《会计基础》目录 第一章 总论 第二章 会计科目与账户 第三章 复式记账 第四章 企业生产经营过程核算 第五章 账户的分类 第六章 会计凭证

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1 《会计基础》目录 第一章 总论 第二章 会计科目与账户 第三章 复式记账 第四章 企业生产经营过程核算 第五章 账户的分类 第六章 会计凭证
第七章 会计账簿 第八章 财产清查　 第九章 财务会计报告 第十章 账务处理程序　　　　　 《会计基础》目录

2 第一章 总 论 学习目的和要求 本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方法和程序。

3 第一章 总 论 第一节 会计的概念 第二节 会计的对象 第三节 会计要素 第四节 会计方法与程序 第五节 会计核算的基本前提与基础

4 讨论：从会计的起源探讨会计的本质 案例导入：佤族人对债权债务的处理
中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。 资料来源：康均“中国古代记账方法的发展”《财会学习》 讨论：从会计的起源探讨会计的本质

5 第一节 会 计 的 概 念 一、会计的产生与发展 （一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。
第一节 会 计 的 概 念 一、会计的产生与发展 （一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。 1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致四五千年以前。 2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。

6 （二）会计的发展：经历了三个阶段 古代会计 近代会计 现代会计 现代会计又 称为预测、 决策会计， 其标志是二 十世纪二十 年代以来在
成本会计的 基础上形成 管理会计的 内容和体系 古代会计 主要表现 为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务 近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成

7 产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。
（1）古代会计阶段(1494年以前) （从会计产生～复式簿记方法的产生） 产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽。 会计的发展 中国：会计名词出现（西周时就有“司会”一词 账簿（唐朝） 四柱清册结账法（宋朝 ） 龙门账 （明清时期 ） 西方：复式记账 垒石 计数 结绳 记事 会计产生的萌芽

8 对“会计”一词的含义 “会计”一词最早出自《周礼》
清代学者焦循在《孟子正义》一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。 即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。

9 “四柱清册” 四柱是指：旧管、新收、开除、实在， 其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。 四柱之间的平衡关系： 旧管 + 新收 = 开除 + 实在 期初余额＋本期收入＝本期支出＋期末余额。

10 “龙门账 明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了“龙门账”。 它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进” 指收入，“缴” 指支出，“存”指资产，“该”指负债。 关系为： 进－缴=存－该。

11 （2）近代会计阶段 ●标志： （从15世纪中叶复式簿记产生～20世纪50年代）
1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》的出版。 意义： 使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。

12 （3）现代会计阶段 （从20世纪50年代～ ） 财务会计和管理会计 ● 标志：管理会计出现，使会计分解为 ●分工： ○管理会计：对内
（从20世纪50年代～ ） ● 标志：管理会计出现，使会计分解为 财务会计和管理会计 ●分工： ○管理会计：对内 ○财务会计：对外 ●背景： ○管理理论的突破 ○计算机的产生 ○两权分离

13 我国： 1985年颁布了《中华人民共和国会计法》，会计工作进入法治阶段。 1993年7月1日起施行的《企业会计准则》。
2001年1月1日起暂在股份有限公司执行的《企业会计制度》。 2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。

14 二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 监督 职能 核算 会计的基本职能

15 核算职能 提供会计信息 计量 报告 输出 确认 输入 转换 记录 以货币为主要计量单位 特点 反映过去发生的经济事项 完整性，连续性和系统性

16 会计监督职能 特点 货　币　监　督 内部监督和外部监督 事前监督、事中监督和事后监督

17 三、会计目标 向会计信息使用者提供有用的会计信息。 ○ 会计信息使用者： 企业内部使用者 企业外部使用者

18 四、会计的概念 会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。 包括四层含义 1.体现了会计本质：一种管理活动 2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动） 3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位 4.体现了会计的职能：核算和监督

19 第二节 会计的对象 其具体运动过程是： 一、会计对象 指会计工作所要核算和监督的内容；具体来 说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资
第二节 会计的对象 一、会计对象 指会计工作所要核算和监督的内容；具体来 说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资 金运动。 资金运动：资金的投入、资金的运用、资金 的退出。 其具体运动过程是： 供应过程 生产过程 销售过程

