等的小額負債，較向單一之債權人借取大額資金容易。

6 公司債之分類 依是否有擔保品分 依付息依據分 依債務解除方式分 有擔保公司債 無擔保公司債(信用公司債) 記名公司債 息票公司債
定期償還公司債 分期償還公司債 可收回公司債 可轉換公司債

7 公司債之分類 依公司債付息範圍分 其他附特殊條件之公司債 一般公司債 收益公司債 所得公司債 (盈餘公司債) 實物償還公司債
高折價公司債(無息信用公司債)

8 公司債之評等 我國主要之信用評等機構為中華信用評等公司，該公司依企業償債能力之良窳加以評等，依序區分為AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C與D共十大等級。 美國Moody's Investors Service及Standard & Poor's Corporation，亦對所有公開發行之公司債依發行公司償債能力予以評等，將公司債分為由特優至無法履行合約等七級。

9 12.2 定期償還公司債之會計處理

10 定期償還公司債之會計處理 發行時之會計處理 流通在外期間之會計處理 債務清償之會計處理

11 發行時之會計處理 發行價格之決定與發行記錄 公司債理論價格＝未來須支付之本息依市場利率折現之現值和。 平價發行
市場利率＝票面利率，發行價格＝公司債面額 折價發行 市場利率＞票面利率，發行價格＜公司債面額 。 溢價發行 市場利率＜票面利率，發行價格＞公司債面額 。 發行時應按面額貸記「應付公司債」科目，發行價格與面額之差額以「應付公司債溢(折)價」科目記錄，列為應付公司債之附加(抵減)項目。

12 流通在外期間之會計處理 支付利息及期末調整 於付息日依票面利率支付利息並認列利息費用。
若結帳日非為付息日，應將上次付息日至結帳日間之應計利息調整入帳。

13 攤銷溢折價 直線法 利息法 直線法係將公司債之溢折價於公司債流通在外期間平均分攤之方法。 利息費用 ＝期初應付公司債帳面價值×有效利率
現金利息＝應付公司債面額×票面利率 溢（折）價攤銷數＝現金利息－利息費用

14 綠意公司於X2年3月1日發行面額$2,000,000、利率8%之三年期公司債，利息於每年2月28日及8月31日各付息一次，發行當日之市場利率為10%。綠意公司按利息法攤銷公司債溢折價。（6期5%：複利現值 ，年金現值 ）

15 發行分錄： 現金 1,898,485 應付公司債折價 101,515 應付公司債 2,000,000 公司債發行價格
=2,000,000× ,000× =1,898,485 發行分錄： 現金 ,898,485 應付公司債折價 ,515 應付公司債 ,000,000

16 2.債券折價攤銷表 日期 現金 利息費用 折價攤銷 折價餘額 帳面價值 2/3/1 101,515 1,898,485
日期 現金 利息費用 折價攤銷 折價餘額 帳面價值 2/3/ , ,898,485 2/8/31 80, , , , ,913,409 3/2/28 80, , , , ,929,079 3/8/31 80, , , , ,945,533 4/2/28 80, , , , ,962,810 4/8/31 80, , , , ,980,950 5/2/28 80, , , ,000,000

17 X2/3/1 現金 1,898,485 應付公司債折價 101,515 應付公司債 2,000,000 X2/8/31
3.公司債分錄 X2/3/1 現金 ,898,485 應付公司債折價 ,515 應付公司債 ,000,000 X2/8/31 利息費用 ,924 現金 ,000 應付公司債折價 ,924 X2/12/31 利息費用 ,780（95,670×4/6） 應付利息 ,333（80,000×4/6） 應付公司債折價 ,447

18 應付公司債 2,000,000 減：應付公司債折價 (76,144) 1,923,856 5.損益表 利息費用 158,704
4.資產負債表 應付公司債 ,000,000 減：應付公司債折價 (76,144) 1,923,856 5.損益表 利息費用 ,704

19 同上例，但市場利率為6%，則計算其發行價格並編制攤銷表（6期3%：複利現值0.837484，年金現值5.417191）。
=2,000,000× ,000× =2,108,343 現金 ,108,343 應付公司債溢價 ,343 應付公司債 ,000,000

20 債券溢價攤銷表 日期 現金 利息費用 溢價攤銷 溢價餘額 帳面價值 2/3/1 108,343 2,108,343
日期 現金 利息費用 溢價攤銷 溢價餘額 帳面價值 2/3/ , ,108,343 2/8/31 80, , , , ,091,593 3/2/28 80, , , , ,074,341 3/8/31 80, , , , ,056,571 4/2/28 80, , , , ,038,268 4/8/31 80, , , , ,019,417 5/2/28 80, , , ,000,000

21 債券溢價攤銷表-直線法 日期 現金 利息費用 溢價攤銷 溢價餘額 帳面價值 2/3/1 108,343 2,108,343
日期 現金 利息費用 溢價攤銷 溢價餘額 帳面價值 2/3/ , ,108,343 2/8/31 80, , , , ,090,286 3/2/28 80, , , , ,072,229 3/8/31 80, , , , ,054,172 4/2/28 80, , , , ,036,115 4/8/31 80, , , , ,018,058 5/2/28 80, , , ,000,000

22 發行日介於兩付息日之間 發行公司應將所收金額分為「公司債發行價格」及「應付利息」兩部分。
屬於發行價格部分應再區分為面額（貸記：應付公司債）與折、溢價兩部分。 屬於應付利息部分亦可貸記「利息費用」，以與下次付息時借記之「利息費用」金額部分抵銷，而得實際借款期間真正應負擔之利息。

23 兩付息日之間發行之實際利息負擔 A ＝ 發行日投資者墊付之利息 C B － 投資者之利息收入 發行公司之利息費用 期間 投資者收到之全期利息
上次 付息日 實際 發行日 本次 期間 利息 投資者收到之全期利息 發行公司支付之全期利息

24 公司債發行成本之處理 依據我國財會準則公報第三十六號之規定，公司債發行時所發生之交易成本，應作為發行公司債所得價款之減少。

25 【釋例三】 敏典公司原計劃於X1年1月1日發行十年期，9%公司債$5,000,000，每年7月1日及1月1日各付息一次。該項公司債因故延至4月1日始發行，連同應計利息共得現金$5,010,710，另支付發行成本$23,400。試作發行公司債之相關分錄。假設敏典公司溢折價採直線法攤銷，試作X1年7月1日付息時應作之分錄。

