第12章 财务会计报告 12.1 财务会计报告概述 12.2 资产负债表 12.3 利润表与综合收益表

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1 第12章 财务会计报告 12.1 财务会计报告概述 12.2 资产负债表 12.3 利润表与综合收益表
第12章 财务会计报告 12.1 财务会计报告概述 12.2 资产负债表 12.3 利润表与综合收益表 12.4 资产负债表与利润表的编制举例 12.5 所有者权益变动表 12.6 现金流量表 12.7 附注

2 12.1 财务报表概述 12.1.1 财务报表的意义 12.1.2 财务报表的构成 12.1.3 财务报表的编制要求
12.1 财务报表概述 财务报表的意义 Financial Statements 财务报表的构成 财务报表是否包括报表附注？ 表外业务 表内列报、表外披露 财务报表的编制要求

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5 12.2 资产负债表 12.2.1 资产负债表的性质和作用 12.2.2 资产负债表上项目的分类与排列 12.2.3 资产负债表的格式
资产负债表项目的计价 资产负债表的编制方法

6 12.2.1 资产负债表的性质和作用 资产负债表（Balance Sheet)是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。
IASB (International Accounting Standards Board) 将该表改称为财务状况表（Statement of Financial Position) 其内容包括： （1）企业所拥有的各种经济资源 （2）企业所负担的债务，以及企业的偿债能力 （3）企业所有者在企业里所持有的权益

7 12.2.2 资产负债表上项目的 分类与排列 1、资产按照流动性程度的高低排序，先流动资产，后非流动资产
2、负债按其到期日由近至远排列，先流动负债 ，后非流动负债 3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润

8 12.2.3 资产负债表的格式 资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式。
账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。

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11 12.2.4 资产负债表项目的计价 1、按历史成本计量的项目 2、按可变现净值计量的项目
资产和负债的计量方式有：历史成本、可变现净值、现值、公允价值等 1、按历史成本计量的项目 没有发生减值的“存货”，采用成本模式计量且没有发生减值的“投资性房地产”，没有减值的“固定资产”等 2、按可变现净值计量的项目 发生减值的“存货”等

12 3、按公允价值计量的项目 4、按现值计量的项目 “交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和采用公允价值模式计量的“投资性房地产”等。
“应付债券”等非流动负债项目； “持有至到期投资”（未减值或已减值）； 已经计提减值准备、可收回金额为现值的“固定资产”及“无形资产”。

13 12.2.5 资产负债表的编制方法 1、直接根据总账科目余额填列。
例如，交易性金融资产、应收票据、其他应收款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列。

14 2、根据若干个总账科目余额计算填列 例如，货币资金项目，应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和计算填列；
存货应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品等科目借贷方余额的差额计算填列； 未分配利润应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列。

15 [例1]某企业2011年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为 元，“其他货币资金”科目余额为 元，求：该企业2011年12月31日资产负债表日的“货币资金”项目金额为： = （元）

16 3、根据若干个明细科目余额计算填列 应收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列；
预收账款，应根据应收账款、预收账款总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列； 应付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的贷方月之和计算填列； 预付账款，应根据应付账款、预付账款总账科目所属明细科目的借方余额之和计算填列。

17 小结： 要与基础会计中资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款；负债方有应付账款、预收账款。 1．应收账款：应收“借”+预收“借” –坏账准备 2．预付账款： 预付“借”+应付“借” 3．应付账款：应付“贷”+预付“贷 ” 4．预收账款： 预收“贷” +应收“贷”

18 [例2]某企业2011年12月31日结账后有关明细科目余额如下表所示。该企业2011年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
科目名称 借方余额 贷方余额 应收账款 预付账款 60 000 应付账款 预收账款

19 ①“应收账款”项目金额为： = (元) ②“预付款项”项目金额为： = (元) ③“应付账款”项目金额为： l = (元) ④“预收账款”项目金额为： ＝ (元)

20 4、根据总账科目或明细科目余额分析填列 例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明细科目余额中将于一年内到期的数额之和计算填列；持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等项目的填列需要进行类似分析。

21 [例3]某企业长期借款情况如下表所示。该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
= （元） 借款起始日期 借款期限 金额（元） 3 5 4

