財務報表的內容 四種報表格式 財務報表的補充說明 會計師簽證的重要性 合併報表 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容.

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2 財務報表的內容 四種報表格式 財務報表的補充說明 會計師簽證的重要性 合併報表 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

3 四種報表格式 1/6 資產負債表 亦稱為財務狀況表，是一份記錄公司在特定日期之資金來源與去向的報表，屬於「存量」性質的報表。
資產負債表的主要格式及要求 資產等於負債加股東權益。 依流動性順序排列資產與負債。 股東權益是公司清償債務後的剩餘價值。 瞭解公司的資產品質。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

4 四種報表格式 2/6 資產負債表的用途 週轉空間 瞭解公司的 債務壓力 資產結構 資產品質 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

5 四種報表格式 3/6 損益表 也稱為利潤表、盈餘表、營運表等。是一個揭露公司於一段期間內經營績效與盈虧損益的報表。
須以兩期對照方式編製，以便報表使用者進行兩期績效的比較。 先揭示者為公司因主要營業項目所發生之營業利潤。其次才揭露公司因非營業行為所發生之收入與支出內容。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

6 四種報表格式 4/6 以應計基礎編製的報表 目的是為了計算公司在報表期間內的經營績效。 與資產負債表之關係
「本期淨利」額度在報表編製日轉進資產負債表中　股東權益項目下的「保留盈餘」科目 。 區別現金與非現金科目 區別常規性與暫時性科目 固定成本與變動成本 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

7 四種報表格式 5/6 股東權益變動表 記錄於資產負債表的右下角。 區分成股本、資本公積、保留盈餘/累積虧損、調整項目與庫藏股餘額等部分。
由此表分析人員可獲悉公司每年度的淨利額度、股利政策、以及股本、資本公積等屬於公司長期性資金結構的變化情況。 表中揭露公司在金融商品操作上的潛在損益，作為判斷公司股權價值變化的依據。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

8 四種報表格式 6/6 現金流量表 表達資產負債表內「現金及約當現金」科目在兩個報表日期之間的變化。
記載本會計年度內現金科目的流入與流出金額。 基於「流量」觀念編製的報表，也是以「現金基礎」編製的報表 。 將公司經營活動區分為「營業活動」、「投資活動」與「理財活動」，並以清楚的文字說明上述活動對公司本會計期間內現金餘額造成的影響。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

9 財務報表的補充說明 1/7 財務報表的附註 依證期局的規定財務報表的附註應包括 : 公司沿革及業務範圍說明。 重要會計政策之彙總說明 。
說明公司因特殊原因致變動會計處理原則之理由，並註明此變動對於分析人員比較前後期財務資料時所造成之影響。 質押之資產 。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

10 財務報表的補充說明 2/7 資產與負債區分流動與非流動之分類標準 。 重大之承諾事項及或有負債 。 與關係人之重大交易事項 。
其他必須揭露的事項，如重大災害損失。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

11 財務報表的補充說明 3/7 附註的重要性 分析人員欲比較不同公司間的經營績效時，就需要瞭解這些不同的會計原則與入帳方式可能對報表金額造成的影響。 部分交易行為或契約行為受到會計原則的規範而無法記錄在報表，公司也必須根據翔實揭露營運資訊的要求而於財務報表附註中加以說明。這些資訊雖不顯現於前述四種報表當中，但卻是財務人員評估公司未來營運績效與現金流量時的重要訊息。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

12 財務報表的補充說明 4/7 財務報表的明細表 明細表中僅揭露本期重要會計科目的相關資訊，因此僅以單期方式編製，內容包括：
現金及約當現金明細表 若干流動與非流動金融性資產(包括衍生性資產)的明細表 應收票據明細表 應收帳款明細表 其他應收款明細表 存貨明細表 在建工程明細表 預付款項明細表 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

13 財務報表的補充說明 5/7 其他流動資產明細表 基金變動明細表 長期股權投資變動明細表 長期債券投資變動明細表 其他長期投資變動明細表
固定資產變動明細表 固定資產累計折舊變動明細表 無形資產變動明細表 其他資產明細表 短期借款明細表 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

14 財務報表的補充說明 6/7 應付短期票券明細表 金融性負債明細表 應付票據明細表 應付帳款明細表 預收款項明細表 預收工程款明細表
其他應付款明細表 其他流動負債明細表 應付公司債明細表 長期借款明細表 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

15 財務報表的補充說明 7/7 其他負債明細表 營業收入明細表 營業成本明細表 推銷費用明細表 管理及總務費用明細表 營業外收入及費用明細表
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16 會計師簽證的重要性 1/4 長式財務報表必須提供會計師查核報告書。經過會計師簽證的財務報表比較具有公信力。不過「簽證」並不表示「背書保證」這家公司的財務狀況完全沒有問題。 會計師意見之等級 自民國89年起會計師查核簽證等級由過去的四級增列為五級，這五種等級分別是：無保留意見、修正式無保留意見、保留意見、否定意見、及無法表示意見，其中非屬「無保留意見」之查核報告書者均應載明其理由。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