26 發行公司債 發行公司債淨得現金＝$5,010,710－$23,400＝$4,987,310
投資者墊付之利息＝$5,000,000×9%×3/12＝$112,500 公司債發行價格＝$4,987,310－$112,500＝$4,874,810 公司債折價＝$5,000,000－$4,874,810＝$125,190 現金 ,987,310 應付公司債折價 101,790 應付公司債 5,000,000 應付利息 ,500

27 X1年7月1日 公司債流通在外期間＝10×12－3＝117（月） 公司債折價每月應攤銷數＝$125,190÷117＝$1,070
付現利息＝$5,000,000×9%×6/12＝$225,000 利息費用＝$5,000,000×9%×3/12＋$1,070×3＝$115,710 X1/7/1 應付利息 ,500 利息費用 ,710 現金 ,000 應付公司債折價 ,210

28 85年4月1日發行公司債，面額$1,000,000，票面利率8%，每年4月1日及10月1日付息， 90年4月1日到期；但該公司因故延至85年6月1日按現值出售，當時市場公平利率10%，另發生債券發行成本$20,000。 88年2月1日以99另加利息由市場購回一半公司債予以註銷。（10期5%：複利現值0.614，年金現值7.722） 試按直線法攤銷溢折價，並做下列日期有關公司債之分錄 1. 85年6月1日 2. 88年2月1日

29 85/6/1出售金額=「公司債發行價格」+「應付利息」
85/4/1債券現值： 1,000,000×0.614＋40,000×7.722=922,880 85/4/1~6/1真實利息： 922,880×10﹪×2/12=15,381 85/6/1債券現值(出售金額)： 922,880+15,381=938,261 85/6/1應付利息：1,000,000×8%×2/12=13,333 85/6/1公司債發行價格： 938,261-13,333=924,928

30 現金 ,261 應付公司債折價 , 應付公司債 ,000,000 應付利息 ,333 應付公司債折價 ,000 現金 ,000

31 債務清償之會計處理 到期清償 期前支付現金清償 發行公司依面額償還公司債，將不產生任何損益。 (1)記錄上次付息日至收回日間 否
之應付利息。 (2)攤銷該段期間之溢折價。 否 收回日為付息日？ 是

32 決定收回時應付公司債帳面價值 帳面價值＝公司債面額 ＋未攤銷溢價 －未攤銷折價 決定收回時支付之代價 計算期前收回公司債(損)益＝帳面價值－支付之代價 沖銷應付公司債、未攤銷溢折價及相關應付利息，認列收回公司債損益。 收回公司債損益應列為營業外損益。

33 ＊若非經常發生可列為：非常損失-贖回公司債
收回日非付息日須調整利息（一個月） 利息費用 ,153 公司債折價 （95,072/58/2） 應付利息 3,333（80,000/12/2） 認列收回損益 應付公司債 ,000 應付利息 ,333（80,000×4/12/2） 贖回公司債損失（＊）16,309 現金 ,333（500000× ） 公司債折價 ,309 （95,072×26/58/2） ＊若非經常發生可列為：非常損失-贖回公司債

34 庫藏公司債之會計處理 公司若買回已發行之公司債而未將其註銷，則此買回之公司債稱為庫藏公司債。
買回公司債庫藏時應沖銷其溢折價、按公司債面額借記庫藏公司債，並就帳面價值與買回價格之差額認列損益。 庫藏公司債在資產負債表上列為應付公司債之減項。

35 【釋例八】 育德公司於X5年1月1日發行十年期，面額$5,000,000，票面利率12％之公司債，X7年1月2日該應付公司債尚有未攤銷溢價$80,000時，育德公司因故由公開市場以$1,036,000買回面額$1,000,000之公司債，並於X7年7月2日再以$1,054,000之價款重新發行該部分公司債。育德公司之公司債付息日為每年1月1日及7月1日。試作公司債買回及再發行之分錄

36 【解析】 X7年1月2日庫藏公司債未攤銷溢價＝$80,000÷5＝$16,000 X7年1月2日 庫藏公司債 1,000,000
應付公司債溢價 16,000 買回公司債損失 20,000 現金 1,036,000 X7年 7月 2日 1,054,000 54,000

37 行使轉換權 可轉換公司債之投資人依約定將所持有之公司債轉換為發行公司之股票時，發行公司之債務即已解除。

38 12.3 分期償還公司債之會計處理

39 分期償還公司債之會計處理 發行價格之決定 溢折價之攤銷 期前收回之會計處理 計算各次到期公司債之發行價格。 將各次到期公司債之發行價格加總。
分期償還公司債之溢折價攤銷方法有利息法、直線法及流通額法三種。其中以流通額法最常被使用。 期前收回之會計處理 與定期償還公司債相同

40 分期償還公司債溢折價之攤銷 利息法 直線法 流通額法 利息費用＝期初應付公司債帳面價值×市場利率 現金利息＝期初應付公司債面額×票面利率
溢(折)價攤銷數＝現金利息－利息費用 直線法 取得各次到期公司債個別溢折價之資料。 將各次到期公司債之溢折價於其流通在外期間平均攤銷。 將各期實際流通在外之公司債依到期時間之不同分別計算其該期應攤銷之溢折價，並予加總，即得全期應攤銷溢折價之數額。 流通額法 該年應攤銷之溢折價＝公司債總溢折價×

41 【釋例十】 坤德公司於X1年1月1日發行面額$2,000,000票面利率10%之分期償還公司債，該公司債每年12月31日付息一次，預定自X5年12月31日起分四年，每年12月31日償還$500,000，發行當時市場利率9%，試計算公司債發行價格。

42 【解析】 X5年底到期公司債之發行價格 ＝$50,000×P5,9%＋$500,000×p5,9%＝$519,448
公司債發行價格 ＝$519,448＋$522,429＋$525,165＋$527,674 ＝$2,094,716

43 【釋例十一】 沿釋例十，試分別按(1)利息法，(2)直線法，(3)流通額法，編製坤德公司分期償還公司債溢價攤銷表。

44 【解析】利息法

45 【解析】直線法

46 【解析】流通額法 年度 流通在外面額 比例 溢價攤銷數 X1 $ 2,000,000 2/13 $ 14,572 X2 2,000,000
$ 14,572 X2 2,000,000 14,572 X3 X4 X5 X6 1,500,000 1.5/13 10,929 X7 1,000,000 1/13 7,286 X8 500,000 0.5/13 3,641* 合計 $13,000,000 1 $ 94,716

