基层医疗卫生机构会计 实务培训课件 尊敬的各位领导、同事，大家下午好。

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1 基层医疗卫生机构会计 实务培训课件 尊敬的各位领导、同事，大家下午好。
现在我就利用短暂的时间向大家汇报一下《基层医疗卫生机构会计制度》的制定情况和基本内容。 基层医疗卫生机构会计 实务培训课件

2 2012年10月云南省财政厅《基层医疗卫生机构会计制度》、 财政部2012年12月6日72号令-----事业单位会计准则
个旧瀛洲会计咨询有限公司 培训制度依据 2012年10月云南省财政厅《基层医疗卫生机构会计制度》、 财政部2012年12月6日72号令-----事业单位会计准则

3 2、操作---用友基层医疗卫生机构会计电算实操 3、重点讲解-----国库集中支付 会计日常操作实务案例 电算化操作实务
个旧瀛洲会计咨询有限公司 培训内容 1、讲解-----会计要素、 会计科目设置以使用、 新旧科目衔接 日常操作实务案例、 报表转换、报表编制 2、操作---用友基层医疗卫生机构会计电算实操 3、重点讲解-----国库集中支付 会计日常操作实务案例 电算化操作实务

4 个旧瀛洲会计咨询有限公司 第一部份 会计要素 会计科目及编号 会计科目结转方法

5 会计要素 基层医疗卫生机构会计要素包括： 资产、负债、净资产、收入和支出五在要素

6 会计科目及编号 一、资产类 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 11101 财政直接支付 11102 财政授权支付

7 会计科目及编号 一、资产类 应收医疗款 其他应收款 库存物资 待摊支出 固定资产 在建工程 无形资产

8 会计科目及编号 二、负债类 借入款 待结算医疗款 应缴款项 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款

9 会计科目及编号 三、净资产类 固定基金 30101 固定资产占用 30102 在建工程占用 30103 无形资产占用 事业基金 专用基金 本期结余

10 会计科目及编号 三、净资产类 财政补助结转（余） 30501 财政基本补助结转 财政项目补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 30801 待分配结余 30802 提取专用基金 事业基金弥补亏

11 会计科目及编号 四、收入类 医疗收入 门诊收入 住院收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入

12 会计科目及编号 五、支出类 医疗卫生支出 50101 医疗支出 50102 公共卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出

13 科目结转—资产 原科目 新科目 现金 库存现金 对外投资 其他应收款 银行存款 待处理财产损溢 零余额账户用款额度 固定资产 其他货币资金
在建工程 财政应返还额度 无形资产 应收医疗款 应收在院病人医药费 事业基金 药品 库存物资 坏账准备 药品进销差价 待摊费用 开办费 在加工材料

14 科目结转—负债 原科目 新科目 短期借款 借入款 应缴超收款 应缴款项 应付账款 预收医疗款 预收医疗款、事业基金 应付工资（离退休费）
应付职工薪酬 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 应付社会保障费 预提费用 事业基金 其他应付款 其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项） 长期借款 长期应付款

15 科目结转—净资产 原科目 新科目 事业基金 一般基金 投资基金 专用基金 收支结余 本期结余 结余分配 待分配结余 提取职工福利 基金
事业基金弥补亏损 提取专用基金 固定基金 固定资产占用 在建工程占用 无形资产占用

16 科目处理—收入、支出 原科目 新科目 收入类 支出类 医疗收入 药品收入 医疗收入 门诊收入 住院收入 医疗支出 药品支出 医疗卫生支出
公共卫生支出 财政补助收入 财政专项支出 财政基建设备补助支出 上级补助收入 其他支出 其他收入 管理费用

17 会计科目结转方法 新旧科目余额对照表结转法 2013年12月31日原会计科目余额 调整分录 2014年1月1日新会计科目调整后余额 资 产
资　　产 期末数 借方 贷方 一、资产类 现金 10 库存现金 银行存款 20 其他应收款 5 2 7 库存物资 15 …….

18 会计科目结转方法 新旧科目余额对照表结转法 2009年12月31日原会计科目余额 调整分录 2010年1月1日新会计科目调整后余额 资 产
资　　产 期末数 借方 贷方 一、资产类 现金 10 库存现金 银行存款 20 其他应收款 5 2 7 库存物资 15 …….

