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涉 外 会 计 赵海鹰 高等职业教育 “十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 高职高专会计类教材系列编委会 组编 主 编 朱丽娟
“十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 涉 外 会 计 主 编 朱丽娟 课件制作 赵海鹰 授课教师 赵海鹰 高职高专会计类教材系列编委会 组编 科学出版社 出版
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第五章 出口商品经营业务的核算 第一节 出口商品国内业务购进业务 见教材P、78——87 1、购进方式 2、购进的交接与验收
第五章 出口商品经营业务的核算 第一节 出口商品国内业务购进业务 见教材P、78——87 1、购进方式 2、购进的交接与验收 3、购进业务的核算 小结:
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第二节 出口商品加工业务 见教材P、87——89 1、作价加工业务的核算 2、委托加工业务的核算 3、自营加工业务的核算 小结:
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第三节 出口商品销售业务概述 一、出口业务的概念 1.出口业务面对两种不同的价格和两个不同的市场
第三节 出口商品销售业务概述 一、出口业务的概念 出口业务是外贸企业的一项基本业务。它从国内购进商品开始,经过挑选、加工、整理,按一定的方式装运出口,将商品销售到境外。企业通过出口,取得外汇,用于进口或支付其他国际支出 出口业务与其他业务相比,具有许多不同之处,主要表现在以下几个方面: 1.出口业务面对两种不同的价格和两个不同的市场 2.出口实现的销售收入,以外汇来计量 3.出口业务受经济形势及国际市场的影响较大。 4.对出口产品实行退税政策
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二、出口业务的主要环节 出口业务的主要环节包括以下几个方面: (一)编制出口计划 (二)磋商交易,签订合同 : (三)组织出口货源
(二)磋商交易,签订合同 : (三)组织出口货源 (四)催证、审证、改证 (五)租船、定舱、装运 (六)交单结汇 (七)妥善处理索赔和理赔
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我国的出口业务按经营方式不同,可分为自营出口、代理出口、易货贸易出口、加工补偿出口、援外出口和代销国外商品等六大类。
三、出口业务的种类 我国的出口业务按经营方式不同,可分为自营出口、代理出口、易货贸易出口、加工补偿出口、援外出口和代销国外商品等六大类。 (一)自营出口业务 (二)代理出口业务 (三)易货贸易出口业务 (四)加工补偿出口业务 (五)援外出口业务 (六)代销国外商品业务 四、出口业务的外币费用 (一)国外运费 (二)国外保险费 1、保险费的计算:
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(三)佣金 1.佣金的概念 佣金是指中间商因介绍交易或代买代卖商品而获得的报酬。
在对外贸易中,它是价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。它一般是在价格条件或合同中规定一个百分比,这个百分比就是佣金率。 2.佣金的种类 按照对外贸易业务实践中支付方式的不同,一般分为明佣,暗佣和累计佣金三种: 佣金的计算,一般应按货物的离岸价计算,但要在合同中订明,以免因实际计算和支付之间的差异而引起争议
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自营出口销售的核算内容主要包括两大部分,即销售收入的核算和销售成本的核算: 1.帐户的设置
第四节 自营出口销售业务 一、自营出口销售的特点 二、自营出口销售的核算内容 自营出口销售的核算内容主要包括两大部分,即销售收入的核算和销售成本的核算: 1.帐户的设置 为正确核算外贸企业自营出口销售收入,应设置“自营出口销售收入”帐户。按具体品种、规格设三级明细帐。
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2.自营出口销售收入的实现 出口业务在办妥托运手续取得正本装运提单,并向银行交齐单证时,销售即可成立。 3.自营出口销售收入的入帐金额
出口商品一律以离岸价格为基础。按到岸价和成本加运费价格对外成交的,在商品离境后发生舶应由我方负担以外汇支付的国外运费,保险费和佣金(包括明佣和暗佣)和银行财务费;应以红宇冲减销售收入。 4.国外运费及保险费的核算 支付国外运费、保险费,在进行会计处理时。应根据原始凭证、银行付款通知、支票存根等凭证进行帐务处理,贷记“银行存款”帐户,红字贷记“自营出口销售收入”帐户。
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佣金是指在价格条款或合同中规定的应支付给中间商的推销报酬。按支付方式不同,佣金可分为明佣、暗佣和累计佣金三种。