47 12.4 長期應付票據

48 長期應付票據之會計處理原則 入帳金額之決定 利息費用之調整
以將來應支付之利息與本金按公平利率折現後之現值入帳，該現值與應付票據面額之差額，則為「應付票據折價」或「應付票據溢價」，應列為應付票據之抵減或附加帳戶。 利息費用之調整 應付票據之溢折價亦應依利息法攤銷，作為利息費用之調整。折價之攤銷使利息費用增加，溢價之攤銷則使利息費用減少。

49 不同原因產生之長期應付票據 為借入現金開立票據
若開立之應付票據為附息票據，且票面利率等於市場利率(公平利率)，則發行公司所借得之現金數應等於票據面額。 若開立之應付票據為不附息票據，或票面利率顯不合理者，則借入之金額即為票據之現值，有效利率為能使將來應償還之本金與利息之現值與現在借入之金額相等的折現率。 現在借入之金額與票據面額之差額，記為應付票據溢折價，按利息法於票據流通期間攤銷，作為利息費用之調整。

50 開立票據取得現金並給予權利 票據現值與所得現金之差額，即為所給予之權利價值。
給予權利之價值於開立票據時先列為負債，並於持票人享受權利期間依已享權利比例轉列收入。

51 開立票據取得非現金資產或服務 當企業開立票據取得非現金資產或服務時，應以所取得非現金資產或服務之現金價格與票據之公平價值，二者中較能客觀決定者為準，決定票據之現值，並依此計算票據之有效利率。

52 票據設算利率之選擇 已知開立票據所取得之現金數額或非現金資產、權利及服務之公平價值，則可計算票據之有效利率。
若已知票據之公平利率，亦可計算票據之現值並決定非現金資產或服務之公平價值，據以入帳。

53 ＜應付票據400,000＞ 1.長期負債項下之金額： 200,000（ X9/4 、X10/4償還 ） 2.長期負債一年內到期而轉列流動負債項下之金額 100,000（ X8/4償還） 3.應付利息之金額。 300,000×11%×9/12=24,750 4. 利息費用 400,000 ×11%×3/12+24,750= 35,750

54 ＜應付票據1,500,000＞ 1.長期負債項下之金額：1,055,476 2.長期負債一年內到期而轉列流動負債項下之金額 1,500,000-1,055,476=444,524 3.應付利息之金額。 1,500,000×12%×9/12=135,000 4. 利息費用。 135,000

55 ＜應付票據500,000＞ 1.長期負債項下之金額 現値：500,000/（1.1）2=413,223（折價86,777） 利息費用（折價攤銷）413,223×10%×3/12=10,331 500,000-(86,777-10,331)=423,554 2.長期負債一年內到期而轉列流動負債項下之金額， 0 3.應付利息之金額。0 4. 利息費用。10,331

56 【釋例十四】 嘉寶公司於X6年1月5日開立面額$1,000,000之二年期不附息票據一張向嘉欣公司借得現金$1,000,000，同時允諾嘉欣公司可於X6年初至X9年底依特別優惠之價格購買嘉寶公司之商品。假設票據之公平利率為10％，試作嘉寶公司開立票據及X6年12月31日之調整分錄。

57 開立票據之分錄 應付票據現值＝$1,000,000×p2,10% ＝$826,446 現金 ,000,000 應付票據折價 ,554 應付票據 ,000,000 預收收入 ,554 X6年底之調整分錄 X6年度利息費用＝$826,446×10%＝$82,645 預收收入轉列收入數*＝$173,554×1/4＝$43,389 利息費用 ,645 應付票據折價 ,645 預收收入 ,389 銷貨收入 ,389 亦可依對嘉欣公司X6年銷貨佔X6年至X9年銷貨合計數（估計）之比例轉列收入。

58 12.5 資產負債表外融資與長期負債之報導

59 資產負債表外融資與長期負債之報導 資產負債表外融資 長期負債之報導 資產負債表外融資之意義與動機 常見之資產負債表外融資方式 特殊目的個體
資產負債表之表達 其他應揭露事項

60 資產負債表外融資之意義與動機 係指企業透過契約或交易之安排取得資金，而避免負債列示於資產負債表上之融資方式。 其動機有三：
少認列負債可降低負債比率。 避免企業違反貸款合約中對負債金額或比率之限制。 某些負債不予列報，可部分抵銷資產依歷史成本評價低估之效果。

61 常見之資產負債表外融資方式 視為應收帳款出售處理之有追索權應收帳款轉讓。 安排合約條件使實質上之資本租賃以營業租賃方式呈現。
成立特殊目的之個體。 利用不合併之子公司。

62 專案融資安排 由二個或二個以上需要某種共同產品或服務之公司，共同出資籌組新公司(即特殊目的個體)，由新公司從事專案投資以滿足出資之各公司的產品或服務需求。 以新公司名義借款，取得專案投資所需資金，並以其收入償還借款。 新公司之專案借款由籌組新公司之各公司提供擔保。

63 長期負債之報導 資產負債表之表達 各類長期負債於資產負債表中可分別列示，一年內將到期之長期負債應轉列為流動負債。 其他應揭露事項
負債之性質、到期日、利率及其他約定事項。 抵押品之名稱、數量及性質等。 預期非以現金清償者，其清償方式。 未來五年及其後每五年應清償之負債金額。 任何有關資產負債表外融資之資訊及合約內容。

64 12.6 財務困難之債務整理

65 財務困難之債務整理 財務困難債務整理之意義與方法 移轉非現金資產或發行權益證券 修改債務條件 財務報表應揭露事項 債務人之會計處理
債權人之會計處理 財務報表應揭露事項

66 財務困難債務整理之意義與方法 財務困難債務整理之意義
係指債務人發生財務困難致無法依約償付債務時，債權人同意給予債務人在正常情況下所不願給予之讓步，以協助紓解債務人之困難，避免因採取立即求償措施而蒙受較大損失，所達成之債務清償協議。

67 財務困難債務整理之意義與方法 財務困難債務整理之方法 債務人將其公平價值低於債務金額之資產移轉予債權人，以清償全部或部分之債務。
債務人發行權益證券予債權人，以清償全部或部分之債務。 以下列各種方式修改條件，減輕債務人負擔： 降低剩餘期間之利率。 以低於市場利率之條件，展延債務償還期限。 減少債務本金或到期償還金額。 減免積欠利息或違約金等。 以上三種方法綜合運用。