19 个旧瀛洲会计咨询有限公司 第二部份 国库集中支付

20 国库集中支付 会计科目 - 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度 业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金

21 1、国库集中支付— 财政授权支付 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度
（1）财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出

22 “零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：××支出、库存物资……
1、国库集中支付— 财政授权支付 （2）科目设置和核算 “零余额账户用款额度”、“财政补助收入” 实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：××支出、库存物资…… 贷：零余额账户用款额度

23 3、本期结余 一、本科目核算基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额。 二、本期结余的主要账务处理如下： （一）期末，应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入本期结余科目。

24 结转各项支出类科目时，按照各项支出类科目借方余额，借记本科目，贷记“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出”科目。
3、本期结余 结转各项收入类科目时，按照各项收入类科目贷方余额，借记“医疗收入”、“财政补助收入”、“上级补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目； 结转各项支出类科目时，按照各项支出类科目借方余额，借记本科目，贷记“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出”科目。

25 2、国库集中支付— 财政直接支付 财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请
财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金

26 3、国库集中支付—年终结余资金 年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数 年终时尚未使用或尚未收到财政授权支付用款额度：

27 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度
3、国库集中支付—年终结余资金 - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度

28 3、国库集中支付—年终结余资金 次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：××支出…… 贷：财政应返还额度——财政直接支付

29 3、国库集中支付—年终结余资金 （2）财政授权支付 ①恢复上年度财政授权支付额度、 ②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付

30 第三部份 会计日常实务操作

31 会计实务-资产 资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 资产的核算程序 取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置

32 1、货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金

33 库存现金 （一）从银行提取现金时；现金存入银行时 例1、2014年1月1日从银行提取现金50000元。 借：库存现金额 贷：银行存款 例2、2014年1月1日将医疗款35000元存入银行。 借：银行存款 贷：库存现金

34 库存现金 例3、2014年1月5日从零余额账户中提取现金20000 元。 借：库存现金 20000 贷：零余额账户用款额度 2000
（二）从零余额账户中提取现金时 例3、2014年1月5日从零余额账户中提取现金 元。 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度

35 库存现金 （三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金 例4、2014年1月5日收到病人住院押金8000 借：库存现金额 8000 贷：预收医疗款--张三4000 --李四4000 例5、2014年1月5日收到门珍医疗款12000元 借：库存现金 贷：医疗收入 12000（待结算医疗款）

36 库存现金 （四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 例6、2014年1月5日支出张三出差借款5000 借：其他应收款--张三5000 贷：库存现金 例7、2014年1月5日李四报销出差费3500元，同时退回所借佘款1500元 借：医疗支出--差旅费3500 库存现金 贷：其他应收款--李四5000元

37 例8、2014年1月6日发现现金溢佘50元，为门珍多收病人王五50元 借：库存现金50 贷：其他应付款--王五 50
（五）现金溢余 例8、2014年1月6日发现现金溢佘50元，为门珍多收病人王五50元 借：库存现金50 贷：其他应付款--王五 50 例9、2014年1月6日发现现金溢佘50元，查无原因。 贷：其他收入 50

38 库存现金 （六）现金短缺 例10、2014年1月6日发现现金短缺100元，查明为门珍收银小王少收，应由其本人承担。 借：其他应收款--小王100 贷：库存现金 例11、2014年1月6日发现现金短缺100元，查无原因， 借：其他支出

39 银行存款 （一）将款项存入银行时 1、款项存入银行见例2 例12、2014年1月8日收到医保中心划来的医疗款60000元 借：银行存款 贷：应收医疗款-应收医保金 -医保中心 例13、2014年1月8日银行存款利息560元 借：银行存款 贷：其他收入

40 银行存款 二）提取和支出存款时 提现见例1 例 14、2014年1月8日用银行存款支付上月电费5000元。 借：医疗支出--水电费5000（待摊支出） 贷：银行存款

41 零余额账户用款额度 1、收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照其所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目 例15、2014年1月10日收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，所列金额200000元。 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入

