企业会计实务 内蒙古商贸职业学院会计系.

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1 企业会计实务 内蒙古商贸职业学院会计系

2 第六章 固定资产

3 握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类， 掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资 产折旧及减值的核算。
学习目的与要求 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌 握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类， 掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资 产折旧及减值的核算。

4 教学重点与难点 重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算

5 第一节 固定资产概述

6 一、固定资产的界定与确认 （一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
■使用寿命超过一个会计年度。 固 定 资 产 房屋、建筑物 机器、设备 交通工具

7 ■固定资产作为劳动手段或劳动工具是为生产经营管理活动而持有，不是为了直接出售。
（二）固定资产的特点 ■固定资产作为劳动手段或劳动工具是为生产经营管理活动而持有，不是为了直接出售。 ■固定资产使用寿命超过一个会计年度，即属于长期资产。 ■固定资产有实物形态，是有形资产。

8 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。 （四）固定资产的分类
（三）固定资产的确认 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。 （四）固定资产的分类 ■按经济用途分类 ■按使用情况分类 ■按所有权分类 ■按综合分类

9 二、固定资产初始计量 基本原则 固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素

10 固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。 从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到预
定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 固定资 产价值 购置价款、运费、包装费、安装费等 直接支出 应分摊利息、外币借款利息折合差额等 间接支出 1、购置后不需建造即可使用； 2、自行建造后才可使用； 3、投资者投入； 4、在原有基础上进行改、扩建； 5、接受捐赠 6、盘盈 7、融资租赁 固定资产来源 来源决定 价值构成 具体内容

11 第二节 固定资产取得

12 一、设置的主要会计账户： 累计折旧 固定资产 因固定资产 减少冲销 折旧额 计提固定资 产折旧额 增加固定资产 原始价值 减少的固定资
产的价值 期末固定原 始资产价值 累计计提折旧额 工程物资 在建工程 领出工程物资 实际成本 完工工程的 实际成本 购入工程物 资实际成本 在建工程实 际成本 库存工程 物资成本 尚未完工工程 的实际成本

13 一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应
二、固定资产取得的总分类核算 （一）购入的固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应 作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本 注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定

14 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 　　企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等科目。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”等科目。

15 　(1)外购不需安装的固定资产 　　借：固定资产 　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 　　　　贷：银行存款等

16 　例：2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。
　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　 51860（ ×93%） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8640（ ×7%） 　　　贷：银行存款　　　　60500

17 再如：企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。
借：固定资产 　 　　　贷：应付账款 　

18 作业： 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。 固定资产的成本： 固定资产买价 加：运输费 *93% 包装费 30 679

19 　(2)购入需要安装的固定资产 　　借：在建工程 　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 　　　　贷：银行存款等

20 例：甲企业购入需要安装设备一台，价款10万元，增值税额1
例：甲企业购入需要安装设备一台，价款10万元，增值税额1.7万，全部款项已用银行存款支付。安装过程中领用原材料一批，实际成本为1万元，发生安装人员工资共0.5万元(会计分录以万元为单位)。 　　1)购买需要安装设备 　　借：在建工程10 　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)1.7 　　　　贷：银行存款 　　

21 2)发生安装费用 借：在建工程 　　贷：原材料 　　　　应付职工薪酬 0.5 　3)工程完工 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程

22 2009年2月3日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，专用发票注明价款260000元，进项税44200元，支付运输费2500元，款通过银行支付；设备直接交付安装，领用本公司原材料一批，价值24200元，安装工人工资为4800元，不考虑其他税费。

23 (1)支付价款、增值税和运输费等时 借：在建工程 ( )262500 应交税费—应交增值税（进） 44200 贷：银行存款 (2)安装领用材料、支付工资时 借：在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬 (3)设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程

24 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

25 举例：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项 元，增值税额 元，包装费 元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 元、 元、 元；不考虑其他相关税费。 （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： = （元）

26 举例： （2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为： ×100%=45% B设备应分配的固定资价值比例为：38.5% C设备应分配的固定资产价值比例为：16.5% （3）确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本为： ×45%= (元) B设备的成本为： ×38.5%= （元） C设备的成本为： ×16.5%= （元）

27 （二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

28 3.账户设置 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 “工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 “在建工程”账户按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等进行明细核算。

29 4.账务处理 （1）工程领用库存商品不做销售确认收入，但要确认销项税 （2）原材料用于非增值税应税项目，不视同销售，但相应的进项税额不得从抵扣，应当做进项税额处理。 （3）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的处理

30 注意：对盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司，过失人赔偿后的余额，计入或冲减工程成本，达到使用状态后，计入当期营业外支出。

31 购置用于固 定资产的物资 准备用于工程 工程物资 发出物资 正在建设中 在建工程 可使用 完工 固定资产

32 例：2007年1月4日甲公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
1、自营建造 例：2007年1月4日甲公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务： （1）购入工程物资一批，增值税专用发票注明价款为250000元，进项税42500元，以存款支付. （2）2007年6月4日至，工程先后领用工程物资272500元（含进项税）； （3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料支付的进项税为5440元。