22 5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的"应收账款"、"长期股权投资"等项目，应根据"应收账款"、"长期股权投资"等科目的期末余额减去"坏账准备"、"长期股权投资减值准备"等科目余额后的净额填列；"固定资产"项目，应根据"固定资产"科目期末余额减去"累计折旧"、"固定资产减值准备"科目余额后的净额填列；"无形资产"项目，应根据"无形资产"科目期末余额减去"累计摊销"、"无形资产减值准备"科目余额后的净额填列。

23 [例4]某企业2011年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为 元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为 元。求：企业2011年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为： —90 000— = (元)

24 小结练习 1、资产负债表中，“应收账款”应根据以下哪几个账户的明细账分析填列（ ）。 A.应收账款 B.应付账款 C.其他应收款
1、资产负债表中，“应收账款”应根据以下哪几个账户的明细账分析填列（ ）。 A.应收账款 B.应付账款 C.其他应收款 D.预付账款 E.预收账款 解析：AE

25 12.3 利润表与综合收益表 利润表的性质和作用 利润表的格式 综合收益表

26 12.3.1 利润表的性质和作用 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。 编制利润表应注意以下两个问题：
（1）正确确定当期收入与费用 （2）力求保持投入资本的完整。

27 12.3.2 利润表的格式 1、多步式利润表 利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。
利润表的格式 利润表的表首，应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编制的期间。 1、多步式利润表 多步式利润表将企业日常经营过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 计算步骤如下： 第一步：计算营业利润

28 第二步：计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 第三步：计算净利润 净利润=利润总额－ 所得税费用

29 例12-1 北方公司多步式利润表

30 2、单步式利润表 格式见教材P282表12-6 单步式利润表的优点是：表式简单，易于理解，可以避免项目分类上的困难。

31 综合收益表 1、综合收益表的性质 综合收益表（Statement of Comprehensive Income)是反映企业在一定时期内的综合收益的财务报表。 综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额。

32 综合收益包括净利润和其他综合收益 其他综合收益包括：可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。

33 2、综合收益表的列报 （1）方式一：独立于利润表的综合收益表 该表的第一部分列示净利润，第二部分列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容。

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35 三个重点项目的填列： 第一、与可供出售金融资产相关的其他综合收益 第二、与按权益法核算的长期股权投资相关的其他综合收益
第三、与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。 （2）方式二：与利润表合二为一的综合收益表 将其他综合收益的数据与利润表的数据列示于同一张表中。

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37 12.4 资产负债表与利润表的 编制举例 P285

38 12.5 所有者权益变动表 所有者权益变动表的性质与作用 所有者权益变动表的编制

39 12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用 所有者权益变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。
包括三方面内容： （1）因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目； （2）所有者权益项目内部的变动； （3）综合收益导致的所有者权益的变动。

40 所有者权益变动表的编制 本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。 其格式见教材P298表12-11。

41 12.6 现金流量表 12.6.1 现金流量表的性质和作用 12.6.2 现金流量表的编制基础 12.6.3 现金流量的分类
12.6 现金流量表 现金流量表的性质和作用 现金流量表的编制基础 现金流量的分类 现金流量表的编制方法 现金流量表编制方法举例

42 现金流量表的性质和作用 现金流量表(Statement of Cash Flows)是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。 对财务报表使用者的作用： （1）有助于分析企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 （2）有助于分析企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力。 （3）有助于分析企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 （4）有助于评估会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。

43 1.会计上现金的3种口径： 12.6.2 现金流量表的编制基础 （1）小口径的现金：指“库存现金” （2）中口径的现金：指“货币资金”
现金流量表的编制基础 1.会计上现金的3种口径： （1）小口径的现金：指“库存现金” （2）中口径的现金：指“货币资金” （3）大口径的现金：指“货币资金加现金等价物”

44 2. 现金流量表的现金 提示：将本节的学习与第2章第1节的学习结合起来。 是大口径的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。
现金等价物(Cash Equivalents)是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 期限短通常是指从购买日起3个月内到期。 提示：将本节的学习与第2章第1节的学习结合起来。

45 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量

46 附注 附注的性质与作用 附注的内容 46

47 附注的性质与作用 附注是为了使报表信息使用者全面了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况而提供的会计信息。 47

48 12.7.2 附注的内容 1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础 3、遵循企业会计准则的声明 4、重要会计政策和会计估计
附注的内容 1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础 3、遵循企业会计准则的声明 4、重要会计政策和会计估计 5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、重要报表项目的说明 7、或有和承诺事项的说明 8、资产负债表日后事项的说明 9、关联方关系及其交易的说明 48