42 零余额账户用款额度 2、发生支出时借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。 例16、2014年1月11日用零余额账户用款额度购入一批药品，价值80000元。 借：库存物资-XX药品80000 贷：零余额账户用款额度

43 零余额账户用款额度 （二）从零余额账户提取现金时 见例3 （三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。 例17、2013年12月20日按照代理银行提供的对账单作注销额度100000元。 借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度

44 其他货币资金 本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目 （一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款信用卡存款等业务时 （二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时

45 3、应收款项 会计科目 应收医疗款 --结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认 其他应收款

46 （1）应收医疗款 收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” —门诊收入/药品收入 —住院收入 /药品收入

47 （1）应收医疗款 （一）与门诊病人结算医疗款时 1、应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——门诊病人）等科目。 2、应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），

48 （1）应收医疗款 借：库存现金 应收医疗款—结算欠费-门诊病人 —应收医保金-XX机构 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入
按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。 借：库存现金 应收医疗款—结算欠费-门诊病人 —应收医保金-XX机构 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入

49 （1）应收医疗款 例18、2014年1月12日收到门诊病人医疗费现金400元，医保中心应承担600元。 借：库存现金 400 应收医疗款-应收医保金-医保中心600 贷：待结算医疗款--门诊收入1000 （ 或 贷：医疗收入--门诊收入1000）

50 （1）应收医疗款 （二）与住院病人结算医疗款时 1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额 ，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费——住院病人）等科目，

51 （1）应收医疗款 2、按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。

52 （1）应收医疗款 预收医疗款——××病人 应收医疗款——结算欠费——住院病人 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入——住院收入
借： 库存现金（补付) 预收医疗款——××病人 应收医疗款——结算欠费——住院病人 ——应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入——住院收入

53 （1）应收医疗款 例19、2014年1月12日住院病人张飞出院结算医疗费10000元，其中个人承担4000元，已预收2000元，欠医疗费2000元未付，医保负担6000元。 借：预收医疗款——张飞 2000 应收医疗款—结算欠费—张飞 应收医保金--医保中心6000 贷：待结算医疗款医疗收入-住院收入10000

54 （1）应收医疗款 例20、2014年1月12日住院病人张飞出院结算医疗费10000元，其中个人承担4000元，已预收2000元，出院收现2000元，医保负担6000元。 借：库存现金 预收医疗款——张飞 2000 应收医疗款——应收医保金--医保中心6000 贷：待结算医疗款/医疗收入住院收入10000

55 （1）应收医疗款 2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金” 、“银行存款”等科目，

56 （1）应收医疗款 按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记“待结算医疗款”科（实行“收支两条线”管理）。 借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款） 待结算医疗款/医疗收入——住院收入

57 （1）应收医疗款 例21、2014年1月12日住院病人张飞出院结算医疗费10000元，其中个人承担3000元，已预收4000元，医保负担7000元。 借：预收医疗款—张飞40000 应收医疗款-应收医保金--医保中心7000 贷：库存现金 1000 待结算医疗款/医疗收入-住院收入10000

58 （1）应收医疗款 （三）收到病人补交的结算欠费时 例22、 2014年1月20日收回住院病人张飞结算欠费2000元。 借：库存现金2000 贷：应收医疗款—结算欠费--张飞2000

59 （1）应收医疗款 （四）与医疗保险机构结算医疗款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收医疗款——应收医保金 例12、2014年1月8日收到医保中心划来的医疗款60000元 借：银行存款 贷：应收医疗款-应收医保金 -医保中心

60 （1）应收医疗款 （五）与医疗保险机构结算发生结算差额时。 1、对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）； 2、对于由相关过失人赔偿以外的部分按照规定批准核销的金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目（应收医疗保险金）。

61 （1）应收医疗款 例23、2014年1月15日在以医保中心结算时发生结算差2000元，经查为财务小李失误造成，决定由其承担50%，其佘予以报销。 借：库存现金1000 其他支出1000 贷：应收医疗款--应收医保金--医保中心2000

62 2、其他应收款 1、本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返 还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、 应向职工收取的各种垫付款项等.

