企业所得税优惠政策培训 重庆市地税局 所得税处 2014年6月.

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1 企业所得税优惠政策培训 重庆市地税局 所得税处 2014年6月

2 内容 一、企业所得税优惠的原则 二、税收优惠方式 三、企业所得税优惠政策的主要内容

3 一、企业所得税优惠的原则 企业所得税优惠政策的作用： 税收宏观调控经济的重要手段 促进地区经济协调发展的重要手段
建立社会主义市场经济体制的要求 我国经济发展现状的要求

4 原企业所得税优惠政策的主要问题： 内外资企业所得税法差异较大，造成企业税负不平 原企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款流失 原内外资所得税均采用以区域性为主的优惠政策，不利于区域经济协调发展 税收优惠形式过于单一

5 新税法根据国民经济和社会发展的需要，根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对原税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠格局。

6 制定企业所得税优惠政策的基本原则： 促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，有效地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于构建和谐社会。

7 二、税收优惠方式 企业所得税优惠的特点： 优惠手段和数量较多 优惠政策调节范围广泛 优惠政策管理难度大 税收优惠政策的重要组成部分

8 企业所得税优惠方式 直接优惠方式： 税额免除 纳税扣除 优惠税率 税收抵免 盈亏互抵 优惠退税 间接优惠方式： 延期纳税 加速折旧
准备金制度

9 新税法采取的主要优惠方式 免税收入 定期减免税 降低税率 加计扣除 加速折旧 减计收入 抵免税额

10 三、企业所得税优惠政策的主要内容 （一）科技产业 （二）文化产业 （三）节能环保 （四）就业 （五）农业 （六）中小企业 （七）非营利组织
（八）不征税收入与免税收入 （九）西部大开发政策

11 减免税备案管理 《重庆市地方税务局关于印发《重庆市地方税务局减免税管理办法（暂行）》的通知》（渝地税发〔2007〕154号）
《重庆市地方税务局转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知的通知》 （渝地税发[2010]5号）

12 （一）科技产业 1、高新技术类 2、软件及集成电路类 3、研发及成果转化类 4、服务外包类

13 1、高新技术类 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）规定条件的企业： 政策依据：《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）

14 （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

15 1．最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
　2．最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 　3．最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 　　其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）的要求。

16 报送资料： 　　（一）有效的高新技术企业证书（加盖公章的复印件）； 　　（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明； 　　（三）企业年度研究开发费用结构明细表； 　　（四）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； 　　（五）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明； 　　（六）税务机关要求报送的其他资料。

17 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 政策依据：《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕87号）

18 报送资料： 　　（一）抵扣资格备案 　　1．经有权部门批准认定的创业投资企业证书或文件（加盖公章的复印件）； 　　2．创业投资企业年检合格通知书（副本）； 　　3．关于创业投资企业投资运作情况的说明； 　　4．被投资的中小高新技术企业的高新技术企业证书（加盖公章的复印件）； 　　5．投资合同、协议及实投资金验资证明（加盖公章的复印件）； 　　6．被投资的中小高新技术企业未上市的声明； 　　7．中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明； 　　8．税务机关要求报送的其他资料。 　　（二）抵扣应纳税所得额备案 　　1．创业投资企业年检合格通知书（副本）； 　　2．被投资的中小高新技术企业的高新技术企业证书（加盖公章的复印件）； 　　3．创业投资企业抵扣应纳税所得额备案明细表； 　　4．税务机关要求报送的其他资料。

19 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 政策依据：《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）

20 报送资料： 　　（一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； 　　（二）（如属于替代旧固定资产出具）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明； 　　（三）税务机关要求报送的其他资料。

21 2、软件及集成电路类 《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）自2011年1月1日起执行。 《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第（一）项至第（九）项自2011年1月1日起停止执行。

22 符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

23 我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

24 集成电路设计企业或符合条件的软件企业，是指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业： 　　（一）2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业； 　　（二）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%； 　　（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；

25 　　（四）集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）； 　　（五）主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》； 　　（六）具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录； 　　（七）具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境； 　　《集成电路设计企业认定管理办法》、《软件企业认定管理办法》由工业和信息化部、发展改革委、财政部、税务总局会同有关部门另行制定。

26 集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

27 集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

28 集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

29 需注意的问题： 1、税率。 居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。 ——《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号）

30 2、获利年度。 是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。 3、备案时间。 符合本通知规定条件的企业，应在年度终了之日起4个月内，按照本通知及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。

31 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）

32 报送资料： 　　（一）国家发展和改革委员会、工业和信息化部、商务部、国家税务总局发布的国家规划布局内重点软件企业名单； 　　（二）企业当年未享受免税优惠的声明； 　　（三）税务机关要求报送的其他资料。

