第6章 营业税的税收筹划 主 讲 人：张 睿 EMAIL：hustzr@163.com.

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1 第6章 营业税的税收筹划 主 讲 人：张 睿

2 一、营业税的纳税人及征税范围 征税范围为在中华人民共和国境内 征税范围和增值税互为并行补充 强调“有偿” 营业税概述及筹划要点
有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产 有偿销售不动产 征税范围和增值税互为并行补充 混合销售行为、兼营行为 强调“有偿” 视同应税行为的规定？

3 营业税概述及筹划要点 一、营业税的纳税人及征税范围（续） 营业税视同应税行为 但个人无偿赠与不动产土地使用权，下列情形免税
单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送 单位或者个人自己新建建筑物后销售，对其自建行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形 但个人无偿赠与不动产土地使用权，下列情形免税 离婚财产分割 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人

4 二、营业税的税率 其税率有何特点？有何税收空间？ 营业税概述及筹划要点 1.交通运输业3% 2.建筑业3% 3.金融保险业5%
4.邮电通信业3% 5.文化体育业3% 6.娱乐业5～20% 7.服务业5% 8.转让无形资产5% 9.销售不动产5% 其税率有何特点？有何税收空间？ 按行业设计税目税率，存在税率差异

5 营业税概述及筹划要点 三、营业税计税依据的确定 如何确定的？ 有什么特点？ 会造成什么影响？

6 营业税概述及筹划要点 四、营业税计算举例 例1：甲建筑公司以 万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司又将这两幢住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。 请问此例中有几个营业税纳税人，其缴纳营业税的税目是什么，并分别计算有关各方应缴纳和扣缴的营业税款。

7 解：（1）甲建筑公司，建筑业营业税＝（16000-7000）×3%＝270（万元）
营业税概述及筹划要点 解：（1）甲建筑公司，建筑业营业税＝（ ）×3%＝270（万元） （2）乙建筑公司，建筑业营业税＝7000×3%＝210（万元） （3）房地产开发公司，销售不动产营业税＝4000×5%＝200（万元） （4）甲建筑公司，销售不动产营业税＝4000×5%＝200 （万元）

8 营业税概述及筹划要点 例2.某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑工程成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1400万元。请问此行为下出现了几个营业税的税目，应纳营业税额为多少？ 税务局核定的建筑业成本利润率为10%。 建筑业营业额＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100 应纳建筑业营业税＝1100 ×3%＝33 应纳销售不动产营业税＝1400 ×5%＝70

9 营业税概述及筹划要点 从这两例中你可以得出关于营业税筹划的什么启示？

10 第6章 营业税的税收筹划 本章内容： 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 6.2 营业税缩小税基的筹划 6.3 营业税适用低税率的筹划
第6章 营业税的税收筹划 本章内容： 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 6.2 营业税缩小税基的筹划 6.3 营业税适用低税率的筹划 6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划

11 营业税有关法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是此税收的纳税人，自然也就不必缴纳该税了
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 营业税有关法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是此税收的纳税人，自然也就不必缴纳该税了 营业税制度规定，纳税义务人为我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。强调两点： 境内提供 “有偿”或“视同有偿”

12 解读：纳税义务界定由属地改为属人，即将劳务发生地调整为属人和收入来源地相结合。这对应税行为范围有什么变化？
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 一、境内提供 指提供或接受规定业务的单位和个人在境内 解读：纳税义务界定由属地改为属人，即将劳务发生地调整为属人和收入来源地相结合。这对应税行为范围有什么变化？ 12

13 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 二、 “有偿”或“视同有偿”
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 二、 “有偿”或“视同有偿” 纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？—寻找一个桥梁 如：不动产投资不征营业税、股权转让不征营业税。A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划？财税[2002]191号

14 【案例6-1】P177:A公司欲将一处房产无偿捐赠给B公司（视同有偿），税收负担？ A公司
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 【案例6-1】P177:A公司欲将一处房产无偿捐赠给B公司（视同有偿），税收负担？ A公司 营业税及附加5.5% 印花税0.5‰ 土地增值税 企业所得税 B公司 税负重，如何筹划？