63 2、其他应收款 （一）基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目； 收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出科目，贷记本科目。

64 2、其他应收款 例24、2014年1月15日支付本院张伟借支差旅费5000元 借：其他应收款---张伟5000 贷：现金 例25、2014年1月15日收回代垫职工水电费2500 借：现金 贷：其他应收款--职工水电费2500

65 2、其他应收款 （二）实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记本科目（备用金），贷记“银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记 “银行存款”等科目。

66 2、其他应收款 例26、2014年1月15日核付新增住院部收银业务备用金1000元，门诊部500元，药房10000元。 借：其他应收款---住院部1000 --- 门珍部500 ---药房10000 贷：现金

67 2、其他应收款 例27、2014年1月17日药房报销购入药品款8000元 借：库存物资--药品8000 贷：现金

68 （3）应收款项的核销 1．基层医疗卫生机构需加强对应收医疗款 的管理，应定期或者至少每年年度终了对 其进行全面检查，及时清理结算，不得长 期挂账。对于期限超过3年以上，确认无法 收回的除医疗保险结算差额以外的应收医 疗款，要及时查明原因，按照管理权限要 求，报经批准后核销。

69 （3）应收款项的核销 2．同时基层医疗卫生机构应设置“坏账核销 备查账”，对已经核销的应收医疗款进行详 细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓 名、形成时间、金额、原因等相关信息 。

70 （3）应收款项的核销 期限 > 3年→查明原因，核销（直接转销法） 例37、2014年1月17日，经院有关部门批准核销住院病人张三所欠医疗费2000元，李四的1000元 借：其他支出 贷：应收医疗款—结算欠费--张三2000 --李四1000 （或：其他应收款）取消坏账准备科目 已核销坏账→备查簿

71 （3）应收款项的核销 如果已核销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回的 如以后收回已核销张三2000元欠款时 借：银行存款 贷：其他收入2000

72 4、库存物资 核算内容： 药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算 药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。

73 4、库存物资 提供服务过程中，经多次使用不改变其实 物形态，而其单位价值又低于固定资产起 点，或者虽然单位价值达到固定资产标准，
低值易耗品是指在基层医疗卫生机构 提供服务过程中，经多次使用不改变其实 物形态，而其单位价值又低于固定资产起 点，或者虽然单位价值达到固定资产标准， 但使用期限较短或易于损坏需要经常补充 和更新的物品。

74 4、库存物资 低值易耗品------根据其用途通常分为 医疗用品，如听诊器、消毒车等； 办公用品，如计算器、装订机等； 纺织品， 如口罩、帽子等； 文体用品、炊事用品和其他用品。

75 4、库存物资 卫生材料--- 是指向患者提供服务过程中， 经一次性使用其价值即转化为费用的医用 物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶 片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性 注射器（输液器）、石膏等。

76 4、库存物资 其他材料----是指为保证基层医疗卫生机构 正常工作需要而储备的除低值易耗品和卫 生材料以外的其他公用物品，是间接为医 疗和公共卫生活动服务而消耗的各种材料。 如针棉织品、办公用品、卫生清洁用具、 燃料及油料和其他常用材料等。

77 4、库存物资 本按照通过集中采购确定的采购价格（包括 配送费用，下同）确定，自行外购的库存物 资成本按照实际采购价格及相关直接税费确 定。
按照规定集中采购配送的库存物资，其成 本按照通过集中采购确定的采购价格（包括 配送费用，下同）确定，自行外购的库存物 资成本按照实际采购价格及相关直接税费确 定。

78 4、库存物资 （一）取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入  实际支付的价款（采购格+相关税费） 例38、2014年1月17日购入药品一批价格100000元，运费2000元，款项未支付 借：库存物资-药品-药库药品 贷：应付账款--XX公司102000

79 4、库存物资 2.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。 例39、2014年1月18日接受上海红十字会捐赠药品一批，市场价格为200000元。 借：库存物资-药品-药库药品200000 贷：其他收入-捐赠收入200000

