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1 主讲人：孙萍 sunping@njnu.edu.cn
行政事业单位财务报表解析 主讲人：孙萍

2 行政事业单位财务报表解析 一、财务报表解析作用 二、财务报表解析目的 三、财务报表解析的基础 四、财务报表比率分析 五、财务报表的比较分析 六、财务报表的结构分析 七、财务报表综合分析

3 一、财务解析作用 向来提倡价值型投资策略， 不会受到股价每天波动、 整体经济环境的冲击，或者 其它任何外部因素影响。
他始终采取长期观点，绝不 会怱视一家企业的 根本价值 巴菲特

4 如果说巴菲特是“买入并 持有”的投资大师，那么 坚持“卖空并等待”的吉姆 .奇努思（Jim.Chanos）则 完全是巴菲特的反面。 “卖空”就是先借股票卖掉， 然后再买回股票还回去。 当股价下跌时，卖空就 可以盈利。 吉姆.奇努思

5 “2002年经济年度人物”和“感动中国 年度人物”。CCTV的颁奖辞称：她是那个在童话里说“皇帝没穿衣服”的孩子，一句真话险些给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨,体现了知识分子的本分、独立、良知与韧性。 刘姝威，著名经济学家陈岱孙、厉以宁的学生，中央财经大学研究所研究人员，专长于信贷研究。

6 《蓝田之谜》刘姝威： 我运用国际通用的分析方法，分析了从蓝田股份的招股说明书到2001年中期报告的全部财务报告以及其他公开资料。根据对蓝田股份会计报表的研究推理，我写了一篇600多字的研究推理短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》发给《金融内参》。

7 常常州市率先采用第三方机构评价财政资金使用效益
中国江苏网讯：日前获悉，从今年起，常州市财政局在全国率先探索采取整体委托方式，由第三方独立承担财政支出使用绩效评价。选择评价机构，将通过公开邀标的形式。

8 二、财务解析的目的

9 债权人：侧重评价企业偿债能力 投资者：侧重评价企业获利能力及发展趋势 经营者：评价企业资产管理能力 员工：预测企业发展前景及自身收入与企业利 润挂钩状况 政府：遵纪守法情况，取得宏观调控的信息 关联单位：企业的竞争能力、企业信用等 注册会计师：评价重大错报风险

10 三、财务解析基础 （一） 财 务 报 告 的 概 念 行政单位财务报告是反映行政单位财务状况和预算执行结果的文件。包括财务报表和财务情况说明书 素材ppt个自的特点 1.内存模板，简陋，纯文字和图片（原始级别） 2.有色彩，图片更多，文字未精炼，有简单图表，画面杂乱 3.独特风格，有模板概念，图表表现很棒，图片与图表文字开始结合，文字精简度很低 4.模板漂亮，图表丰富，有动画，文字有适当精简，但整体过于简单，总体来说不错 5阶段性产物，全动画，颜色丰富，图表齐备，文字精简和策划到位。细节方面欠佳 事业单位财务报告是反映事业单位财务状况和和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。

11 财务解析基础 （二） 财 务 报 告 的 构 成 资产负债表 收入支出表 支出明细表 行政单位会计报表 财政拨款收入 支出表明细表
根据经济活动内容 支出明细表 （二） 财 务 报 告 的 构 成 行政单位会计报表 财政拨款收入 支出表明细表 固定资产投资决算表 月报 季报 素材ppt个自的特点 1.内存模板，简陋，纯文字和图片（原始级别） 2.有色彩，图片更多，文字未精炼，有简单图表，画面杂乱 3.独特风格，有模板概念，图表表现很棒，图片与图表文字开始结合，文字精简度很低 4.模板漂亮，图表丰富，有动画，文字有适当精简，但整体过于简单，总体来说不错 5阶段性产物，全动画，颜色丰富，图表齐备，文字精简和策划到位。细节方面欠佳 根据编报的时间 年报 本级报表 根据编报的层次 汇总报表

12 财务解析基础 （二） 财 务 报 告 的 构 成 资产负债表 收入支出（费用）表 事业单位会计报表 财政补助收入支出表 月报 季报 年报
根据反映的内容 事业单位会计报表 财政补助收入支出表 月报 季报 根据编报的时间 年报 素材ppt个自的特点 1.内存模板，简陋，纯文字和图片（原始级别） 2.有色彩，图片更多，文字未精炼，有简单图表，画面杂乱 3.独特风格，有模板概念，图表表现很棒，图片与图表文字开始结合，文字精简度很低 4.模板漂亮，图表丰富，有动画，文字有适当精简，但整体过于简单，总体来说不错 5阶段性产物，全动画，颜色丰富，图表齐备，文字精简和策划到位。细节方面欠佳 本级报表 根据编报的层次 汇总报表

13 财务解析基础 1、资产负债表 财 务 报 告 的 构 成 （1）行政单位资产负债表 （2）事业单位资产负债表 1、行政单位资产负债表的结构
行政单位资产负债表分为左右两方。 2、行政单位资产负债表的编制 资产负债表的编制可采用直接填列法。 （2）事业单位资产负债表 1、事业单位资产负债表的结构 2、资产负债表的编制方法

