2017/3/17October 3 - 4, 2000 中小学校会计制度讲解 甘肃省财政厅会计处 2014.06.

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1 2017/3/17October 3 - 4, 2000 中小学校会计制度讲解 甘肃省财政厅会计处

2 ◆ 修订背景、原则及六大改革 ◆ 新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 新旧制度的衔接处理 ◆ 基建账、食堂账相关数据并入新账 主要内容 C A
2017/3/17October 3 - 4, 2000 C A I Z H ENG T N G KUA J P E XUN 主要内容 ◆ 修订背景、原则及六大改革 ◆ 新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 新旧制度的衔接处理 ◆ 基建账、食堂账相关数据并入新账 财会培训 2 企业文化 2 2Page #

3 （一）修订背景原则及六大改革 1.修订原则 ◆ 修订的紧迫性（背景）：
中小学校会计制度解读 （一）修订背景原则及六大改革 ◆ 修订的紧迫性（背景）： 1998年的《中小学校会计制度》难以满足中小学校会计核算和预决算管理的需要，迫切需要全面修订 2012年财政部修订的财务会计制度，对中小学校的预算管理、财务管理、会计核算、会计信息提供等提出了新的要求 1.修订原则 遵循新《事业单位会计准则》 以新《事业单位会计制度》为基础 与新《中小学校财务制度》相配套 适当简化，便于操作 2.修订的过程 财会培训 3

4 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （1）调研和起草阶段 2013年5月至7月
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （1）调研和起草阶段 2013年5月至7月 2013年 5月3日，财政部会计司在教育部财务司召开了第一次工作座谈会，就制度的修订原则和工作方案等达成了基本共识。6月17日，财政部会计司又与教育部财务司、北京市教委等中小学校、中等职业学校的校长、财务负责人、主管会计等召开了第二次工作座谈会，就会计核算方法、会计科目设置、会计报表种类等具体问题进行了充分讨论和沟通，取得了与会代表的一致赞同。在调研基础上，财政部会计司制定了制度修订方案，于7月完成了新制度的修订工作，形成了《中小学校会计制度（征求意见稿）》。 财会培训 4

5 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （2）征求意见阶段 2013年8月至9月
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （2）征求意见阶段 年8月至9月 2013年8月上旬，征求意见稿印发后，共收到来自国务院有关部委、各地财政厅（局）、各地教育厅（局）、财政部驻各地专员办，以及中小学校财会人员和学者的反馈意见共计60多份，反馈意见共计600余条。 财会培训 5

6 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （3）模拟测试阶段 2013年9月至10月
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （3）模拟测试阶段 年9月至10月 在教育部财务司的支持下，财政部会计司于9月部署了征求意见稿模拟测试工作，选取北京四中等4家学校作为模拟测试单位。各模拟测试单位积极配合，按照模拟测试方案完成了新制度的模拟建账、模拟转账、模拟主要业务事项会计核算、试编模拟测试会计期间期初资产负债表和期末会计报表，顺利完成了模拟测试工作。 模拟测试单位认为，新制度施行平稳顺利，会计科目设置、业务核算流程安排清晰、完整，具有较强的可操作性。 财会培训 6

7 2013年12月27日，经余蔚平部长助理签署后以财会[2013]28号正式发布。
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （4）修改完善阶段 年10-11月 2013年11月中旬，财政部会计司组织中小学校主管部门负责人、学校财会人员以及有关专家学者对征求意见和模拟测试中反馈的主要问题以及会计司提出的倾向性修改意见进行了再次讨论，达成了最终的一致意见。 2013年12月27日，经余蔚平部长助理签署后以财会[2013]28号正式发布。 财会培训 7

8 （2）新增了“在建工程”核算内容，实现了基建投资业务相关数据定期并入中小学校会计“大账”，增强中小学校会计信息的完整性；
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 3.新制度主要在以下六大方面进行了改革： （1）新增了与部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类等财政改革相关的会计核算内容，实现会计规范与其他财政法规政策的有机衔接； （2）新增了“在建工程”核算内容，实现了基建投资业务相关数据定期并入中小学校会计“大账”，增强中小学校会计信息的完整性； 财会培训 8

9 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （3）三是增设了财政补助收入支出表，服务财政管理需要；
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （3）三是增设了财政补助收入支出表，服务财政管理需要； （4）四是对食堂的伙食费收支进行单独核算，同时将食堂净收入定期并入中小学校财务账； 本制度规定，中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定； 《中小学校财务制度》第九条 中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学校财务部门统一管理下，实行单独核算，定期公开账务； 财会培训 9

10 （5）将财政补助收入区分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，更加清晰全面地反映政府投入；
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 （5）将财政补助收入区分为公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，更加清晰全面地反映政府投入； （6）规定有条件的中小学校设置备查簿登记折旧和摊销。 财会培训 10

11 ‘防盗门’”。 （一）修订原则、修订的过程及六大改革
中小学校会计制度解读 （一）修订原则、修订的过程及六大改革 今年2月11日，李克强总理在国务院第二次廉政工作会议上强调指出，“严格会计制度，为公共资金装上‘安全锁’、 ‘防盗门’”。 财会培训 11

12 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 与旧制度相比： 1.适用范围：扩大了适用范围 将中等职业学校纳入适用范围。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 与旧制度相比： 1.适用范围：扩大了适用范围 将中等职业学校纳入适用范围。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。 VS《民间非营利组织会计制度》 2.会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。 基建并账 食堂并账 财会培训 12