80 4、库存物资（发出） （二）发出时按照先进先出/加权平均/个别计 价等确定发出库存物品的实际成本。计价方 法一经确定，不得随意变更。

81 4、库存物资（发出） 1、例39、2014年1月20日开展基本医疗和公 共卫生服务等业务活动领用库存物资药品结 算价20000元，全部用于医疗，卫生材料价 值1000元，用途暂无法确定。 借：医疗卫生支出--医疗支出20000 待摊支出1000 贷：库存物资--药品20000 卫生材料1000

82 4、库存物资（续） 2、例40、2014年1月18日药房从药库领取药品中药一批价值20000元。 借：库存物资--药房--药品--中药20000 贷：库存物资--药库--药品--中药20000 3、例41、2014年1月18日药房结转已出售药品的成本西药50000元、中成药10000元。 借：医疗卫生支出 60000 贷：库存物资--药房--药品--西药50000 中成药10000

83 4、库存物资（续） 4、例42、2014年1月18日因其他原因领用或发出库存物资 20000元 借：待摊支出20000 贷：库存物资--药库 20000

84 4、库存物资（续） 定期清查盘点 盘盈  市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏  冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资

85 5、待摊支出 （一）无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额， 借：待摊支出 贷：库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”等科目。

86 （二）期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，
5、待摊支出 （二）期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额， 借：医疗卫生支出--医疗支出 --公共卫生支出） 贷：待摊支出 年末无余额

87 5、待摊支出 例43、2014年1月30日交本月所支付待摊支出按7/3比例在医疗支出和公共卫生支出进行分摊，其中水电费5000元，工资50000元，卫生材料10000元。 借：医疗卫生支出--医疗支出45500 --公共卫生支出19500 贷：待摊支出65000

88 6、固定资产 固定资产界定： 1、使用年限：>1年单位价值：2、规定标准（1 000/专1 500）以上3、使用过程中基本保持原来物质形态4、单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。5、基层医疗卫生机构固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产

89 （1）固定资产—取得 固定资产取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入  买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费 无偿调入  资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠  市场价格或有关凭据金额+相关税费

90 （1）固定资产—取得 例44、2014年1月20日用财政补助收入购B超珍断仪一台价格100000元，已调试完毕投入使用，发生调试费用5000元。 1、借：财政基建设备补助支出 贷：零余额账户用款额度 2、借：固定资产-XXB超105000 贷：固定基金--固定资产占用

91 （2）固定资产—在建工程 涉及的会计科目： “在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出

92 （2）固定资产—在建工程 通过在建工程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出。

93 (2)固定资产 — 在建工程(续) 实际支付工程款： 例45、2014年1月20日支付院在建办公楼工程款50万元，属财基建设备补助项目。 借：在建工程--办公楼500000 贷：固定基金——在建工程占用 借：财政基建设备补助支出500000 贷：零余额账户用款额度500000（授权支付）

94 (2)固定资产 — 在建工程(续) 工程完工： 例46、2014年12月20日在建办公楼完工验收，支付工程款总计400万元，属财基建设备补助项目。 1、借：固定资产--办公楼 贷：在建工程 2、借：固定基金—在建工程占用 贷：固定基金—固定资产占用

95 （3）固定资产—后续支出 1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。 2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 借：待摊支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入”

96 （4）固定资产 — 处置 1、出售、报废、毁损的固定资产， 例47、2014年1月20日将原B超珍断仪向外出售，收得价款10000元，存入银行，账面价值50000元 借：固定基金——固定资产占用50000 贷：固定资产50000

97 贷：其他收入10000（应缴款项（应缴资产处置收益）
（4）固定资产 — 处置 按照取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额， 借：银行存款10000 贷：其他收入10000（应缴款项（应缴资产处置收益）

98 （4）固定资产 — 处置 2．无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照发出固定资产的账面价值， 例48、2014年1月20日将原B超珍断仪向外无偿调出，账面价值50000元 借：固定基金-固定资产占用50000 贷：固定资产--XX50000

99 （4）固定资产 — 盘 点 盘盈  市场价格 借：固定资产 贷：固定基金——固定资产占用 盘亏  账面价值，批准后 借：固定基金——固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入