14 资产负债表 会事业01表 编制单位： 年 月 日 单位：元

15 财务解析基础 2、收入支出表 财 务 报 告 的 构 成 （一）行政单位收入支出总表
行政单位收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。 1、收入支出总表的结构 2、收入支出总表的编制方法

16 收入支出表 会事业02表 编制单位： 年 月 日 单位：元

17 （三）新事业单位会计准则下财务报告特点 1、明确根据新《会计准则》制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。
2、明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。 3、合理界定会计核算基础 与《财务规则》相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。

18 新事业单位会计准则下财务报告特点 4、合理界定了会计要素 考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位
其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。 5、强化了事业单位会计信息质量要求 将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。

19 新事业单位会计准则下财务报告特点 6、在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。
7、明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。 8、是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。

20 （四）财务报告分析内容 事业单位 行政单位 1、预算编制与执行 1、预算编制与执行 2、资产使用 2、资产使用 3、收入支出状况等。
4、人员增减情况 财务分析是预算编制、监控及绩效评价的基础

21 四、财务比率分析法 （一）行政单位财务比率分析
1.支出增长率，衡量行政单位支出的增长水平。计算公式为： 支出增长率 ＝(本期支出总额÷上期支出总额-1)×100% 2.当年预算支出完成率，衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度。计算公式为： 当年预算支出完成率 ＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%

22 行政单位财务比率分析 3.人均开支，衡量行政单位人均年消耗经费水平。计算公式为： 人均开支 ＝本期支出数÷本期平均在职人员数×100% 4.项目支出占总支出的比率，衡量行政单位的支出结构。计算公式为： 项目支出比率 =本期项目支出数÷本期支出总数×100%

23 行政单位财务比率分析 人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100% 公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100%
　5.人员支出、公用支出占总支出的比率，衡量行政单位的支出结构。计算公式为： 人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100% 公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100%

24 行政单位财务比率分析 人均办公使用面积 =本期末单位办公用房使用面积÷本期末在职人员数
　6.人均办公使用面积，衡量行政单位办公用房配备情况。计算公式为： 人均办公使用面积 =本期末单位办公用房使用面积÷本期末在职人员数 7.人车比例，衡量行政单位公务用车配备情况。计算公式为： 人车比例=本期末在职人员数÷本期末公务用车实有数

25 （三）事业单位财务比率分析 1.预算收入和支出完成率，衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。计算公式为： 预算收入完成率 ＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100 预算支出完成率 ＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%

26 事业单位财务比率分析 2.人员支出、公用支出占事业支出的比率，衡量事业单位事业支出结构。计算公式为： 人员支出比率＝人员支出÷事业支出×100% 公用支出比率＝公用支出÷事业支出×100% 3.人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平。计算公式为： 人均基本支出 ＝（基本支出-离退休人员支出）÷实际在编人数

27 事业单位财务比率分析 4.资产负债率，衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为： 资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%

28 五、财务报表的比较分析 （一）预算执行情况（实际数与预算数比较） 1、财政收入完成情况 2、财政支出执行情况 3、基金预算执行情况 当年预算支出完成率 ＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整 数）×100%

29 （二）纵向比较（总量、结构、比率） 1、预算收入计划数与实际数增长率 2、预算支出计划数与实际数增长率 事业收入增长率=(当年事业收入／上年事业收入一1)*100％；  经营收入增长率=(当年经营收入／上年经营收入一1)*100％。 支出增长率＝(本期支出总额÷上期支出总额-1)×100%

30 （三）横向比较（总量、结构、比率） 1、不同地区单位预算收入总量、结构、增长比较 2、不同地区单位预算支出总量、结构、增长比较

31 六、财务报表的结构分析 （一）资产负债表的结构分析 资产负债表结构 资产结构 资产来源 负债 所有者权益 总 体 结 构 个 体 结 构

32 （一）资产结构分析 1、总体资产结构分析——反映了资产的质量 资产结构 资产负债表 资产来源 负债类： 资产类： 短期借款、应付及预收款项
资产结构 资产负债表 资产来源 负债类： 短期借款、应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项 长期借款 长期应付款 净资产类： 事业基金 非流动资产基金 专业基金 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 资产类： 现金 银行存款 短期投资 应收及预付款 存货 长期投资 在建工程 固定资产 无形资产

33 2、个体资产结构分析 （1）货币资金 判断货币资金的规模是否合适 过多——损失了收益 过少——可能会出现支付困难
银行存款 现金

34 （2）有价证券（短期投资） 短期的现金剩余，由于银行利率低下，可能 会选择将多余现金投入证券市场，但要注意 投资规模、风险。

35 （3）应收及预付账款 应收账款占总资产的比重 应收账款占流动资产的比重 应收账款的账龄分析：（各占多少比重） 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上

