第二章 负债 主讲教师 郝志文.

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1 第二章 负债 主讲教师 郝志文

2 第二章 负债 ★本章主要内容： 1.短期借款 2.应付款项 3.应付职工薪酬

3 第二章 负债 4.应交税费 5.应付利息、股利 6.长期借款 7.应付债券 8.长期应付款

4 第二章 负债 ★本章重点、难点： 1.应付职工薪酬 2.应交税费

5 第一节 短 期 借 款

6 →企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。
第一节 短期借款 一、短期借款的含义： →企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。

7 第一节 短期借款 二、短期借款的会计处理: 1.取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款

8 第一节 短期借款 2.计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息

9 第一节 短期借款 3.支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款

10 第一节 短期借款 4.还本： 借：短期借款 贷：银行存款 ◆举例：

11 本节内容结束

12 第二节 应付及预收款项

13 第二节 应付及预收款项 一、应付票据： （一）含义： →企业因购买材料、商品、接受劳务而开出承兑的商业汇票。

14 第二节 应付及预收款项 （二）分类

15 第二节 应付及预收款项 （三）不带息票据的会计处理： 1.开出应付票据： 借：材料采购 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付票据
第二节 应付及预收款项 （三）不带息票据的会计处理： 1.开出应付票据： 借：材料采购 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付票据 ◆举例：

16 第二节 应付及预收款项 2.支付承兑手续费（仅对银行承兑汇票）： 借：财务费用 贷：银行存款 ◆举例：

17 第二节 应付及预收款项 3.到期偿还票款： 借：应付票据 贷：银行存款 ◆举例：

18 第二节 应付及预收款项 4.汇票到期无力还款（对商业承兑汇票）： 借：应付票据 贷：应付帐款

19 第二节 应付及预收款项 5.汇票到期无力还款（对银行承兑汇票）： 借：应付票据 贷：短期借款 ◆举例：

20 第二节 应付及预收款项 （四）带息票据的会计处理： ★处理原则： →期末计算应付利息，并计入财务费用 1、开出应付票据： 借：材料采购
第二节 应付及预收款项 （四）带息票据的会计处理： ★处理原则： →期末计算应付利息，并计入财务费用 1、开出应付票据： 借：材料采购 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付票据 ◆举例：

21 第二节 应付及预收款项 2.支付承兑手续费（仅对银行承兑汇票）： 借：财务费用 贷：银行存款 ◆举例：

22 第二节 应付及预收款项 3.期末计算应付利息： 借：财务费用 贷：应付票据

23 第二节 应付及预收款项 4.到期偿还票款： 借：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 ◆举例：

24 第二节 应付及预收款项 5.汇票到期无力还款（对商业承兑汇票）： 借：应付票据 贷：应付帐款

25 第二节 应付及预收款项 5.汇票到期无力还款（对银行承兑汇票）： 借：应付票据 贷：短期借款 ◆举例：

26 第二节 应付及预收款项 二、应付帐款： （一）含义： →企业因购买材料、商品、接受劳务等经营活动应支付的款项。

27 第二节 应付及预收款项 （二）应付帐款的确认条件： ★应在所采购的材料、商品的风险和报酬转移到了企业，劳务已经接受时予以确认应付帐款。

28 第二节 应付及预收款项 （三）会计处理： 1.应付帐款发生： （1）购买材料、商品： 借：材料采购（原材料、库存商品） 借：应交税费
第二节 应付及预收款项 （三）会计处理： 1.应付帐款发生： （1）购买材料、商品： 借：材料采购（原材料、库存商品） 借：应交税费 贷：应付帐款