5.佣金的核算 佣金是指在价格条款或合同中规定的应支付给中间商的推销报酬。按支付方式不同,佣金可分为明佣、暗佣和累计佣金三种。 外贸企业帐务处理时,为了防止漏付或重付,应按权责发生制的原则处理,先用红宇冲减出口销售收入。在借记“应收外汇帐款”,贷记“自营出口销售收入”的同时,贷记“应付外汇帐款”,红字贷记“自营出口销售收入”。收到货款汇付佣金时,借记“应付外汇帐款”,贷记“银行存款”。 6.出口理赔的核算 理赔是指违约方对受害方所提赔偿要求的受赔与处理。造成理赔的原因有许多,应分别不同情况处理。 由于数量短少的,应以红字冲减销售收入和成本。
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外贸企业在销售商品发生销货退回时,应冲减销售收入和销售成本。对于在退回商品时所发生的有关费用,一般作营业外支出处理。
6.出口理赔的核算 如果理赔的原因是由于国内供货部门的责任,应向有关部门交涉,先转入:“待处理财产损溢”科目,收回赔款时再冲减,如有差额,列营业外支出;其他原因(如质量等)造成的理赔,外贸企业一律作营业外支出。 7.销货退回的核算 外贸企业在销售商品发生销货退回时,应冲减销售收入和销售成本。对于在退回商品时所发生的有关费用,一般作营业外支出处理。 本月发生的销售退回,不论是属于本年度还是以前年度销售的,均冲减本月的销售收入和销售成本。 8、预估费用 半年和年末对本期出口的销售如有应付未付的国外运费、保险费和佣金必须预估入帐时,并冲减本期的销售收入。
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9、倒贴外汇 通过帐外核算,如有倒贴外汇损失(运保费、佣金之和大于对外销价)时,应将这笔交易的人民币毛亏额(即外币费用冲减销售收入后的差额,加进价及加工费,不分摊费用)全部转入“待处理财产损溢”科目,按财产损失审批权限,经批准后转入“营业外支出”科目处理。 10、外币及人民币的折算 出口商品销售收入的外汇按中国银行当日公布的外汇牌价折算 作业布置:无 小结:
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第四节 自营出口销售业务 三、自营出口销售的帐务处理 根据自营出口销售收入及销售成本核算的内容,有关帐务处理分述如下:
第四节 自营出口销售业务 三、自营出口销售的帐务处理 根据自营出口销售收入及销售成本核算的内容,有关帐务处理分述如下: (一)按FOB价格条件成交的: 例一:某外贸企业与美国A客户经往来函电达成交易,签订了出口甲商品100吨的合同,现根据客户开来的信用证,将商品备齐,发运港口待运,出库单所列商品进价金额为60 000元。 l、商品出库,待运出口。 借:待运和发出商品——甲商品 贷:库存出口商品——甲商品 2.装运出口并向银行交单结算,当日即期汇率 1美元=6.8415元 (1)借:应收外汇帐款——L/C——美国A客户 USD10 000 ¥68 415 贷:自营出口销售收入——甲商品
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(2)同时结转甲商品的销售成本,作会计分录;
借:自营出口销售成本——甲商品 贷:待运和发出商品(或:库存出口商品) 3、商品从仓库运至码头发生运杂费200元 借:销售费用——运杂费 贷:银行存款 4、出口结汇:收到银行转来结汇水单,出口货款USD10 000已收妥,并已经转入公司帐户。(当日即期汇率为1美元=6.8305元) 借:银行存款 汇兑损益 贷:应收外汇帐款—L/C一美国A客户 USD10000 ¥68415
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(二)预收外汇货款: 例二:某外贸企业2009年10月9日,收到美国A客户汇来预付货款USD10 000,凭银行结汇水单入帐。(当日即期汇率美元=6.827元) 借:银行存款 贷:预收外汇帐款一美国A客户 USD (三)按CIF价格条件成交的(略) (四)支付国外佣金: 1.明佣的帐务处理。 如果佣金为明佣,由于明佣已在出口发票上扣除,佣金不需另付,财会部门按销售收入扣付佣金后净额入帐,即:直接减少应收货款,同时用红字冲销售收入。
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2、暗佣的帐务处理 。如果佣金为暗佣,则出口发票上不列佣金,为了保证准确的支付佣金,防止重付、错付,漏付,实行预提的办法预提暗佣
(1)汇付佣金 出口结汇后,出口企业按合同规定,填制“从属费用(佣金)外汇申请书”,通过银行汇付国外时.作如下会计分录: 借:应付外汇帐款——出口佣金—X客户 贷:银行存款 (2)议付佣金 议付佣金方式是在出口结汇时,由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除并汇往国外。此时,作会计分录如下:
