企业会计准则第30号—— 财务报表列报 （六章35条）.

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1 企业会计准则第30号—— 财务报表列报 （六章35条）

2 总则：定义、内容、范围 基本要求：八条 资产负债表：资产和负债的分类、流动资产和负债的条件、资产、负债和所有者权益的项目 利润表：费用的分类、项目 所有者权益表：定义、项目 附注：定义、顺序

3 内容提要 财务报表列报概述 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注

4 一、财务报表列报概述 定义 内容 分类 财务报表列报的基本要求

5 财务报表列报概述 财务报表 是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 列报：是指交易和事项在报表中的烈士和在附注中的披露。
列示：通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息。 披露：反映附注中的信息。

6 内容：四表一注 分类： 时间：中期和年度 主体：个别和合并

7 财务报表列报的基本要求 1、遵循各项会计准则进行确认和计量 2、列报基础：持续经营 3、重要性和项目列报
性质或功能不同的项目，一般应单独列报； 性质或功能相似的项目，一般应合并列报； 项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注； 无论是本准则，还是其他会计准则要求单独列报，企业都应当单独列报

8 财务报表列报的基本要求 4、列报的一致性 5、财务报表项目金额间的相互抵消 一般不能互相抵消，下列不属于抵销：
（1）减值准备；（2）非日常活动 6、比较信息的列报：两个会计期间 7、表首的列报要求：名称、日期、货币单位和名称、是否属于合并报表。 8、报告期间

9 资产负债表 定义：反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 作用：1、资产、负债结构及其总额 2、反映所有者拥有的权益
要求：分类列报、资产和负债按流动性列报、列报相关的合计、总计项目

10 资产负债表 流动资产和非流动资产的划分（满足下列条件之一） 1、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用 2、主要为交易目的而持有；
3、预计在资产负债表日起一年内变现； 4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物

11 资产负债表 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 1、预计在一个正常营业周期中清偿 2、主要为交易目的而持有；
3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年

12 资产负债表 注意：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主的将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报表批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债

13 资产负债表 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

14 资产负债表 账户式的资产负债表 报告式资产负债表

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16 （三）编制依据和方法 依据：本表各项目数据的来源，是通过有关账簿记录及备查记录取得的。 有的项目直接根据总账账户余额填列；
有的项目根据若干个总账账户余额合计数填列； 有的项目直接根据明细账户余额填列； 有的项目根据明细账户余额分析填列； 还有的项目，是反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，显示其净额。

17 编制方法 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏各项目的填列方法

18 “货币资金”项目 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

19 “交易性金融资产”项目 本项目应根据“交易性金融资产”账面余额填列

20 “应收票据”项目 本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后填列。。
已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

21 “应收账款”项目 本项目应根据“应收账款” 和“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

22 “预付款项”项目 本项目应根据“预付账款”和“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后填列。 如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

23 “应收利息”项目 本项目应根据“应收利息”账面余额填列

24 “应收股利”项目 本项目应根据“应收股利”账面余额填列

25 “其他应收款”项目 本项目应根据“其他应收款”账面余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

26 “存货”项目 本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

27 “一年内到期的非流动资产”项目 “持有至到期投资”最后一年自动转为“流动资产”

28 “其他流动资产”项目 反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产，本项目应根据有关帐户的期末余额填列。

29 “可供出售金融资产”项目 本项目应根据“可供出售金融资产”科目期末余额减去减值准备期末余额填列。

30 “持有至到期投资”项目 本项目应根据“持有至到期投资” 账面余额减去持有至到期投资减值准备和一年内到期的投资填列。

31 “长期应收款”项目 本项目应根据“长期应收款”账面余额，减去“未确认融资收益”“坏账准备”科目中有关长期应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

32 “长期股权投资”项目 本项目应根据“长期股权投资” 账面余额减去长期投资减值准备填列。

33 “投资性房地产”项目 本项目应根据“投资性房地产” 账面余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销)”和”投资性房地产减值准备“填列。
按公允价值计量应按“投资性房地产”科目余额填列

