第六章 固 定 资 产 主讲：陈继林.

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1 第六章 固 定 资 产 主讲：陈继林

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4 2、掌握固定资产的分类与计价 3、重点掌握固定资产增加及减少的核算 4、掌握固定资产的折旧范围和计算 5、掌握“固定资产减值准备”的核算
目的及要求 1、理解固定资产的特点 2、掌握固定资产的分类与计价 3、重点掌握固定资产增加及减少的核算 4、掌握固定资产的折旧范围和计算 5、掌握“固定资产减值准备”的核算

5 主要内容 分类与计价 取 得 折旧 后续支出 减 少 期末计价

6 第一节 固定资产概述 确认 分类 价值构成 计价基础

7 一、确认 （一）固定资产的概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年单位价值较高并在使用过程中保持原有实物形态的资产。 （二）固定资产的特点 1、使用年限超过一年，并在使用过程中保持原有 实物形态不变 2、单位价值较高 3、用于企业生产经营活动而不是为了出售

8 （三）固定资产的确认 1、使用年限：一年以上 2、价值标准： （1）生产经营用—未作规定 （2）非生产经营用—单位价值：2000元以上 并且使用年限超过二年 同时符合以上两个标准的—固定资产 否则—就是低值易耗品

9 二、分类 （一）按经济用途分：生产用与非生产用 （二）按使用情况分： 1、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使
用的、经营性出租的、内部替换使用的等） 2、未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、 因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等） 3、不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、 未使用、土地（指过去已估价并单独入帐 的土地） 和融资租入

10 三、计价基础 ——主要有两种 1、 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业 为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一
（一）按历史成本计价 1、 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业 为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一 切合理的、必要的支出。 2、 适用范围——在我国会计实务中均采用历史成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等 （二） 按净值计价 1、 净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与已 计提折旧之差。 2、适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产 的溢余或短缺、毁损等。

11 四、价值构成 —即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得 固定资产的来源渠道） 1、购入的固定资产
—即固定资产实际成本的构成内容 （取决于取得 固定资产的来源渠道） 1、购入的固定资产 （1）购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 （2）购入需要安装——（1）+安装费。 　2、自行建造——建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。 　3、投资者投入的——投资各方确认的价值

12 4、融资租入的——取决于租赁开始日融资租入资产占
企业资产总额的比例： （1）若＞30%——租赁资产原账面价值与最低　　　　　　　　 租赁付款的现值孰低者； （2）若≤30%——最低租赁付款额。 5、改建、扩建——原固定资产账面价值＋改、扩建支 出－改、扩建变价收入 6、盘盈固定资产——折余价值，即确定的价值（市价 或类似固定资产的市价）－估计已提的折旧 7、无偿调入的——调出单位的固定资产账面价值+相 关税费 8、非货币性交易换入——详见第十三章 9、债务重组换入——详见第十四章

13 10、接受捐赠——分情况确定： （1）提供了有关凭证（新的固定资产） ——标明的金额+支付的相关税费 （2）没有提供有关凭证（新的固定资产）
A、存在活跃市场——按同类或类似其市价估 计金额+相关税费 B、不存在活跃市场——该固定资产的预计未 来现金流量现值 （3）若为旧的固定资产——按折余价值，即 上述所确定的价值－估计折旧

14 小 结 1、从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。
小 结 有关固定资产计价需把握的要点： 1、从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。 2、固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。 3、如果取得旧的固定资产，应按净值反映，不反映折旧。

15 第二节 固定资产取得的核算 购入 建造 接受投资 接受捐赠 盘盈 无偿调入

16 一 、帐户设置 累计折旧 固定资产—某设备 冲减的折旧 计提的折旧 增加的原价 减少的原价 余：折旧累计数 余：实有原价 工程物资—某物资 在建工程—某建筑工程 购入工程物资实际成本 领用工程物资实际成本 工程发生的实际成本 已完工程的实际成本 余：库存工程物 资实际成本 余：未完工程的 实际成本