13 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3.会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置 义务教育阶段学校： 不得从事经营活动 不得对外投资
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3.会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置 义务教育阶段学校： 不得从事经营活动 不得对外投资 不得提供担保 不提取修购基金 严禁举借债务 对义务教育和非义务教育阶段科目的使用提出了明确要求（体现义务教育政策导向） 财会培训 13

14 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4. 纳入公共财政改革内容 整理历年补充规定
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4. 纳入公共财政改革内容 整理历年补充规定 政府收支分类改革：“公共财政预算拨款”、“事业支出”等科目及明细核算 国库集中收付改革：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目 部门预算改革：“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结余分配”等科目 工资津补贴改革：“应付职工薪酬”等 增加原未规范事项 国有资产管理改革：“待处置资产损益”等科目 财会培训 14

15 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.资产/负债按照流动性区分 流动性资产/负债 非流动性资产/负债 6.重新设置收入和支出科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.资产/负债按照流动性区分 流动性资产/负债 非流动性资产/负债 6.重新设置收入和支出科目 7.完善结转与结余资金管理 财政补助结转(累积) 财政补助结余（累积） 非财政补助结转（累积） 非财政补助结余（事业结余、△经营结余） 财会培训 15

16 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——体例 旧制度 新制度 第一部分 总说明 第二部分 会计科目 一、会计科目表
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——体例 旧制度 新制度 第一部分 总说明 第二部分 会计科目 一、会计科目表 二、会计科目使用说明 第三部分 年终清理结算和结账 第四部分 会计报表 一、会计报表编报要求 二、会计报表的种类与格式 三、会计报表编制说明 第二部分 会计科目名称及编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 财会培训 16

17 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——总说明 一、制定依据 二、适用范围 三、基建会计、食堂会计特殊要求 四、核算基础
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——总说明 一、制定依据 二、适用范围 三、基建会计、食堂会计特殊要求 四、核算基础 五、会计要素 六、会计科目运用（35 → 44） 七、编报财务报表的要求（中小学校在编制年度财务报表时，应当在会计报表附注中披露本校食堂单独核算的会计报表） 八、开展单位会计工作的基本要求 九、生效时间 财会培训 17

18 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——资产类科目 新制度 原制度及补充规定 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——资产类科目 新制度 原制度及补充规定 1 1001 库存现金 101 现金 2 1002 银行存款 102 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度* 4 1101 短期投资 117 118 对勤工俭学项目投资 其他对外投资 5 1401 长期投资 6 1201 财政应返还额度 财政应返还额度* 7 1212 应收账款 112 应收及暂付款 8 1215 其他应收款 9 1301 存货 115 材料 10 1501 固定资产 120 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 124 13 1701 待处置资产损溢 △ △ 财会培训 18

19 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1001——库存现金 常规业务没有变化 增加： 1. 差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1001——库存现金 常规业务没有变化 增加： 1. 差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算 2.现金溢余和短缺的处理 现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入” 现金短缺： 借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金” 3.外币现金业务，参见“银行存款” 财会培训 19

20 汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（事业支出或经营支出）。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1002——银行存款 常规业务没有变化 增加外币业务 发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算 期末，按期末即期汇率折算 汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（事业支出或经营支出）。 财会培训 20

21 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1011—零余额账户用款额度 与现行要求无变化
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1011—零余额账户用款额度 与现行要求无变化 核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用 本科目年末应无余额。 财会培训 21

22 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 主要账务处理 收到代理银行盖章的授权支付到账通知书： 按规定支用额度/从账户提取现金时：
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 主要账务处理 收到代理银行盖章的授权支付到账通知书： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付 按规定支用额度/从账户提取现金时： 借：教育事业支出、科研事业支出、存货等科目/库存现金 贷：零余额账户用款额度 因购货退回发生国库授权支付额度退回的： 属于以前年度支付的款项 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 属于本年度支付的款项 贷：教育事业支出/科研事业支出/存货等 年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度” 财会培训 22

23 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1201—财政应返还额度 与现行要求无变化 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1201—财政应返还额度 与现行要求无变化 核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。 设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目 主要账务处理 财政直接支付 年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入——财政直接支付 下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时 借：科研支出/存货等科目 贷：财政应返还额度——财政直接支付 财会培训 23

24 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 财会培训 24

25 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1101—短期投资 义务教育阶段不得对外投资
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1101—短期投资 义务教育阶段不得对外投资 非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。不再对应“事业基金——投资基金”，对应“事业基金”[事业基金不再区分一般基金和投资基金] 取得时 借：短期投资（购买价款及相关税费） 贷：银行存款 收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 出售或到期收回 贷：短期投资 其他收入——投资收益 △ 财会培训 25

26 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1212—应收账款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1212—应收账款 核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项，包括收到商业汇票或发生预付账款的。 注意： 考虑了税费因素 发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。 完善了应收账款的逾期核销处理 核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销应收账款备查簿”） 会计处理参见“待处置资产损益” 财会培训 26

27 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1215—其他应收款 核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1215—其他应收款 核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如 职工预借的差旅费、 拨付给内部有关部门的备用金（注意：报销数、拨补数的核算） 应向职工收取的各种垫付款项 逾期核销处理，核销条件：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回（设“已核销其他应收款备查簿”） 账务处理：略 财会培训 27

28 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1301—存货 ◆ 新旧主要变化： “存货”比原“材料”科目核算范围扩大 改进盘盈盘亏处理方法
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1301—存货 ◆ 新旧主要变化： “存货”比原“材料”科目核算范围扩大 改进盘盈盘亏处理方法 ◆ 重点关注： 1. 存货在取得时，应当按照其实际成本入账 2. 随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列支 3. 明细核算（种类、规格、保管地点等） 4. 接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账 财会培训 28