20 （二）工业企业会计的对象 投入 借入 货币资金 生产 资金 成品 货币 资金循环 供应 销售 储备资金

21 第三节 会 计 要素 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计 一、会计要素的概念 核算对象的具体化。 二、会计要素的内容 会计要素
第三节 会 计 要素 一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计 核算对象的具体化。 二、会计要素的内容 会计要素 静态要素：资产、负债、所有者权益 动态要素：收入、费用、利润 财务状况 经营成果

22 三、会计要素之间的关系 （一）资产=负债+所有者权益 （二）收入-费用=利润 （三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

23 第四节 会 计 方法与程序 一、会计方法 1、会计核算方法 2、会计分析方法 比较法、比率分析法、因素分析法等。 3、会计检查方法 核对法、审阅法 等。

24 二、会计核算方法 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告

25 会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
一、会计核算的基本前提 第五节 会 计核算的基本前提和一般原则 会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 根据《企业会计准则》规定，会计核算的基本前提包括： 货币 计量 会计 分期 持续经营 会计主体 （1） （2） （3） （4）

26 （一）会计主体 1、定义 会计所核算和监督的特定单位或组织 2、要点 （1）实质上是规定了会计核算的空间范围；
（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人； （3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。

27 （二）持续经营 1、定义： 是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。
　　　是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。 2、要点： 　 持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。 　 持续经营概念并不排除企业破产的可能性。

28 （三）会计分期 1、定义： 又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。 2、要点： （1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础； （2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。

29 （四）货币计量 1、定义 指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。 2、要点
　指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。 2、要点 （1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币； （2）要求币值稳定。

30 二、会计核算的基础 企业应当以 为基础进行会计确认、计量和报告。
　　　企业应当以　　　　　　　　　　为基础进行会计确认、计量和报告。 　　　权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。 权责发生制 其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付， 也不应当作为当期的收入和费用。

31 练　一　练 例1 甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。 例2 甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。 例3 甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入

32 三、会计信息质量的要求 可比性 实质重于形式 明晰性 相关性（P16） 谨慎性 重要性 客观性 会计信息质量要求 及时性

33 相关性原则也称为有用性原则 客观性原则也称为真实性原则
新《企业会计准则》规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性原则也称为有用性原则 新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。

34 明晰性原则 新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。 可比性原则 新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。 纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

35 重要性原则 新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
实质重于形式原则 新《企业会计准则》规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。 重要性原则 新《企业会计准则》规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。

36 谨慎性原则又称为稳健性原则 新《企业会计准则》规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 及时性原则 新《企业会计准则》规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

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40 本章小结 会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。 会计的基本职能：核算和监督 会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告 会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性

41 收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。
练习题 目的：练习权责发生制与收付实现制的区别 资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务： （1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。 （2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。 （3）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。 要求：根据以上资料，分别用权责发生制和 收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。

42 参考资料 http://www.lawbook.com.cn/law/law_view.asp?id=136691
《注册会计师教材系列之会计》 《中级会计师资格考试之会计》

43 第二章 会计科目和会计账户 学习目标 通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。

44 前次内容回顾 1、会计核算对象 2、会计要素 3、会计核算前提与会计核算原则 4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别

45 第二章 会计科目和会计账户 第一节 会计恒等式 第二节 会 计 科 目 第三节 账户 第四节 实践教学

46 第一节 会计恒等式 一、会计要素 １、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益） ２、利润表要素（收入、费用、利润） 二、会计恒等式
第一节 会计恒等式 一、会计要素 １、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益） ２、利润表要素（收入、费用、利润） 二、会计恒等式 （一）静态恒等式 资产＝权益（负债＋所有者权益）

47 （二）动态会计恒等式 收入－费用＝利润 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

48 二、经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产＝负债＋所有者权益的影响（九种经济业务事实）
二、经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产＝负债＋所有者权益的影响（九种经济业务事实） 资产 = 负债 所有者权益 (1) 增加 增加 (2) 增加 增加 (3) 减少 减少 (4) 减少 减少 (5) 增加 减少 (6) 增加 减少 (7) 增加 减少 (8) 增加 减少 (9) 减少 增加