17 二、固定资产取得的总分类核算 （一）购入固定资产的核算 1、购入不需安装的固定资产
【案例】 A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。款项已付。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产-某设备 贷：银行存款

18 2、购入需要安装的固定资产 【案例】 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。

19 会计分录： ⑴ 借：在建工程 –流水线安装工程 万 　 贷：银行存款 万 ⑵ 借：在建工程–流水线安装工程 万 　 贷：原材料 万 应交税金—增(进项税额转出) 万 ⑶ 借：在建工程—流水线安装工程 万 　 贷：应付工资 万 ⑷ 借：固定资产—流水线 万 贷：在建工程—流水线安装工程 万

20 （二）建造固定资产的核算 1、自建固定资产 1）购入工程物资时 借：工程物资—某物资（买价+运杂费+增值税等） 贷：银行存款
2）领用工程物资时 借：在建工程 —某建筑工程 贷：工程物资 —某物资 3）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程 贷：应付工资 长期借款 （利息）

21 4）领用生产用材料 借 ：在建工程—某建筑工程 贷 ：原材料 —某材料 应交税金—增( 进项税额转出) 5）工程完工，交付使用 借 ：固定资产——厂房等 贷 ：在建工程—某建筑工程 6）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借 ：原材料 —某材料 应交税金—增(进项税额) 贷 ：工程物资—某物资 注：进项税额= 剩余工程物资价值或成本÷（1+17%）×17% 例见P178—179

22 提醒： 1、有关专门借款利息的处理 若从银行取得专门借款用于在建工程，则借款费用（包括利息和借入外币因市场汇价变动而发生的外币折合差额）在固定资产达到预计可使用状态前应予资本化，借记“在建工程”科目，以后的借款费用记入“财务费用”科目。 2、工程报废或毁损的处理 （1）净损失（报废或毁损-残值-过失人或保险公司赔款） A、正常原因 B、非正常原因 完工前：计入在建工程 完工后 计入长期待摊费用 （筹建期间） 计入营业外支出 计入长期待摊费用（筹建期间） 计入营业外支出

23 （2）净收益： 完工前：冲减在建工程 完工后 冲减长期待摊费用（筹建期间） 计入营业外收入 A、正常原因 B、非正常原因 冲减长期待摊费用（筹建期间） 计入营业外收入 3、工程试运转发生的成本与收入的处理 计入或冲减在建工程的成本 3、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应 按暂估价值（如：工程预算、造价或工程实际成本等） 转入固定资产，以后待办理竣工决算后再作调整。

24 2、出包固定资产 1）预付工程款或备料款时 借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：银行存款/工程物资—某材料等
借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：银行存款/工程物资—某材料等 2）发生与该工程有关的长期借款利息时 借 ：在建工程 —厂房出包工程 贷 ：长期借款 3）将相关设备交于对方安装时 贷 ：工程物资—某设备等

25 4）补付工程款时 借 ： 在建工程—厂房出包工程 贷 ：银行存款 （补付款） 5）工程完工，验收交付使用 借 ：固定资产—厂房 贷 ：在建工程—厂房出包工程 例见：P180——181

26 （三）接受投资者投入的固定资产 【案例】A公司收到B公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录： 借:固定资产—某设备 贷: 实收资本 —B公司

27 （四）接受捐赠固定资产的核算 【案例】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：
借:固定资产—某设备 贷:待转资产价值 —接受捐赠非货币资产价值 30000 银行存款 期末时： 借:待转资产价值 贷: 资本公积—接受非现金资产捐赠 递延税款（30000×33%） 注意：接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧， 而是按净值反映。

28 （五）无偿调入固定资产的核算 借：固定资产/在建工程（调出单位帐面价值+相关费用） 贷：资本公积—其他资本公积 （调出单位帐面价值）
银行存款 （相关费用） 例见：P181—182

29 （六）固定资产盘盈的核算 【案例】 A公司盘盈设备一台，按当前市场上类似设备的价格2800元，扣除据该设备新旧程度估计的价值损耗400元入账（市场上若无类似设备，按该设备预计未来现金流量现值入账）。 借：固定资产 —某设备 贷：待处理财产损溢—待处固 上项盘盈固定资产报批后同意转销： 借：待处理财产损溢—待处固 贷：营业外收入— 固定资产盘盈