29 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.发出存货：先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本 6.对外捐赠/无偿调出存货
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.发出存货：先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本 6.对外捐赠/无偿调出存货 通过“待处置资产损溢”、“其他支出”（转入时；实际捐出、调出时） 7.盘盈盘亏毁损 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢” ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等 财会培训 29

30 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1401—长期投资 长期投资：对应“非流动资产基金——长期投资”
中小学校会计制度解读 1401—长期投资 长期投资：对应“非流动资产基金——长期投资” 取得时（双分录核算；购买或评估价款+相关税费） 借：长期投资 贷：银行存款/固定资产、无形资产 借：事业基金/非流动资产基金——固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金——长期投资 收到投资收益 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 转让或核销长期股权投资  “待处置资产损溢” 出售或到期收回长期债券投资（双分录核算） 贷：长期投资 其他收入——投资收益 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金 △ 财会培训 30

31 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1501 固定资产 主要变化： 完善固定资产定义 使用期限超过1年（不含1年） 单位价值在规定标准以上
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1501 固定资产 主要变化： 完善固定资产定义 使用期限超过1年（不含1年） 单位价值在规定标准以上 单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 在使用过程中基本保持原有物质形态。 固定资产单位价值标准提高 鼓励设置固定资产折旧辅助账 对应“非流动资产基金——固定资产” 出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损“待处置资产损溢” 财会培训 31

32 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 相关要求 固定资产一般分为六类：
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 相关要求 固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据 关于固定资产的有关说明 固定资产的各组成部分的单独认定 关于应用软件 经营租赁租入的固定资产 购入需要安装的固定资产 购建的房屋及构筑物与土地使用权 财会培训 32

33 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 【例】某学校一揽子购买某单位的后勤保障设备、器材和家具，共计支付款项39 000元。经调查，上述三项资产的市场价格分别为15 000元、12 000元和13 000元。且这些资产不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用。 支付成本分配比例=39 000÷（ ） =0.975 设备的购买成本：15 000×0.975=14 625（元） 器材的购买成本：12 000×0.975=11 700（元） 家具的购买成本：13 000×0.975=12 675（元） 财会培训 33

34 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 主要账务处理： 1、固定资产的取得（购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 主要账务处理： 1、固定资产的取得（购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠） 购进/转入 一般账务处理（双分录核算） 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金—修购基金等 贷：公共财政预算拨款/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 财会培训 34

35 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 改扩建/修缮后的固定资产成本（会计处理见下页） =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 改扩建/修缮后的固定资产成本（会计处理见下页） =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产（见后面例题） 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款（租赁价款） 非流动资产基金—固定资产/在建工程（差额） 借：事业支出/经营支出等（支付的相关费用） 贷：公共财政预算拨款/政…拨款/零…额度/银存等 借：事业支出/经营支出等 贷：公共…拨款/政府性基金预算拨款/零…度/银存等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金—固定资产 财会培训 35

36 改扩建/修缮后的固定资产 开始时 完成时 将固定资产的账面价值转入在建工程 注销固定资产的原价、累计折旧 停止计提折旧
中小学校会计制度解读 改扩建/修缮后的固定资产 开始时 将固定资产的账面价值转入在建工程 注销固定资产的原价、累计折旧 停止计提折旧 借：非流动资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 完成时 将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 财会培训 36

37 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 【例】某学校采用融资租赁方式向东方租赁公司租入教学实验专用仪器一台，双方协商租赁价为 元，每年付租金20 000元，以政府性基金预算拨款—财政直接支付方式分5年付清，当付清最后一笔租金后，该学校以1 000元优惠价格购买该专用仪器。租入该专用仪器时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。该仪器已投入使用。会计处理如下： (1)租入固定资产时： 借：固定资产——某专用仪器 贷：长期应付款——东方公司 非流动资产基金——固定资产 财会培训 37

38 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 同时，借：事业支出 2 000 贷：银行存款 2 000 (2)每年支付租金20 000元时：
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 同时，借：事业支出 贷：银行存款 (2)每年支付租金20 000元时： 借：事业支出—基本支出—租赁费 贷：政府性基金预算拨款 同时， 借：长期应付款——东方公司 贷：非流动资产基金——固定资产 (3)付清最后一笔租金后以优惠价格购买时： 借：事业支出—基本支出—租赁费 贷：银行存款等 同时，借：长期应付款——东方公司 贷：非流动资产基金——固定资产 财会培训 38

39 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2、后续支出 3、定期清查盘点，盘盈、盘亏，略。 列支并资本化(通过“在建工程”等科目核算)
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2、后续支出 列支并资本化(通过“在建工程”等科目核算) 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化(科研支出/经营支出等) 维护正常使用 一般为日常修理支出 3、定期清查盘点，盘盈、盘亏，略。 财会培训 39

40 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3、固定资产的处置（经报批出售或报废、毁损等）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3、固定资产的处置（经报批出售或报废、毁损等） →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细 处置资产价值、处置净收入科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 贷：固定资产 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等 财会培训 40

41 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 【例】某学校将一台使用期不满但不能使用的设备经审批予以报废。在处置过程中，以现金支付清理费用800元，残料变价收入3 000元存入银行。该设备原值33 000元。会计处理如下： （1）注销报废的固定资产，转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢—处置资产价值 贷：固定资产 （2）报批予以处置时： 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢—处置资产价值 财会培训 41

42 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （3）支付清理费用： 借：待处置资产损溢—处置净收入 800 贷：库存现金 800
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （3）支付清理费用： 借：待处置资产损溢—处置净收入 贷：库存现金 （4）收回残料变价收入： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢—处置净收入 （5）将处置的收入净额上缴国库时： 借：待处置资产损溢—处置净收入 贷：应缴国库款 财会培训 42