34 “固定资产”项目 本项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额减固定资产减值准备填列。

35 “在建工程”项目 本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

36 “工程物资”项目 本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

37 “固定资产清理”项目 本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。 。

38 “生产性生物资产”项目 本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额减减值准备填列。

39 “油气资产”项目 本项目应根据“油气资产”科目的期末余额减累计折耗和减值准备填列。

40 “无形资产”项目 本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

41 “开发支出”项目 本项目应根据“开发支出”科目中所属“资本化支出”的期末余额填列。

42 “商誉”项目 本项目应根据“商誉”科目的期末余额减“商誉减值准备”填列。

43 “长期待摊费用”项目 本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。本例500000=

44 “递延所得税资产”项目 本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

45 “其他非流动资产”项目 反映企业除以上资产以外的其他长期资产

46 “短期借款”项目 本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

47 “交易性金融负债”项目 本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

48 “应付票据”项目 本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

49 “应付账款”项目 本项目应根据“应付账款”和“预付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；
如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

50 “预收款项”项目 本项目应根据“预收账款”和“应收帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

51 “应付职工薪酬”项目 本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。 如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

52 “应交税费”项目 反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。 本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；
如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

53 “应付利息”项目 本项目应根据“应付利息”科目期末贷方余额填列

54 “应付股利”项目 本项目应根据“应付股利”科目期末贷方余额填列

55 “其他应付款”项目 反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

56 “一年内到期的非流动负债”项目 反映一年内到期的长期负债。

57 “其他流动负债”项目 反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。

58 “长期借款”项目 本项目应根据“长期借款”科目期末贷方余额减一年内到期的长期借款填列

59 “应付债券”项目 本项目应根据“应付债券”科目期末贷方余额减一年内到期的应付债券填列

60 “长期应付款”项目 本项目应根据“长期应付款”科目期末贷方余额减一年内到期的长期应付款填列

61 “专项应付款”项目 反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
本项目应根据“专项应付款”科目期末贷方余额减一年内到期的专项应付款填列

62 “预计负债”项目 本项目应根据“预计负债”科目期末贷方余额填列

63 “递延所得税负债”项目 本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。

64 “其他非流动负债”项目 反映企业除以上长期负债以外的其他长期负债。

65 “实收资本(或股本)”项目 反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。 本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。 。

66 “资本公积”项目 本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

67 “库存股”项目 本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。

68 “盈余公积”项目 本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

69 “未分配利润”项目 反映企业尚未分配的利润。 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列（年度内）。
未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

70 三、利润表 利润表的作用 利润表的格式 利润表的编制方法

71 （一）利润表的作用 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
本表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实际情况，本表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。

72 （二）利润表的格式 多步式利润表 单步式利润表

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74 利润表 根据财务报表列报准则的规定，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用分开披露。

75 （三）利润表的编制方法 “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数 “上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数

76 “营业收入”项目 本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额填列。

77 “营业成本”项目 本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额填列

78 “营业税金及附加”项目 本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列

79 “销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目
本项目应根据“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目的发生额填列

80 “资产减值损失”项目 本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额填列

81 “公允价值变动收益”项目 本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额填列

82 “投资收益”项目 本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列

83 “营业利润”项目 反映企业实现的营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

84 “营业外收入”项目 本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列

85 “营业外支出”项目 本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列

86 “利润总额”项目 反映企业实现的利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

87 “所得税费用”项目 本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列

88 “净利润”项目 反映企业实现的净利润 净利润=利润总额-所得税费用

89 “基本每股收益”项目 属于普通股股东的当期净利润 基本每股收益= 发行在外普通股的加权平均数

90 “稀释每股收益”项目 属于普通股股东的当期净利润 基本每股收益= 发行在外普通股的加权平均数 稀释每股收益的分母应考虑稀释性潜在普通股

91 四、现金流量表 现金流量表的作用 现金流量表中的基本概念 现金流量表的编制基础 现金流量的分类 编制现金流量表的方法

92 （一）现金流量表的作用 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 有助于评价企业的支付能力、偿债能力。
有助于预测企业未来现金流量。 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