30 三、固定资产取得的明细分类核算 固定资产卡片（按增加的每一独立固定资产设） 固定资产登记簿 （按类别设置帐页，页内按
固定资产登记簿 （按类别设置帐页，页内按 保管、使用单位设专栏 ） 固定资产总帐 （起控制和统驭作用）

31 第三节 固定资产折旧的核算 折旧概述 折旧范围 折旧方法 折旧核算

32 一、固定资产折旧概述 （一）折旧的含义 是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价 值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。 有形损耗：物理磨损 机器 日晒雨淋 房屋、建筑物 无形损耗：科技进步 手机、电脑 （二）影响折旧的因素： 1、原值：基数 2、预计净残值：预计的残值-预计清理费用 3、预计使用年限 或预计工作总量

33 4、折旧方法 直线法 加速法 注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。 直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等
直线法：平均年限法 、工作量法 加速法：双倍余额递减法 、年数总和法等 3年 折旧额 1年 2年 3年 折旧额 1年 2年 2000元 1500元 1500元 1000元 直线法 加速法 注： 折旧方法一经确定，不得随意变更。

34 二、 固定资产折旧的计提范围 （一）应计提折旧的固定资产 1、 房屋、建筑物（无论使用与否，均应计提折旧） 2、未使用、不需用、正在使用的设备 3、季节性、大修理停用的 4、经营租赁方式租出的 5、融资租赁方式租入的 6、本月增加的固定资产（从下月开始计提折旧）

35 （二）不应计提折旧的固定资产 2、未达到预定可使用状态的 3、经营租赁方式租入的 4、已提足折旧仍继续使用的 5、提前报废的
1、土地（按规定单独估价作为固定资产入帐的） 2、未达到预定可使用状态的 3、经营租赁方式租入的 4、已提足折旧仍继续使用的 5、提前报废的 6、本月份内停用的（从下月开始不提折旧）

36 （三）计提折旧的时间 一般应当按月计提固定资产折旧。但应注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧；
2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。 特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用；如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

37 三、固定资产折旧方法 是将应计折旧总额（固定资产原值—预计残值+预计清理费用— 已计提的固定资产减值准备）在固定资产各使用期间进行分摊时采用的具体方法。 （一）种类与影响 1、种类 直线法：平均年限法 、工作量法 加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法 2、影响——折旧方法不同导致 （1）应计折旧额的各期分摊额就不同 （2）各期资产的计价就有区别 （3）各期损益的确定和应交税额的计算也不同等

38 (二）平均年限法 1、定义——将固定资产的应计折旧额在固定资产整个 预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。 2、计算公式： 月折旧额=年折旧额 12 年折旧率=年折旧额÷原值 =(1－预计净残值率) ÷预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用 预计使用年限 年折旧额 =

39 【案例1】车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元，预计清理费用1000元。
年折旧额=（50000－ ）／10= 4900(元) 月折旧额= 4900／12 = （元） 【案例2】A企业1998年12月25日投入一台机器设 备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从1999年开始 年折旧率=(1－5%) ÷5=19% 年折旧额=10×19%=1.9（万元） 月折旧额=1.9 ÷12=0.1583（万元）

40 3、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。
4、优缺点及适用范围 优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适：使用状况比较均衡的固定资产。

41 (三）工作量法 1、定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 2、特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。 3、计算公式： 单位工作量折旧额= 固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 ×单位 工作量折旧额 固定资产应计提折旧总额 固定资产预计完成工作总量

42 例见：P188 4、优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理； 适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

43 1、定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。
（ 四）双倍余额递减法 1、定义——是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 2、特点 ①折旧基数——年初账面净值，且不考虑预计 净残值 ②折旧率=2÷预计使用年限 ③为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净 残值 以防止出现折旧计提过 多或不足