33 （4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
（5）应付工程人员工资为65800元。 （6）6月底，工程达到可使用状态，并办理竣工决算，结转固定资产成本（假设不考虑其他税费）。 1）借：工程物资 贷：银行存款 2）借：在建工程—建筑工程（厂房）272500 贷：工程物资

34 3）借：在建工程—建筑工程（厂房）37440 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 5440 4）借：在建工程 贷：生产成本—辅助生产成本 5）借：在建工程—建筑工程（厂房） 贷：应付职工薪酬 6）借：固定资产——厂房 贷：在建工程——厂房

35 按税法规定，将产品用于在建工程应视同销售，计算增值税的销项税额1. 02万元（6×17%=1
按税法规定，将产品用于在建工程应视同销售，计算增值税的销项税额1.02万元（6×17%=1.02）；将生产用材料用于在建工程应转出其已形成的增值税进项税额0.34万元（2×17%=0.34）。 　　 借：在建工程——建筑工程　　 　　　 贷：库存商品　　　　 　50 000 原材料 　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交增值税（进项税额转出） 5、借：在建工程——建筑工程　　　80 000 　　 贷：生产成本——辅助生产成本　　80 000 6、借：固定资产——生产经营用固定资产 　　　贷：在建工程——建筑工程　　　

36 2、出包工程 例4.2008年3月2日甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先预付工程价款400000元，以存款支付。2008年7月2日，工程达到可使用状态后，收到承包单位有关工程结算单据。补付工程款172000元，以存款支付。 预付时： 借：在建工程 贷：银行存款 补付时： 借：在建工程 贷：银行存款 结转成本时：借：固定资产 贷：在建工程

37 （三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（投资合同或协议价格不公允的按公允价值入账） 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积

38 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 融资租赁的定义
（四）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

39 （五）盘盈的固定资产 固定资产盘盈是指在期末清查时出现了固定资产账存数大于实存数的情况。 借：固定资产（重置价值） 贷：以前年度损益调整 融资租入的固定资产视同企业购入的固定资产进行处理

40 三、 固定资产取得的明细分类核算 总分类核算 明细核算 （固定资产卡片： 通常一式三份） 为了保证记录的正确性，做到账账相符。
“固定资产卡片” “固定资产登记薄” “固定资产”

41 第三节 固定资产的折旧

42 折旧是指固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。
（一）折旧的涵义 折旧是指固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。 价值 固定资产损耗的形式 ——有形损耗 ——无形损耗 1 2 3 4 5 …… 年份

43 ！ （二）固定资产折旧的影响因素 1.固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值
——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 ——经济年限而不是物理年限 4.折旧方法 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 ！

44 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。
（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月 开始计提。当月减少的固定资产，当月照提折旧， 从下月开始停止计提。

45 在会计制度中对固定资产折旧是这样规定的 　　第三十四条 下列固定资产应当计提折旧： 　　(一)房屋和建筑物； 　　(二)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 　　(三)季节性停用、大修理停用的固定资产； 　　(四)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

46 第三十五条 下列固定资产不计提折旧： 　　(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产； 　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产； 　　(三)已提足折旧继续使用的固定资产； 　　(四)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

47 下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器

48 （四）折旧的计算方法 年限平均法 平均折旧法 折旧方法 工作量平均法 年数总和法 加速折旧法 双倍余额递减法

49 1.年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原值—预计净残值预计使用年限 = 固定资产年折旧额 12 固定资产月折旧额 = 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 = 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 = =

50 例6.A公司于2007年12月30日购入一台不需安装的设备投入生产车间使用。该设备账面原价为125万元，预计净残值率为2%，预计使用年限为5年，按平均年限法计提折旧。计算2008年计提的折旧额。
2008年折旧额=125*（1－2%）÷5=24.5（万元） 这种方法的特点是折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命，采用这种方法计算的每期折旧额相等。所以，又称为直线法。 思考：上述设备于08年3月20日购入并投入使用？ 2008年计提的折旧额=24.5/12×9=18.4（万元）

51 固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数
2.工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数 = 单位工作量折旧额 月折旧额 = 月工作量 × 单位工作量折旧额 年折旧额 = 年工作量 ×

52 例：A公司于2007年12月20日购入一台小轿车。 该轿车账面原价为100000元，预计净残值率4%，计 小轿车行驶总里程为500000公里，A公司按工作量法 对小轿车计提折旧，假定该轿车2008年行驶了5万公 里。计算2008年计提的折旧额。 2008年折旧额 =100000*（1－4%）/500000×50000 =0.192×50000=960（元） 特点：也是平均计算但每期的折旧额不相等。

53 作业 ： 甲公司的一台机器设备原价为 元，预计生产 产品产量为 件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ 单件折旧= 元×（1－3%）÷ 件 =0.3298（元/件） 月折旧额=34 000件× 元/件 = 元