49 经济业务发生的基本类型 资 产 类 资 产 类 所有者权益类 （1）同增 （3）有增有减 （4）有增有减 （2）同减

50 资 产 类 （1）同增 负债类 （3）有增有减 （4）有增有减 资 产 类 （2）同减 负债 类 有增有减 负债类 所有者权益类

51 举例说明:假设甲公司2006年12月31日的各项资产合计是 250000元，负债金额合计90000元，所有者权益合计是160000 元。
例1、07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。 例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的 货款。 例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司 的B投资者。 例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚 未发放。 例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。 例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。 例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。 例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。 例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000 元，作为减少对甲公司的投资。

52 例1.07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。
分析:库存现金增加1500，同时银行存款减少1500。 资产=负债+所有者权益 250000= =250000 ( )= 250000=250000 会计等式平衡

53 例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。
分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。 资产=负债+所有者权益 250000=90000+（ ） 250000=250000 会计等式平衡

54 例3、 07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。
资产=负债+所有者权益 250000=90000+（ ） 250000=250000 会计等式平衡

55 例4、 07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。
分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债——应付利润4500元，同时减少了所有者权益——未分配利润4500元。 资产=负债+所有者权益 250000=（ ）+（ ） 250000= =250000 会计等式平衡

56 例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。
分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。 资产=负债+所有者权益 250000=（ ）+（ ） 250000= =250000 例6、 07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。 分析：购入材料使企业的资产材料增加10000元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加10000元。 =（ ） 260000= =260000 会计等式平衡

57 例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。
分析：A投入机器设备使得甲公司资产增加200000元，同时使得A投资者的权益增加200000元。 资产=负债+所有者权益 =90500+（ ） 460000= =460000 例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。 分析：归还银行借款使得企业负债减少20000元，同时，减少公司的银行存款20000元。 =（ ） 440000= =440000 会计等式平衡

58 分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000元，同时减少了B投资者的权益120000元。
资产=负债+所有者权益 =70500+（ ）320000= =320000 会计等式平衡

59 例1 甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。
例2 甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。 例3 甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。 分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入

60 资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。
负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等 所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

61 所有者权益与负债的区别： （１）投资者（业主）与债权人。 （２）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。 （３）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。 （４）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。

62 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。

63 第二节 会 计 科 目 一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称.
第二节 会 计 科 目 一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称. （二）会计科目的意义 1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具 2、会计科目是设置账户的依据

64 二、设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要 （二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一
（三）按国家规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性

65 三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、共同类科目 4、所有者权益类科目 5、成本类科目 6、损益类科目 （二）按提供会计指标的详细程度分类 1、总分类科目 2、明细分类科目 “库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置“电视机”“电脑”等。

66 按经济内容的分类 共同类 资产类 负债类 成本类 损益类 所有者 权益类 流动资产 流动负债 生产成本 制造费用 收 入 类 噢！这样
清算资金往来 资产类 负债类 成本类 损益类 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 费 用 类 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 生产成本 制造费用 收 入 类 劳务成本 留存收益

67 四、会计科目表内容和级次 （一）会计科目的内容 １、2006企业会计准则规定了各行各业共162个会计科目名称。 ２、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。 （二）会计科目的级次 1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。 2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。 3、三级科目（细目） 例，如下表

68 会计科目的级次 按提供指标的详细程度分类 原材料 燃料 总分类科目 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原料及主要材料 甲材料
会计科目的级次 按提供指标的详细程度分类 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 原料及主要材料 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 燃料 汽油 柴油 设置要求 由国家会计 制度规定 企业根据需要灵活设置

69 （三）会计科目的编号 四位数制 （1）千表示会计要素的类别 “l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类； （2）百表示每大类会计科目下较详细的类别 （3）十和个代表会计科目的顺序号

70 第三节 账户 一、账户的概念和作用 二、账户的结构 （一）账户结构概念 账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。 （二）账户的基本结构（左右两方，分别登记增加和减少数）

