预付款项&固定资产清理审计 马进辉.

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1 预付款项&固定资产清理审计 马进辉

2 预付款项审计 预付账款的审计 应付账款的审计

3 什么是预付账款？ 预付账款是企业按照合同或有关协议规定而预选支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款。
同应收账款一样，预付账款属于企业的债权范围，是企业的货币资金暂时被其他单位占用的部分，属于货币性资产，因而不存在计价问题，只需按其实际发生额在资产负债表上列示。 预付账款主要是预付货款。

4 预付账款的核算 例1 达森公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司定 购材料款9,000元。分录如下：
例1 达森公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司定 购材料款9,000元。分录如下： 借：预付账款──明达公司 9,000 贷：银行存款 9,000 例2 向明达公司定购的材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款 （含运费）是10,000元、增值税额是1,700元，共计11,700元。分录如下： 借：原材料 10,000 应交税金──应交增值税（进项税额）1,700 贷：预付账款──明达公司 11,700 例 通过银行转账补付给明达公司材料款2,700元。分录如下： 借：预付账款──明达公司 2,700 贷：银行存款 2,700 例 达森公司预付金鸿公司的货款余额2,000元，已由该公司汇入 达森公司银行账户。分录如下： 借：银行存款 2,000 贷：预付账款──金鸿公司 2,000 例 达森公司预付给紫明公司的货款12,000元，因紫明公司撤销， 所购货物已经无法收到。经批准，应作如下分录： 借：其他应收款──预付账款转入 12,000 贷：预付账款──紫明公司

5 什么是应付账款？ 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。

6 应付账款的核算 1．企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）
借：材料采购等 　　　　贷：应付账款 2．企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单 　　借：生产成本 　　　　制造费用等 　　　　贷：应付账款 3．企业偿付应付帐款时 　　借：应付账款 　　　　贷：银行存款等 4．企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 　　借：应付账款 　　　　贷：应付票据

7 预付款项的审计目标 1.确定预付款项是否存在，确定预付账款是否归被审计单位所有； 3.确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整
4.确定预付款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分 5.确定预付款项年末余额是否正确； 6.确定预付款项及其坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

8 预付账款的实质性程序 1.获取或编制预付账款明细表：
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况； (3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分类调整； (4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。 2.分析预付账款账龄及余额构成，确定： (1)该笔款项是否根据有关购货合同支付； (2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。 3.选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。 4.检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。 5.实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。 6.检查预付账款的坏账准备是否正确 7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 8.检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

9 应付账款的实质性测试程序 1．获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细合计数核是否相符。
2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核。 （1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比析，评价应付账款整体的合理性。 （4）根据存货、主营业务收入成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3．函证应付账款。一般情况下，应付账款是不需要函证的，主要是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员可以通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，其应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但为企业重要供货人的债权要作为函证对象。函证最好采用积极形式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对款回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

10 4．查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位
有无故意漏记应付账款的行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表 日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确[认其入账时间是否正确；检查资产 负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时， 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计人员和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行 5．检查应付账款是否存在借方余额。如有借方余额，应查明原因，必要时建议被审计单位作重大分类调整。  6．结合预付账款的明细余额，查明是否有在应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 7．检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能无须支付。 8．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 9．被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。 10．关注是否存在应付关联方账款。 11．对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 12．验明应付账款在资产负债表中的披露是否恰当

11 什么是固定资产的清理？ 固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

12 固定资产清理的核算 出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 （固定资产的帐面原价） 发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定， 应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税金——应交营业 4.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理

13 5.应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款 贷：固定资产清理
6.固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间） 7.固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理

14 固定资产的审计目标 确定固定资产清理的记录是否完整，核算内容是否正确，确定固定资产清理的期末余额是否正确，确定固定资产清理的披露是否恰当

15 固定资产清理的实质性程序 1．取得固定资产清理明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表有关 项目进核对。
2．抽查固定资产清理明细账、记账凭证及原始凭证 （1）检查是否按固定资产净值记入固定资产清理。 （2）检查是否同时记录清理过程中发生的费用、收回出售固定资产的价款、残料 价值和变价收入和应由保险公司或过失人赔偿的损失。 （3）检查固定资产清理的会计处理是否正确。 3．检查固定资产损毁、报废是否按国家规定经技术部门鉴定、得到有关部门的核准。 4．检查固定资产清理涉及国家有特殊规定的转销是否符合规定。 5．检查长期挂账固定资产清理的原因。 6．检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。 7．完成固定资产清理审定表。

16 案例 预付账款的审计案例 应付账款的审计案例 固定资产清理的审计案例