44 【案例3】 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。
【案例3】 某项固定资产，原值为 元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40% 年限 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 50 000 1 40% 20 000 30 000 2 12 000 32 000 18 000 3 7 200 39 200 10 800 4 (10800－2000)÷2 － 4 400 43 600 6 400 5 48 000 2 000

45 是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。
（五）年数总和法 1、定义——是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。 2、特点 ①折旧基数——原值扣除预计净残值( 暂不考虑减 值准备) ，即应计折旧总额 ②折旧率——递减的分数，分子是从N—1开始，分 母是1＋2--＋N，N是预计使用年限 是以固定资产尚可使用年限(含当年)作分子、以固定资产预计使用年限的总和作为分母。

46 【案例】仍用案例3，要求采用年数总和法计算 应提折旧总额=原值－预计净残值 =50 000－2 000=48 000元
分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5 年限 应提折旧总额 （基数） 尚可用年限 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末 折余价值 50 000 1 48 000 5 5÷15 16 000 34 000 2 4 4÷15 12 800 28 800 21 200 3 3÷15 9 600 38 400 11 600 2÷15 6 400 44 800 5 200 1÷15 3 200 2 000

47 四、计提折旧的会计核算 （一）帐户设置：“累计折旧” 帐户（“固定资产”的备抵帐户） （二）会计处理： 1、编制 “固定资产折旧计算表”（P193） （1）对于采用平均年限法计提折旧的固定资产（由于各年折旧 额相等） 本月应计折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产本月不再计提的折旧额 （2）对于采用工作量法和加速折旧法计提折旧的固定资产（由 于各年折旧额不等） 不能采用上述滚动计算，只能先计算年折旧额，再计算月折旧额

48 2、帐务处理 据“固定资产折旧计算表”，按用途
借 : 制造费用—某车间（折旧费） *** （生产车间） 管理费用—折旧费 *** （管理部门） 营业费用—折旧费 *** （销售机构） 其他业务支出—出租固定资产 *** （经营租出）等 贷 : 累计折旧 ***** 注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定 资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资产卡片”的资料计算后了解。

49 第四节 固定资产后续支出的核算 一、固定资产后续支出 的概念
第四节 固定资产后续支出的核算 一、固定资产后续支出 的概念 是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生的支出。 二、固定资产后续支出的分类 1、从支出目的看： 改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等 2、从支出情况看： 可预见的经常性或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等 3、从支出性质看： 资本性支出、收益性支出

50 1、如果后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如；发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用、制造费用等；
三、固定资产后续支出的核算 （一）处理原则 1、如果后续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如；发生的维修费等——应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用、制造费用等； 2、反之，如果后续支出可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如：发生的改良支出等——应当计入固定资产价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益）。

51 （二）固定资产后续支出业务的帐务处理 1、固定资产后续支出资本化业务的帐务处理 如： 固定资产改良 （1）定义——又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 （2）确认——凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录——计入在建工程 （4）案例

52 【案例】 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。

53 账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程—通风设备改良工程 220 累计折旧 贷： 固定资产—通风设备 B、变价收入 借：银行存款 贷：在建工程—通风设备改良工程 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 D、完工 改良工程净支出= －5=618 （万元） 借：固定资产— 中央空调 贷：在建工程—通风设备改良工程

54 2、固定资产后续支出费用化业务的帐务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当期费用，即： 借：制造费用/管理费用等 贷：原材料 应付工资 应付福利费 银行存款等 例见：P196 注：固定资产装修费用若符合资本化条件 ，应通过“固定资产—固定资产装修”明细帐户核算。

55 第五节 固定资产租赁的核算 租赁形式 经营租赁的核算 融资租赁的核算

56 一、固定资产租赁的形式 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 按其性质和形式的不同，可以分为：
（一）经营租赁 1、满足经营上的季节性、临时性需要； 2、与资产所有权有关的主要风险和报酬实质上并未转移； 3、期满后，承租人退还设备或也可提前解约。

57 （二）融资租赁 1、租赁期较长； 2、与资产所有权有关的主要风险和报酬实质 上已经转移给承租人； 3、租约通常是不能取消的； 4、承租人支付的租金相当于分期付款； 5、期满时 ，承租人对租赁资产有优先购买 权或续租或退还。