68 移轉非現金資產或發行權益證券 債務人之會計處理 債權人之會計處理 認列處分資產損益列為營業外損益 處分資產（損）益
＝所移轉資產之公平價值－該資產帳面價值 認列債務整理利益列為非常利益 債務整理利益 ＝債務之帳面價值－所移轉資產(或所發行證券)之公平價值 債權人之會計處理 以所承受之資產或權益證券之公平價值，作為取得資產（或投資）入帳之依據，並依該公平價值與債權帳面價值之差額認列「債權整理損失」，但若原已提列備抵壞帳應先予沖銷。

69 假設下列各種情況各自獨立，試為下列各獨立狀況分別作分錄
青山公司積欠南海公司＄5,000,000票據一紙，到期日為民國91年12月31日，另積欠利息＄400,000。該公司財務困難於民國91年12月31日進行債務整理。南海公司同意承受青山公司之舊機器一部以抵償全部債權。該機器成本為＄8,000,000，已提列折舊＄4,000,000 ，公平價值為＄3,800,000 同上，南海公司同意青山公司以發行普通股400,000股以抵償全部債權，每股面額＄10，並支付發行費用＄90,000，當天每股市價又分為三種不同假設：$9、$10.6、$10.1

70 青山公司－債務人 南海公司－債權人 應付票據 5,000,000 應付利息 400,000 累計折舊 4,000,000
應付票據 ,000,000 應付利息 ,000 累計折舊 ,000,000 處分機器損失 ,000 機器 ,000,000 非常利益－債務整理 ,600,000 南海公司－債權人 待處分機器 ,800,000 債權整理損失 ,600,000 應收票據 ,000,000 應收利息 ,000

71 1.權益證券應按公平市價入帳，其與抵償債務差額，承認債務整理利益。 1.權益證券應按公平市價入帳，其與抵償債務差額，承認債務整理利益。
發行權益証券抵債 債務人會計處理 債務人會計處理 債權人會計處理 債權人會計處理 1.權益證券應按公平市價入帳，其與抵償債務差額，承認債務整理利益。 2.權益證券公平市價低於面額，應將差額沖減債務整理利益。 3.發行權益証券之直接成本應作為權益證券公平價值減項（沖減股本溢價），若無股本溢價，則沖減債務整理利益。 1.權益證券應按公平市價入帳，其與抵償債務差額，承認債務整理利益。 2.權益證券公平市價低於面額，應將差額沖減債務整理利益。 3.發行權益証券之直接成本應作為權益證券公平價值減項（沖減股本溢價），若無股本溢價，則沖減債務整理利益。 權益證券應按公平市價入帳，其與債權帳面價值差額，認列債權整理損失 權益證券應按公平市價入帳，其與債權帳面價值差額，認列債權整理損失

72 青山公司－債務人 南海公司－債權人 $9 $10.6 $10.1 應付票據 5,000,000 5,000,000 5,000,000
$ $ $10.1 應付票據 ,000, ,000, ,000,000 應付利息 , , ,000 普通股本 ,600, ,240, ,040,000 資本公積 現金 非常利益－債務整理 1,800, ,160, ,360,000 南海公司－債權人 長期投資 ,600, ,240, ,040,000 債權整理損失 ,800, ,160, ,360,000 應收票據 ,000, ,000, ,000,000 應收利息 , , ,000

73 青山公司－債務人 南海公司－債權人 $9 $10.6 $10.1 應付票據 5,000,000 5,000,000 5,000,000
$ $ $10.1 應付票據 ,000, ,000, ,000,000 應付利息 , , ,000 普通股本 ,000, ,000, ,000,000 資本公積 － , ,000 現金 非常利益－債務整理1,400, ,160, ,360,000 南海公司－債權人 長期投資 ,600, ,240, ,040,000 債權整理損失 ,800, ,160, ,360,000 應收票據 ,000, ,000, ,000,000 應收利息 , , ,000

74 青山公司－債務人 南海公司－債權人 $9 $10.6 $10.1 － 應付票據 5,000,000 5,000,000 5,000,000
$ $ $10.1 應付票據 ,000, ,000, ,000,000 應付利息 , , ,000 普通股本 ,000, ,000, ,000,000 資本公積 － , ,000 現金 , , ,000 非常利益－債務整理1,400, ,160, ,360,000 南海公司－債權人 長期投資 ,600, ,240, ,040,000 債權整理損失 ,800, ,160, ,360,000 應收票據 ,000, ,000, ,000,000 應收利息 , , ,000 150,000 － 1,310,000 1,310,000

75 青山公司－債務人 南海公司－債權人 $9 $10.6 $10.1 應付票據 5,000,000 5,000,000 5,000,000
$ $ $10.1 應付票據 ,000, ,000, ,000,000 應付利息 , , ,000 普通股本 ,000, ,000, ,000,000 資本公積 － , － 現金 , , ,000 非常利益－債務整理1,310, ,160, ,310,000 南海公司－債權人 長期投資 ,600, ,240, ,040,000 債權整理損失 ,800, ,160, ,360,000 應收票據 ,000, ,000, ,000,000 應收利息 , , ,000

76 修改債務條件

77 華邦公司於X3年1月1日簽發五年期、利率12%、面額$20,000,000票據向華信銀行借款。X4年間華邦公司發生財務困難無法支付X4年度之利息，遂於X5年1月3日與華信銀行達成協議：(1)每年利息降為$1,828,220，(2)本金降為$18,000,000，(3)華邦公司並於當日償付X4年度利息費用。 試作： (1)計算債務整理後之有效利率。 (2)X5年1月3日雙方之必要分錄。 (3)X5年12月31日及X6年12月31日雙方收付利息之分錄。

78 帳面 支付總額 重新計算有效利率 i=6% 20,000,000+20,000,000×12%=22,400,000
18,000,000+2,400,000+1,828,220×3= 25,884,660＞22,400,000 重新計算有效利率 20,000,000=18,000,000×p3,i+1,828,220×P3,I i=6%

79 華邦公司 華信銀行 X5/1/3 X5/1/3 應付利息 2,400,000 現金 2,400,000 應付票據 20,000,000
應付利息 ,400,000 應付票據 ,000,000 現金 ,400,000 應付整理債務 20,000,000 X5/1/3 現金 ,400,000 應收整理債權 20,000,000 應收利息 ,400,000 應收票據 ,000,000 X5/12/31 利息費用 ,200,000 應付整理債務 628,220 現金 ,828,220 X5/12/31 現金 ,828,220 應收整理債權 ,220 利息收入 ,200,000 X6/12/31 利息費用 ,162,307 應付整理債務 665,913 現金 ,828,220 X6/12/31 現金 ,828,220 應收整理債權 ,913 利息收入 ,162,307

