2014年企业所得税汇算清缴相关税收政策 新华区地方税务局 卿继红

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1 2014年企业所得税汇算清缴相关税收政策 新华区地方税务局 卿继红
2014年企业所得税汇算清缴相关税收政策 新华区地方税务局 卿继红

2 前言： 为了便于纳税人准确理解税收政策，并结合新华区企业的实际情况，对企业所得税汇算清缴相关的税收政策进行重点讲解，以期能对纳税人有所帮助。
前言： 为了便于纳税人准确理解税收政策，并结合新华区企业的实际情况，对企业所得税汇算清缴相关的税收政策进行重点讲解，以期能对纳税人有所帮助。  

3 主要内容： 一、收入和费用的确认原则 二、税法与会计差异处理原则 三、收入的确认 四、扣除项目的确认 五、税收优惠
主要内容： 一、收入和费用的确认原则 二、税法与会计差异处理原则 三、收入的确认 四、扣除项目的确认 五、税收优惠  

4 收入和费用的确认原则: 根据《企业所得税法》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

5 税法与会计差异处理原则: 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致时，应按照企业所得税法规定计算。（国税函【2010】148号）

6 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。（国税函【2010】148号）

7 根据《企业所得税法》第二十一条规定：对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。（国家税务总局公告2012年第15号） 

8 一、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）
收入的确认 一、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）

9 1、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

10 2、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

11 3、关于股权转让所得确认和计算问题　 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

12 4、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题
企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

13 二、处置资产收入的确认 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号） 1、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

14 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。

15 2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　2、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。

16   掌握企业所得税视同销售应注意以下几点： 注意区分增值税视同销售与企业所得税视同销售的区别。企业所得税视同销售强调的是资产所有权属是否发生改变，而增值税视同销售不仅包括资产所有权属发生改变的情形，也包括了跨县（市）“移库”、货物用于非增值税项目。

17 企业所得税视同销售时公允价值分情形确定。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三款规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。这里的“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入”，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

18 视同销售业务只需作税务处理。视同销售业务在会计处理时往往不体现为收入，只是根据税法的规定需要作为应税收入申报。

19 三、不征税收入和免税收入 不征税收入包括： （1）财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付财政资金。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。

20 《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

21 （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

22 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

23 免税收入包括： 1、国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

24 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利组织收入。 《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）

25 （一）国债利息收入时间确认 1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

26 国债利息收入免税问题 根据《企业所得税法》第二十六条规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行： 1、企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入全额免征企业所得税。

27 2、企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第二项计算的国债利息收入，免征企业所得税。
注意： 1、企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函【2010】79号）

28 2、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（财税【2008】151号）

29 收入确认的条件： 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
收入确认的条件： 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：　 1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

30 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。　　 4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

31 6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 　

32 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

33 小结： 会计上没有做收入核算的资产或劳务，而税收上要求视同销售的需要调整。视同销售收入与视同销售成本分别作为收入类调整项目中的调增和扣除类调整项目中的调减项目，税收主要是对差价征税。分别在“视同销售收入”和“视同销售成本”中调整反映。

34 各项扣除项目的确定 一、扣除原则 1、各项扣除项目首先应区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

35 2、相关性 是指与取得收入直接相关的支出。对于相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不从费用支出的结果。 3、合理性 合理的支出，是指符合生产经营活动常规。

36 二、扣除额的具体内容 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 扣除项目的具体规定 （一）工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

37 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

38 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)：“一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

39 （二）职工福利费、工会经费、职工教育费 1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （1）关于工资薪金总额问题 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

40 （2）国税函【2009】3号 企业职工福利费，包括以下内容： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利包括部门发生的设备、设施和人员费用，职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

41 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防署降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补巾、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

42 2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
税收政策： 《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号） 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

43 3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2
3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （三）企业在生产经营活动中发生的合理的利息费用，准予扣除。 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企 业所得税税前扣除问题的通知》国税函[2009]777号

44 1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税【2008】121号）规定的条件计算企业所得税扣除额。

45 2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

46 1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
2、企业与个人之间签订了借款合同。 （四）企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函【2009】312号）

47 关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

48 (五）金融企业的同期同类贷款利率情况 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号） 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

49 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从亊贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

50 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

51 （六）业务招待费支出 注意：餐费不可视同业务招待费。业务招待费除了用于接待的餐费，还包括向客户赠送的礼品、安排客户进行各项旅游活动等。

52 餐费的用途有很多，不一定都是用于业务招待： （1）企业到年底常常会安排一次全体员工大聚餐，这是一种福利活动，发生的餐费应当列入福利费用。 （2）企业员工到外面出差，出差途中发生的餐费，这些餐费都应列入差旅费。（3）企业的经理人到某个安静的山庄召开会议，中午安排工作餐，这些属于会议费用的一部分。 （3）公司董事会召开董事会，安排董事就餐，这些属于董事会费的一部分等等

53 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的5‰。
《国家税务总局关于企业所得税执行屮若千税务处理问题的通知国税函[2009]202号的一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实 施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

54 小结： 一、可以作为计算费用扣除基数的收入： 1、主营业务收入：销售货物、提供劳务、让 渡资产使用权、建造合同； 2、其他业务收入：材料销售收入、代购代销 手续费收入、包装物出租收入、其他； 3、视同销售收入：非货币性视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入，其他视同销售收入。