15 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 【案例6-1】A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产帐面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为33％。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。

16 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 A公司税收负担： 营业税及附加＝100×5.5％＝5.5（万元）
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 A公司税收负担： 营业税及附加＝100×5.5％＝5.5（万元） 印花税（产权转移书据）＝100×0.5‰＝0.05（万元） 土地增值税计算如下： 扣除项目合计＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（万元） 增值额＝100－72.55＝27.45（万元） 增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，适用30％税率 土地增值税＝27.45×30％＝8.235（万元） 企业所得税＝[100－50－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(万元)

17 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 B公司税收负担： 在企业所得税方面存在什么问题？ 分析各方税收负担 捐赠方A公司税收负担占25.405％
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 B公司税收负担： 企业所得税＝100×33％＝33（万元） 在企业所得税方面存在什么问题？ 分析各方税收负担 捐赠方A公司税收负担占25.405％ 受赠方税收负担占33％ 合计将近捐赠房产价值的60％ 在企业所得税方面存在着重复征税的现象

18 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 筹划 效果？ A公司：印花税、企业所得税。 B公司：企业所得税和个人所得税负担？
6.1 营业税规避纳税义务的筹划 筹划 A公司将该房产投资于B公司，取得股权 将股权捐赠给B公司自然人股东 效果？ A公司：印花税、企业所得税。 B公司：企业所得税和个人所得税负担？ B

19 6.1 营业税规避纳税义务的筹划 例：某医学博士发明了一种技术并获得了专利，引起了众多药厂的关注。有一家提出的转让价格500万元；而另一公司则提出技术入股并加盟。面对两种选择，如何决断？ 选择直接转让专利获取现金应承担以下税负（忽略城建税和教育费附加，下同） ： 应纳营业税额=500×5.5％＝27.5（万元） 应纳个人所得税=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（万元） 选择在公司拥有股权的税负状况： 无营业税负担 其收入来源：税后利润分红，20%个人所得税 如果股票上市：一所持股票升值；二套现。免缴个人所得税。 两种方案的利弊？ 你认为博士该如何选择？

20 6.2 营业税缩小税基的筹划 营业税税基的规定，存在重复征税的可能。 允许指定行业按差额征税。 故首先要考虑如何利用按差额征税的规定。
6.2 营业税缩小税基的筹划 营业税税基的规定，存在重复征税的可能。 允许指定行业按差额征税。 故首先要考虑如何利用按差额征税的规定。 其次应注意减少应税货物的流转环节，避免税基叠加而重复纳税。 再次，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，则可以设计适当的收入结构，减少营业税应税项目的收入额。 最后，还应密切注意有关政策的变化。

21 为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 1）交通运输业
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 为公平税负，避免重复征税，营业税税收政策正由“全额征税”向“差额征税”转变。 1）交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2）旅游服务业 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额

22 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 3）建筑安装业 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为（以及财政部国税总局规定的其他情形），分别核算并分别纳税 即按照营业额扣除材料价格后的差额纳税 建筑装饰劳务营业额 “例外” 处理，即业主提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围 甲供料（清包工），按照差额即收取的装饰工程劳务费金额征税 建设方提供设备的价款，可以在营业额中扣除 通信线路工程和输送管道工程、其他建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关列举 凡列举的建筑工程设备，甲供料或施工单位采购，均可以扣除

23 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 4）金融业 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 取消了外汇转贷差额纳税的规定 5）保险业 我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人实施扣缴。

24 6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定
6）融资租赁业务 经批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 7）邮电通信业 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 中国移动通信集团通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。 电信部门以“集中受理”方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税。

25 8）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。 9）服务业
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 8）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。 9）服务业 劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 代理广告，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司的广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 物业管理，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃汽以及代承租者支付的水、电、燃汽、房屋租金的价款后的余额为营业额。