43 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1511 在建工程 属于新增科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1511 在建工程 属于新增科目 核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 双分录，对应“非流动资产基金——在建工程” 基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本 定期并账时的记账依据：并不是逐笔重做，而是按月发生额汇总并入 首次基建并账，参见“新旧衔接”部分 财会培训 43

44 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 账务处理——建筑工程 将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程（固定资产账面价值）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 账务处理——建筑工程 将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程（固定资产账面价值） 贷：非流动资产基金——在建工程 借：非流动资产——固定资产 贷：固定资产（固定资产账面余额） 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时 借：在建工程（按照支付的工程款） 借：事业支出/经营支出等 贷：公共财政预算拨款/零…额度/银存等 财会培训 44

45 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息(双分录) 借：在建工程 （建设期间发生的借款利息）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息(双分录) 借：在建工程 （建设期间发生的借款利息） 贷：非流动资产基金——在建工程 借：其他支出 贷：银行存款 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程 财会培训 45

46 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 购入需要安装的设备 借：在建工程 （按照确定的成本） 贷：非流动资产基金——在建工程
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 购入需要安装的设备 借：在建工程 （按照确定的成本） 贷：非流动资产基金——在建工程 借：科研支出、经营支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银存等 发生安装费用，分录同上 设备安装完工交付使用时，分录同建筑工程 财会培训 46

47 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 按月基建并账： 1.预付工程款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 按月基建并账： 1.预付工程款 对基建账中“预付工程款”科目本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中本期预付的基建工程款金额 借：在建工程——基建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政…款/零…额度/银存 财会培训 47

48 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2.结算工程款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2.结算工程款 对基建账中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）、“预付工程款”科目本期贷方发生额、“应付工程款”科目本期贷方和借方发生额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中： （1）借：在建工程——基建工程 贷：应付账款、长期应付款 （2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额 借：应付账款、长期应付款 贷：非流动资产基金——在建工程 同时：借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政…款/零…额度/银存 根据工程价款结算账单确认的金额减去已经预付工程款后的金额 财会培训 48

49 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3.其他工程支出
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3.其他工程支出 对基建账中“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等科目的本期借方增加额，以及“基建拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目的本期贷方相关发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中上述基建投资科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额） 借：在建工程——基建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时，按照实际支付的基建投资支出： 借：事业支出 贷：公共财政预算拨款/政…款/零…额度/银存 财会培训 49

50 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4.工程交付使用
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4.工程交付使用 对基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，以及“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目的本期贷方发生额进行分析。 → 在学校账中：按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额 借:固定资产 贷:非流动资产基金——固定资产 同时: 借:非流动资产基金——在建工程 贷:在建工程——基建工程 财会培训 50

51 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.基建借款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5.基建借款 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 → 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的基建借款本金 借：银行存款 贷：长期借款、短期借款 （2）按照基建账中本期偿还的基建借款本金 借：长期借款、短期价款 贷：银行存款 财会培训 51

52 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 6.基建借款利息
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 6.基建借款利息 对基建账中“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析。 → 在学校账中： （1）按照基建账中本期增加的应付利息金额 借：在建工程——基建工程 贷：其他应付款 （2）按照基建账中本期实际偿还的借款利息 借：其他应付款 贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：其他支出 贷：银行存款 财会培训 52

53 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1601—无形资产 核算单位无形资产的原价。无形资产是指学校持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1601—无形资产 核算单位无形资产的原价。无形资产是指学校持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产， 包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件 主要变化 要求双分录核算 鼓励设置无形资产摊销辅助账，不再账面摊销 对应“非流动资产基金——无形资产” 转让、无偿调出、对外捐赠、核销  “待处置资产 损溢” 财会培训 53

54 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 外购的无形资产 按照确定的无形资产成本 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1.取得无形资产 外购的无形资产 按照确定的无形资产成本 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 同时，按照实际支付金额 借：事业支出等 贷：公共财政预算拨款/政…拨款/零余…度/银存等 委托软件公司开发软件 视同外购无形资产进行处理 支付软件开发费时，按照实际支付金额 贷：政府性基金预算拨款/公…拨款/零余…度/银存等 软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 财会培训 54

55 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2.与无形资产有关的后续支出 为增加使用效能（如对软件进行升级改造或扩展其功能）而发生的，应当计入无形资产的成本（双分录）：列支并资本化 为维护正常使用（如对软件进行漏洞修补、技术维护）而发生的，应当计入当期支出但不计入无形资产成本：列支但不资本化 3.减少无形资产的账务处理 转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时 见“待处置资产损益” 以已入账无形资产对外投资 见“长期投资” 核销无形资产的账务处理 核销标准：预期不能为学校带来服务潜力或经济利益 账务处理见“待处置资产损益” 财会培训 55

56 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 【例】某学校2013年12月取得一项专利权，其取得成本为96 000元，有效期限为10年，2014年1月，将该项专利转让给某单位，双方协商作价为 元，款存银行。 （1）处置时，核销无形资产的账面价值： 借：待处置资产损溢—处置资产价值 贷：无形资产 同时，借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢—处置资产价值 （2）收取转让价款： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢—处置净收入 （3）确定收入净额（不考虑税费）应予以上缴时： 借：待处置资产损溢—处置净收入 贷：应缴国库款 财会培训 56

57 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1701—待处置资产损溢 新增科目 核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 1701—待处置资产损溢 新增科目 核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢 包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等 会计核算要求 设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。 单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批 准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。 主要账务处理（见后） 财会培训 57