36 （4）固定资产 固定资产 占总资产的比重 单位特点 规模

37 亿阳信通 同行业东软、用友 年份 1999上市前 2000 固定资产 0.69亿（0.45亿） 4.37亿（3.82） 主营业务收入
2.5亿 4.7亿 年份 东软 用友 固定资产（专用设备） 3.8亿（0.76亿） 1亿（0.58亿） 主营业务收入 17.6亿 3.33亿

38 主要分析固定资产是否得到充分有效地运用， 是否有不需用的固定资产，是否有未使用的 固定资产；在用的固定资产利用程度如何， 是否有闲置浪费的现象；在用的固定资产维 护保养工作如何，有否乱用、滥用、丢失、 毁损和非正常报废现象；固定资产的增加、 减少，是否正当、合理，手续是否完备

39 （5）无形资产 专利权、版权、特许经营权、许可证、商标 权和土地使用权 有形资产：成本途径或市场途径确认其价值 无形资产：很难找到参照物

40 3、资本结构分析 占总资本的比重 负债 短期负债 长期负债 合计 所有者权益 净资产 负债及所有者权益

41 4、资产负债表结构分析中的预警信号 资产结构的变化趋势 资产结构与资本结构是否匹配
资产负债表匹配战略 将资产的使用年限与融资来源的期限相互配比，以降低企业的利率风险(Interest-rate Risk) 和筹资风险(Funding Risk) 理财禁忌 短借长用 WCR属性 短期资金占用抑或长期资金占用?

42 ××银行资产结构与资本结构的匹配问题 2009 占总贷款的比重 2008 短期贷款 737561 40% 669790 50.39%
长期贷款 60% 659389 49.61% 合计 2009 占总存款的比重 2008 活期存款 53.55% 879300 52.81% 定期存款 989697 46.45% 785580 47.19% 合计

43 （二）收入支出表结构分析 行政单位项目 财政拨款收入 拨入专款 预算外资金 上级补助收入 附属单位缴款 其他收入 结余 拨出经费 拨出专款
事业单位项目 财政拨款收入 拨入专款 预算外资金 上级补助收入 附属单位缴款 其他收入 结余 财政补助收入 事业收入 附属单位上缴收入 经营收入 其他收入（投资、利息、捐助收入） 拨出经费 拨出专款 专款支出 对附属单位补助 上缴上级支出 经费支出（经费支出、项目支出） 事业支出 经营支出 对附属单位补助支出 其他支出（利息、捐赠支出）

44 1、行政单位收入支出表结构分析 （1）公共财政收入结构分析 2012年江苏省公共财政收入 5860.69 亿元，
比上年增加 亿元， 增长 13.8% 。 税收收入 亿元， 增长 16% ，占81.6% （2）公共财政支出结构分析 全省公共财政支出 亿元，增加 亿元 ，增长 12.5 % 。

45 （3）行政单位经费支出与项目支出 基本支出：是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。 项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。 三公经费

46 人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100%
公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100% 项目支出比率=本期项目支出数÷本期支出总数×100%

47 2、事业单位收入支出表结构分析 （1）事业单位收入结构分析 财政补助收入/总收入 事业收入/总收入 上级补助收入/总收入
附属单位上缴收入/总收入 经营收入/总收入 其他收入/总收入 高校收入结构分析

48 2、事业单位收入支出表结构分析 （2）事业单位支出结构分析 事业支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 经营支出 其他支出（利息支出、捐赠支出）

49 七、财务状况综合分析 （一）综合评价法（以高校为例） 最具代表的是1998年美国肯塔基州的高等教育 绩效指标体系，包括教育质量、人才培养、机 会均等、经济发展和生活质量以及协调与倡议 精神等五大类25项指标。目前较为全面的是美 国泰勒（Taylor）等人在《改进高等教育绩效的 战略指标》一书中包括具有55个绩效指标的指 标体系。

50 财务状况综合分析 最具代表的是1998年美国肯塔基州的高等教育 绩效指标体系，包括教育质量、人才培养、机 会均等、经济发展和生活质量以及协调与倡议 精神等五大类25项指标。目前较为全面的是美 国泰勒（Taylor）等人在《改进高等教育绩效的 战略指标》一书中包括具有55个绩效指标的指 标体系。

51 财务状况综合分析 1998年，根据《事业单位财务规则》和《行政 单位财务规则》，财政部对原行政事业单位绩 效考核办法进行修订和完善，并制定了考核指 标体系； 2003年，浙江省财政厅制定《浙江省省属高校 实验室建设专项资金检查和绩效考评办法》； 2007年财政部教科文司和教育部财务司委托相 关机构选择8所部属高校进行试点研究。

52 等级 级别 分数 A A++ 100-95 A+ 94-90 89-85 B B++ 84-80 B+ 79-75 74-70 C 69-60 C- 59-50 D 49-40 D- 39分以下

53 （二）杜邦分析法 是一种分解财务比率的方法 没有另外建立新的财务指标 通过层层分解找到费用增加的原因，找到经 费不足的原因，因而确定单位存在的症结， 从而对症进行改善。