第七章 财务报告 本章非常重要，近3年考试分值平均15分左右，且考点集中，在各种题型里均有涉及。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握编制资产负债表和利润表的方法。

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1 第七章 财务报告 本章非常重要，近3年考试分值平均15分左右，且考点集中，在各种题型里均有涉及。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握编制资产负债表和利润表的方法。

2 第一节　财务报告 指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会 计信息的文件。 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益） 变动表以及附注。（四表一注）

3 第二节　资产负债表 本节涉及三个问题： 一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制(重中之重)

4 一、资产负债表概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况 的报表。 满足“资产=负债+所有者权益”平衡式 二、资产负债表的结构 格式：账户式 资产：流动性大小排列，流动性大的资产排在前面。 负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序 排列 三、资产负债表的编制（阅读教材填列说明） “年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余 额”栏内所列数字填列。

5 1.根据总账科目余额填列 如：交易性金融资产（直 接填）、货币资金（计算填） 2.根据明细账科目余额计算填列 如：两收两付
考点一、期末余额填列方法 1.根据总账科目余额填列 如：交易性金融资产（直 接填）、货币资金（计算填） 2.根据明细账科目余额计算填列 如：两收两付 如“应付账款”项目，需要 根据“应付账款”和 “预付账款”两个科目所属的相关明细 科目 的期末 贷方余额计算填列。 3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 如： “长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目 余额 扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在 一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期 借款后的金额计算填列。　

6 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如：“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期 末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。固定 资产、无形资产项目 ，应根据“固定资产、无形资产” 科目期末余额减去“累计折旧/累计摊销”、“固定资产 /无形资产减值 准备”科目 余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 如：存货，需根据 “原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周 转材料”、“材料 采购”、“在途物资”、“发出商 品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇 总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

7 考点二、具体项目填列举例 1. 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2
考点二、具体项目填列举例 1.货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.债权项目（应收账款、应收票据、预付款 项、应收利 息、应收股利、其他应收款） （1）项目=总账余额-相应的坏账准备 应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利 （2）项目=明细账借方余额合计-相应的坏账准备 应收账款=（应收账款+预收账款）明细账借余－对应的 账准备 预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借余－对应的坏

8 3.存货项目 原材料、在途物资、材料采购、周转材料、委托加工物资 库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 4.投资项目 （1）项目=账面余额 交易性金融资产（公允价值计量） （2）项目=账面余额-减值准备 长期股权投资＝长期股权投资账面余额－长期股权投资减值准 备 持有至到期投资＝持有至到期投资账面余额－持有至到期投资 减值准备 可供出售金融资产（公允价值，也计提准备）＝可供出售 金融资产账面余额－可供出售金融资产—减值准备

9 5.固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资 固定资产项目＝固定资产账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产项目＝无形资产账面余额－累计摊销－无形资产减值准备 投资性房地产项目＝投资性房地产账面余额－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备 工程物资=账面余额 在建工程项目＝在建工程账面余额－在建工程减值准备

10 6.长期待摊费用与一年内到期的非流动资产 7.流动负债项目 （1）根据总账余额直接填列 短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付股利、其他应付款 （2）根据明细账余额计算填列 应付账款、预收款项

11 例：请问下例资产负债表中各项目数额： 账　户 明细借方合计 明细贷方合计 坏账准备 应收账款 160 1O 20 预付账款 80 6 10 应付账款 40 180 预收账款 60 140

12 8. 长期债务与一年内到期的非流动负债 =根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 9
8.长期债务与一年内到期的非流动负债 =根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 9.所有者权益项目 （1）总账余额直接填列 实收资本、资本公积、盈余公积 （2）总账余额计算填列 未分配利润项目=本年利润（年末为0） ± 利润分配（未分配）

13 本节例题精选 1、单选题（2013）：下列各项中，关于资产负债表“预 收账款”项目填列方法表述正确的是（ ）。 A.根据“预收账款”科目的期末余额填列 B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科 目的期末贷方余额合计数填列 C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科 目的期末借方余额合计数填列 D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科

14 【答案】B 【解析】资产负债表如，“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列。

15 2、多选题（2010年）：下列各项中，应在资产负债表 “应收账款”项目列示的有（ ） A. “预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B
2、多选题（2010年）：下列各项中，应在资产负债表 “应收账款”项目列示的有（ ） A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