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借:银行存款 ¥ 借:应付外汇帐款一佣金一客户 ¥ 贷:应收外汇帐款 USD30 000 ¥204843 3.累计佣金的帐务处理 累计佣金的收支,能认到具体商品的以红字冲减销售收入,不易认定到具体商品的在“销售费用”科目核算。 作业布置:P、 二、核算题5大题 小结:
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(五)按CIF含佣价格条件成交后国外销货退回
A、退关及销货退回 1.商品出仓后,因故未能出口,商品被重新运回仓库时: 借:库存出口商品 贷:待运和发出商品 2.商品出口后,因故遭到国外退货,收到退回商品海运提单时,应冲回原记录的销售收入和成本以及运费、保险费、佣金等。 如果是明佣则无需冲回,因其在出口发票上已扣除,暗佣则需冲回
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(六)理赔、索赔的核算 1.理赔的核算 (1)理赔的概念:在出口商品销售过程中,如果出现商品损失,而且这种损失也不属于船方或保险责任范围内的,这时进口商便向卖方(出口商)提出索赔。卖方受理进口商的索赔通常叫作理赔。 (2)发生理赔的重要原因: ①品质或数量与合同规定不符, ②错发错运; ③交货不按期或不能交货: ④包装不妥造成损失; ⑤随船单证不齐,或漏填错发。
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(3)对外理赔的核算: 因为发生理赔的原因有多种,在核算时,应视不同情况分别处理。 A、如属我方商品数量短少的索赔,在帐务上要调整收入和成本。 B.索赔 当进口商毁约不履行合同时,我方可按合同规定对外提出索赔,一般作营业外收入处理。假如上述出口业务中,对方违约,我方提出索赔US$1 000,即期汇率为USD1=¥6.8285 借:应收外汇帐款——索赔 US$ ¥6828.5 贷:营业外收入——索赔收入 ¥6828.5 收到该笔赔款时(假如汇率不变),作会计分录: 借:银行存款 US$ ¥6828.5 贷:应收外汇帐款——索赔 US$ ¥6828.5
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三、代理出口销售的帐务处理 外贸企业接受国内有关企业的委托,代办对外销售及交单结汇工作,并向委托方收取手续费的业务,称为代理出口业务。
(一)代理出口业务概述 外贸企业接受国内有关企业的委托,代办对外销售及交单结汇工作,并向委托方收取手续费的业务,称为代理出口业务。 代理出口业务的经营原则是:出口企业不垫付商品资金,不负担基本费用,不承担出口盈亏,由委托方自备出口货源,负担一切国内外基本费用,承担出口盈亏额。 与自营出口业务相比,经营代理出口业务有如下特点: 1、出口企业不负担盈亏,不垫付商品资金,资金占用量较小,因而风险较小。 2.代理出口业务所发生的基本费用由委托方负责,结算时既可代垫托收,也可由委托方先预付后清算。
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3.经营代理出口业务发生的间接费用,可由代理出口企业采用一定比率分摊的方法向委托方收取。
4.代理出口业务的经营收益为手续费收入,按出口成交额的一定比例(一般为1.5%一3%)收取。 (二)代理出口业务核算的帐务处理 1.帐户设置 按照现行会计制度规定,代理出口销售可以采用两种核算方法: 一种是通过设置“代购代销收入”帐户核算代理出口手续费收入。代理出口手续费收入,贷记本帐户;计交的代购代销营业税、城建税和教育费附加等,借记本帐户。其余额年末结转“本年利润“帐户。目前只用这种方法
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代理出口不办理商品收购业务,因此不通过库存商品帐户核算。如有代管商品的,其进出仓应通过“代管物资”表外科目处理。
2、核算内容 代理出口业务的核算内容包括:商品的装运出口;出口交单,代理出口收入及应收外汇帐款的形成;出口费用的垫付和收回;代理出口业务货款的结算;代办出口退税等 代理出口不办理商品收购业务,因此不通过库存商品帐户核算。如有代管商品的,其进出仓应通过“代管物资”表外科目处理。 出口交单后,应按发票所列金额,按当日外汇牌价(买入价)折合为人民币,反映代理出口销售收入的形成及应收外汇帐款的发生。 代理出口业务所发生的一切直接费用都属于垫付性质,应向委托方收回。费用发生时,借记“应付帐款”帐户。
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A、代理方结汇后,再将余额转给委托方:即“全额结汇” 作业布置:P、113 二、核算题8大题
代理出口业务的货款结算方式有两种,一种是“全额结汇” (即收妥结汇方式),另一种是“余额结汇”(即异地结汇式). (三)代理出口业务的总分类核算实例 A、代理方结汇后,再将余额转给委托方:即“全额结汇” B、如果采用异地结汇方式,结汇差价归委托方 作业布置:P、 二、核算题8大题 小结: 第五节、加工补偿出口(视情况而定是否讲) 见教材P、102——108 作业布置:无
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