33 3、研发及成果转化类 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 政策依据：《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）

34 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

35 加计扣除八项归集范围 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；
从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴； 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 勘探开发技术的现场试验费； 研发成果的论证、评审、验收费用。

36 报送资料： 　（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 　（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 　（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 　（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 　（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。 　（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 市科委出具的《研发项目鉴定意见书》

37 符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。
符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

38 《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）：
规定了技术转让符合的条件、计算公式、报送资料等。 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

39 《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕 111号）：
1、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。 　 其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。 2、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。 《合同法》规定，技术转让合同包括以下类型：专利权转让合同、专利申请权转让合同、专利实施许可合同和技术秘密转让合同。

40 《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号）：
居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条（技术转让所得）规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

41 报送资料： 　　（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料： 　　1．经科学技术行政部门认定登记的技术转让合同（加盖公章的复印件）； 　　2．技术转让合同认定登记证明和认定登记表（加盖公章的复印件）； 　　3．技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料； 　　4．实际发生的技术性收入明细表； 　　5．实际缴纳相关税费的证明资料； 　　6．项目所得核算情况声明； 　　7．税务机关要求报送的其他资料。

42 　　（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料： 　　1．技术出口合同（副本）； 　　2．省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证（复印件）； 　　3．技术出口合同数据表（复印件）； 　　4．技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料； 　　5．实际缴纳相关税费的证明资料（复印件）； 　　6．项目所得核算情况声明； 　　7．税务机关要求报送的其他资料。

43 4、服务外包类 对经认定的技术先进型服务企业，自2010年7月1日起至2013年12月31日，享受以下政策：
（1）对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税； （2）对经认定的技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； 文件依据：《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕65号）

44 报送资料： （一）市科委等部门公布的技术先进型服务企业认定名单； （二）税务机关要求报送的其他资料。

45 （二）文化产业 从2009年1月1日至2013年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。
文件依据：《财政部 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税[2009]34号）、《财政部 国家税务总局 中共中央宣传部关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税[2009]105号）

46 报送资料： 1、中央文化体制改革工作领导小组办公室或北京市文化体制改革工作领导小组办公室提供的文化事业单位转制为企业名单的文件（加盖公章的复印件）； 2、转制方案批复函（加盖公章的复印件）； 3、企业工商营业执照（加盖公章的复印件）； 4、整体转制前已进行事业单位法人登记的，需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明（加盖公章的复印件）； 5、同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明； 6、引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的，需出具相关部门的批准函（加盖公章的复印件）； 7、税务机关要求报送的其他资料。

47 在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。 文件依据：《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号）

48 经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）、《文化部 财政部 国家税务总局<关于印发《动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》（文市发（2008）51号）、《文化部 财政部 国家税务总局关于实施 <动漫企业认定管理办法（试行）>有关问题的通知》（文产发〔2009〕18号）

49 报送资料： （一）有效的动漫企业证书（加盖公章的复印件）； （二）年审合格证明（加盖公章的复印件）； （三）本年度自主开发生产的动漫产品列表； （四）是否已享受软件企业二免三减半税收优惠的声明； （五）获利年度声明； （六）税务机关要求报送的其他资料。

50 （三）节能环保 1、《企业所得税法》第二十七条：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。
《实施条例》第八十八条：企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）

51 相关文件： 《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护 节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号） 《财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2012]10号）

52 2、《企业所得税法》第三十三条：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
《实施条例》第九十九条：企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

53 相关文件： 《财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号） 《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号） 《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔 2009〕185号）

54 3、《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
《实施条例》第一百条：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

55 相关文件： 《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号） 《财政部　国家税务总局　国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕115号） 《财政部　国家税务总局　安全监管总局关于公布〈安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）〉的通知》（财税〔2008〕118号） 《国家税务总局关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔 2010〕256号）

56 4、节能服务产业企业所得税政策 《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号） 自2011年1月1日起执行

57 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（三免三减半）

58 对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 1
对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 　　1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 　　2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理； 　　3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

59 “符合条件”的节能服务公司是指同时满足以下条件： 1
“符合条件”的节能服务公司是指同时满足以下条件： 　　1.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司； 　　2.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T ）规定的技术要求； 　　3.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T ）等规定； 　　4.节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部 国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件； 　　5.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%； 　　6.节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。

60 节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。
用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。 节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。

61 （四）就业 1、支持和促进就业减免税审批事项
对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4800元。 政策期限：2011年1月1日至2013年12月31日

62 相关文件： 《财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税〔2010〕84号） 《国家税务总局 财政部 人力资源和社会保障部 教育部关于支持和促进就业有关税收政策具体实施问题的公告》（2010年第25号）