17 會計師簽證的重要性 2/4 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容 常見的會計師意見 原 因 實 例 內 容 保留意見
原　　因 實　　例 內　　　　容 保留意見 會計方法及原則變更 亞泥(86年報 ） 因退休金及所得稅會計改用新公布財務會計準則公報規定。 投資損益依未核閱財報認列 亞泥 (87上半年 ) 採權益法評價之長期投資係依據被投資公司自行編製、未經會計師查 核簽証之財務報表。 訴訟進行中 華隆 (88年報 ) 出售國華人壽股票利益追討案，正在法院審理中。 企業無法繼續經營 正豐 (88上半年 ) 公司財務發生困難，因此能否繼續經營，須視其重整計畫執行結果暨 未來能否改善經營而定。 無法表示意見 羽田 (87年報 ) 公司財務發生困難，已向法院提出重整，因此能否繼續經營，須視重 整是否成功及未來能否改善經營結果。 否定意見 大業 公司於88年9月6日提出駁回重整之抗告，惟法院尚未裁定。其財務報 表未改按清算價值對其資產及負債重新評價、分類，並據以編製民國 88年度財務報表。 對長期投資、不動產損益認列有意見 友力 被投資公司因產生重大損失，其簽證會計師對其繼續經營假設出具保 留意見。又大洋育樂股份有限公司之簽證會計師對長期投資採權益法 價出具保留意見。 瑞圓 公司轉投資之穩通廣告及常穗投資於民國87年度分別提供不動產帳列 成本為42207千元及22850千元供其關係人作為融資借款之擔保，其不 動產權益之確保無法確定。 其他不確定事項 力捷 本公司87年度因產業競爭劇烈，為維持市場佔有率，行銷費用大幅擴 增；另麥金塔電腦授權合約終止，所發生之停產損失，及第四季新台 幣升值造成鉅額匯兌損失，致營業損失及稅前純損較預期增加。 延穎 預付長期投資款計454700千元之交易條件及其價值合理性，因無法取 得足夠且適切之證據予以評估，故該項資產之價值無法確定。有關關 係人交易相關資訊因未能取得足夠且適切之證據，故未能確定其已充 分揭露相關資訊。 本公司於87年底提供其持有之中資建設公司股票帳列成本計58308千 元，供瑞聯航空公司作為融資借款質押，瑞聯航空簽證會計師對其繼 續經營假定出具拒絕表示意見，致長期股權是否確保無法確定。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

18 會計師簽證的重要性 3/4 會計師意見對公司股票交易之影響
臺灣證券交易所及中華民國證券櫃檯買賣中心均針對會計師簽證報告內容而對公司股票交易做出下列三種處分： 改列全額交割股(或收足款券交易) 暫停交易 終止上市/上櫃 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

19 會計師簽證的重要性 4/4 處分方式 原 因 改列全額交割股 (上櫃股票為收足款券交易 ) 1. 會計師對財報出具「保留意見」報告書。
原　　　　　　因 改列全額交割股 (上櫃股票為收足款券交易 ) 1. 會計師對財報出具「保留意見」報告書。 2. 最近期財報顯示每股淨值已低於5元。 3. 營業年度終結後6個月內尚未召開股東會。 4. 三分之二以上董監事受法院停權處分。 5. 董監人數異動達二分之一使公司股權分散未達標準。 6. 公司向法院聲請重整。 暫停交易 1. 會計師出具「無法表示意見」或「否定意見」查核報告書。若為第二類股，則需會計師出具「保留意見」報告書 (註一)。 2. 被通知需更正或重編財報，逾期仍未更正或重編。 3. 未依期限公告財報、財務預測、或合併財務報表。 4. 被法院裁定股票禁止轉讓。 5. 檢送書表資料不實，被要求解釋而逾期仍未解釋者。 下市、下櫃 1. 第二類股被會計師出具「無法表示意見」或「否定意見」查核報告書。 2. 最近期財報顯示公司淨值為負 ( 上櫃未滿3年不受此限 )。 3. 有退票紀錄。 4. 公司被法院宣告破產確立。 5. 經法院裁定重整確定，或依規定駁回重整之聲請確立者。 6. 業務範圍有重大變更以致於不被認為可繼續交易者。 7. 公司營業全面停頓，暫時無法恢復者。 8. 上市公司在停止交易6個月後仍未恢復交易者。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

20 合併報表 1/3 將這些具有從屬關係的公司族群視為「一個」營業個體，將原來母子公司之間的交易項目抵銷，以反應母公司集團原始的經營績效。
需編製合併報表之公司 過去體僅限於公司組織，且範圍限於直接或間接持股超過50%之子公司。 修訂後財務會計準則公報第7號，將合併報表之編製主體擴大為「對其他企業個體之組織、財務、營運及人事方針具有實質主導及監管能力者」。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

21 合併報表 2/3 修正後第7號公報已自民國94年開始實施。
金管會配合第7號公報之修正，要求國內所有股票上市上櫃公司自94年起公開半年度合併財務報表，股票未上市上櫃之公開發行公司也需自95年起公開半年度合併財務報表，投資控股公司則自94年7月1日起公開第一季、半年度、第三季合併財務報表。 金管會也鼓勵上市上櫃公司公開每月的合併營收情形。 財務報表分析 Chapter 2 財務報表的內容

22 合併報表 3/3 閱讀合併報表之優點 瞭解母子公司之間的資金與業務往來。 看清母公司集團經營的重心何在。 瞭解子公司的經營績效。
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