16 【答案】BD 【解析】“应收账款”项目余额根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

17 3、多选题（2010年）：资产负债表下列各项目中，应根 据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有 （ ）。 A. 存货 B
3、多选题（2010年）：资产负债表下列各项目中，应根 据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有 （ ）。 A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 【答案】ABCD 【解析】存货、无形资产、应收账款和长期股权投资应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列。

18 4、单选题（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产” 科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元， “固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年 12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ） 万元。 A.650 B.700 C.950 D.1 000

19 第三节　利润表 一、利润表概述 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 二、利润表的结构 多步式 （一）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用 －资产减值损失 ＋投资收益（减损失） ＋公允价值变动收益（减损失）

20 （二）利润总额=营业利润＋营业外收入一营业外支 （三）净利润＝利润总额一所得税费用 每股收益 其他综合收益 （四）综合收益总额=净利润+其他综合收益

21 三、利润表的编制 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏 其中： “上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表 “本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀 释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填 列。 “营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入 “营业成本”项目＝主营业务成本＋其他业务成本

22 本节例题精选 1、单选题（2013）：下列各项中，应列入利润表“营业 收入”项目的是（ ）。 A.销售材料取得的收入 B.接受捐赠收到的现金 C.出售专利权取得的净收益 D.出售自用房产取得的净收益 【答案】A 【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。

23 2、单选题（2013）：下列各项中，不应列入利润表 “营业成本”项目的是（ ）。 A. 已销商品的实际成本 B. 在建工程领用产品的成本 C
2、单选题（2013）：下列各项中，不应列入利润表 “营业成本”项目的是（ ）。 A.已销商品的实际成本 B.在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本 D.投资性房地产计提的折旧额 【答案】B 【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入“在建工程”，不属于营业成本。

24 3、多选题（2013）：下列选项中，不会引起利润表营业 利润项目发生增减变动的有（ ）。 A
3、多选题（2013）：下列选项中，不会引起利润表营业 利润项目发生增减变动的有（ ）。 A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派 的现金股利 B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派 的股票股利 C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低 于其账面价格的差额 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金 额低于其账面价值的差额

25 【答案】AB 【解析】A选项分录 借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整 B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。 C选项分录 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产--公允价值变动

26 4、判断题（2013）：购买商品支付货款取得的现金折 扣列入利润表“财务费用”项目。（ ） 5、单选题（2012）：下列各项中，不应列入利润表 “营业收入”项目的是（ ）。 A.销售商品收入 B.处置固定资产净收入 C.提供劳务收入 D.让渡无形资产使用权收入

27 【答案】B 【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入科目。而处置固定资产净收益属于非日常活动，计入营业外收入。

28 6、多选题（2011）：下列各项中,影响当期营业利润的有 （ ）。 A. 所得税费用 B. 固定资产减值损失 C. 销售商品收入 D
【解析】营业利润=营业收入-营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失);所得税费用影响净利润但不影响营业利润。

29 第四节　现金流量表 一、现金流量表概述 二、现金流量表的结构 三、现金流量表的编制

30 一、现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物 流入和流出的报表。 考点一、现金和现金等价物 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

31 例：判断题（2013）企业取得的拟在近期出售的股 票投资视为现金等价物。（ ）
【答案】× 【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。

32 考点二、现金流量 企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债 等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 二、现金流量表的结构（报告式） 考点一、经营活动产生的现金流量 经营活动指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和 事项。

33 支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出
一、经营活动产生的现金流量 说明 销售商品、提供劳务收到的现金（入） 含税 收到的税费返还 （入） 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 含代扣代缴个税 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出

34 本节例题精选 多选题（2013）：下列各项中，不属于现金流量“经 营活动产生的现金流量”的有（ ）。 A.支付的借款利息 B.销售商品收到的现金 C.代扣代缴的职工个人所得税 D.支付行政人员差旅费 【答案】BCD 【解析】A选项借款利息属于筹资活动产生的现金流量。

35 考点二、投资活动产生的现金流量 投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。

36 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 净额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 含增值税、含工程人员职工薪
二、投资活动产生的现金流量 说明 收回投资收到的现金 （入） 取得投资收益收到的现金（入） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 净额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 含增值税、含工程人员职工薪 投资支付的现金 含佣金手续费、不含现金等价物