100 例49、2014年1月25日将对原门珍1号楼进行改建，账面价值120万元。 1、借：在建工程 （1号楼工程）1200000
（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时 例49、2014年1月25日将对原门珍1号楼进行改建，账面价值120万元。 1、借：在建工程 （1号楼工程） 贷：固定资产（1号楼工程） 2、借：固定基金—固定资产占用 贷 ：固定基金—在建工程占用 本科目核算基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出

101 在建工程 （二）工程采用出包方式的按照合同规定向施工企业预付工程价款时 例50、2014年1月25日财政直接支付预付1号楼改建工程款50万元 借：在建工程 （××工程）500000 贷：财政补助收入500000

102 在建工程 借：在建工程 （××工程） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：在建工程 （××工程）
根据工程价款结算账单，如需补付工程价款的 ；如需收回工程价款的 借：在建工程 （××工程） 贷：银行存款 借：银行存款 贷：在建工程 （××工程）

103 例51、2014年7月25日工程改建完工验收投入使用，累计发生改建支出80万元 1、 借：财政基建设备补助支出800000
在建工程 完工同时，按照实际发生的工程价款金额 例51、2014年7月25日工程改建完工验收投入使用，累计发生改建支出80万元 1、 借：财政基建设备补助支出800000 贷：固定基金--在建工程占用800000 2、借：固定资产--门珍1号楼 贷：在建工程--XX工程

104 在建工程 （三）自行建造固定资产的 1、借：在建工程 （××工程）800000 贷： 固定基金--在建工程占用 2、借：财政基建设备补助支出800000 贷：零余额账户用款额度800000 3、借：固定资产--XX800000 贷：在建工程--XX工程800000

105 在建工程 （四）购入的需要安装的设备 1、借：在建工程 （××设备安装工程） 贷： 固定基金——在建工程占用 2、借：财政基建设备补助支出
贷：零余额账户用款额度 3、借：固定资产--XX 贷：在建工程--XX工程 （价值=原设备价+安装费用）

106 8、无形资产 无形资产 本科目核算基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。

107 （1）无形资产 — 取得 无形资产取得时按照实际成本入账（购买价款、相关税费） 例52、2014年1月25日从上海某医院取得一项专利治疗技术使用权，支出费用5万元 借：无形资产--专利权50000 贷：固定基金——无形资产占用50000 借：医疗卫生支出-医疗支出50000 贷：银行存款50000

108 （2）无形资产 — 处置 转让，批准后 借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 核销 借：固定基金--无形资产占用（无形资产账面价值） 贷：无形资产

109 三、负债 负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬

110 三、负债（续） 负债的内容 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款

111 1、借入款 核算内容：向金融机构借入的偿还期小于1年的款项 例53、2014年1月20日收到工行借款100万 借：银行存款 贷：借入款--工行

112 1、借入款 例54、2014年1月20日向个人王五借款200000元，存入银行 借：银行存款200000 贷：其他应付款--王五200000

113 1、借入款 例55、 2014年3月21日支付利息20000元， 借：其他支出20000 贷：银行存款20000 如用于在建工程和回定资产改造 借：在建工程XX工程20000

114 1、借入款 例56、2014年7月20日归还工行借款100万元。 借：借入款-工行 贷：银行存款

115 2、收支两条线 待结算医疗款 基层医疗卫生机构县级国库集中收付管理工作的通知（财预字【2010】103号） 设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目 应按照《基层医疗卫生机构会计制度》的规定设置二级明细科目。

116 2、收支两条线 门诊收费”该一级明细科目下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目，进行明细核算。

117 2、收支两条线 住院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。 该一级明细科目下应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。

118 2、收支两条线 药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。 应缴款项 缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目

119 待结算医疗款 与门诊病人结算医疗款时 例57、2014年1月20日收门珍医疗费10000元住院部医疗费50000元存入银行 借：银行存款60000 贷：待结算医疗款--门诊收费10000 --住院收费50000

120 待结算医疗款 例58、2014年1月25日按照有关规定结算并上缴财 政医疗款150000元 1、借：待结算医疗款 贷：应缴款项/医疗卫生收入 2、借：应缴款项/医疗卫生收入 贷：银行存款

121 应缴款项 应缴款项--本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。 按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额 借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费） 贷：应缴款项（应缴医疗款）