26 10）销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 10）销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。 个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；超过5年(含)的普通住房，免征营业税；超过5年的非普通住房，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。

27 另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起纳税人关注。
6.2 营业税缩小税基的筹划 一、营业税按差额征税的有关规定 另外，资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起纳税人关注。

28 6.2 营业税缩小税基的筹划 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基
最直接的缩小税基的途径。 【案例6-2】国瑞国有控股集团公司，下属两家独立核算子公司，分设在与集团不同的两个省份中的A市及B市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等，2002、2003、2004年三年集团实现收入平均为30000万元/年，其中工程设计费约1000万元，代购设备费约13000万元，设备安装工程费及土建施工工程费约16000万元。 2002~2004年公司每年实际缴纳营业税： (1000×5%)＋(13000＋16000)×3% ＝50＋29000×3%＝50＋870＝920(万元)

29 （1）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团一般担任设计任务，由子公司负责工程施工及设备购置及安装。
6.2 营业税缩小税基的筹划 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 2004年企业聘请的税务师了解到如下情况： （1）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由集团承接，再对子公司进行分包，集团一般担任设计任务，由子公司负责工程施工及设备购置及安装。 （2）集团内部设有采购处，设备年平均毛利率约为5%. （3）税收政策规定：通信线路工程和输送管道工程，还有其他建筑安装工程所使用的设备价值不包括在工程的计税营业额中。具体设备名单由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。虽然各地都已经转发，截止到2004年9月，只有A市所在省份进行了列举，B市没有列举。 （4）设备款在工程产值中所占比重超过40%，且重复征收了流转税。

30 （2）将设备安装工程分包给A市子公司，其他土建及施工工程分包给B市子公司。 为什么？
6.2 营业税缩小税基的筹划 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 筹划方案： （1）将设备采购部独立为专门的设备采购公司C公司，并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时，C公司与客户签订设备供应合同。其意图？ （2）将设备安装工程分包给A市子公司，其他土建及施工工程分包给B市子公司。 为什么？

31 2005年公司经营收入及结构与2004年相当，当年各种流转税：
6.2 营业税缩小税基的筹划 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 2005年公司经营收入及结构与2004年相当，当年各种流转税： （1）13000万元设备由C公司采购(转化为兼营)，并基本上按照购进价供应给客户。这批设备采购成本价税合计12380万元，应缴纳增值税： 13000÷1.17×17%－ ＝90.09（万元） （2）A市子公司分包10000万元设备安装工程。 营业税＝10000×3%＝300(万元) （3）B市子公司分包6000万元土建及施工工程。 营业税＝6000×3%＝180(万元) 12380÷1.17×17%=

32 （4）仍由集团公司负责工程设计。 营业税＝1000×5%＝50（万元）
6.2 营业税缩小税基的筹划 二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基 （4）仍由集团公司负责工程设计。 营业税＝1000×5%＝50（万元） （5）流转税合计＝50＋ ＋300＋180＝620.09（万元） 比筹划前少缴流转税＝920－620.09＝299.91（万元） 其税负降低来自于哪里？

33 营业税在销售环节征税，其一个显著特点是每个环节按营业额道道征税。
6.2 营业税缩小税基的筹划 三、减少交易环节避免税基叠加 营业税在销售环节征税，其一个显著特点是每个环节按营业额道道征税。 这种特点容易形成税基重复计算，流转环节越多，营业税的税基就越大。 针对此特点，营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数，从而减少该劳务交易的总体税基，避免重复征税。