29 →涉及现金折扣时，应付帐款按总价入帐，折扣部分冲减财务费用。
第一节 流动负债 ★特别关注： →涉及现金折扣时，应付帐款按总价入帐，折扣部分冲减财务费用。

30 第二节 应付及预收款项 （2）接受劳务： 借：生产成本 借：制造费用 借：管理费用 贷：应付帐款 ◆举例：

31 第二节 应付及预收款项 2.偿还应付帐款： 借：应付帐款 贷：银行存款 贷：应付票据 ◆举例：

32 第二节 应付及预收款项 3.转销无法支付的应付帐款： 借：应付帐款 贷：营业外收入—其他

33 第二节 应付及预收款项 三、应付利息： （一）含义： →反映企业按合同约定应支付的利息。

34 第二节 应付及预收款项 （二）构成： 1.分期付息，到期还本的长期借款利息 2.分期付息，到期还本的应付债券利息 3.短期借款利息

35 第二节 应付及预收款项 （三）设置科目→应付利息 （四）会计处理： 1.计提利息： 借：财务费用（在建工程） 贷：应付利息

36 第二节 应付及预收款项 2.支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款 ◆举例：

37 第二节 应付及预收款项 四、预收帐款： （一）含义： →企业按合同规定向购货单位预收的款项。

38 第二节 应付及预收款项 （二）会计处理： 1.预收款项： 借：银行存款 贷：预收帐款

39 第二节 应付及预收款项 2.销售实现时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 贷：应交税费

40 第二节 应付及预收款项 3.购货方补付款项： 借：银行存款 贷：预收帐款

41 第二节 应付及预收款项 4.退回多余款项： 借：预收帐款 贷：银行存款

42 第二节 应付及预收款项 5.若预收帐款不经常发生→并入“应收帐款”核算 ◆举例：

43 本节内容结束

44 第三节 应付职工薪酬

45 第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容： （一）含义： →企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

46 第三节 应付职工薪酬 （二）构成

47 第三节 应付职工薪酬 二、帐户设置： 1.总帐→应付职工薪酬 2.明细帐： （1）工资 （2）职工福利

48 第三节 应付职工薪酬 （3）社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费 （6）职工教育经费 （7）非货币性福利 （8）辞退福利

49 第三节 应付职工薪酬 三、应付职工薪酬的会计处理： 1.货币性职工薪酬的会计处理：

50 第三节 应付职工薪酬 （1）内资企业分配货币性职工薪酬： 借：生产成本 借：劳务成本 借：制造费用 借：管理费用 借：销售费用 借：在建工程
第三节 应付职工薪酬 （1）内资企业分配货币性职工薪酬： 借：生产成本 借：劳务成本 借：制造费用 借：管理费用 借：销售费用 借：在建工程 借：研发支出 贷：应付职工薪酬

51 第三节 应付职工薪酬 （2）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励和福利基金： 借：利润分配 —计提的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
第三节 应付职工薪酬 （2）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励和福利基金： 借：利润分配 —计提的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬 ◆举例：

52 第三节 应付职工薪酬 （3）实际向职工支付薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 ◆举例：

53 第三节 应付职工薪酬 ★特别关注：计算职工薪酬时，应考虑是否国家有相关的计提标准。 ●计算职工薪酬的原则：
第三节 应付职工薪酬 ★特别关注：计算职工薪酬时，应考虑是否国家有相关的计提标准。 ●计算职工薪酬的原则： ☆企业向社会保险承办机构（或企业年金基金帐户管理者）交纳的五险一金以及工会经费： →应当按照国家统一的计提基础和比例计提

54 第三节 应付职工薪酬 ☆职工福利费，国家没有明确规定计提基础和比例： →企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计 →

55 第三节 应付职工薪酬 ☆对于职工福利费，提与不提，由企业自行决定。 ◆举例：

56 第三节 应付职工薪酬 2.非货币性职工薪酬的会计处理： （1）处理原则：

57 第三节 应付职工薪酬 ①企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工： →按产品公允价值计入相关成本或费用，并确认负债

58 第三节 应付职工薪酬 ②企业以外购产品作为非货币性福利发放给职工： →按进价加进项税计入相关成本或费用，并确认负债。

59 第三节 应付职工薪酬 ③企业将自己的房屋等财产无偿提供给职工使用的： →根据受益对象将住房的折旧计入相关成本费用，并确认负债

60 第三节 应付职工薪酬 ④企业租赁住房，提供给职工无偿使用的： →根据受益对象将每期支付的租金计入相关成本费用，并确认负债

61 第三节 应付职工薪酬 （2）会计处理： ①以自产产品作为非货币性福利发放： ★确认负债： 借：生产成本（市场售价+销项税）
第三节 应付职工薪酬 （2）会计处理： ①以自产产品作为非货币性福利发放： ★确认负债： 借：生产成本（市场售价+销项税） 借：制造费用（市场售价+销项税） 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