80 同上例但與華信銀行達成協議本金降為$14,000,000則會計處理有何不同

81 帳面 20,000,000+20,000,000×12%=22,400,000 支付總額 14,000,000+2,400,000+1,828,220×3= 21,884,660＜22,400,000 認列債務整理利益 515,340

82 華邦公司 華信銀行 X5/1/3 應付利息 2,400,000 應付票據 20,000,000 現金 2,400,000
應付利息 ,400,000 應付票據 ,000,000 現金 ,400,000 應付整理債務 ,484,660 債務整理利益 ,340 X5/1/3 現金 ,400,000 應收整理債權 19,484,660 債權整理損失 ,340 應收利息 ,400,000 應收票據 ,000,000 X5/12/31 應付整理債務 1,828,220 現金 ,828,220 X5/12/31 現金 ,828,220 應收整理債權 ,828,220 X6/12/31 應付整理債務 1,828,220 現金 ,828,220 X6/12/31 現金 ,828,220 應收整理債權 ,828,220

83 財務報表應揭露事項 債務人應揭露事項 債權人應揭露事項 (1)變更債務條件及償還債務之內容。 (2)債務整理利益總額及其所得稅影響數。
(3)移轉資產償還債務產生之資產處分損益總額。 (4)或有性支付事項。 (1)整理前及整理後之債權金額。 (2)若未發生債權整理，本期應認列之利息收入總額。 (3)經債權整理後，本期認列之利息收入總額。 (4)若債權人附帶承諾再貸款給債務人，該項貸款之數額及條件。

84 附錄(一) 含或有性支付之債務處理

85 債務整理之可能情況 認列債務整理利益 重新計算有效利率（利息收入） 情況 （ 一 ） 原債務 ( 債權 ) 之帳面價值 未來現金 支付 收入
總額 含或有性支付 之未來現 二 三 A 1 2 3 B C 認列債務整理利益 重新計算有效利率（利息收入）

86 含或有性支付債務整理之可能情況 重新計算有效利率（利息收入） 認列債務整理利益 情況 （ 一 ） 原債務 ( 債權 ) 之帳面價值
不含或有性支付 收入 之未來現金 支付 總額 含或有性支付 二 三 A 1 2 3 B C 重新計算有效利率（利息收入） 認列債務整理利益

87 原債務(債權)之帳面價值＜不含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額

88 原債務(債權)之帳面價值介於含或有性支付(收入)與不含或有性支付(收入)之未來現金支付總額之間

89 原債務(債權)帳面價值＞包含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額

90 二、同上，但若應付票據金額為937,362，則分錄有何不同？ 三、同一，但若應付票據金額為1,050,000，則分錄有何不同？
東方公司積欠光華公司利率5%之應付票據$1,000,000一紙，另積欠利息$50,000，應付票據到期日為X7年12月31日，今因東方公司財務困難，於X4年12月31日進行債務整理，債權人光華公司同意延長到期日至X9年12月31日，利率降為3%，免除積欠之利息$50,000，票據面額減為$900,000，但附一條件：東方公司於整理後，自第三年起如有盈餘，則利率回復至5%，若無盈餘，則仍維持3%。 試作：(1)假設東方公司債務整理後，自第三年起，各年均有盈餘，請作東方公司X4年12月31日與X9年12月31日應有之分錄。 (2)假設光華公司於債權整理時，認為或有性收入實現之可能性不大，請作光華公司X4年12月31日與X9年12月31日應有之分錄。 二、同上，但若應付票據金額為937,362，則分錄有何不同？ 三、同一，但若應付票據金額為1,050,000，則分錄有何不同？

91 一 東方公司 光華公司 X4/12/31 應收整理債權 1,035,000 債權整理損失 15,000 應收利息 50,000
應收整理債權 1,035,000 債權整理損失 ,000 應收利息 ,000 應收票據 ,000,000 X4/12/31 應付利息 ,000 應付票據 ,000,000 應付整理債務 ,050,000 X9/12/31 利息費用 ,000 應付整理債務 927,000 現金 ,000 X9/12/31 現金 ,000 應收整理債權 ,000 利息收入 ,000 支付金额 利息費用 應付整理債務 X5/12/31 27,000 X6/12/31 X7/12/31 45,000 3,000 15,000 X8/12/31 18,000 X9/12/31 945,000 927,000 合計 1,089,000 39,000 1.035,00

92 二 東方公司 光華公司 X4/12/31 應付利息 50,000 應付票據 937,362 應付整理債務 987,362 X4/12/31
應付利息 ,000 應付票據 ,362 應付整理債務 ,362 X4/12/31 應收整理債權 ,362 應收利息 ,000 應收票據 ,362 現值987,362，每期利息27,000，本金900,000，計算隱含利率1％ X9/12/31 利息費用 ,178 應付整理債務 ,822 現金 ,000 X9/12/31 現金 ,000 應收整理債權 ,822 利息收入 ,178 支付利息 利息費用 攤 銷 債務餘額 X5/12/31 27,000 9,874 17,126 970,235 X6/12/31 9,702 17,298 952,938 X7/12/31 27,000+18,000 9,529+18,000 17,471 935,468 X8/12/31 9,355+18,000 17,645 917,822 X9/12/31 9,178+18,000 17,822 900,000

93 三 東方公司 光華公司 X4/12/31 應付利息 50,000 應付票據 1,050,000 應付整理債務 1,089,000
應付利息 ,000 應付票據 ,050,000 應付整理債務 ,089,000 債務整理利益 ,000 X4/12/31 應收整理債權 1,035,000 債權整理損失 ,000 應收利息 ,000 應收票據 ,050,000 X9/12/31 應付整理債務 945,000 現金 ,000 X9/12/31 現金 ,000 應收整理債權 ,000 利息收入 ,000

94 【釋例十九】 X4年底力行公司積欠永南公司8%應付票據$6,000,000及應付利息$500,000，永南公司同意將到期日延至X7年底，利率降為6%，免除積欠利息，本金不減少，且約定X5年至X7年間若力行公司有淨利，則該年之利率提高為8%。若力行公司X5年為虧損，X6年及X7年則有淨利，試為二公司作債務(債權)整理相關分錄。