93 （二）现金流量表中的基本概念 现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。

94 现金等价物 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。 例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

95 现金流量 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。 现金净流量是指现金流入与流出的差额。
一般来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。 现金流入 现金流量 现金净流量=现金流入—现金流出 现金流出

96 （三）现金流量表的编制基础 以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础。
以现金和流动资源作为编制基础 。所谓流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。

97 （四）现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响

98 1、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

99 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到的其他与经营活动有关的现金； 购买商品、接受劳务支付的现金；
支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。

100 2、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

101 投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；
处置无形资产及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金；

102 投资活动产生的现金流量 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资所支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付的其他与投资活动有关的现金。

103 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。

104 筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金； 取得借款所收到的现金； 收到的其他与筹资活动有关的现金； 偿还债务所支付的现金；
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。

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106 （五）编制现金流量表的方法 直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。 直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

107 编制现金流量表的方法 间接法 。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。 净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

108 在净利润基础上进行调节的项目 （1）计提的资产减值准备； （2）固定资产折旧； （3）无形资产摊销； （4）长期待摊费用摊销；
（5）待摊费用； （6）预提费用； （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； （8）固定资产报废损失；

109 在净利润基础上进行调节的项目 （9）财务费用； （10）投资损益； （11）递延税款； （12）存货； （13）经营性应收项目；
（14）经营性应付项目。

110 根据日常记录直接编制 直接法 T型账户法：调整分录 T型账户 流量表 编制方法 工作底稿法： 调整分录 工作底稿 流量表 间接法 以净利润为基础调整分析经营活动现金流量

111 现金流量表基本部分的编制：直接法 ——现金流量辅助日记帐法
现金流量表基本部分的编制：直接法 ——现金流量辅助日记帐法 现金流量辅助日记帐法，是在日常会计核算的基础上，利用反映现金收付的会计记账凭证，随时将现金的收付金额转换成现金流量表中的现金流量，并及时登记现金流量辅助日记帐，根据现金流量辅助日记帐的记录随时编制现金流量表。此法的优点是直观易懂易于操作，只要熟悉现金流量的分类，并正确登记现金流量辅助日记帐，即可利用此法编制现金流量表。

112 现金流量的分析 1.经营活动产生的现金流量：购买商品、接受劳务支付的现金 2-1.经营活动产生的现金流量：购买商品、接受劳务支付的现金
3.不涉及现金流量 4.投资活动产生的现金流量 ：收回投资所收到的现金50000；取得投资收益所收到的现金 10000 5.投资活动产生的现金流量 ：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

113 现金流量的分析 6.投资活动产生的现金流量 ：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
7.投资活动产生的现金流量 ：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 58000 8.不涉及现金流量 9.不涉及现金流量

114 现金流量的分析 10.筹资活动产生的现金流量 ：借款所收到的现金 11.投资活动产生的现金流量 ：取得投资收益所收到的现金
12-2.投资活动产生的现金流量 ：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 13.不涉及现金流量

115 现金流量的分析 14.筹资活动产生的现金流量 ：偿还债务所支付的现金 400000；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 16000
15.不涉及现金流量 16.经营活动产生的现金流量：支付给职工以及为职工支付的现金 17.不涉及现金流量 ？

116 现金流量的分析 18.不涉及现金流量 19.不涉及现金流量 20.不涉及现金流量 21.不涉及现金流量 22.不涉及现金流量
23-1.经营活动产生的现金流量 ：销售商品、提供劳务收到的现金

117 现金流量的分析 24.不涉及现金流量 25.经营活动产生的现金流量：支付的其他与经营活动有关的现金 26.不涉及现金流量
27.经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金200000 28.不涉及现金流量

118 现金流量的分析 29.经营活动产生的现金流量：支付的各项税费 30.不涉及现金流量 31.不涉及现金流量 32.不涉及现金流量
33.不涉及现金流量 34.不涉及现金流量

119 现金流量的分析 35.经营活动产生的现金流量：支付的各项税费 36.筹资活动产生的现金流量 ：借款所收到的现金 登记 填列 分析结果
辅助日记帐 现金流量表 （基本）

