项目十、财务控制.

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1 项目十、财务控制

2 项目十 财务控制 知识目标： 财务控制的概念、作用及分类；成本中心、利润中心、投资中心等责任中心的特征与评价指标；责任预算及责任报告的编制。

3 项目十 财务控制 能力目标：能够进行成本中心、利润中心和投资中心等责任中心的评价；具备编制责任预算及责任报告的能力

4 项目十 财务控制 引导案例：某计算机公司有A、B两家子公司，子公司A生产计算机零件，子公司B进行整机组装并负责销售部分零件。现有A公司的20万件部件，单位生产成本是50元，以单价55元或58元卖给B公司，B公司按合同以单价60元销售给另一家公司相同数量同一型号的配件。已知A公司的税率为15%，B公司的税率为33%。其它条件如表所示：

5 项目 低价政策 高价政策 差异 A公司 B公司 A+B 收入 1100 1200 1160 成本 1000 毛利 100 200 160 40 费用 60 120 利润 80 -20 税负 6 13.2 19.2 15 -4.2 净利 34 26.8 60.8 85 65 4.2

6 点评 由于A、B两家公司属同一个集团公司，因此由集团总部制定公司应采用高价政策或低价政策，如表中计算结果所示，不同的政策带来不同的结果。在采用高价政策条件下，公司整体避税4.2万元，总体净利增加4.2万元；同时将高税子公司利润转移到低税子公司，最终实现了将B公司资金转移到A公司。本案例说明了采用高价政策对整个集团公司而言是有利的，集团公司在实践中要充分利用内部转移价格的基本原理，以实现既定目标。

7 任务1、责任中心评价指标计算与分析 任务描述：责任中心是指具有一定管理权限，并承担相应经济责任的企业内部单位。作为财务管理人员，应当明确责任中心设置的意义所在，并能根据企业具体责任中心的设置进行责任中心的评价。

8 背景知识 1、责任中心的含义 责任中心就是指具有一定的管理权限, 并承担相应的经济责任的企业内部单位。

9 2、责任中心的特征: （1）是一个责权利相统一的实体。 （2）具有承担经济责任的条件。 （3）其所承担的责任和行使的权力都应是可控的。
（4）具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 （5）具有独立核算、业绩评价的能力。

10 3、责任中心的类别 根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的特点不同, 责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。

11 活动1、成本中心评价指标计算与分析 1、成本中心的含义 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。

12 2、成本中心的类型 成本中心的类型有两种: 标准成本中心和费用中心。

13 3、成本中心的特点 （1）成本中心只考核成本费用而不考核收益 （2）成本中心只对可控成本负责
可控成本应同时具备以下四个条件: ① 可以预计；② 可以计量；③ 可以施加影响；④ 可以落实责任。 （3）成本中心只对责任成本进行考核和控制

14 4、成本中心的考核指标 成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和变动率。 成本(费用)变动额 ＝实际责任成本（费用）－预算责任成本(费用)
成本(费用)变动率 ＝ 成本(费用)变动额 ÷ 预算责任成本（费用）×100%

15 【例1】某成本中心生产甲产品, 预算产量为1 000件, 单位成本为50元, 实际产量1 200件, 实际单位成本(费用)45元, 计算该中心成本变动额与变动率。
成本变动额 ＝1 200×45－1 200×50 ＝－6 000(元) 成本变动率＝－6 000÷（1 200×50）×100％ ＝－10％ 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6000元，降低率为10％。

16 P187实训

17 活动2、利润中心评价指标计算与分析 1、利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。
利润中心实际上既要对收入负责, 也要对成本费用负责。

18 2、利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。

19 3、利润中心的考核指标 （1）利润中心不计算共同成本或不可控成本，只计算可控成本。 利润中心边际贡献总额
＝该利润中心销售收入总额 － 该利润中心可控成本总额 (变动成本总额)

20 （2）利润中心既计算可控成本, 也计算共同成本或不可控成本
利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额 － 该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额 ＝ 该利润中心边际贡献总额 － 该利润中心负责人可控固定成本