63 2、安置残疾人员支付工资加计扣除备案事项 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定，并应同时具备如下条件： （1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 （2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 （3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

64 相关文件： 《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）

65 （五）农业 从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。 1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植 （2）农作物新品种的选育 （3）中药材的种植 （4）林木的培育和种植 （5）牲畜、家禽的饲养 （6）林产品的采集 （7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目 （8）远洋捕捞

66 2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 （2）海水养殖、内陆养殖 3.企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定的企业所得税优惠。

67 相关文件： 《财政部　国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕149号） 《国家税务总局关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知》（国税函〔2008〕850号） 《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2010年第2号) 《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号） 《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）

68 （六）中小企业 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

69 相关文件： 《财政部　国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号） 《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号） 《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）

70 小型微利企业预缴问题： 企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。 企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合小型微利企业条件，在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

71 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）

72 （七）非营利组织 符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：
1.依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织； 2.从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内； 3.取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； 4.财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出； 5.按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

73 6.投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；
7.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行； 8.除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”； 9.对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

74 非营利组织的下列收入为免税收入： 　　（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入； 　　（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 　　（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 　　（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 　　（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

75 相关文件： 《财政部　国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号） 《财政部　国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号） 《重庆市财政局　重庆市国家税务局　重庆市地方税务局关于转发财政部 国家税务总局非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知的通知》（渝财税〔2014〕107号）

76 提交资料： 1.财政、税务部门公布符合条件非营利组织名单的文件 2.非营利组织取得财税〔2009〕122号文件规定的免税收入的证明 3.该纳税年度是否符合免税条件的说明 4.该纳税年度是否受到登记管理机关处罚的说明 5.登记管理机关出具的该年度的年度检查结论复印件 6.国家税务总局或重庆市地方税务局要求提交的其他资料

77 （八）不征税收入与免税收入 区别： 不征税收入 免税收入 定义 不征税收入本身不构成应税收入 本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目
扣除 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 免税收入用于支出所形成的费用，可以在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。

78 1、不征税收入 《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

79 相关文件： 财税[2008]151号：《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（自2008年1月1日起执行） 财税[2009]87号：《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（2008年1月1日至2010年12月31日） 财税[2011]70号： 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（自2011年1月1日起执行）

80 【财政性资金】 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

81 【专项用途的财政性资金】 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 　　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

82 某企业2008年3月取得一笔由省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元，假设科技补贴100万元符合专项用途财政性资金的三个条件。2008年6月，该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活动的设备，并计入固定资产80万元，企业按10年的期限从2008年7月开始计提折旧，当年计提折旧4万元，此外有2万元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出。 按照有关规定，该企业取得的科技补贴100万元应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，该企业2008年度的折旧4万元和工资2万元及其相应的加计扣除额均不得在税前扣除。

83 2、免税收入 《企业所得税法》第二十六条规定，企业下列收入为免税收入： 1、国债利息收入；
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入 。

84 经国务院批准： （1）地方政府债券利息所得 《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税[2011]76号） 　　一、对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。 　　二、地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

85 （2）铁路建设债券利息收入 《财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 》（财税[2011]99号 ） 一、对企业持有2011至2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。 二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

86 （九）西部大开发税收优惠政策 财政部 国外税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知(财税[2011]58号)
国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告(国家税务总局公告2012年第12号) 重庆市地方税务局关于执行西部大开发政策有关问题的通知(渝地税发[2012]96号) 重庆市地方税务局关于落实西部大开发优惠政策有关问题的通知(渝地税发[2013]39号)

87 西部大开啊税收优惠政策主要内容： 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。 　 上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。 　 对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。

88 需要注意的若干事项 1、自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70％以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率缴纳企业所得税。 上述所称收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。

89 需要注意的若干事项 2、凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的，税务机关应要求企业提供市级政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。主管税务机关依据《西部地区鼓励类产业目录》能够界定的，不再要求企业提供相关证明文件。 由于目前《西部地区鼓励类产业目录》尚未公布，在《西部地区鼓励类产业目录》公布前，企业符合《产业结构调整指导目录（2005年版）》、《产业结构调整指导目录（2011年版）》、《外商投资产业指导目录（2007年修订）》和《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》范围的，经税务机关确认后，其企业所得税可按照15％税率预缴。

90 需要注意的若干事项 3、企业享受西部大开发税收优惠政策应在每年年度汇算清缴前向主管税务机关提出申请并附送相关资料，企业未经审批，不得自行享受西部大开发税收优惠政策。

91 需要注意的若干事项 4、核定征收企业所得税的企业，自2013年起不得享受西部大开发税收优惠政策。
5、企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，除国家另有规定外，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

92 谢谢！欢迎指正！