95 【解析】 (1)不含或有性支出(收入)之未來現金支出(收入)總額
＝$6,000,000＋$6,000,000×6%×3＝$7,080,000 債務(債權)帳面價值＝$6,500,000＜$7,080,000，故不認列債務(債權)整理利益(損失) (2)計算有效利率，並編製還本付息表。同釋例十八(2)，請自行參閱。 (3)X5年未發生或有性支付，支付現金利息$360,000，X6年及X7年每年支付現金利息$6,000,000×8%＝$480,000，其中$120,000為或有性支付，應作為利息費用之增加。 (4)X4年底與X5年底收付利息及X7年底償還(收回)本金之分錄同表12.12，其他分錄如下(參閱表12.11)：

96 【解析】

97 【釋例二十】 皇家公司積欠太平公司利率10%之應付票據$2,500,000及應付利息$250,000，因皇家公司面臨財務困境，於X4年12月31日進行債務整理。太平公司同意延長該票據到期日至X9年12月31日，利率降低為6%，免除積欠之利息，並將本金降為$2,000,000。但附一條件：皇家公司於債務整理後，自第三年起如有淨利，則利率回復至10%，若無淨利，則利率維持6%。假設太平公司於債權整理時認為或有性收入實現之可能性極大，且皇家公司自第三年起均有淨利，試為二公司作債權、債務整理之相關分錄。

98 【解析】 (1)不含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額
＝$2,000,000＋$2,000,000×6%×5＝$2,600,000 或有性支付＝$2,000,000×(10%－6%)×3＝$240,000 含或有性支付(收入)之未來現金收付總額 ＝$2,600,000＋$240,000＝$2,840,000 債務(權)帳面價值＝$2,750,000，介於含與不含或有性支付之總數之間，有效利率為零，債務人全部確定之利息及本金之支付均為債務帳面價值之償還。 (2)因債權人認為或有性收入實現之可能性極大，故其處理與債務人完全相對應。

99 【解析】

100 【解析】

101 【解析】

102 【解析】

103 【釋例二十一】 同釋例二十，但假設太平公司於債權整理時認為或有性收入實現之可能性不大，試作太平公司有關債權整理之分錄。

104 【解析】 (1)太平公司認為或有性收入實現之可能性不大，故以未包含或有性收入之未來現金收入總額與原債權帳面價值比較，計算債權整理損失：$2,750,000－$2,600,000＝$150,000。 X4/12/31 應收整理債權 2,600,000 債權整理損失 ,000 應收票據 ,500,000 應收利息 ,000 (2)不含或有性收入之利息與本金均為整理後債權帳面價值之收回。 X5年與X6年底各收取利息＝$2,000,000×6%＝$120,000 X5/12/31 現金 ,000 (X6/12/31) 應收整理債權 ,000

105 【解析】 (3)或有性收入在實際發生或確定時認列為利息收入，故X7年及X8年底之或有性收入＝$2,000,000×4%＝$80,000列為利息收入。原利息$120,000仍為債權帳面價值之收回。 X7/12/31 現金 ,000 (X8/12/31) 應收整理債權 ,000 利息收入 ,000 (4)X9年底收取之本金及確定之利息$120,000為應收整理債權帳面價值之收回，或有性收入$80,000為利息收入。 X9/12/31 現金 ,000 應收整理債權 ,000 利息收入 ,000 X9/12/31 現金 ,000,000 應收整理債權 ,000,000

106 【釋例二十二】 同釋例二十，但所附條件為皇家公司於債務整理後自第三年起若有淨利，則利率提高為8%。假設太平公司於債權整理時認為或有性收入實現之可能性極大，且皇家公司自第三年起均有淨利，試為二公司作債權、債務整理之相關分錄。

107 【解析】 (1)不含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額為$2,600,000
或有性支付(收入)＝$2,000,000×(8%－6%)×3＝$120,000 含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額 ＝$2,600,000＋$120,000＝$2,720,000 含與不含或有性支付(收入)之未來現金支付(收入)總額均較債務(債權)帳面價值$2,750,000為低，故應認列 債務(債權)整理利益(損失) ＝$2,750,000－$2,720,000＝$30,000 (2)有效利率為0，整理後債務(債權)之帳面價值為$2,720,000，全部利息與本金之支付(收取)，均為債務(債權)帳面價值之償還(收回)。 (3)所有或有性支付(收入)全部發生(實現)，故不必另認列債務(債權)整理利益(損失)。

108 【解析】

109 【解析】

110 【解析】

111 【釋例二十三】 同釋例二十二，但假設太平公司於債權整理時認為或有性收入實現之可能性不大，試作太平公司有關債權整理之分錄。

112 【解析】 (1)因或有性收入實現之可能性不大，故應以原債權帳面價值與未包含或有性收入之未來現金收入總額之差額認列損失$2,750,000－$2,600,000＝$150,000。 X4/12/31 應收整理債權 ,600,000 債權整理損失 ,000 應收票據 ,500,000 應收利息 ,000 (2)整理後債權帳面價值為$2,600,000，每年確定利息$120,000及本金之收取均為應收整理債權帳面價值之收回。 X5/12/31 現金 ,000 (X6/12/31) 應收整理債權 ,000

113 【解析】 (3)X7年、X8年及X9年每年收取利息$160,000，其中有$40,000為或有性收入，於收到時認列為利息收入。
利息收入 ,000 (4)X9年底收回本金及利息$160,000 X9/12/31 現金 ,160,000 應收整理債權 ,120,000

114 附錄(二) 美國SFAS NO.114之規定

115 債權減損 當一項債權很可能無法依既定條件收回所有到期金額（本金及利息）時，債權即受到損害。 債權減損之會計處理重點如下：
(1)合理估計未來可能之現金流入。 (2)計算預期未來現金流入依債權原始有效利率折算之現值。 (3)計算債權減損損失＝債權帳面價值－(2) (4)認列債權減損損失(或壞帳費用)，降低債權帳面價值。 (5)以後每年按期初債權之帳面價值乘以債權原始有效利率決定各該年度之利息收入，並調整債權帳面價值(或調整備抵壞帳)。 (6)債權到期時收取現金並沖銷債權帳面價值(若使用備抵壞帳科目，亦應一併沖銷)。

116 債權減損 債權減損會計處理之評論 對債務人之影響 折現率之選用有「原始有效利率」與「債權減損時之市場利率」二種不同之看法。
FASB認為債權減損應係「債務人財務狀況惡化降低其現金支付能力」之結果，而非「市場利率變動」之結果。 對債務人之影響 債務人不得因利息或本金到期未付，或債權人認列債權減損損失，而沖減債務或認列任何利益。

117 【釋例二十四】 X1年初新峰公司開出面額$2,000,000利率10%之票據，向上揚公司借款，當時之公平利率亦為10%，票據到期日為X5年12月31日。X2年底新峰公司因財務困難未支付利息，上揚公司經審慎評估，認為新峰公司除無法支付利息外，票據到期時很可能僅能償還本金$1,600,000。試為上揚公司作債權減損至票據到期之必要處理。