62 第三节 应付职工薪酬 ★发放福利： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 贷：应交税费 —应交增值税（销项税）

63 第三节 应付职工薪酬 ★结转产品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 ◆举例：

64 第三节 应付职工薪酬 ②以外购产品作为非货币性福利发放： ★确认负债： 借：生产成本（进价+进项税） 借：制造费用（进价+进项税）
第三节 应付职工薪酬 ②以外购产品作为非货币性福利发放： ★确认负债： 借：生产成本（进价+进项税） 借：制造费用（进价+进项税） 贷：应付职工薪酬—非货币性福利

65 第三节 应付职工薪酬 ★实际购买产品： 借：应付职工薪酬（进价+进项税） 贷：银行存款

66 第三节 应付职工薪酬 ③将企业拥有的房屋等资产提供给职工无偿使用： ★将应计折旧计入成本费用： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬

67 第三节 应付职工薪酬 ★计提折旧： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 ◆举例：

68 第三节 应付职工薪酬 ④企业租赁房屋供职工无偿使用： ☆将应付租金计入相关成本费用： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬

69 第三节 应付职工薪酬 ☆支付租金： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 ◆举例：

70 本节内容结束

71 第四节 应 交 税 费

72 第四节 应交税费 一、应交税费的核算范围： 1.各种税金 2.教育费附加、矿产资源补偿费

73 第四节 应交税费 二、不通过应交税费核算的税金： 1.印花税 2.耕地占用税

74 第四节 应交税费 三、应交增值税： 1.含义： →对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理、修配劳务的增值额征收的一种流转税。

75 第四节 应交税费 2.增值税纳税人： （1）一般纳税人： →应纳增值税=销项税－进项税 （2）小规模纳税人： →应纳增值税=销售额×征收率

76 第四节 应交税费 3、一般纳税人的核算： （1）帐户设置： → 设置“应交增值税”明细帐

77 第四节 应交税费

78 第四节 应交税费 （2）相关会计处理： ★采购物资或接受应税劳务： →支付进项税，准予从销项税中抵扣。

79 第四节 应交税费 →准予从销项税中抵扣的进项税额： ①从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

80 第四节 应交税费 →会计分录： ①企业从国内采购物资或接受应税劳务： 借：材料采购（劳务成本） 借：应交税费—应交增值税（进项税）
第四节 应交税费 →会计分录： ①企业从国内采购物资或接受应税劳务： 借：材料采购（劳务成本） 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 ◆举例：

81 第四节 应交税费 ②企业购入免税农产品： 借：材料采购 [农产品价格×（1－扣除率）]
第四节 应交税费 ②企业购入免税农产品： 借：材料采购 [农产品价格×（1－扣除率）] 借：应交税费—应交增值税（进项税） （农产品价格×扣除率） 贷：银行存款（按实际支付款项） ◆举例：

82 第四节 应交税费 ③企业购入固定资产支付的增值税可以借方抵扣： ◆举例： 借：固定资产 借：应交税费 —应交增值税（进项税） 贷：银行存款

83 第四节 应交税费 ④企业购入工程物资、支付的增值税不可以借方抵扣： 借：工程物资 贷：银行存款 ◆举例：

84 第四节 应交税费 ⑤企业委托加工单位加工产品或接受劳务支付的增值税可以抵扣： 借：委托加工物资 借：应交税费—应交增值税（进项税）
第四节 应交税费 ⑤企业委托加工单位加工产品或接受劳务支付的增值税可以抵扣： 借：委托加工物资 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 ◆举例；

85 第四节 应交税费 ★计入进项税额转出的情形： →企业购进的货物发生非常损失 →将购进的货物改变用途： ①用于非应税项目 ②集体福利
第四节 应交税费 ★计入进项税额转出的情形： →企业购进的货物发生非常损失 →将购进的货物改变用途： ①用于非应税项目 ②集体福利 ③个人消费