34 这种方案下，瑞特公司和晨鸣公司分别应如何缴纳流转税？ 这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？
6.2 营业税缩小税基的筹划 三、减少交易环节避免税基叠加 【案例6-5】P188：瑞特公司由于资金周转困难，欠晨鸣电器公司一笔450万元的帐款已两年仍无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下，瑞特公司将其拥有的一个知名电器品牌商标“瑞利”以450万元抵债给晨鸣电器公司，并很快办妥了商标权转让手续。但晨鸣电器公司董事会对此抵债方案提出置疑，认为本公司已经拥有了全国著名电器品牌，不需要再增加新的商标。董事会决定将该商标出让，消息一出，长江公司立刻找上门来，愿意以500万元的价格购买“瑞利”商标。 这种方案下，瑞特公司和晨鸣公司分别应如何缴纳流转税？ 这种纳税方案存在什么问题？可以筹划吗？

35 这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？ 这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？
6.2 营业税缩小税基的筹划 三、减少交易环节避免税基叠加 在服务行业，常常会有一些包含于营业额中的代收项目，如果不能够扣除，就容易在这些环节出现税基放大的情况。这种情况下，纳税人要尽力减少不能扣除项目的流转环节。 【案例6-6】P189:艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会，吸引了500家客户参展，取得营业收入1200万元，同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金500万元。 这种情况下，出现了几个营业税纳税人？他们分别如何纳税？ 这种纳税方案存在什么问题？应如何筹划？

36 在纳税人的经营收入金额一定的情况下，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？
6.2 营业税缩小税基的筹划 四、改变收入结构缩小营业税税基 在纳税人的经营收入金额一定的情况下，如果部分收入为流转税优惠项目，部分为营业税应税项目，如何筹划？ 设计适当的收入结构，减少营业税应税项目税基。

37 6.2 营业税缩小税基的筹划 五、直接缩小营业税应税项目税基
【案例6-4】P187：某连锁零售企业在省会城市拥有一栋3万平方米的营业楼，营业一年后因管理不善亏损，无力继续经营，需出租。营业楼原价9000万元，可使用25年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值3000万元，可使用年限6年。因该连锁零售企业暂时无处使用这些设施，也无处存储，所以欲连同设施整体出租营业楼。经商谈，拟将营业楼整体出租给总部在深圳的A公司，初步商定租赁期5年，年租金1500万元，租赁期内设施运营及维修费由A公司承担。 整体出租营业楼涉及的税收负担如下： 房产税＝1500×12％＝180（万元/年） 营业税及附加＝1500×5.5％＝82.5（万元/年） 营业楼出租，企业每年须在流转环节承担的税收负担达到262.5万元（180＋82.5），占租金收入的17.5%，此外，还要承担相应的企业所得税负担。 如何筹划？

38 房屋出租的税收负担偏重，企业应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。 筹划：将原合同变更为房屋租赁合同和设施出售合同 。
6.2 营业税缩小税基的筹划 五、直接缩小营业税应税项目税基 房屋出租的税收负担偏重，企业应设法将房屋出租收入转换为其他税负较轻的收入项目。 筹划：将原合同变更为房屋租赁合同和设施出售合同 。 注意：设施出售价格不高于原值，结算方式可以分期付款。Why？ 筹划效果？这种效果来自于哪里？ 销售旧固定资产政策改变后，对此案例会有什么影响？

39 6.3 营业税适用低税率的筹划 营业税按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力 各行业业务存在一定的交叉
6.3 营业税适用低税率的筹划 营业税按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力 各行业业务存在一定的交叉 行业之间的转换意味着税目税率的转换 适用低税率策略，尤其要注意服务业税目的转化。服务业的项目和其他营业税应税劳务如建筑安装劳务、运输劳务等之间具有一定的可转换性。 有无税收筹划空间？ 电子商务税率问题 建筑业与服务业 租赁业与运输业、建筑业、文化体育业 技术服务与培训 娱乐业、文化体育业、服务业 交通运输业与仓储业的融合