118 【解析】 X2年底之債權包括應收票據$2,000,000及應收利息$200,000
X2年底債權之估計價值＝$1,600,000×p3,10%＝$1,202,104 債權減損損失＝$2,200,000－$1,202,104＝$997,896 日期 利息收 現數(1) 利息收入 (2)＝上期 (4)×10% 債權調整數 (3)＝(2)－(1) 債權帳面價 值(4)＝上期 (4)＋(3) X2/12/31 $ 0 $1,202,104 X3/12/31 $120,210 $ 120,210 1,322,314 X4/12/31 132,231 1,454,545 X5/12/31 145,455 1,600,000

119 相關分錄如下： 認列債權減損損失 壞帳費用 ,896 備抵壞帳 ,896 X3年12月31日認列利息收入 備抵壞帳 ,210 利息收入 ,210 X4年12月31日認列利息收入 備抵壞帳 ,231 利息收入 ,231 X5年12月31日認列利息收入 備抵壞帳 ,455 利息收入 ,455

120 X5年12月31日沖銷債權帳面價值收到現金 X5年底備抵壞帳餘額 ＝$997,896－$120,210－$132,231－$145,455 ＝$600,000 現金 ,600,000 備抵壞帳 ,000 應收票據 ,000,000 應收利息 ,000

121 修改債權條件 債權人之會計處理 (1)一律將修改債權條件後之未來現金收入依原債權之利率折現。
(2)所求出之現值與原債權帳面價值之差額即為債權整理損失。 (3)若有或有性收入，則依其實現可能性是否極大及金額是否可合理估計，加入（或不加入）上述1.之現值計算。 (4)債權整理後，每年依期初應收整理債權之帳面價值乘以原債權利率認列利息收入。 (5)各年現金流入金額若大於應認列之利息收入，則超出部分為應收整理債權之收回；而若各年現金流入金額小於應認列之利息收入，則差額部分列為應收整理債權之增加。 新規定之評論

122 【釋例二十五】 力行公司對永南公司之應付票據面額$6,000,000，利率8%，X4年底票據到期無力清償本金，且已積欠利息$500,000，遂與永南公司商議修改債務條件。永南公司同意將票據到期日延至X7年底，利率降為6%，本金不變，積欠利息免除。試依SFAS第114號之規定，為永南公司作有關債權整理及後續收取利息與本金之全部分錄。

123 【解析】 應收整理債權 ＝$6,000,000×p3,8%＋$6,000,000×6%×P3,8%
＝$4,762,993＋$927,755＝$5,690,748 債權整理損失＝$6,500,000－$5,690,748＝$809,252 日期 利息收現數 (1)＝360,000 利息收入 (2)＝上期(4)×8% 債權調整數(3)＝(2)－(1) 債權帳面價值(4)＝上期(4)＋(3) X4/12/31 $5,690,748 X5/12/31 $360,000 $455,260 $ 95,260 5,786,008 X6/12/31 360,000 462,881 102,881 5,888,889 X7/12/31 471,111 111,111 6,000,000

124 (4)相關分錄如下： X4年12月31日 應收整理債權 5,690,748 債權整理損失 809,252 應收票據 6,000,000 應收利息 500,000 X5年12月31日 現金 360,000 應收整理債權 95,260 利息收入 455,260 X7年12月31日 現金 6,000,000 應收整理債權

125 【釋例十三】 眾新公司為增加生產線，於X6年1月1日分別開立面額$2,000,000及$3,000,000之票據向甲、乙兩公司借款，二張票據條件如下： (1)甲公司：面額$2,000,000，三年期，不附息，借得現金$1,423,560。 (2)乙公司：面額$3,000,000，五年期，利率5%，每年12月31日付息一次，借得現金$2,431,381 試計算兩張票據之有效利率，編製折價攤銷表，並作X6年有關應付票據之分錄。

126 【解析】 三年期不附息票據 $1,423,560＝$2,000,000×p3,i， p3,i＝0.71178，查表得ｉ＝12％ 日期 現金
利息 (1) 利息費用 (2)＝上期 (4)×12% 折價攤 銷數(3) ＝(2)－(1) 應付票據帳面 價值(4)＝上期 (4)＋(3) X6年1月1日 $ 1,423,560 X6年12月31日 $ 0 $ 170,827 1,594,387 X7年12月31日 191,326 1,785,713 X8年12月31日 214,287* 214,287 2,000,000 * 調整尾差$2

127 【解析】 X6年 1月 1日 現金 1,423,560 應付票據折價 576,440 應付票據 2,000,000 X6年12月31日
利息費用 170,827

128 五年期5%票據 $2,431,381＝$3,000,000×p5,i＋$3,000,000×5%×P5,i 利用試誤法解得 ｉ＝10％ 日期
現金利息 (1) 利息費用 (2)＝上期 (4)×10% 折價攤銷數 (3)＝ (2)－(1) 應付票據帳面 價值(4)＝上期 (4)＋(3) X6年1月1日 $ 2,431,381 X6年12月31日 $150,000 $243,138 $ 93,138 2,524,519 X7年12月31日 150,000 252,452 102,452 2,626,971 X8年12月31日 262,697 112,697 2,739,668 X9年12月31日 273,967 123,967 2,863,635 X10年12月31日 286,365* 136,365 3,000,000 * 調整尾差$1

129 X6年 1月 1日 現金 2,431,381 應付票據折價 568,619 應付票據 3,000,000 X6年12月31日 利息費用 243,138 93,138 150,000

130 【釋例十四】 嘉寶公司於X6年1月5日開立面額$1,000,000之二年期不附息票據一張向嘉欣公司借得現金$1,000,000，同時允諾嘉欣公司可於X6年初至X9年底依特別優惠之價格購買嘉寶公司之商品。假設票據之公平利率為10％，試作嘉寶公司開立票據及X6年12月31日之調整分錄。

131 開立票據之分錄 應付票據現值＝$1,000,000×p2,10% ＝$826,446 現金 ,000,000 應付票據折價 ,554 應付票據 ,000,000 預收收入 ,554 X6年底之調整分錄 X6年度利息費用＝$826,446×10%＝$82,645 預收收入轉列收入數*＝$173,554×1/4＝$43,389 利息費用 ,645 應付票據折價 ,645 預收收入 ,389 銷貨收入 ,389 亦可依對嘉欣公司X6年銷貨佔X6年至X9年銷貨合計數（估計）之比例轉列收入。