122 应缴款项 出售、报废、毁损的固定资产根据有关规定变价收入需要上缴的 借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） 根据有关规定上缴款项时，按照实际上缴金额 借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项） 贷：银行存款

123 3、应付款项 应付账款 预收医疗款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款

124 应付账款 1.因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时 例59、2014年1月25日购入卫生材料一批价值10万元，货已验收入库款项未付。 借：库存物资--卫生材料100000 贷：应付账款--XX公司100000

125 应付账款 1、借：固定资产 贷：固定基金 固定资产占用 同时 2、借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：应付账款（不同银行或零佘）
2、 因购买固定资产等发生应付账款时 1、借：固定资产 贷：固定基金 固定资产占用 同时 2、借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：应付账款（不同银行或零佘）

126 应付账款 2.偿付应付账款时，按照实际偿付金额 例60、2014年1月30日支付上属卫生材料款10万元 借：应付账款--XX公司100000 贷：银行存款100000

127 4、预收医疗款 核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金 医疗保险机构结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算

128 应付款项——应付职工薪酬 基本工资、绩效工资、奖金、补贴 1、计算分配应付职工薪酬时 例60、2014年1月30日计提本职工资合计60000元 借：医疗卫生支出-医疗支出--职工薪酬60000 贷：应付职工薪酬60000 2、发放时 借：应付职工薪酬60000 贷：应付社会保障费4000 应交税费（个人所得税）1000 银行存款--工行55000 （ 零余额账户用款额度、财政补助收入）

129 例61、2014年2月5日支付职工社会保障费合计8000元，医院承担4000元，从职工薪酬代扣4000元
应付社会保障费 （一）、次月缴付社会保障费时 例61、2014年2月5日支付职工社会保障费合计8000元，医院承担4000元，从职工薪酬代扣4000元 借：应付社会保障费4000 医疗卫生支出--医疗支出4000 贷：银行存款8000

130 应付社会保障费 （二）、采用国库直接支付、国库授权支付方式支付社会保障费的 例62、2014年2月5日支付职工社会保障费合计8000元，医承担4000元由国库（直接、授权）支付，从职工薪酬代扣4000元 借：应付社会保障费4000 医疗卫生支出--医疗支出4000 贷：财政补助收入40000 或零余额账户用款额度 40000 银行存款4000

131 应交税费 （一）计算代扣代缴个人所得税纳税义务的 （见例60一般在计提职工工资时已作处理） （二）发生其他纳税义务的 1、计提时 例62、2014年1月31日计提本月应交税金，本月取得医疗收入为20万元，

132 应交税费 借：其他支出11200 贷：应交税费--营业税金 *5%） 城建税700（10000*7%） 教育附件加税300（10000*3%） 地方教育附加费200（10000*2%）

133 应交税费 例63、2014年2月10日上交1月应交税金 借：应交税费--营业税金10000 城建税700 教育附件加税300
2、 交纳个人所得税时 例63、2014年2月10日上交1月应交税金 借：应交税费--营业税金10000 城建税700 教育附件加税300 地方教育附加费200 个人所得税1000 贷：银行存款 12200

134 其他应付款 （一）发生的各项应付、暂收款项 例64、2014年月31日收新职工张三、李四押金各1000元存入银行。 借：银行存款2000 贷：其他应付款 --张三1000 --李四1000

135 其他应付款 （二）支付款项时 借：其他应付款 --张三1000 --李四1000 贷：银行存款2000 （三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款 借：其他应付款2000 贷：其他收入2000

136 四、净资产 净资产的内容 固定基金- 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用 事业基金
专用基金- 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金 本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损

137 1、固定基金 固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应

138 借：医疗卫生支出-医疗支出--提取医疗风险基金 100000 贷：专用基金——医疗风险基金100000
2、专用基金 例65、2014年12月31日根据规定提取医疗风险金100000元，职工福利基金50000元，职工奖励基金50000元其他专用基金100000元。 1、医疗风险基金 借：医疗卫生支出-医疗支出--提取医疗风险基金 贷：专用基金——医疗风险基金100000