37 本节例题精选 【例题·多选题】（2010）下列交易或事项中，会引起 现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化 的有（ ）。 A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利 C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利 【答案】ACD 【解析】选项B属于企业筹资活动产生的现金流量。

38 【例题·判断题】（2012）企业购置的固定资产是其从 事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的 资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目 列示。（ ）
【答案】× 【解析】购置固定资产支付的现金作为投资活动的现金流出。

39 考点三、筹资活动产生的现金流量 筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生 变化的活动。 偿付应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资 活动。

40 三、筹资活动产生的现金流量 说明 吸收投资收到的现金 （入） 发行收入-发行费用的净额 取得借款收到的现金 （入） 长短期借款 偿还债务支付的现金 本金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 利息和现金股利

41 本节例题精选 【例题·多选题】（ 2007\2009\2011）下列各项中，属 于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的 有( )。 A.吸收投资收到的现金 B.分配利润支付的现金 C.取得借款收到的现金 D.投资收到的现金股利

42 【答案】ABC 【解析】筹资活动产生的现金流量有：(1)导致企业资本(关 键点)(如：发行股票)及债务规模(如：取得借款)和构成发生 变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利 、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券;(2)融资租入 固定资产支付的租赁费;(3)为购建固定资产而发生的借款利 息;(4)以现金支付的债券利息;(5)支付费用化的借款费用发生 的现金流出;(6)接受投资收到的现金;(7)企业附追索权的应收 票据贴现发生的现金流出。选项D，投资收到的现金股利属 于投资活动产生的现金流量。

43 【例题·单选题】（2010）下列各项中，不属于现金流 量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。 A. 取得借款收到的现金 B
【例题·单选题】（2010）下列各项中，不属于现金流 量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。 A.取得借款收到的现金 B.处置固定资产收回的现金净额 C.吸收投资收到的现金 D.分配股利、利润或偿付利息支付现金 『答案』B 『解析』本题考核筹资活动产生的现金流量。选项B属于投资活动产生的现金流量。

44 三、现金流量表的编制 （一）编制方法

45 （二）主要项目编制说明---考点 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括增值税销项税额） 前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收票据和账款） 本期预收的款项 减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映

46 销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值税的销项 税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账 款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预 收账款年初余额）-当期计提的坏账准备

47 （2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额） 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 （企业购买材料）

48 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费

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50 （3）“支付给职工以及为职工支付的现金” 　　实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

51 本节例题精选 1、单选题：A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（　）万元。 A.100　 B.0　　 C.160　 D.110 答案：D 解析： 支付给职工以及为职工支付的现金= =110(万元)

52 2、单选题（2009年考题）：某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（　 ）万元。 A.200　　 B.350 C.650　　 D.1150

53 正确答案：A [解析] 购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金 等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项； 偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工 资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产 属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个 事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额＝ 200（万元）。

54 企业投资 活动和 筹资活动以外的所有交易和事项
经营活动产生的 现金流量 企业投资 活动和 筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生的现金流量主要包括销售 商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物 投资活动产生的现金流量 企业长期 资产的购建和 不 包括在 现金等价物范围内的投资及其处置活动 投资活动产生的现金流量 主要包括购建固定资产、处置 子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物 筹资活动产生的现金流量 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物

55 第五节　所有者权益变动表 一、所有者权益变动表概述 二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制

56 一、所有者权益变动表概述 指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表
【例题·判断题】（2010）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（　　）

57 二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制 考点一、与其他报表关系 净利润=利润表“净利润” 未分配利润=资产负债表“未分配利润”

58 考点二、编制依据---本年金额 实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。
【例题·判断题】（2011）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。 （　 ）

59 多选题（2013）：下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（ ）。 A. 提取盈余公积 B. 其他综合收益 C
多选题（2013）：下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（ ）。 A.提取盈余公积 B.其他综合收益 C.当年实现的净利润 D.资本公积转增资 【答案】ABCD 【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：净利润；其他综合收益；会计政策变更和差错更正的累计影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

60 第六节　附注 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 （一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）其他需要说明的重要事项

61 第八章　产品成本核算 本章也是非常重要的一章，近三年来考试分值逐年增加，平均分值10分左右，而且每年在计算分析和不定项选择里均有一道大题，希望大家足够重视本章。