40 6.3 营业税适用低税率的筹划 建筑业中介合同的转化
6.3 营业税适用低税率的筹划 建筑业中介合同的转化 【案例6-7】P193:某建设单位要盖一幢办公楼。由诚信工程承包公司（以下简称“诚信公司”）负责担保，并在诚信公司的组织安排下，施工单位A公司最后中标，合同金额630万元。另外，A公司支付给诚信公司60万元中介费用。 共几个营业税纳税人？其相应的税目？ A公司应纳营业税＝630×3%＝18.9（万元） A公司实际获得营业净收入为多少？计税营业额？ 诚信公司应纳营业税＝60×5%＝3（万元） 这种情况下，两个公司均存在税负偏重的问题。 诚信公司营业税税率5％ A公司计税营业额偏大的问题 这些问题可以规避吗？

41 6.3 营业税适用低税率的筹划 筹划方案：若诚信公司直接和建设单位签订630万元建筑合同，负责总体工程技术设计方案和工程质量；然后再把该工程的施工劳务作业分包给施工单位A公司，分包价款570万元。此时诚信公司的实际工程收入是60万元。 此时有几个营业税纳税人？相应的税目是什么？ 诚信公司应纳营业税＝（630－570）×3%＝60×3%＝1.8（万元） A公司应纳营业税＝570×3%＝17.1万元 此方案应注意：转包嫌疑 此方案下用到了缩小税基和适用低税率策略。

42 6.3 营业税适用低税率的筹划 租赁业务与建筑业务的转化
6.3 营业税适用低税率的筹划 租赁业务与建筑业务的转化 【案例6-9】P195：某建筑安装公司承包一大型工程，工程结算收入12000万元。由于该项工程需要推平一座小山丘，因而向一设备租赁公司（有建筑业资质）租赁了推土车、吊车和铲车并自行操作，按每天每车定额支付租赁费共付500万元。 设备租赁公司营业税＝500×5％＝25（万元） 建筑安装公司营业税＝12000×3％＝360（万元） 本案例在纳税方面是否存在需要筹划的地方？

43 6.3 营业税适用低税率的筹划 【案例6-9】租赁业务与建筑业务的转化
6.3 营业税适用低税率的筹划 【案例6-9】租赁业务与建筑业务的转化 筹划：将设备租赁关系改变为工程承包关系，双方签订500万元土方工程作业分包合同，设备租赁公司安排操作人员按要求负责工程作业。 效果？ 设备租赁公司营业税＝500×3％＝15（万元） 建筑安装公司营业税＝（12000－500）×3％＝345（万元） 同时用到：适用低税率、缩小税基的策略

44 6.3 营业税适用低税率的筹划 租赁业务与运输业务的转化
6.3 营业税适用低税率的筹划 租赁业务与运输业务的转化 只提供交通工具给他人使用：服务业——租赁业 在提供交通工具的同时配备驾驶操作人员：交通运输业 由此可以得到什么启示？ 【案例6-8】P194：李先生开有一家车行，在出租车辆时为客户随车配备司机。开业第一年，平均每月营业额达10万元。 后来因为人手问题，李先生取消了随车配备司机的服务，仅出租车辆，由客户自驾。当然所收取的租车费用也略微降低。一个月后发现，当月营业额降低至9万元，人工成本也大约降低了1万元，但当月的营业税却比以前多缴纳50%。 车行营业额不增反降，为什么营业税却增加了？李先生应如何处理？

45 6.3 营业税适用低税率的筹划 文化体育业、服务业、娱乐业的区别： 从这些区别得到的启示：
6.3 营业税适用低税率的筹划 文化体育业、服务业、娱乐业的区别： 以观众身份参与听、视和浏览等活动的行为，文化体育业 亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的的行为，娱乐业 组织大众体育活动，无论是举办比赛活动取得门票收入，还是接纳顾客进行体育运动取得练习费收入，文化体育业 出租体育用品、设施、场地的收入，服务业—租赁业 从这些区别得到的启示： 注意业务交叉 注意业务转化 运用兼营的方式进行筹划

46 6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划 营业税有诸多的优惠政策 其中对安置特殊人员就业、对技术转让技术开发的营业税优惠政策尤其要引起重视。
6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划 营业税有诸多的优惠政策 如转让住房优惠—切身利益 其中对安置特殊人员就业、对技术转让技术开发的营业税优惠政策尤其要引起重视。