58 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （1）按照规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 转入待处置资产时，
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （1）按照规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 转入待处置资产时， 借：待处置资产损益—处置资产价值 累计摊销 贷：应收账款/其他应收款/长期投资/无形资产等 报经批准予以核销时， 借：其他支出 [应收及预付款项核销] 非流动资产基金——长投/无形 [长投、无形,核销] 贷：待处置资产损益—处置资产价值 财会培训 58

59 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （2）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转入待处置资产时， 借：待处置资产损益—处置资产价值
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （2）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 转入待处置资产时， 借：待处置资产损益—处置资产价值 贷：存货/固定资产/无形资产等 实际捐出、调出时， 借：其他支出 [捐出、调出存货] 非流动资产基金——固/无 [捐出、调出固、无] 贷：待处置资产损益—处置资产价值 财会培训 59

60 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （3）盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产 借：待处置资产损益—处置资产价值 贷：存货/固定资产等科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （3）盘亏或者毁损、报废的存货和固定资产 转入待处置资产时 借：待处置资产损益—处置资产价值 贷：存货/固定资产等科目 报经批准予以处置时 借：其他支出 [处置存货]/非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损益—处置资产价值 处置毁损、报废过程中 收到残值收入、保险理赔等，借：库现/银存/其他应收款等 贷:待处置资产损益—处置净收入 发生相关费用，借:待处置资产损益—处置净收入 贷:库存现金/银行存款等科目 处置完毕 按处置收入﹥相关处置费用 借:待处置资产损益—处置净收入 贷：应缴国库款等 如果处置收入﹤相关处置费用的，按照相关处置费用超出处置收入的净损失，借：其他支出 贷: 待处置资产损益—处置净收入 财会培训 60

61 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （4）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 转入待处置资产时， 借：待处置资产损益—处置资产价值
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 （4）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 转入待处置资产时， 借：待处置资产损益—处置资产价值 贷：长期投资/固定资产/无形资产等 实际转让时， 借：非流动资产基金—长投/固/无 贷：待处置资产损益—处置资产价值 转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除 相关税费后的净收入， 按照国家有关规定，账务处理比照“有关毁损、报废 存货和固定资产” 进行处理 财会培训 61

62 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——负债类科目 新制度 原制度及补充规定 14 2001 短期借款 201 借入款项 9 15
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——负债类科目 新制度 原制度及补充规定 14 2001 短期借款 201 借入款项 9 15 2401 长期借款 16 2101 应缴税费 210 应交税金 10 17 2102 应缴国库款 208 应缴预算款 11 18 2103 应缴财政专户款 209 12 19 2201 应付职工薪酬 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 20 2302 应付账款 207 应付及暂存款 13 21 2305 其他应付款 22 2402 长期应付款 23 2501 代管款项 206 △ △ 财会培训 62

63 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2001 短期借款 2401 长期借款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2001 短期借款 长期借款 短期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。 长期借款核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款 严禁义务教育阶段中小学校举借债务。 主要账务处理 短期借款利息支出，计入“其他支出” 长期借款利息支出 属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程” 其他利息支出，计入“其他支出” △ △ 财会培训 63

64 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2101 应缴税费 核算学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 与原科目“应交税金”核算相比较 主要变化
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2101 应缴税费 核算学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 与原科目“应交税金”核算相比较 主要变化 补充了代扣代缴个人所得税的处理 按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。 补充了出售不动产应缴营业税和相关附加税的处理 发生纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科目 完善了企业所得税的处理 按照税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（所得税科目）。 财会培训 64

65 应缴国库款核算学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2102 应缴国库款 应缴财政专户款 应缴国库款核算学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外） 应缴财政专户款核算学校按照规定应缴入财政专户的款项 与原科目“应缴预算款”、“应缴财政专户款”核算无变化 财会培训 65

66 核算中小学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 2201 应付职工薪酬 核算中小学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。 包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等 新旧比较： 涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目， 还包括原“应付及暂存款”、“代管款项”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等 财会培训 66

67 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 应付账款 核算学校因购买服务或商品等应付的款项 核算学校按合同规定预收的款项 新旧制度基本无变化 补充了
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 应付账款 核算学校因购买服务或商品等应付的款项 核算学校按合同规定预收的款项 新旧制度基本无变化 补充了 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款， 计入“其他收入”科目。 借：应付账款 贷：其他收入 财会培训 67

68 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 其他应付款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 其他应付款 核算学校除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如 存入保证金 中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核算 补充了： 对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款” ，贷记“其他收入”科目 财会培训 68

69 核算学校发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 长期应付款 核算学校发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项 如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。 新旧制度基本无变化 补充了 对于无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记 “长期应付款”，贷记“其他收入”科目 财会培训 69

70 2501 代管款项 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 为提供服务的单位代收代付的款项（代收费） 教科书费 作业本费 食堂伙食费 代管经费
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 代管款项 为提供服务的单位代收代付的款项（代收费） 教科书费 作业本费 食堂伙食费 代管经费 党费、团费等 不再包括代收住房公积金等 2501 代管款项 一、本科目核算高等学校接受委托代为管理的各类款项，包括 党费、团费、学会（协会）会费等。 二、本科目应当按照代管款项的类别、项目等进行明细核算。 三、代管款项的主要账务处理如下： （一）收到其他单位或个人委托代管的款项时，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。 （二）其他单位或个人使用代管款项时，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映高等学校代为管理的款项余额。 财会培训 70