55 二、不作为计算费用扣除基数的收入 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性资产交易收益、债务重组收益、罚款净收入、捐赠收入、政府补助收入其他（营业外收入核算）

56 （七）广告费和业务宣传费： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

57 《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税【2012】48号
1、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

58 2、对签订广吿费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另—方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宜传费不计算在内。 3、烟草企业的烟草广告费和业务贫传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

59 （八）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 合理的劳动保护支出，必须符合三方面条件： 1、是企业己经实际发生的支出。 2、必须是合理的支出。 3、必须是劳动保护支出。劳动保护支出一般满足：一是确因工作需要；二是为其雇员配备；三是限于工作服、安全保护用品、防暑降温品等。

60 注意：企业以劳动保护支出的名义给职工发放现金，则不能作为劳动保护支出予以扣除，而应列为工资薪金支出。
（九）发生的手续费及佣金支出。 《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税【2009】29号）

61 1、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15% (含本数，下同）计算限额； 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等） 所签订服务协议或合冋确认的收入金额的5%计算限额。

62 《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发 (2009) 31号）
企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012 年第15号）第四条： 关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

63 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

64 （十）企业取得跨年度的费用支出凭证及以前年度发生应扣未扣支出的涉税处理
（十）企业取得跨年度的费用支出凭证及以前年度发生应扣未扣支出的涉税处理    受会计分期假设的影响，跨年度费用是企业较为常见的事项。根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，企业应当按照权责发生制原则在费用支出的当年度进行账务处理，跨年度取得原始凭证的时间只要不超过企业汇算清缴的时间，均可以税前扣除。到次年5月底申报年度企业所得税时仍未取得原始凭证时，应当调增应纳税所得额。  

65 假设上述原始凭证在汇算清缴结束后的某个时段取得，那么已经调增纳税的支出是否可以追补确认呢？根据国家税务总局公告2012年15号公告第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

66 税收政策:《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款屮抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

67 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

68 （十一）有关开（筹）办费的处理： 注意：《企业会计准则一一应用指南》附录（管理费用） 开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总周公告2012年第15 号）：关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

69 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

70 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函【2009】98号）：关于开（筹）办费的处理
税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 

71 （十二）新增固定资产计税基础的税务处理    根据税法规定，企业自建固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。而根据会计制度规定，自建固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

72 （十三）应付未付款项及应收坏账的涉税处理
（十三）应付未付款项及应收坏账的涉税处理    长期挂账的应付款项。企业确实无法支付的应付款项应作为其他收入，计入企业收入总额征收企业所得税。同时，上述款项在以后年度实际支付时准予税前扣除。   

73 无法收回的长期应收款项。《财政部国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第四条规定，“债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除”。25号公告规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。   

74 “三年以上未收应收款项”与“三年以上未付应付款项”往往是对应的，若应收款项一方已经按坏账损失在账务处理并申报税前扣除的，对应的应付款项一方亦应作为“营业外收入”计入应纳税所得额。

75 税收优惠: 一、小微企业企业所得税税收优惠
小微企业是国民经济发展的生力军，也是我国市场经济发展的薄弱环节。在经济下行压力下，为小微企业减负加油，助小微企业爬坡过坎，党中央、国务院先后出台一系列税收优惠政策：营业税增值税起征点不断上调，企业所得税减半征收范围不断扩大，支持企业融资、技术创新、创业就业等配套政策全面开花，今年2月25日，国务院为小微企业再发“红包”，将企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至20万元。

76 1、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税【2014】34号）
自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

77 2、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）
自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

78 企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

79 解读： （一）符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。 （二）符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。

80 （三）企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。 （四）小微企业还需关注的政策有：上年度为小型微利企业的，其分支机构不实行就地预缴税款；非居民企业不执行小型微利企业政策。

81 （五）进一步简化小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续
实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的公告〉》（国家税务总局公告2014年第63号）之《基础信息表》（A000000表）中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。

82 二、固定资产的加速折旧扣除 《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号）

83 （一）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

84 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

85 （二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

86 （三）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

87 （四）企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。 （五）本通知自2014年1月1日起执行。

88 解读： （一）明确了固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围
解读： （一）明确了固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围    依据《国民经济行业分类与代码（GB/ ）》确定六大行业企业的范围。结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。

89 （二）明确了企业用于研发活动的仪器、设备的范围
《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）和《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）对企业“用于研发活动的仪器、设备”作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。    　 

90 （三）明确了加速折旧方法    公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法的具体计算，按《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）有关规定执行。    　

91 （四）明确与现行加速折旧规定的衔接    　 为保证顺利实施加速折旧新政，又不影响原有加速折旧政策的执行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同时符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行。    　

92 （五）明确加速折旧的管理方式    　 为进一步简化程序，减轻纳税人负担，本公告对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式。但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。

93   （六）明确加速折旧的后续管理要求    　 公告明确了企业预缴及年度申报时需要报送的资料。为减轻企业负担，规定企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台帐，准确核算税法与会计差异情况。同时要求主管税务机关对适用本公告税收政策及管理规定的企业加强后续管理。

94 （七）享受加速折旧税收优惠不需要税务机关审批
（七）享受加速折旧税收优惠不需要税务机关审批　　 为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。 为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

95 （八）新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。

96 （九）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，允许一次性扣除是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。

97 （十）新购进固定资产的时间点的把握 新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。　

98 谢谢大家！