47 6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划 案例：中天建筑公司共有职工200人，其中管理人员和技术人员合计20人（含自主择业军转干部12人），其余为建筑工人。2007年，该公司实现建筑业收入5000万元，企业所得税应纳税所得额为500万元。 由于中天建筑公司安置自主择业军队转业干部的比例仅为6%，没有达到60% ，故不能享受相关税收优惠。该公司2007年应负担的相关税费为： 营业税及附加：5000×3.3%=165万元 企业所得税：500×33%=165万元 合计税收负担：150＋15＋165＝330万元 既然中天公司已经安置了部分军转干部，可否通过税收筹划享受税收优惠呢？

48 6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划 筹划效果？ 法律依据：国税函〔2006〕493号规定，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款，施工企业提供的施工劳务属于建筑业应税劳务。

49 6.4 充分利用营业税优惠政策的筹划 【案例6-15】P209：天年商贸有限公司积极参与当地政府城市基础设施建设，在市郊取得了建设50000平方米仓储用房的权利。整个项目造价5000万元，计划于2007年底竣工，2008年年初正式投入运营，建成后采用库房租赁的经营方式。为方便管理，该公司拟与关联企业共同出资1000万元新设立一个仓储管理公司，项目竣工后将工程按造价转让给仓储管理公司。 预计仓储管理公司前三年经营情况如下：租赁收入3000万元，折旧600万元，其他费用400万元，从业人员约50名。 请分析此案例涉及的税收负担和税收筹划空间。

50 课堂讨论 库房建设及运营的税收筹划 对新设仓储管理公司转让不动产环节 招聘员工的对象 房产税的计算缴纳方式

51 课堂讨论案例 案例一：出售房地产项目的筹划
长江实业公司（以下简称长江公司）和天龙服装有限责任公司（以下简称天龙公司）在同一市区，双方具有良好的业务合作基础。 2004年2月18日，因业务发展需要，长江公司拟将一幢房产出售给天龙公司，双方商定售价600万元，房屋原价500万元，已提折旧100万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为550万元，该房屋成新率6成。长江公司转让该房产时发生评估费用2万元。如果长江公司转让这笔房产，根据税法规定，应缴纳的各项税收如下：

52 课堂讨论案例 应纳营业税= 600×5%=30（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=30×（7%＋3%）=3(万元)
应纳印花税（产权转移书据）= 600×0.5‰=0.3（万元） 应纳土地增值税计算如下： 房产评估价格=550×60%＝330（万元） 扣除项目金额合计=330＋30＋3＋0.3＋2=365.3（万元） 增值额=600－365.3=234.7（万元） 增值率=234.7÷365.3×100%=64.24% 适用40％的税率和5％的速算扣除系数 应纳税额=234.7×40%－365.3×5%=93.88－18.27=75.61（万元） 应纳所得税=(600－400－30－3－0.3－75.61－2)×33%=29.4(万元) 该笔业务应纳税额合计= 30＋3＋0.3＋75.61＋29.4=138.31（万元） 各项税收负担占销售额的比例达23.05。那么你对长江公司有什么税收筹划的建议吗？

53 课堂讨论案例 筹划方案：首先长江公司以该房产对天龙公司投资，增加天龙公司的注册资本；其次再将其股份按比例全部转让给天龙公司股东。
筹划后，长江公司仅缴纳企业所得税66万元(200×33%)。比筹划前节省税收72.31万元（138.31－66）。

54 练习和预习 习题：P214，2、5题 预习阅读材料 预习消费税政策 提高烟草消费税动了谁的奶酪 增税是美国烟草消费政策一个经久不衰的主题
2009年至今，消费税制度出台了哪些新政策？这些新政策的立法意图？

55 案例讨论 江中制药3亿元拿地隐现避税路径 预习案例：“古井”事件

56 下一章：消费税筹划