71 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 食堂并账 自主经营的食堂 年末： 借：存货等 贷：应付账款等 其他收入——食堂净收入
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 食堂并账 自主经营的食堂 年末： 借：存货等 贷：应付账款等 其他收入——食堂净收入 借：其他收入——食堂净收入 贷：非财政补助结转——食堂资金结转 对外承包的食堂 收到承包费时： 借：银行存款 贷：其他收入——食堂净收入 财会培训 71

72 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——收入类科目 新制度 原制度及补充规定 24 4001 公共财政预算拨款 401 402
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——收入类科目 新制度 原制度及补充规定 24 4001 公共财政预算拨款 401 402 教育经费拨款 科研经费拨款 15 16 25 4002 政府性基金预算拨款 26 4101 事业收入 405 17 27 4201 上级补助收入 403 18 28 4301 附属单位上缴收入 412 附属单位缴款 19 29 4401 经营收入 409 勤工俭学收入 20 30 4501 其他收入 413 捐赠收入 21 414 22 △ 财会培训 72

73 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 财政补助收入 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 财政补助收入 公共财政预算拨款 政府性基金预算拨款 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 [非义务教育阶段学校]经营收入 其他收入 △ 财会培训 73

74 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4001——公共财政预算拨款 核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4001——公共财政预算拨款 核算中小学校从同级财政部门取得的，用公共财政预算安排的各类财政拨款。 强化明细核算 “基本支出”、“项目支出” “基本支出”：人员经费、日常公用经费 “项目支出”：具体项目 同时，按“教育事业费拨款”、“教育费附加拨款”和“其他经费拨款”等进行明细核算 “支出功能分类”相关科目明细核算 期末，结转至“财政补助结转”科目 账务处理（略） 财会培训 74

75 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4002——政府性基金预算拨款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4002——政府性基金预算拨款 核算核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。 强化明细核算 “基本支出”、“项目支出” “基本支出”：人员经费、日常公用经费 “项目支出”：具体项目 同时，按照 地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算 “支出功能分类”相关科目明细核算 期末，结转至“财政补助结转”科目 账务处理（略） 财会培训 75

76 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4101——事业收入 核算中小学校开展教学及其辅助活动依法取得的收入，包括 主要账务处理
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4101——事业收入 核算中小学校开展教学及其辅助活动依法取得的收入，包括 行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等） 科研收入 与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等 主要账务处理 采用财政专户返还方式管理的事业收入 收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算 收到从财政专户返还的收入时，贷记“事业收入” 未采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到款项时，即计入本科目 期末结转： 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 财会培训 76

77 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4201——上级补助收入 从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 与原科目核算基本相同 新旧变化
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4201——上级补助收入 从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 与原科目核算基本相同 新旧变化 结账方式不同 期末无余额 期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” 财会培训 77

78 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4301 附属单位上缴收入 4401 经营收入 除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4301 附属单位上缴收入 除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。 4401 经营收入 核算非义务教育阶段中小学校在教育教学及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费（要考虑增值税）等。 按照经营活动类别、项目等进行明细核算 账务处理 略 △ 财会培训 78

79 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 4501 ——其他收入
中小学校会计制度解读 4501 ——其他收入 核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入 包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项，以及食堂净收入等。 从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款 重点关注： 单设“投资收益” 明细科目 专项资金收入（如限定用途的捐赠收入）要明细核算 期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余” △ 财会培训 79

80 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 中小学校食堂实行单独核算 年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目 借：银行存款
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 中小学校食堂实行单独核算 年末，抵销中小学校与本校食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目 借：银行存款 贷：应付账款 其他收入—食堂净收入（收支相抵后的净额） 年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补助结转”科目 借：其他收入—食堂净收入 贷：非财政补助结转——食堂资金结转 财会培训 80

81 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——支出类科目 新制度 原制度及补充规定 31 5001 事业支出 501 拨出经费 23
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——支出类科目 新制度 原制度及补充规定 31 5001 事业支出 501 拨出经费 23 504 24 520 结转自筹经费 32 5101 上缴上级支出 516 25 33 5201 对附属单位补助支出 517 对附属单位补助 26 34 5301 经营支出 505 勤工俭学支出 27 35 5401 其他支出 △ △ 财会培训 81

82 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5001 事业支出 关注点： 合理划分各项支出 强化明细核算 “基本支出”、“项目支出”
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 事业支出 关注点： 合理划分各项支出 强化明细核算 “基本支出”、“项目支出” “支出经济分类”款级科目 “项目支出”：具体项目 “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”进行明细核算 “支出功能分类”相关科目 期末结转 财会培训 82 财政补助支出类—结转入“财政补助结转”科目 非财政专项资金支出—结转至“非财政补助结转”科目 其他资金支出类—结转至“事业结余”科目

83 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5101 上缴上级支出 5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出 略 中小学校会计制度解读
△ △ 财会培训 83

84 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5401——其他支出 新增科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 5401——其他支出 新增科目 核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括： 利息支出、 捐赠支出（对外捐出存货、现金资产，通过本科目核算；对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算）、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 重点关注： 专项资金支出明细核算 期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余” △ 财会培训 84

85 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——净资产类科目 中小学校会计制度解读 新制度 原制度及补充规定 36 3001 事业基金
301 事业基金—一般基金 事业基金—投资基金 28 37 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 310102 固定资产 302 固定基金 29 310103 在建工程 310104 无形资产 38 3201 专用基金（4个明细） 303 专用基金（7个明细） 30 39 3301 财政补助结转 40 3302 财政补助结余 41 3401 非财政补助结转 404 拨入专款 31 503 专款支出 32 42 3402 事业结余 306 33 43 3403 经营结余 307 勤工俭学结余 34 44 3404 非财政补助结余分配 308 结余分配 35 △ 财会培训 85 △