71 （二）账户的基本结构 一个完整的账户结构应该包括： （1）账户名称，即会计科目； （2）会计事项发生的日期； （3）摘要； （4）凭证号数；
（5）金额

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73 借方 会计科目 贷方

74 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数
（四）各账户本期发生额和余额的关系 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登 记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3、期末余额=期初余额+本期增加发生额 -本期减少发生额 期末 余额 期初 本期 增加额 减少额 ＝ ＋ －

75 （五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类 三、会计科目与账户的关系
账户与会计科目的关系 联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。 2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致 区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。

76 第四节 实 践 教 学

77 实 践 教 学 准 备 一、准备凭证、账簿及报表（以前班级的手工实习资料） 二、准备银行存款日记账账页

78 一、使学生对会计核算的流程有初步的感性认识，为以后的教学做准备。
实践教学目的 一、使学生对会计核算的流程有初步的感性认识，为以后的教学做准备。 二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，以及银行存款日记账的简单登记。 三、使学生熟悉会计要素的分类，以及会计科目的名称。

79 参 考 资 料 http://www.chinaedu100.com/edu110/hcssw/kjsw/200322163231.htm
参 考 资 料 《基础会计实务》 顾全根主编

80 实 训 内 容 一、会计核算的流程 二、实训一银行存款日记账的登记 三、实训二会计要素的归类

81 会计核算工作程序图 交易或事项 设置账户、复式记账 填制和审核 会计凭证 编制财务 会计报告 会计资料 分析利用 原始凭证 汇总表 登记账簿
财产清查 成本计算 会计核算工作程序图

82 会计凭证的作用表现在如下三个方面： 会计凭证是界定 责任的依据 会计凭证是会计核算的依据 会计凭证 会计凭证是会计监督的依据 会 计 凭 证

83 会计凭证的种类 会计凭证 原始凭证 记账凭证 自 制 原 始 凭 证 一 次 累 计 汇 总 收 款 付 转 账 外 来

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86 一个企业至少应该设置几册账簿？ 至少应设置的账簿: 现金日记账； 银行存款日记账； 总分类账； 活页明细账。

87 日记账一般格式 三栏式 现金 日 记 账 CASH JOURNAL 第 页 摘 要 对应科目 月 日 2003年 凭证 余额 BALANCE
第 页 2003年 凭证 余额 BALANCE 借方 DEBIT 贷方 CREDIT YEAR 摘 要 对应科目 字、号 MATE ACCUNT 月 日 DESCRIPION VOUCHER 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 MIH DATE No.

88 日记账一般格式 三栏式 银 行 存 款 日 记 账 CASH JOURNAL 开户银行 第 页 账 号 摘 要 对应科目 月 日 2003年
第 页 账 号 2003年 凭证 余额 BALANCE 借方 DEBIT 贷方 CREDIT YEAR 摘 要 对应科目 字、号 MATE ACCUNT 月 日 DESCRIPION VOUCHER 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 MIH DATE No.

89 总分类账一般格式 三栏式 总 分 类 账 年 SUBSIDIARY LEDGER 总账科目 第 页 摘 要 月 日 借或贷 凭证
第 页 年 凭证 余额 BALANCE 借方 DEBIT 贷方 CREDIT YEAR 摘 要 借或贷 字、号 月 日 DESCRIPION VOUCHER 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 MIH DATE No.

90 明细账一般格式 三栏式 明 细 分 类 账 年 SUBSIDIARY LEDGER 总账科目 第 页 明细科目 摘 要 月 日 借或贷 凭证
第 页 明细科目 年 凭证 余额 BALANCE 借方 DEBIT 贷方 CREDIT YEAR 摘 要 借或贷 字、号 月 日 DESCRIPION VOUCHER 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 MIH DATE No.