86 第四节 应交税费 →会计分录： ①发生非常损失： 借：待处理财产损益 贷：原材料 贷：应交税费 —应交增值税（进项税额转出） ◆举例：

87 第四节 应交税费 ②原材料用于工程建设： 借：在建工程 贷：原材料 贷：应交税费 —应交增值税（进项税额转出） ◆举例：

88 第四节 应交税费 ③原材料用于职工福利： 借：应付职工薪酬 贷：原材料 贷：应交税费 —应交增值税（进项税额转出） ◆举例：

89 第四节 应交税费 ★销售商品或提供应税劳务： 借：应收帐款 贷：主营业务收入 贷：应交税费 —应交增值税（销项税） ◆举例：

90 第四节 应交税费 ★企业将自产委托加工或购买的货物分配给股东： 借：应付股利 贷：主营业务收入 贷：应交税费 —应交增值税（销项税）

91 第四节 应交税费 ★视同销售行为： →企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费、投资、捐赠等应视同销售，计提销项税。

92 第四节 应交税费 ☆会计处理： 借：有关科目 贷：库存商品 贷：应交税费—应交增值税（销项税） ☆注意：销项税按商品公允价值计算 ◆举例：

93 第四节 应交税费 ★出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费 —应交增值税（出口退税）

94 第四节 应交税费 ★交纳增值税： 借：应交税费 —应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ◆举例：

95 第四节 应交税费 ★期末将未交纳的增值税转入未交增值税明细帐： 借：应交税费—应交增值税 贷：应交税费—未交增值税

96 第四节 应交税费 ★交纳上期欠交的增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款

97 第四节 应交税费 4.小规模纳税人的核算： （1）设置帐户： →应交税费—应交增值税

98 第四节 应交税费 （2）会计处理： ①购进货物，接受应税劳务： 借：材料采购 （采购成本+增值税） 贷：银行存款 ◆举例：

99 第四节 应交税费 ②销售商品，提供应税劳务： 借：应收帐款 贷：主营业务收入（含税收入）

100 第四节 应交税费 ③期末，进行价税分解，计提增值税： ☆不含税收入= ☆应交增值税=不含税收入×征收率

101 第四节 应交税费 ☆计提增值税会计分录： 借：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税 ◆举例：

102 第四节 应交税费 ④一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的： →比照小规模纳税企业进行核算。

103 第四节 应交税费 四、应交消费税： 1.销售应税消费品，计提消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 ◆举例：

104 第四节 应交税费 2.自产自用应税消费品： 借：在建工程（或其他科目） 贷：库存商品 贷：应交税费—应交消费税
第四节 应交税费 2.自产自用应税消费品： 借：在建工程（或其他科目） 贷：库存商品 贷：应交税费—应交消费税 贷：应交税费—应交增值税（销项税） ◆举例：

105 第四节 应交税费 3.委托加工应税消费品： （1）拨付加工物资： 借：委托加工物资 贷：原材料

106 第四节 应交税费 （2）支付加工费： ①收回后用于连续生产应税消费品： →消费税借方抵扣：

107 第四节 应交税费 ★会计处理： 借：委托加工物资（加工费） 借：应交税费—应交消费税 借：应交税费 —应交增值税（进项税） 贷：银行存款

108 第四节 应交税费 ②收回后直接用于出售： →消费税计入委托加工物资成本 借：委托加工物资（加工费+消费税）
第四节 应交税费 ②收回后直接用于出售： →消费税计入委托加工物资成本 借：委托加工物资（加工费+消费税） 借：应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款

109 第四节 应交税费 （3）收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资

110 第四节 应交税费 （4）受托方代扣代交消费税： ①应向委托方收取的消费税： 借：应收帐款 贷：应交税费—应交消费税

111 第四节 应交税费 ②向税务部门交纳消费税： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 ◆举例：

112 第四节 应交税费 4.进口应税消费品： →应纳消费税计入物资成本

113 第四节 应交税费 ★会计处理： 借：库存商品（买价+采购费+消费税） 贷：应付帐款—销货方 贷：银行存款（支付消费税、相关费用）
第四节 应交税费 ★会计处理： 借：库存商品（买价+采购费+消费税） 贷：应付帐款—销货方 贷：银行存款（支付消费税、相关费用） ★上述分录不考虑增值税 ◆举例：

114 第四节 应交税费 五、应交营业税 1.纳税范围： （1）提供 应税 劳务

115 第四节 应交税费 （2）转让无形资产： （3）销售不动产： 2、设置科目： ★应交税费—应交营业税

116 第四节 应交税费 3.会计处理： （1）实现营业收入，计提营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 ◆举例：