86 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 结转与结余、分配、基金 财政补助结转（累积） 财政补助结余（累积） 非财政补助结转（累积）
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 ◆ 结转与结余、分配、基金 财政补助结转（累积） 财政补助结余（累积） 非财政补助结转（累积） 非财政补助结余 事业结余（期间，转事业基金） 经营结余（一般为期间，贷方余额转事业基金） 非财政补助结余分配 事业基金、非流动资产基金、专用基金 财会培训 86

87 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3001——事业基金
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3001——事业基金 核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 主要变化： 明细核算不同 不再划分“一般基金”和“投资基金” 不再包括无形资产、长期投资、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转 仍包括： 短期投资 需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。 财会培训 87

88 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3101 非流动资产基金 新科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3101 非流动资产基金 新科目 核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 明细科目 长期投资、 固定资产、无形资产、在建工程 主要账务处理 取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（注意：双分录） 处置资产以及对外投资时予以冲销 △ 财会培训 88

89 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3201——专用基金 核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产 新旧主要变化：
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3201——专用基金 核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产 新旧主要变化： 原制度：修购基金、职工福利基金、医疗基金、奖教奖学基金、住房基金、留本基金、其他专用基金 新制度：修购基金 （义务教育阶段学校不提取修购基金）、 职工福利基金、奖助学基金、其他专用基金 注：使用专用基金形成固定资产的，双分录。 △ 财会培训 89

90 中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 【例】某学校收到某企业组织捐赠用于2014年中央电视台猜谜语大赛30万元，实际开销25万元，其中购置音像电子设备7万元；假设截至年底尚未使用仍为5万元。相应的账务处理如下： 1.收到时 借：银行存款 贷：其他收入—捐赠收入 2.实际使用时 借：事业支出 贷：银行存款 同时， 借：固定资产 贷：非流动资产基金—固定资产 3.期末结账时 借：其他收入—捐赠收入 贷：非财政补助结转 同时， 借：非财政补助结转 贷：事业支出 4.年底转账时 借：非财政补助结转 贷：专用基金—奖助学基金 财会培训 90

91 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3301 财政补助结转 3302 财政补助结余 新增科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3301 财政补助结转 财政补助结余 新增科目 财政补助结转核算学校滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 财政补助结余核算学校滚存的财政补助项目支出结余资金。 结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。 结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。 明细核算要求 “财政补助结转” “基本支出结转”——“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”——具体项目 “支出功能分类科目”的相关科目 “财政补助结余” 财会培训 91

92 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3401 非财政补助结转 3402 事业结余 新增科目
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3401 非财政补助结转 新增科目 核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 3402 事业结余 核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 主要变化：核算范围变小 财会培训 92

93 核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 经营结余 核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 主要变化 期末结转时不涉及所得税 年末结转 如贷方有余额，转入“非财政补助结余分配”， 如为借方余额，为经营亏损，不予结转。 △ 财会培训 93

94 核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 3404 非财政补助结余分配 属于新科目 核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 核算内容基本含原科目“事业结余分配”和“经营结余分配”。 主要变化 应缴所得税 财会培训 94

95 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 具体变化——财务报表 原制度 新制度 编 号 报表名称 编制期 中小学校会计制度解读 编号 资产负债表
编 号 报表名称 编号 编制期 会中小学校01表 资产负债表 月、年度 会中小学校02表 收入支出表 附表 基本数字表 会中小学校03表 财政补助收入支出表 年度 附 注 财会培训 95

96 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 会中小学校01表-资产负债表 本表反映中小学学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 会中小学校01表-资产负债表 本表反映中小学学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况 较原资产负债表变化较大 为了增强报表结构的合理性，不再包括收入和支出。 月度年度格式一致 按流动性排列项目 编制说明 一般均根据科目余额直接填列 在编制年末资产负债表时，“非财政补助结余”项目，“事业结余”、“经营结余”项目金额一般应“0”；如不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期 末借方余额（以“-”号填列）。 财会培训 96

97 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。
中小学校会计制度解读 （二）新旧的主要变化、重点关注内容 附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。 中小学校会计报表附注至少应当披露下列内容： （一）遵循事业单位会计准则、中小学校会计制度的声明。 （二）学校整体财务状况、业务活动情况的说明。 （三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。[基本数字表][事业支出明细表] （四）重要资产处置情况的说明。 （五）（非义务教育阶段的）重大投资、借款及经营活动的说明。 （六）以前年度结转结余调整情况的说明。 （七）本校食堂单独核算的会计报表。 （八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 财会培训 97

98 （三）新旧制度的衔接处理 新旧如何转换 财会[2014]5号 按照新制度将基建账相关数据并入新账 食堂并账区分自主经营的、对外承包的
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 新旧如何转换 调账 食堂并账 基建并账 转表 财会[2014]5号 按照新制度将基建账相关数据并入新账 食堂并账区分自主经营的、对外承包的 财务报表新旧衔接 将原账科目余额转入新账 财会培训 98

99 （三）新旧制度的衔接处理 新旧制度衔接总要求 1）自2014年1月1日起，中小学校应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 新旧制度衔接总要求 1）自2014年1月1日起，中小学校应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 2）中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。 2.按照新制度设立2014年1月1日的新账。 3.将2013年12月31日原账中各会计科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和食堂及基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 财会培训 99

100 （三）新旧制度的衔接处理 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。 3）及时调整会计信息系统。行政单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。 将原账科目余额转入新账（主要部分参见分析转账） 财会培训 100