139 2、专用基金 2、职工福利基金 借：结余分配--提取专用基金--提取职工福利基金 50000 贷：专用基金--职工福利基金50000
借：结余分配--提取专用基金--提取职工福利基金 贷：专用基金--职工福利基金50000 3、奖励基金 借：结余分配--提取专用基金--提取奖励基金50000 贷：专用基金--奖励基金50000 4、其他专用基金 借：结余分配--提取专用基金--提取其他专用基金100000 贷：专用基金--其他专用基金100000

140 3、本期结余 借 方 贷 方 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出 医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 本期结余 结余分配—待分配结余（-） 结余分配—待分配结余（+）

141 3、本期结余 （二）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。 结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借记本科目，贷记“财政补助结转（余）——财政基本补助结转”科目，

142 3、本期结余 按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额，借记本科目，贷记“财政补助结转（余）——财政项目补助结转（余）”科目， 按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转（余）金额，借记本科目，贷记“其他限定用途结转（余）”科目。

143 3、本期结余 将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后发生的亏损结转入结余分配时，借记“结余分配——待分配结余”科目，贷记本科目。

144 3、本期结余 三）年末，完成上述（一）、（二）账务处理后，将本期结余年末余额转入待分配结余。 将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后的金额结转入结余分配时，借记本科目，贷记“结余分配——待分配结余”科目；

145 3、本期结余 三、本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构自年初至期末止扣除财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）以后的尚未分配的累计结余； 本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构自年初至期末尚未结转的未弥补亏损。本科目年末结转后应无余额

146 3、本期结余 一、例66、2014年12月31日结转本年收支，12月31日从账面得知医疗收入250万元、财政补助收入150万元，上级补助收入20万元，其收入50000元；医疗卫生支出180万元、财政基建设备补助支出140万元，其他支出20万元。

147 3、本期结余 1、收入结转本期结余 借：医疗卫生收入 财政补助收入 上级补助收入200000 其他收入 贷：本期结余

148 3、本期结余 2、支出结转本期结佘 借：本期结余 贷：医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出

149 3、本期结余 二、分析财政基本支出补助结余、财政项目支出补助结余、其他限定用途资金结余并结转。 例67、2014年12月31日通过备查薄得出，本年度财政补助收入150万元中100万元为项目补助收入，已支出92万元，结余8万元;50万元为基本支出补助，已支付48万元，结余2万元：医疗收入中有100万元为其他限定用途资金，已支用85万元，结余15万元。

150 3、本期结余 借：本期结佘250000 贷：财政补助结转（余）-财政基本补助 结 转（余）20000 财政项目补助结转（余）80000 其他限定用途结转（余）150000

151 4、待分配结余 三、本期结余年末余额结转到待分配结余 例68、2014年12月31日，将本年本期结余余额60万元结转到待分配结余 （收入425万元-支出340万元-财政补助、其他限定25万元） 借：本期结余600000 贷：待分配结余600000

152 五、收 入 按照来源分为: 病人、医保金 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入 其他收入上缴国库 其他收入

153 1、医疗收入 本科目应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细科目 与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照“待结算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入）留用 借：待结算医疗款/门诊收费 贷：医疗收入/门诊收入、药品收入

154 1、医疗收入 在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额 1、借：银行存款 贷：医疗收入(门诊收入、住院收入） 期末结转 2、借：医疗收入 贷：本期结余

155 （2）财政补助收入 核算内容： 基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入

156 （2）财政补助收入 收到时 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入 期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余

157 （3）上级补助收入 收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入) 同时执行收支两条线 借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入） 贷：银行存款 在收到财政专户返还上级补助收入时 贷：上级补助收入

158 （3）其他收入 核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入 收到时 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入

159 六、支 出 按照用途分为： 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 其他支出  盘亏、毁损、捐赠、罚没

160 医疗卫生支出 -----本科目核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。 ----本科目应设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目。

161 七、财务报告 2、会计报表附注 1、会计报表 编号 会计报表名称 编报期 会基医01表 资产负债表 月度、季度、年度 会基医02表
收入支出总表 会基医02表附表1 业务收支明细表 会基医02表附表2 财政补助收支明细表 会基医03表 净资产变动表 年度 2、会计报表附注 3、 财务情况说明书

162 谢谢！