21 利润中心可控利润总额 ＝ 该利润中心负责人可控利润总额 － 该利润中心负责人不可控固定成本
公司利润总额 ＝ 各利润中心可控利润总额之和 － 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等

22 活动3、投资中心评价指标计算与分析 1、投资中心的含义 投资中心是对投资负责的责任中心, 该中心既要对成本和利润负责, 又要对投资效果负责。
备注：投资中心与利润中心的区别

23 2、投资中心的考核指标 投资中心的考核指标主要是投资利润率和剩余收益。

24 （1）投资利润率 投资利润率 ＝ 利润÷投资额× 100％ ＝（销售收入÷投资额）×（成本费用÷销售收入）×（利润÷成本费用）
＝ 资本周转率×销售成本率×成本费用利润率

25 （2）剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式为:
剩余收益 ＝ 利润 －(投资额×预期最低投资报酬率)

26 投资中心考核指标运用实例 【例2】某公司下设A、B两个投资中心，该公司加权平均最低投资利润率为9％。A投资中心的投资额为500万元，利润为25万元；B投资中心的投资额为800万元，利润为120万元。 现两个中心追加投资，如果A投资中心追加投资200万元，年利润增加了17万元；B投资中心追加投资400万元，年利润增加了57万元。 要求：计算两个方案的投资利润率和剩余收益。

27 A、B的投资利润率、剩余收益计算如下表：
项 目 投资额 利润 投资利润率 剩余收益 追加投资前 A B ∑ 500 800 1 300 25 120 145 5％ 15％ 11.15％ 25－500×9％＝－20 120－800×9％＝48 145－1300×9％＝28 A投资中心追加投资200万元 700 1 500 42 162 6％ 10.8％ 42－700×9％＝－21 162－1500×9％＝27 B投资中心追加投资400万元 1 200 1 700 177 202 14.75％ 11.88％ 177－1200×9％＝69 202－1700×9％＝49

28 P191实训

29 任务2、责任预算、责任报告编制 任务描述：在分权组织结构下，首先应该按照责任中心的层次，将公司总体预算从最高层向最低层逐级分解，形成各责任中心的责任预算。然后建立责任预算的跟踪系统，记录预算执行情况，并定期从最基层责任中心把责任成本和收入的实际情况，通过编制业绩报告逐级向上汇总。作为财务人员，应具备编制责任预算与责任报告的能力

30 背景知识 1、责任预算的含义 责任预算是指以责任中心为主体, 以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。

31 2、责任预算的编制 责任预算的编制程序有两种：
（1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解, 从而形成各责任中心的具体预算。（自上而下、指标层层分解。） （2）采取自下而上的方式, 即各个责任中心首先根据自身情况编制预算指标, 然后层层汇总, 最后由企业的专门管理机构进行汇总与调整, 从而建立企业总预算。

32 (二) 责任报告 1、责任报告的含义 责任报告又称业绩报告, 它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。
责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。

33 2、责任报告的编制 由于责任中心是逐级设置的, 责任报告也应自下而上逐级编制。

34 任务3、责任结算与业绩考核 任务描述： 业绩考核是以责任报告为依据, 分析、评价各责任中心预算的实际执行情况, 找出差距,查明原因, 借以考核各责任中心的工作成果, 实施奖惩, 促使各责任中心积极纠正行为偏差, 完成责任预算的过程。

35 活动1、制定内部转移价格 1、含义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。

36 2、内部转移价格的制定原则 (1) 全局性原则 (2) 自主性原则 (3) 激励性原则

37 3、内部转移价格的类型 (1) 市场价格 (2) 协商价格 (3) 双重价格 (4) 成本转移价格

38 活动2、内部结算方式的应用 1、内部支票结算方式 2、转账通知单方式 3、内部货币结算方式

39 活动3、责任成本的内部结转 1、含义 2、目的 3、方式

40 授课内容总结 1 责任中心 2 成本中心、利润中心 和投资中心 3 责任预算、责任报告 与业绩考核 4 责任结算与核算 5