117 第四节 应交税费 （2）销售不动产： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 ◆举例：

118 第四节 应交税费 （3）转让无形资产： 借：银行存款 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 借：营业外支出（借方差额）
第四节 应交税费 （3）转让无形资产： 借：银行存款 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 借：营业外支出（借方差额） 贷：应交税费—应交营业税 贷：无形资产 贷：营业外收入（贷方差额）

119 第四节 应交税费 六、其他应交税费： 1.应交资源税： （1）、纳税范围： →

120 第四节 应交税费 （2）征收办法： →

121 第四节 应交税费 （3）会计处理： 借：营业税金及附加（生产成本） 贷：应交税费—应交资源税 ◆举例：

122 第四节 应交税费 2.应交城建税： （1）纳税依据

123 第四节 应交税费 （2）应纳税额 =（应交增值税+应交消费税+应交营业税） ×适用税率（1%~7%）

124 第四节 应交税费 （3）会计处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城建税 ◆举例：

125 第四节 应交税费 3.应交教育费附加： （1）纳税依据： →按应交流转税的一定比例交纳

126 第四节 应交税费 （2）会计处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加 ◆举例：

127 第四节 应交税费 4.应交土地增值税： （1）纳税人： →在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人。

128 第四节 应交税费 （2）计税依据→土地增值额 ★土地增值额： →指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。

129 第四节 应交税费 ①转让收入

130 第四节 应交税费 ②扣除项目： →

131 第四节 应交税费 （3）会计处理： ①企业转让土地使用权连同地上建筑物及其它一并在“固定资产”帐户核算的： 借：固定资产清理
第四节 应交税费 （3）会计处理： ①企业转让土地使用权连同地上建筑物及其它一并在“固定资产”帐户核算的： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 ◆举例：

132 第四节 应交税费 ②土地使用权在“无形资产”科目核算的： 借：银行存款 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 借：营业外支出（借方差额）
第四节 应交税费 ②土地使用权在“无形资产”科目核算的： 借：银行存款 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 借：营业外支出（借方差额） 贷：应交税费—应交营业税 贷：应交税费—应交土地增值税 贷：无形资产 贷：营业外收入（贷方差额） ◆举例：

133 第四节 应交税费 5.应交房产税： （1）纳税对象： →国家对城市、县城、建制县的由产权所有人交纳的一种税。

134 第四节 应交税费 （2）纳税依据→依照房产原值一次扣减10%~30%的余额计算交纳： ①没有房产原值作为依据的→由税务机关参考同类房产核定
第四节 应交税费 （2）纳税依据→依照房产原值一次扣减10%~30%的余额计算交纳： ①没有房产原值作为依据的→由税务机关参考同类房产核定 ②房产出租的→以租金收入为计税依据

135 第四节 应交税费 （3）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税

136 第四节 应交税费 6.土地使用税： （1）纳税目的： →为合理利用土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益而开征的一种税。

137 第四节 应交税费 （2）纳税依据： →以纳税人实际占用的土地面积为依据，按规定税额计算增收

138 第四节 应交税费 （3）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费—应交土地使用费

139 第四节 应交税费 7.车船使用税： （1）纳税对象： →拥有并且使用车船的单位和个人

140 第四节 应交税费 （2）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费—应交车船使用税

141 第四节 应交税费 8.矿产资源补偿费： （1）纳税范围： →对在我国领域和管辖海域开采矿产资源征收的一种费用。

142 第四节 应交税费 （2）计征办法： →按矿产品销售收入的一定比例计征 （3）纳税人： →采矿者

143 第四节 应交税费 （4）会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费 —应交矿产资源补偿费

144 第四节 应交税费 9.应交个人所得税： （1）征收办法： →企业代扣代交

145 第四节 应交税费 （2）会计处理： ①计提个人所得税： 借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税费—应交个人所得税

146 第四节 应交税费 ②交纳个人所得税： 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款 ◆举例：

147 本节内容结束

148 第五节 应付股利及其他应付款

149 第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利： （一）含义： →企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给股东的现金股利或利润。 （二）设置帐户→应付股利