58 二、固定资产经营租赁的核算 （一）租入固定资产 承租人不承担租赁资产的主要风险，不作为本企业资产入帐，只需在“租入固定资产备查簿 ”中登记，不提折旧，也不承担修理费。 1、支付押金时 借：其他应收款—存出保证金 贷：银行存款 2、预付租金时 借：待摊费用—预付固定资产租金

59 3、每月分摊租金时 借：制造费用/管理费用等 贷：待摊费用—预付固定资产租金 4、期满，退回押金时 借：银行存款 贷：其他应收款—存出保证金 注：以上1、2、3 需在“租入固定资产备查簿 ”中登记，4 需在“租入固定资产备查簿 ”中注销。 例见：P198

60 （二）租出固定资产 出租人承担租赁资产的主要风险，既要提折旧，也要承担修理费。 1、租出固定资产、收取押金时 借：固定资产—租出固定资产 贷：固定资产—不需用固定资产 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 2、预收租金时 贷：其他应收款—应收经营租赁款

61 3、每月确认租金收入时 借：其他应收款—应收经营租赁款 贷：其他业务收入—固定资产经营租赁 4、按月计提折旧时 借：其他业务支出—固定资产经营租赁 贷：累计折旧 5、租赁期满收回资产，退回押金时 借： 固定资产—不需用固定资产 贷：固定资产—租出固定资产 借： 其他应付款—存入保证金 贷： 银行存款 例见：P200

62 三、融资租入固定资产的核算 （一）确认融资租赁的标准 1、租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人
2、租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于（即≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值） 3、时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分（即≥75%，如6/8=75%）。 4、价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁资产的账面价值。 ※符合以上一项或几项标准的——融资租赁 否则——就是经营租赁

63 其中： （1）最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余额。 最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值 (或＋优惠购买价) （2）最低租赁付款额现值 ＝各期租金的现值＋担保余值现值 (或＋优惠购买价现值)

64 （二）  融资租入固定资产的入账价值 ——分情况 1、若租入资产的价值＞承租人资产总额的30% 入账价值——租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者。 注：计算现值时的折现率应顺序选择确定： A、出租人的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率 C、同期银行贷款利率（以上两种利率均无法得知） 2、租入资产的价值≤承租人资产总额的30%， 入账价值——最低租赁付款额。

65 【案例】 A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年；租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%；该设备的帐面价值为14万元，占A企业资产总额的35%；支付运杂费300元； 期满归本企业。 则： 1、判断：8/10=80% ≥75%，属融资租赁 2、计算设备最低租赁付款额的现值为 2×6.21=12.42（万元） ＜14 (注：6.21为一元年金现值系数) 3、会计处理：

66 借：固定资产—融资租入固定资产 12.45 未确认融资费用 3.58 贷：长期应付款—应付融资租赁款 16 银行存款 0.03
（1）租入时采用孰低的原则 借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款 16 银行存款 注：A、长期应付款——即应付租赁款，按最低租赁付款额入账。 B、未确认融资费用[大于30%时产生]—即为“固定资产” 与“长期应付款——应付融资租赁款”的差额 （ 2）每年支付租金时： 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款

67 注：未确认融资费用的分摊—应在租赁期内各个期间进行分 摊，其摊销方法有直线法、年数总和法、实际利率法等
（3）对未确认融资费用按直线法分摊 35800 / 8 = 4475（元） 借：财务费用 贷：未确认融资费用 注：未确认融资费用的分摊—应在租赁期内各个期间进行分 摊，其摊销方法有直线法、年数总和法、实际利率法等 （4）计提折旧——直线法，不考虑净残值 借：制造费用 （124500÷8） 贷：累计折旧 （5）租赁期满，产权转入企业 借：固定资产—生产用固定资产 贷：固定资产—融资租入固定资产 12.45