91 “数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。
明细账一般格式 数量金额式 明细分类账 库存商品 SUBSIDIARY LEDGER 单位 规格 品名 第 页 2003年 余额 BALANCE 凭证 收入（借方） 贷方 CREDIT YEAR 字、号 摘 要 数量 单价 金额 AMT 数量 单价 金额 AMT 数量 单价 金额 AMT 月 日 DESCRIPION VOUCHER QUANTITY UNIPRICE QUANTITY UNIPRICE QUANTITY UNIPRICE MIH DATE No. 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 “数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。

92 “多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。
明细账一般格式 多栏式 制造费用明细账 明细科目 第 页 年 凭证号码 摘 要 借 方 贷方 余额 月 日 工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 “多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。

93 财务会计报告的构成 会计报表附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表

94 实训一 银行存款日记账的登记 (一)实训资料
实训一 银行存款日记账的登记 (一)实训资料 2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。发生如下经济业务: （1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。 （2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。 （3）7月1日，从银行提取现金500元。 （4）7月1日，投资者投入银行存款5000元。 (二)实训要求 根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登记到银行存款日记账。

95 （1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。
2006年6月30日，甲公司资产总计50000元，其中银行存款10000元，负债总计30000元。 资产=负债+所有者权益 50000= （1）7月1日，甲公司用银行存款购买原材料1000元。 银行存款－1000，原材料＋1000 = ，会计等式保持平衡

96 （2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。
资产=负债+所有者权益 50000= （2）7月1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款8000元。 银行存款－8000，应付账款－8000 =30000－ 42000=42000 会计等式保持平衡

97 资产=负债+所有者权益 （3）7月1日，从银行提取现金500元。 银行存款－500，现金＋500
42000= （3）7月1日，从银行提取现金500元。 银行存款－500，现金＋500 ＋500= 42000=42000 会计等式保持平衡

98 资产=负债+所有者权益 （4）7月1日投资者投入银行存款5000元。 银行存款＋5000，实收资本＋5000
42000= （4）7月1日投资者投入银行存款5000元。 银行存款＋5000，实收资本＋5000 42000＋5000= ＋5000 47000=47000 会计等式保持平衡

99 会计恒等式 资 产 = 负债 + 所有者权益

100 银行存款日记账 2006年 凭证 号数 对方科目 摘要 收入 付出 结余 月 日 期初余额 原材料 购买原材料 应付账款 偿还前欠货款 现金
7 1  期初余额 10000 原材料 购买原材料 1000 9000 应付账款 偿还前欠货款 8000 现金 从银行提现 500 实收资本 投资者投入资本 5000  5500  本日合计   9500

101 实训二 会计要素的归类 （一）实训目的：通过实训，使学生熟悉、掌握资产和权益要素的判别及其会计科目名称的熟悉。
实训二 会计要素的归类 （一）实训目的：通过实训，使学生熟悉、掌握资产和权益要素的判别及其会计科目名称的熟悉。 （二）实训资料：下表是南京机电股份公司2004年末各项资源的来源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。

102 实训二 会计要素的归类 （三）实训要求:根据上表具体项目，区分资产、负债和所有者权益，并将金额分别填入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。

103 实训二 会计要素的归类答案

104 实训二 会计要素的归类答案

105 实 训 小 结 理解会计核算的基本流程 熟练掌握会计等式的平衡 熟练掌握会计要素的分类及会计科目的名称

106 第三章 复 式 记 账 学习目的和要求 通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。

107 第三章复式记账 第一节复式记账原理 第二节借贷记账法

108 第三章复式记账 第一节复式记账原理 一、单式记账法 二、复式记账法 三、单式记账法和复式记账法的比较

109 （一）单式记账法 1、概念 单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。(通常只登记现金和银行存款的收付业务,以及应收和应付的结算业务,其它不做记录。) 2、优缺点 （1）优点：简单。 （2）缺点： 无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。

110 （二）复式记账法 3、种类 4、特点 1、概念 两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面 地、连续地、系统地登记的一种记账方法。
复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或 两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面 地、连续地、系统地登记的一种记账方法。 2、发展历程 佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年） 热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年） 威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年） 3、种类 4、特点

111 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。
复式记账法的种类 （1）借贷记账法： 目前唯一正在使用的复式记账法。 （2）收付记账法： 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。 （3）增减记账法： 上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。

112 借贷记账法的产生 收进来的存款 记在贷主(creditor) 表示自身的债务，即欠人的增加； “贷” 债务 付出去的放款
“贷” 债务 付出去的放款 记在借主(debtor) 表示自身的债权，即人欠的增加 “借” 债权

113 复式记账法的特点 理论依据“资产＝负债+所有者权益” 由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个 以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可 以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会 计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过 程和结果； 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上 的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试 算平衡，以检查账户记录的正确性。