62 第一节　成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求 正确划分各种费用支出的界限： 收益性支出和资本性支出； 成本费用、期间费用和营业外支出； 本期费用与以后期间费用 ； 各种产品成本费用； 本期完工产品与期末在产品成本

63 二、成本核算的一般程序 三、成本与费用的关系 费用包括生产费用和期间费用 产品成本：是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和， 是对象化的费用。 ---按产品进行归集（完工产品的成本）

64 第二节　成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象 指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 产品成本核算对象应根据企业生产经营特点和管理要求确定。 成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。 不同的成本计算对象： 品种法：产品品种 分批法：产品批别 分步法：产品步骤

65 二、成本项目 产品成本项目一般是将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。 包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用

66 第三节　要素费用的归集和分配 一、成本核算账户设置 二、材料、燃料、动力的归集和分配☆ 三、职工薪酬的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配☆ 五、制造费用的归集和分配☆ 六、废品损失和停工损失

67 一、成本核算的账户设置 生产成本：直接材料、直接人工 辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。 制造费用：应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。（除季节性生产企业，期末应无余额） 辅助生产车间的制造费用也可以通过“辅助生产成本”核算

68 二、材料、燃料、动力的归集和分配 考点一、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用 计算出不同产品的定额消耗量比例，然后将材料在产品对象中按比例进行分摊。 P250：例：8-1

69 考点二、材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本——A产品 ——B产品 辅助生产成本 制造费用——基本 ——机修 ——供电 贷：原材料

70 三、职工薪酬的归集和分配 实务中月份工资差别较大的按应付工资分配，月份工资金额差别不大的也可以按月支付的工资费用分配。 考点一、生产工时比例分配工资费用 考点二、工资费用分配的账务处理 借：基本生产成本——A产品 ——B产品 辅助生产成本 制造费用——基本 ——辅助 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬

71 四、辅助生产费用的归集和分配 设立“辅助生产成本”总账及明细账。规模小、制造费用少的辅助生产不对外提供产品劳动的，可以不通过制造费用，直接计入该总账科目。

72 （一）直接分配法【2008出了计算题】 考点一、特点 不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。 考点二、范围 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

73 （二）交互分配法 考点一、辅助生产费用通过两次分配完成 首先：在辅助生产车间进行交互分配； 然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 提高了分配的正确性，加大了工作量。

74 考点二、分配分录如下： 例：（1）交互分配 借：辅助生产成本——供电车间 A ——机修车间 B 贷：辅助生产成本——机修车间 A ——供电车间 B （2）对外分配： 借：制造费用——笫一车间 ——第二车间 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本——机修车间 原-A+B ——供电车间 原-B+A

75 （三）按计划成本分配法 特点：受益单位按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本进行分配 考点一：辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。（单选） 考点二、实际成本是在原成本基础上，只加分来，不减分走。

76 （四）顺序分配法 考点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业

77 【例题·判断题】（2011）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是费用总额少的先分配，费用总额多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（　 ）。

78 （五）代数分配法 特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。 　X=每小时修理成本 　Y=每万度电成本 　机修 Y=500X 　供电 X=20Y 　此方法有关费用的分配结果最正确。

79 五、制造费用归集和分配 （一）制造费用的归集 制造费用：指车间发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。除季节性生产外，本科目期末应无余额。 （二）制造费用的分配 考点：制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。 借：基本生产成本——甲产品 基本生产成本——乙产品 贷：制造费用

80 本节例题精选 【例题·单选题】（2008）某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（　）万元。 　A.1.2　　　　 B.1.32　　 　C.1.8 　　　　D.1.98 答案：C 解析：3/（120＋180）×180＝1.8（万元）

81 六、废品损失和停工损失 （一）废品损失的核算 1
六、废品损失和停工损失 （一）废品损失的核算 1.不可修复废品损失 不可修复废品的实际生产成本的净损失。 例如：10件产品，共计10万元生产费用，每件成本1万元；9件成品，1件废品残值0.2万元。 结果：从生产成本的“材料、人工、制造费用”成本项目中转出，转入生产成本的“废品损失”项目； 产品成本：9件成品=9+（1-0.2）万元

82 2.可修复废品损失 修复的净支出=返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款 例如：10件产品，共计10万生产费用，每件成本1万元；9件成品，1件废品残值0.2万元。追加：3万修复费用 9件成品成本=10+（3-0.2）万元，净损失计入生产成本 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。