101 （三）新旧制度的衔接处理 ◆ 根据原账科目余额直接转入新账科目余额（资产类） 原制度科目 新制度科目 “现金” “银行存款”
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 ◆ 根据原账科目余额直接转入新账科目余额（资产类） 原制度科目 新制度科目 “现金” “银行存款” “零余额账户用款额度” “财政应返还额度” “应收票据” “材料” “库存现金” “存货” 财会培训 101 新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

102 （三）新旧制度的衔接处理 应收账款 其他应收款 长期投资 短期投资 应收及暂付款 对勤工俭学项目投资 其他对外投资 分析转入 分析转入
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 应收账款 其他应收款 长期投资 短期投资 应收及暂付款 分析转入 对勤工俭学项目投资 其他对外投资 分析转入 财会培训 102

103 （三）新旧制度的衔接处理 存货 固定资产 事业基金—一般基金 固定资产 非流动资产基金 分析转入 固定基金 无形资产 无形资产 余额转入
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 存货 固定资产 事业基金—一般基金 非流动资产基金 无形资产 固定资产 分析转入 固定基金 无形资产 余额转入 事业基金——一般基金 等额转入 财会培训 103

104 （三）新旧制度的衔接处理 原制度科目 新制度科目 “应交税金” “应缴预算款” “应缴财政专户款” “应付票据” “代管款项” “应缴税费”
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 ◆ 根据原账科目余额直接转入新账科目余额（负债类） 原制度科目 新制度科目 “应交税金” “应缴预算款” “应缴财政专户款” “应付票据” “代管款项” “应缴税费” “应缴国库款” 财会培训 104

105 （三）新旧制度的衔接处理 短期借款 长期借款 借入款项 应付职工薪酬 应付账款 长期应付款 其他应付款 应付及暂存款 分析转入
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 短期借款 长期借款 应付职工薪酬 应付账款 长期应付款 其他应付款 借入款项 分析转入 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 余额转入 应付及暂存款 分析转入 财会培训 105

106 其他专用基金没有保留依据的，转入“事业基金”
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 事业基金 非流动资产基金（长投/无） 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 专用基金—职工福利基金 —修购基金 —奖助学基金 —其他专用基金 事业基金—投资基金 —一般基金 分析转入（顺序性） 专用基金—修购基金 —职工福利基金 —奖教奖学基金 —留本基金 —其他专用基金 △ 财会培训 106 其他专用基金没有保留依据的，转入“事业基金”

107 （三）新旧制度的衔接处理 义务教育阶段：事业结余 非义务教育阶段：经营结余 事业结余 勤工俭学结余 结余分配 一般无余额 “勤工俭学结余”
中小学校会计制度解读 （三）新旧制度的衔接处理 义务教育阶段：事业结余 非义务教育阶段：经营结余 非财政补助结转 事业结余 勤工俭学结余 结余分配 一般无余额 “勤工俭学结余” 若有借方余额 分析转入 拨入专款 专款支出 如有余额，转入 财会培训 107

108 （四）基建账相关数据并入新账 ◆ 首次并账做法(余额并账)—1.资金占用类 基建账 新账 在建工程——基建工程 固定资产、无形资产
中小学校会计制度解读 （四）基建账相关数据并入新账 ◆ 首次并账做法(余额并账)—1.资金占用类 基建账 新账 1 建安工程投资/设备投资/待摊 投资/其他投资/预付工程款 借余 在建工程——基建工程 2“交付使用资产”科目借余 存在尚未在“大账”中登记的 固定资产、无形资产 3现金/银存/零余额账户用款额 度/财政应返还额度 借余 库现/银存/零余额账户用 款额度/财政应返还额度 对于高等学校已在原会计“大账”核算的基建投资事项，在进行上述并账处理时应当剔除重复因素，不得在“大账”中重复反映。 财会培训 108 4 其他应收款 借余 其他应收款

109 （四）基建账相关数据并入新账 ◆ 首次并账做法(余额并账)—2.资金来源类 基建账 新账 8 其他应付款 贷余 其他应付款
中小学校会计制度解读 （四）基建账相关数据并入新账 ◆ 首次并账做法(余额并账)—2.资金来源类 基建账 新账 5 “基建拨款”科目贷方余额 分析转入 财政补助结转/财政补助结余 非财政补助结转 6“基建投资借款”贷余 本金 利息 长期借款/短期借款 其他应付款 7 应付工程款 贷余 应付账款/长期应付款 财会培训 109 8 其他应付款 贷余 其他应付款

110 （四）基建账相关数据并入新账 定期并账——平行并账
中小学校会计制度解读 （四）基建账相关数据并入新账 定期并账——平行并账 要求：执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。 基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。 基建账数据并入“大账”的主要账务处理做法：略 财会培训 110

111 （五）食堂账相关数据并入新账 自主经营的食堂 年末： 借：存货等 贷：应付账款等 非财政补助结转——食堂资金结转 对外承包
中小学校会计制度解读 （五）食堂账相关数据并入新账 自主经营的食堂 年末： 借：存货等 贷：应付账款等 非财政补助结转——食堂资金结转 对外承包 自214年1月1日起，收到承包方缴纳的承包费时： 借：银行存款等 贷：其他收入—食堂净收入 财会培训 111111

112 ◆ 财务报表新旧衔接 编制2014年1月1日期初资产负债表 2014年度财务报表的编制
中小学校会计制度解读 ◆ 财务报表新旧衔接 编制2014年1月1日期初资产负债表 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。 2014年度财务报表的编制 按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。 在编制2014年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。 财会培训 112

113 谢谢大家！ 财政厅会计处 刘士霆