150 第五节 应付股利及其他应付款 （三）会计处理： 1.确认应付股利： 借：利润分配—应付股利 贷：应付股利

151 第五节 应付股利及其他应付款 2.发放股利： 借：应付股利 贷：银行存款 ◆举例：

152 第五节 应付股利及其他应付款 二、其他应付款： （一）含义→除应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的各项应付、暂收款项。

153 第五节 应付股利及其他应付款 （二）主要内容： 1.应付租入资产的租金（融资租入除外） 2.存入保证金 （三）、设置科目→其他应付款

154 第五节 应付股利及其他应付款 （四）会计处理： 1.发生各种其他应付款： 借：管理费用（或相关科目） 贷：其他应付款

155 第五节 应付股利及其他应付款 2.支付其他应付款： 借：其他应付款 贷：银行存款 ◆举例：

156 本节内容结束

157 第六节 长 期 借 款

158 第六节 长 期 借 款 一、含义： →企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

159 第六节 长 期 借 款 二、主要用途： 1.购建固定资产 2.工程改扩建 3.工程大修理 4.对外投资 5.为保持长期经营能力而借入的款项

160 第六节 长 期 借 款 三、会计处理： 1.设置帐户： →长期借款

161 第六节 长 期 借 款 2、会计分录： （1）取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款—本金 贷：长期借款—利息调整（差额） ◆举例：

162 第六节 长 期 借 款 （2）计提长期借款利息： 借：财务费用（在建工程、研发支出、制造费用）（按实际利息） 贷：应付利息（按名义利率计算）
第六节 长 期 借 款 （2）计提长期借款利息： 借：财务费用（在建工程、研发支出、制造费用）（按实际利息） 贷：应付利息（按名义利率计算） 贷：长期借款—利息调整（差额） ◆举例：

163 第六节 长 期 借 款 （3）还本付息： 借：长期借款—本金 借：应付利息 贷：银行存款 贷：财务费用（借贷差额） ◆举例：

164 本节内容结束

165 第七节 应付债券及 长期应付款

166 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券： （一）含义： →企业为筹集长期资金而发行的债券。

167 第七节 应付债券及长期应付款 （二）影响债券发行价格的因素： 1、面值 2、票面利率 3、市场利率 4、债券期限

168 第七节 应付债券及长期应付款 （三）发行方式： →

169 第七节 应付债券及长期应付款 （四）会计处理： 1.按面值发行债券： 借：银行存款 贷：应付债券—面值 贷：应付债券—利息调整（差额）
第七节 应付债券及长期应付款 （四）会计处理： 1.按面值发行债券： 借：银行存款 贷：应付债券—面值 贷：应付债券—利息调整（差额） ◆举例：

170 第七节 应付债券及长期应付款 2.计提利息： （1）利息的处理： ①分期付息→应付利息 ②到期一次还本付息 →应付债券—应计利息

171 第七节 应付债券及长期应付款 （2）会计分录： 借：在建工程（财务费用） 贷：应付利息 贷：应付债券—应计利息 ◆举例：

172 第七节 应付债券及长期应付款 3.还本付息： 借：应付利息 借：应付债券—面值 借：应付债券—应计利息 贷：银行存款 ◆举例：

173 第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款： （一）含义： →除长期借款、应付债券以外的其他长期应付款项。

174 第七节 应付债券及长期应付款 （二）内容： →

175 第七节 应付债券及长期应付款 （三）会计处理： 1.应付融资租赁款（以融资租入固定资产为例）： （1）确认租入固定资产入帐价值 =

176 第七节 应付债券及长期应付款 （2）租入固定资产的会计分录： 借：固定资产—融资租入固定资产 （按入帐价值） 借：未确认融资费用 （差额）
第七节 应付债券及长期应付款 （2）租入固定资产的会计分录： 借：固定资产—融资租入固定资产 （按入帐价值） 借：未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （按最低租赁付款额） 贷 ：银行存款 （初始直接费用）

177 第七节 应付债券及长期应付款 （3）计算最低租赁付款额现值采用的折现率：
第七节 应付债券及长期应付款 （3）计算最低租赁付款额现值采用的折现率： ①首先→租赁内含利率→租赁开始日，使出租方最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租方初始直接费用之和的折现率。