54 某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率
3.年数总和法 尚可使用年数 预计使用年数总和 年折旧率 = 某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率 逐年递减 不变 逐年递减

55 年数总和法举例 年份 尚可使 用年限 原值－净残值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 57 000 5/15 19 000 2 4 4/15 15 200 34 200 3 3/15 11 400 45 600 2/15 7 600 53 200 1/15 3 800

56 作业：某企业于2004末自行建造的一条生产线投 入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年
限为5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计 提折旧。 应计折旧额=740-20=720万元 第1年：720×5/15=240万元 第2年：720×4/15=192万元 第3年：720×3/15=144万元 第4年：720×2/15=96万元 第5年：720×1/15=48万元

57 如果生产线于2005年6月20日投入使用，2007年该设备应计提的折旧额为多少？
第1年（2005.7—2006.6） 240 第2年（2006.7—2007.6） 192 第3年（2007.7—2008.6） 144 2007年应提的折旧额=192/2+144/2＝168（万元）

58 4.双倍余额递减法 2 预计使用年限 年折旧率 = 年折旧额 = 固定资产年初账面净值×折旧率 逐年递减 逐年递减 不变
最后两年该如何处理呢？

59 双倍余额递减法举例 年份 预计残值 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 240 00 2/5 2 40% 3 86 400 4 52 800 523200 5 76 800

60 作业 ：A公司为一般纳税企业。2010年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运杂费为37万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值300万元；应付安装工人的职工薪酬为80万元；2010年10月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为2万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。 要求：编制2010年有关会计分录。

61 【答案】 (1)支付设备价款、增值税、运输费等 借：在建工程——在建设备工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (2)领用本公司原材料 借：在建工程—— 在建设备工程 贷：原材料 (3) 支付安装工人职工薪酬 借：在建工程—— 在建设备工程 贷：应付职工薪酬——工资

62 (4)设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程—— 在建设备工程 (5)2010年折旧额=4317×(2／10)×(2／12)=145.6(万元) 借：制造费用 贷：累计折旧

63 作业 ：甲公司为一般纳税人，2010年3月12日购入一台需要安装的设备：
1.增值税专用发票上注明价款46 800元，增值税款7 958元，发生运杂费10 335元，全部款项以银行存款支付。 2.在安装过程中，领用原材料2 340元. 3.结算安装工人工资1 600元。 4.该设备当月安装完毕，交付使用。该设备预计净残值1 000元，预计使用5年。 要求：计算该设备入账价值，并编制相关会计分录；分别采用平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备各年折旧额。

64 【答案】(1)支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程——在建设备工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (2)领用本公司原材料 借：在建工程—— 在建设备工程 贷：原材料 (3) 支付安装工人职工薪酬 借：在建工程—— 在建设备工程 贷：应付职工薪酬——工资 (4)设备安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程—— 在建设备工程

65 直线法：年折旧额=（ ）÷5=12 015（元） 年数总和法： 第一年（ ）：（ ）×5÷15=20025（元） 第二年（ ）：（ ）×4÷15=16020（元） 第三年（ ）：（ ）×3÷15=12015（元） 第四年（ ）：（ ）×2÷15=8010（元） 第五年（ ）：（ ）×1÷15=4005（元） 双倍余额递减法： 第一年（ ）：（ ）×2÷5=24430（元） 第二年（ ）：（ ）×2÷5=14658（元） 第三年（ ）：（ ）×2÷5= （元） 第四年（ ）：（ ）÷2= （元） 第五年（ ）：（ ）÷2= （元）

66 加速折旧法的理由（优点） 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新

67 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；
（五）折旧的计提 折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更 借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务支出（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧

68 第四节 固定资产的后续支出

69 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；
否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 资本化？费用化？

70 （增计后的金额不应超过固定资产可收回金额）
增加固定资产的账目价值 （增计后的金额不应超过固定资产可收回金额） 增加了固定资产获取未来经济利益的能力，比如延长了固定资产的使用寿命，或提高固定资产性能。 资本性支出 固定资产的 后 续 支出 费用性支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计。如固定产的修理 直接计入当期损益

71 第五节 固定资产的处置

72 （一）账户设置——“固定资产清理” （二）账务处理 出售收入和 残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、 过失人赔偿等
固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 贷：银行存款 应交税金 出售收入和 残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、 过失人赔偿等 其他应收款 交付使用 净收益： 贷：营业外收入 净损失： 借：营业外支出

73 例题 2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设 备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行 存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。

74 （1）固定资产转入清理 （2）发生清理费用等 （3）取得出售收入 借：固定资产清理 85 累计折旧 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 86 营业外收入

75 （二）固定资产盘亏 盘亏发生时 批准处理时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：其他应收款 营业外支出
贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢

76 第六节 固定资产减值 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 在资产负债表日进行判断

77 ！ （一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？ （二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额
资产预计未来现金流量的现值 （三）减值的账务处理 可收回金额﹥账面价值，不需减值 可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回。 ！