120 Τ型账户法 首先，设置“现金及现金等价物”Τ型账户及为所有非现金项目（涉及资产负债表和利润表）设置Τ型账户并过入期末期初数。
其次，以利润表为基础，结合资产负债表对每一非现金项目的增减变动予以分析，并据此编制调整分录。 再次，将调整分录过入各Τ型账户，在核对无误的基础上，所有非现金项目Τ型账户借贷方相抵后的差额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

121 现金及现金等价物 经营活动现金流入小计 经营活动现金流出小计 投资活动现金流出小计 投资活动现金流入小计 筹资活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额 投资活动现金流出小计 投资活动现金流入小计 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动现金流出小计 筹资活动现金流入小计 筹资活动产生的现金流量净额 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额

122 Τ型账户法 最后，根据“现金及现金等价物”Τ型账户借贷方分别反映的现金流入和现金流出数及其差额，即可编制正式的现金流量表。 调整分录 T型账户 现金流量表

123 根据东方公司发生的本期业务，编制调整分录 ：
（1）分析调整主营业务收入 借：经营活动现金流量—销售商品、提供劳务收到现金372300 应收帐款 （账户余额，期末-期初） 贷：主营业务收入 （利润表） 应交税金——应交增值税（销项税额） （明细帐） 利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。即应调整应收帐款和应收票据的增减变动。 东方公司本期应收帐款增加786000元，应减少经营活动产生的现金流量（流入）；应收票据期初期末未发生变动。 东方公司本期销售商品、提供劳务收到现金= =372300

124 （2）分析调整主营业务成本 借：主营业务成本 （利润表） 应交税金—应交增值税（进项税额）102000（明细帐） 存货 （期末-期初） 贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 东方公司本期销售商品的成本为640000元，本期进项税额为102000元，存货增加850200元。 思考：如果存货期末减期初为负数，则应如何调整？

125 （3）分析调整营业费用 借：营业费用10000（利润表） 贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金10000 东方公司本期利润表中的营业费用与按现金制确认数相同。 （4）分析调整主营业务税金及附加（利润表） 借：主营业务税金及附加2380 贷：经营活动现金流量—支付的各项税费2380

126 （5）分析调整管理费用 借：管理费用 （利润表） 贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金292150 先将管理费用全额转入“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，其中不涉及现金支出的项目，下面再分别予以调整。

127 （6）分析调整财务费用 借：财务费用52300 （利润表） 贷：预提费用10000 长期借款20000 经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金22300 本期增加的财务费用中，22300元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金”，故现在应冲回，不作为现金流出项目。

128 （7）分析调整投资收益 借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金 投资活动现金流量——收回投资所收到的现金50000 贷：短期投资50000 （资产负债表：期末-期初） 投资收益20000 （利润表） 投资收益应从利润表中调整出来，列入“投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金”项目中。

129 （8）分析调整所得税 借：所得税 （利润表） 贷：应交税金 利润表中的所得税应调入应交税金。 （9）分析调整营业外收入 借：投资活动现金流量——处置固定资产收到现金400000 累计折旧200000 贷：营业外收入 （利润表） 固定资产

130 （10）分析调整营业外支出 借：营业外支出50000 （利润表） 贷：固定资产减值准备50000 （11）分析调整坏帐准备 借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金12350 贷：坏帐准备12350 因管理费用已在分录（5）中全额调入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金”。

131 （12）分析调整待摊费用 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金200000 贷：待摊费用 （资产负债表：期末-期初） 摊销待摊费用——固定资产修理费200000元时列入了制造费用，制造费用已计入存货的成本中，在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”。

132 （13）分析调整固定资产 借：固定资产 （资产负债表：期末-期初） 贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金153000 在建工程500000 （14）分析调整累计折旧 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 贷：累计折旧300000

133 （15）分析调整在建工程 借：在建工程650000 工程物资234000 贷：长期借款250000 应付工资300000 应付福利费42000 投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金292000

134 （16）分析调整无形资产 借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 （原分录：管理费用） 贷：无形资产100000 在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金” 。 （17）分析调整短期借款 借：短期借款400000 贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金400000