178 第七节 应付债券及长期应付款 ②否则 →租赁合同利率 ③否则 →同期银行贷款利率

179 第七节 应付债券及长期应付款 （4）分摊未确认融资费用： →实际利率法 借：在建工程或财务费用 贷：未确认融资费用

180 第七节 应付债券及长期应付款 （5）支付融资租赁款： 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款

181 第七节 应付债券及长期应付款 2.具有融资性质的延期付款购买资产（固定资产、无形资产、其他资产） （1）购入资产：
第七节 应付债券及长期应付款 2.具有融资性质的延期付款购买资产（固定资产、无形资产、其他资产） （1）购入资产： 借：有关资产（分期付款额现值） 借：未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （分期付款总额）

182 第七节 应付债券及长期应付款 （2）未确认融资费用的分摊：→实际利率法 借：在建工程或财务费用 贷：未确认融资费用

183 第七节 应付债券及长期应付款 （3）支付款项： 借：长期应付款 贷：银行存款

184 第七节 应付债券及长期应付款 ★举例：甲公司融资租入一台设备，当即交付使用，租期三年，每年末支付租金 元，租期届满，残余价值为400000元，未担保余值为100000元，按直线法提折旧，租赁开始日公允价值为 元，租赁内含利率为6%，租期满将设备归还出租方。请进行相关的账务处理。

185 第七节 应付债券及长期应付款 ★有关计算及账务处理如下： ☆ 最低租赁付款额现值

186 第七节 应付债券及长期应付款 ★租入资产公允价值=6000000（元） ★租入资产入帐价值=5597880（元） ★长期应付款
第七节 应付债券及长期应付款 ★租入资产公允价值= （元） ★租入资产入帐价值= （元） ★长期应付款 =租金总额+担保余值+行使购买权支付的金额 = × = （元）

187 第七节 应付债券及长期应付款 ★未确认融资费用 =长期应付款－租入资产入帐价值 = － =702120（元）

188 第七节 应付债券及长期应付款 ★确认租入资产入帐价值分录： 借：固定资产 —融资租入固定资产 5597880
第七节 应付债券及长期应付款 ★确认租入资产入帐价值分录： 借：固定资产 —融资租入固定资产 借：未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款

189 第七节 应付债券及长期应付款 ★支付融资租赁款： 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款

190 第七节 应付债券及长期应付款 ★未确认融资费用的分摊： →通过编制未确认融资费用分摊表计算各期应分摊的未确认融资费用：

191 第七节 应付债券及长期应付款 ☆未确认融资费用分摊表 日期 租金 确认的融 资费用 应付本金 减少额 余额 （1） 第一年年初
第七节 应付债券及长期应付款 ☆未确认融资费用分摊表 日期 租金 确认的融 资费用 应付本金 减少额 余额 （1） （2）=期初（4）×6% （3）= （1）－（2） （4）= （4）－（3） 第一年年初 第一年年末 第二年年末 第三年年末 ※ 300000 合计 702120

192 第七节 应付债券及长期应付款 ☆各期分摊未确认融资费用的分录： ▲第一年年末： 借：财务费用 335872.8
第七节 应付债券及长期应付款 ☆各期分摊未确认融资费用的分录： ▲第一年年末： 借：财务费用 贷：未确认融资费用

193 第七节 应付债券及长期应付款 ▲第二年年末： 借：财务费用 贷：未确认融资费用

194 第七节 应付债券及长期应付款 ▲第三年年末： 借：财务费用 贷：未确认融资费用

195 第七节 应付债券及长期应付款 ★各期计提折旧： ☆年折旧额=应计折旧总额÷3 =（5597880－3000000）÷3
第七节 应付债券及长期应付款 ★各期计提折旧： ☆年折旧额=应计折旧总额÷3 =（ － ）÷3 = (元) 借：制造费用（车间使用） 贷：累计折旧

196 第七节 应付债券及长期应付款 ★租期满退回设备： 借：长期应付款—应付融资租赁款 300000 借：累计折旧 5297880 贷：固定资产
第七节 应付债券及长期应付款 ★租期满退回设备： 借：长期应付款—应付融资租赁款 300000 借：累计折旧 贷：固定资产 —融资租入固定资产

197 本章内容结束 谢 谢 大 家