68 第五节 固定资产减少的核算 注意几点 报废或毁损、出售 投资转出 盘亏 捐赠转出及无偿调出 减值

69 一、注意几点 1、性质：资产类 营业外收入 营业外支出 （一）必须设置和通过“固定资产清理”帐户（清查盘点除外）
2、用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 3、结构： 转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金 清理固定资产的变价收入和赔款等 余：清理净损失 或余：清理净收益 营业外收入 营业外支出 4、明细帐：按被清理的固定资产设置

70 （二）处理步骤 1、将固定资产转入清理 2、反映发生的清理费用和税金（如：5%的 营业税等） 3、反映出售收入和处理残料 4、处理保险或过失人赔偿 5、处理清理净损益

71 二、报废、出售或毁损固定资产的核算 （一）报废的核算
二、报废、出售或毁损固定资产的核算 （一）报废的核算 有关会计处理为： A、借：固定资产清理- 机床 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产- 机床 B、借：固定资产清理 - 机床 100 贷：现金 C、借：原材料-其他材料 贷：固定资产清理 - 机床 2 000 D、借：营业外支出——清理损失1 100 贷：固定资产清理 - 机床 【案例】 A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。

72 （二）出售的核算 【案例】 A公司出售一幢闲置厂房。该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值准备1万元。 有关会计处理为： A、借： 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 B、借：银行存款 贷：固定资产清理 C、借： 固定资产清理 贷：应交税金—营 D、借： 固定资产清理 贷： 营业外收入—处理固定资产 清理收益 24 500

73 （三）毁损的核算 分为人为毁损和不可抗力毁损，则： A、转入清理、支付清理费：略 B、收取责任人或保险公司赔款 借：其他应收款—某责任人
—保险公司赔款 贷：固定资产清理 C、残料或残值：略 D、结转净损失 借：营业外支出—处理固定资产净损失 —非常损失 贷：固定资产清理 例见：P207

74 三、投资转出固定资产的核算 【案例】 A公司将一台账面原值为70 000元，已提折旧20 000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5 000元。支付相关税费200元。要求做有关会计分录。 有关会计处理为： 借：长期股权投资-其他 45200 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款 注意：长期股权投资——按投资转出资产的账面价值及相关税费入账

75 1、捐赠转出——其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；
四、捐赠转出及无偿调出固定资产的核算 （一）注意几点 1、捐赠转出——其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责； 2、无偿调出——其损失冲减“资本公积”，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。

76 3、会计处理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 贷：银行存款 / 应付工资等 借：营业外支出——捐赠支出 资本公积——无偿调出固定资产 贷：固定资产清理

77 【案例】 A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。
有关账务处理： A、借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷： 固定资产 B、借：固定资产清理 200 贷：现金 C、借：营业外支出—捐赠支出 29 700 贷： 固定资产清理

78 批准处理前 借：待处理财产损溢—固 累计折旧 贷：固定资产 批准处理后 借：营业外支出—固定资产盘亏（净损失） 其他应收款—某责任人等
五、盘亏固定资产的核算 批准处理前 借：待处理财产损溢—固 累计折旧 贷：固定资产 批准处理后 借：营业外支出—固定资产盘亏（净损失） 其他应收款—某责任人等 贷：待处理财产损溢—固 例见：P209

79 第七节 固定资产减值的核算 一、在建工程的减值确认与处理
第七节 固定资产减值的核算 一、在建工程的减值确认与处理 企业应当定期或者至少于每年年末，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。下列一项或若干项情况的应当计提减值准备： （1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在 建工程； （2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后， 并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； （3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。

80 二、 固定资产的减值确认与处理 企业发生在建工程减值时，应计提减值准备： 借：营业外支出——计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备
企业应当定期或者至少于每年年末，应对固定资产逐项检查，对于市价持续下跌或其他原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当按可收回金额低于其账面价值的差额——计提固定资产减值准备。

81 借：营业外支出－计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注： A、固定资产减值准备按单项资产计提
B、已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。 C、如果已提减值准备的固定资产价值又得以恢复， 应在原已提减值的范围内转回，分录相反。

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83 结束语:     思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？ 下次课再见

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