132 【釋例十五】 健野公司於X6年3月1日購買一專利權，簽發面額$500,000之兩年期不附息票據一紙。該專利權市價不明，惟以公司目前信用狀況應可按年利率10％由銀行獲得借款，試作取得專利權之分錄。 【解析】 專利權公平價值＝票據現值＝$500,000×p2,10% ＝$500,000× ＝$413,223 專利權 ,223 應付票據折價 ,777 應付票據 ,000

133 【釋例十六】 鼎峰公司積欠新揚公司票據一紙，面額$20,000,000，到期日為X1年1月1日，另積欠利息$3,000,000。因鼎峰公司財務困難，無法於到期日償還本息，故於X1年1月1日進行債務整理。鼎峰公司以機器設備一套，並發行普通股1,000,000股抵償全部債務。已知該設備成本$12,000,000，累計折舊$4,000,000，公平價值為$5,000,000。普通股每股面額$10，X1年1月1日之市價為$13，試作鼎峰公司債務整理相關分錄

134 處分設備（損）益 ＝$5,000,000－$8,000,000＝$（3,000,000） 債務整理利益 ＝($20,000,000＋$3,000,000)－($13×1,000,000＋$5,000,000)＝$5,000,000 X1年1月1日債務整理分錄 應付票據 ,000,000 應付利息 ,000,000 累計折舊－機器設備 4,000,000 處分設備損失 ,000,000 機器設備 ,000,000 普通股股本 ,000,000 資本公積－普通股溢價 ,000,000 債務整理利益 ,000,000

135 【釋例十七】 同釋例十六，並假設新揚公司對鼎峰公司債權之帳列金額為：應收票據$20,000,000，應收利息$3,000,000，並未單獨提列任何壞帳，試為新揚公司作債權整理之相關分錄。

136 【解析】 債權整理損失＝鼎峰公司之債務整理利益 機器設備 5,000,000 短期投資 13,000,000
＝$5,000,000 機器設備 ,000,000 短期投資 ,000,000 債權整理損失 5,000,000 應收票據 ,000,000 應收利息 ,000,000

137 【釋例十八】 力行公司對永南公司之應付票據面額$6,000,000，利率8%，X4年底票據到期無力清償本金，且已積欠利息$500,000，遂與永南公司商議修改債務條件。試依下列不同條件，分別為力行公司與永南公司作有關財務困難債務整理之必要分錄(假設永南公司並未對該債權個別提列壞帳，且力行公司未另行開立票據予永南公司)。 (1)票據到期日延至X7年底，利率降為4%，本金減為$5,000,000，積欠利息免除。 (2)票據到期日延至X7年底，利率降為6%，本金不變，積欠利息免除。

138 【解析】 因未另行開立票據，故整理後債務(權)使用應付整理債務(應收整理債權)科目。 未來應支付(收取)之本息
＝$5,000,000×(1＋4%×3)＝$5,600,000 較整理前債務帳面價值為低。 債務整理利益＝債權整理損失 ＝$6,500,000－$5,600,000＝$900,000 未來支付(收取)之本金與利息均為整理後債務(債權)之清償(收回)。

139 債務人(力行公司) X4年底債務(債權)整理時 應付票據 6,000,000 應付利息 500,000 應付整理債務 5,600,000 債務整理利益 900,000 X5年至X7每年支付(收取)利息時 200,000 現金 X7年底償還(收回)本金時 5,000,000

140 債權人(永南公司) X4年底債務(債權)整理時 應收整理債權 5,600,000 債權整理損失 900,000 應收票據 6,000,000 應收利息 500,000 X5年至X7每年支付(收取)利息時 現金 200,000 X7年底償還(收回)本金時 5,000,000

141 【解析】 未來應支付(收取)之本息＝$6,000,000×(1＋6%×3)＝$7,080,000
較整理前債務帳面價值為高，故不認列債務(債權)整理利益(損失)。 計算有效利率 $6,000,000×p3,i＋$6,000,000×6%× P3,I ＝$6,500,000 利用試誤及插補法得 ｉ＝ ％

142 【解析】 日期 現金 (1) 利息費用(利息收入) 應付整理債務(應收整理債權)減少數 應付整理債務(應收整理債權)帳面價值
X4/12/31 $6,500,000 X5/12/31 $ 360,000 $198,317 $ 161,683 6,338,317 X6/12/31 360,000 193,384 166,616 6,171,701 X7/12/31 188,301* 171,701 6,000,000 － * 調整尾差$1。 (3)＝(1)－(2) (2)＝上期(4)×有效利率 (4)＝上期(4)－(3)

143 債務人(力行公司) X4年底債務(債權)整理時 應付票據 6,000,000 應付利息 500,000 應付整理債務 6,500,000 X5年至X7每年支付(收取)利息時 利息費用 198,317 161,683 現金 360,000 X7年底償還(收回)本金時

144 債權人(永南公司) X4年底債務(債權)整理時 應收整理債權 6,500,000 應收票據 6,000,000 應收利息 500,000 X5年至X7每年支付(收取)利息時 現金 360,000 161,683 利息收入 198,317 X7年底償還(收回)本金時

145 【釋例十二】 沿釋例十，假設坤德公司採流通額法攤銷溢折價，並將原訂於X5年12月31日到期之公司債，提前於X5年4月1日以$510,000加應計利息收回，試作公司債期前收回分錄。

146 【解析】 記錄應付利息及溢價攤銷 X5年1月1日至4月1日應計利息 ＝$500,000×10％×3/12＝$12,500
應攤銷公司債溢價＝$14,572× ×3/12＝$911 或＝$7.2858×500×3/12＝$911 利息費用＝$12,500－$911＝$11,589 利息費用 ,589 應付公司債溢價 應付利息 ,500

147 【解析】 計算期前收回公司債之未攤銷溢價 面額$500,000之公司債提前9個月收回 收回時應有未攤銷溢價
　＝$7.2858×500×9/12＝$2,732 計算公司債收回損益 　公司債帳面價值＝$500,000＋$2,732＝$502,732 收回（損）益＝$502,732－$510,000＝$(7,268)

148 【解析】 作收回公司債分錄 收回公司債應付出現金 ＝$510,000＋$12,500＝$522,500 應付公司債 500,000
　＝$510,000＋$12,500＝$522,500 　　 應付公司債 ,000 應付公司債溢價 ,732 應付利息 ,500 收回公司債損失 ,268 現金 ,500