83 注意：不属于废品损失核算的内容： （1）降价出售的不合格品 （2）入库后由于保管不善而造成的变质损失 （3）实行“三包”企业，发生“三包”损失

84 本节例题精选 1、单选题（2011）：某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（　　）元。 A.7 700　　　　　 B C.9 200　　　　　 D

85 2、单选题（2012）：某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（ ）万元。 　　A.5.5　　　　　 B.14 　　C.19.5　　　　　D.20

86 3、单选题（2013）：某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6
3、单选题（2013）：某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6 月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。 A B C D.6 240 【答案】B 【解析】动力消耗定额分配率=11 040/（500×4+400×6.5） =2.4 　　A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4 800元

87 4、单选题（2013）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法是的（ ）。 A.售价法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法

88 （二）停工损失的核算 　　增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失 　　最终去向： 　　自然灾害的计入“营业外支出” 　　应由产品负担的计入 “基本生产成本”

89 【例题·单选题】（2011）下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。 A. 固定资产报废净损失 B. 支付的矿产资源补偿费 C
【例题·单选题】（2011）下列各项中，应计入产品成本的是（　　）。 A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费 C.预计产品质量保证损失 D.基本生产车间设备计提的折旧费

90 判断题（2013）：不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）
【答案】× 【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。

91 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
第四节　生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算 二、完工产品和在产品之间费用的分配 三、联产品和副产品成本分配 四、完工产品成本的结转

92 一、在产品数量的核算 狭义在产品： 对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该步骤正在加工的那部分在产品； 广义在产品（平行结转分步法）： 没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。 注意：能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

93 二、完工产品和在产品之间费用的分配 完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生成本－月末在产品成本

94 （一）约当产量法 约当产量：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量； 将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

95 【例题·单选题】（2011）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（ ）元。 A B C D

96 【答案解析】在产品约当产量＝20×40%＋40×60%＝32（件） 直接人工分配率＝23 200÷（200＋32）＝100（件/元） 月末在产品应负担的直接人工成本＝100×32＝3 200（元）

97 （二）定额比例法 定义：指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。 把书上例题看懂，
（三）在产品按定额成本计价法 月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

98 例题：A产品月末在产品200件，每件在产品材料消耗定额为10千克，每千克材料单价3元。每件在产品工时定额为20小时，每小时工资率为0
1、月末在产品定额成本： 原材料定额成本=200×10 ×3=6000元 工资定额成本=200 ×20 ×0.6=2400元 制造费用定额成本=200 ×20 ×0.8=3200元 月末在产品定额成本= =11600元

99 2、完工产品成本： 原材料= =31800元 工资及福利费= =27000元 制造费用= =5800元 完工总产品成本= =64600元

100 （四）不计算\固定\直接材料 1.不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。产品每月发生的成本，全部由完工产品负担。 2.在产品按年初固定成本计算 各月末在产品的成本固定不变，产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。 3.在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。

101 例题：月初材料费用9780元，本月发生：料19660元，加工费1900元，月末在产品195件，完工380件，材料在开始时一次性投入。
材料费用分配率=（ ）/（ ）=51.20 完工产品材料:380×51.20=19456 在产品材料：195×51.20=9984 完工产品总成本= =21356元

102 【例题·多选题】（2007）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（ ） A. 交互分配法 B. 定额比例法 C
【例题·多选题】（2007）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（　） 　A.交互分配法　　　　　　　 　B.定额比例法 　C.在产品按固定成本计价法　 　D.在产品按定额成本计价法

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104 三、联产品和副产品的成本分配 （一）联产品成本的分配（龙凤胎） 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 两个阶段： 1.联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配； 2.分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

105 （二）副产品成本的分配（豆腐和豆渣） 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 方法： 1、不计算副产品扣除成本法 2、副产品成本按固定价格计算法 3、副产品只负担继续加工成本法 4、联合成本在主副产品之间分配法 5、副产品作价扣除法 在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

106 四、完工产品成本的结转

107 本节例题精选 1、多选题（2013）：下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工与在产品之间进行分配的方法有（ ）。 A.顺序分配法 B.约当产量比例法 C.在产品按定额成本计价法 D.在产品按固定成本计算法