135 （18）分析调整应付工资 借：应付工资800000 贷：经营活动现金流量—支付给职工及为职工支付的现金500000 投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 贷：应付工资500000 在此应作补充调整，即应调减“经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金、支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

136 （19）分析调整应付福利费 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 9800 贷：应付福利费70000 开支福利费的数字，应调入“经营活动现金流量——支付给职工及为职工支付的现金”项目中。 东方公司本期未开支福利费。

137 （20）分析调整应交税金 借：应交税金—应交增值税（已交税金）66300 应交税金—应交所得税 贷：经营活动现金流量—支付的各项税费 （21）分析调整预提费用 借：预提费用16000 贷：筹资活动现金流量—分配股利、利润、偿付利息支付的现金16000 东方公司本期以现金支付利息16000元。

138 （22）分析调整长期借款 ①借：长期借款 贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金 东方公司本期以现金偿付长期借款 元。 ②借：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金 贷：长期借款 东方公司本期借入长期借款 元。

139 （23）结转净利润 借：净利润 贷：未分配利润 （24）分配利润 借：未分配利润 贷：盈余公积 应付股利30000 ★ ★

140 （25）调整现金净变化额 借：现金净减少额 贷：现金 其中，第23、24、25笔调整分录在Τ型账户法下可以不做，但在采用工作底稿法编制现金流量表时，这些调整分录必须做，可以起到平衡作用。 ★

141 根据东方公司的上述调整分录，登记“现金及现金等价物” Τ型账户见表13—10。
根据“现金及现金等价物” Τ型账户编制的现金流量表见表13—4。

142 “汇率变动对现金的影响”项目 反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

143 汇率变动对现金的影响 外币流入 外币流出 ＄10000×（8.30-8.10）-＄6000 ×（8.30-8.20） =2000-600
=1400 （汇率变动对现金的影响净额）

144 补充资料项目的内容及填列 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动

145 将净利润调节为经营活动的现金流量 ①“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。企业计提的资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 本例62350= （净利润+62350）

146 ②“固定资产折旧”项目 企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。
计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但是，也不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。本例为30万元（本期发生数）。 （净利润+30万）

147 ③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”
分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。 企业摊销无形资产时，计入管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节经营活动现金流量时，需要予以加回。

148 计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。本期摊销无形资产10万元。 （净利润 ）

149 ④“待摊费用减少(减：增加)”项目 发生待摊费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本例 =-20 （净利润 ）

150 基于此，待摊费用减少，表示发生的待摊费用小于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；待摊费用增加，表示发生的待摊费用大于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列：期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。

151 ⑤“预提费用增加(减：减少)”项目 发生预提费用时，有的计入制造费用，有的计入营业费用，有的计入管理费用，有的计入财务费用。计入管理费用、营业费用、财务费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。使用预提费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。

152 基于此，预提费用增加，表示发生的预提费用大于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；预提费用减少，表示发生的预提费用小于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。 本例预提借款利息10000元和支付借款利息16000元均属于筹资活动现金流量，在财务费用项目反映。

153 ⑥处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。 本期固定资产处置收益10万元。 （净利润-10万）

154 ⑦“固定资产报废损失”项目 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 本期该项目为0。（净利润+0）

155 ⑧“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。
企业发生的财务费用中，有些项目属于筹资活动或投资活动。例如，购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动。为此，应当将其从净利润中剔除。 本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。 本期发生借款利息30000元。（净利润+30000） 注意：贴现利息22300因发生时利润与现金同时减少，故不调。

156 ⑨“投资损失(减：收益)”项目 反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。 本期投资收益2万。（净利润-20000）

157 ⑩“递延税款贷项(减：借项)”项目 递延税款是指，在采用纳税影响会计法下，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。递延税款贷项是由于，计入当期所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额而产生的，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延税款借项是由于，计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额而产生的，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本例为0。（+0）

158 本项目可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。

159 B11“存货的减少(减：增加)”项目 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。 本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。 本例存货净增加850200元。（净利润 ）

160 B12“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目
反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的减少(减增加)。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。 本例786000=（ ）+0+0 （净利润 ）

161 B13“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目
反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等)的增加(减：减少)。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。 本例（净利润+20000）=应付款变动0+应付票据变动0+福利费变动（ ）+税金变动（-50000）

162 经营活动产生的现金流量净额 （加） （减） 净利润 计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少
待摊费用增加 预提费用增加 预提费用减少 处置固定资产无形资产损失 处置固定资产、无形资产收益 固定资产报废损失 财务费用 投资收益 投资损失 递延税款贷项 递延税款贷项 存货的增加 存货的减少 经营性应收项目的减少 经营性应收项目的增加 经营性应付项目的增加 经营性应付项目的减少 经营活动产生的现金流量净额

163 不涉及现金收支的投资和筹资活动 反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。
①“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。 ②“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。 ③“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。

164 五、所有者权益变动表 定义： 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。

165 所有者权益变动表 综合收益：是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。
包括：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。 企业未实现但根据会计准则 的规定已确认的收益

166 所有者权益变动表 格式：距阵式 行：所有者权益的来源 列：所有者权益的内容

167 所有者权益变动表个项目的列报说明 1、“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中所有者权益个内容的年末余额。
2、“会计政策变更和前期差错更正”项目，反映会计政策变更和会计差错的累计影响数。 3、本年增减变动额： （1）“净利润”反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对英烈在“为分配利润”栏。

168 所有者权益变动表个项目的列报说明 （2）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积） “可供出售金融资产公允价值变动净额”反映当年公允价值变动
“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”权益法核算所形成的 “与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，根据《所得税》准则规定计入所有者权益项目的当年所得税影响金额

169 所有者权益变动表个项目的列报说明 3、所有者投入和减少资本：；反映企业当年所欧着投入的资本和减少的资本；
所有者投入资本项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本和资本溢价。 股份支付计入所有者权益的金额，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额

170 所有者权益变动表个项目的列报说明 4、利润分配项目，反映当年对所有者分配的利润金额和按照规定提取的盈余公积金额。
“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积； “对所有者的分配”项目，反应堆所有者分配的利润。

171 所有者权益变动表个项目的列报说明 5、“所有者权益内部结转”，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动。
“资本公积转增股本”，反映企业以资本公积转赠资本或股本的金额； “盈余公积转增股本”，反映企业以盈余公积转赠资本或股本的金额； “盈余公积弥补亏损”，反映亿盈余公积弥补亏损的金额。

172 所有者权益变动表个项目的列报说明 6、“上年金额”栏的列报方法，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。
7、“本年金额”栏，应根据“实收资本/股本”、“资本公积”、“盈余公积”“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列

173 附注 1、定义：是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明晰资料，以及对未来能在这些报表中列示的说明等。 2、基本要求： （1）定量、定性的结合。 （2）按照一定的结构，有顺序的披露。 （3）与主表相互参照

174 附注 3、内容： （1）企业的基本情况：注册地、组织形式和总部地址；业务性质和主要经营活动；母公司的名称；财务报表的批准者和日期。
（2）编制基础 （3）遵循企业会计准则的声明 （4）重要会计政策和会计估计： 重要会计政策：财务报表项目的计量基础、会计政策的确定依据

175 重要的会计估计：对下一会计期间很可能导致对资产、负债账面价值进行重大调整。
5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、报表重要项目的说明 7、其他需要说明的重要事项

176 新旧比较与衔接 一、新旧比较 1、统一了财务报表的组成与内容，并兼顾了有关行业的特殊性 原准则：资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表
新准则：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注

177 新旧比较与衔接 2、强化了附注的披露内容与要求 原准则进规定了附注应披露的内容，简单，不系统。
新准则强调辅助是财务报表的重要组成部分，对腐竹披露的基本要求、具体披露内容及顺序进行了系统的规定，体现了充分披露的原则。

178 新旧比较与衔接 衔接 1、资产负债表的“年初余额”应作调整 2、首次执行日后，应当按照《财务报表列报〉准则编报有关报表及附注信息。