114 单式记账法 经济业务 复式记账法 出售产品收入 单式记账法和复式记账法的比较（生产企业） 现金账记 +2000(果)
单式记账法 经济业务 复式记账法 出售产品收入 现金2000元 银行存款9600元 购入材料 收到A公司前欠 的购货款900元 销售产品给C公司 800元，款未收. 现金账记 +2000(果) 主营业务收入记 (因) 库存现金账记 银行存款账记 - 9600(果) 原材料账记 (因) 银行存款账记 -9600 应收账款－900 现金账记+900 （各记各的） 现金账记 +900(果) 应收账款记 –900(因) 主营业务收入记+800(因) 应收账款记+800(果) 应收账款 ＋800

115 复式记账法要同时在两个账户中进行登记 单式记账法只在一个账户中进行登记

116 第二节借贷记账法 一、借贷记账法的产生和发展 二、借贷记账法的基本内容 记账符号 理论基础 记账规则 会计分录 试算平衡

117 借贷记账法的记账符号 记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。 以“借”（Debit)和“贷”(Credit)作为记账符号
借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。 具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加(借+)，“贷”表示减少(贷-)；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。 “借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。

118 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额--本期借方发生额
1、资产及费用成本账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（增加方） 发生额 （减少方） 本期发生额（增加合计） 本期发生额 （减少合计) 期末余额 2、负债及所有者权益（收入）类账户 借方 账户名称 贷方 发生额（减少方） 发生额 （增加方） 本期发生额（减少合计） 本期发生额 （增加合计) 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额--本期贷方发生额

119 借贷记账法的理论基础 静态方程式: 资产=负债+所有者权益 动态方程式: 利润=收入—费用 动静结合的综合方程式:
资产+费用=负债+所有者权益+收入

120 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
借贷记账法的记账规则 　 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 （1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。 （2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。

121 以下列四种业务登记为例 例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。 例2 以银行存款归还短期借款200000元。 50000
借(－) 　应付账款 贷(+) 借(+)　原材料贷(－) 50000 借(+)　银行存款　贷(－) 借(－)　短期借款　贷(+) 200000

122 例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。 30000 10000
例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。 借(+)　应收账款　贷(－) 借(+)　银行存款　贷(－) 30000 借(－) 　实收资本　贷(+) 借(+)　固定资产　贷(－) 10000

123 账户的对应关系和会计分录 （一）账户的对应关系和对应账户 （二）会计分录 1、会计分录的概念
会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。 会计分录三要素： 账户名称 记账方向（借、贷） 记账金额

124 2、如何编制会计分录 程序和步骤是: ①引起哪些要素项目的变化（变化的项目/金额/增或减） ②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 ③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方

125 借：原材料 50 000 3、会计分录的编制方法（一般格式） 例1 向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠。
借：原材料 贷：应付账款 借(－) 　应付账款 贷(+) 借(+)　原材料贷(－) 50000

126 借：短期借款 200 000 例2 以银行存款归还短期借款200 000元。 借(+) 银行存款 贷(－) 借(－) 短期借款 贷(+)
借：短期借款 贷：银行存款 借(+)　银行存款　贷(－) 借(－) 短期借款　贷(+) 200000

127 例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 30000
例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 借：银行存款 贷：应收账款 借(+)　应收账款　贷(－) 借(+)　银行存款　贷(－) 30000

128 例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。 借：固定资产 10 000 贷：实收资本 10 000 10000
借：固定资产 贷：实收资本 借(－) 　实收资本　贷(+) 借(+)　固定资产　贷(－) 10000

129 4、编制会计分录时应注意的问题 上借下贷； 账户名称 书写齐全； 贷方金额 较借方金额 缩后两位

130

131 5、会计分录的分类 简单分录 ：一“借”一“贷” ：一“借”多“贷” 多“借”一“贷” 复杂分录 一般不编制多“借”多“贷”
借：固定资产 10,000 贷：现金 银行存款 ,500 简单分录 ：一“借”一“贷” 借：银行存款 5,000 贷：短期借款 5,000 ：一“借”多“贷” 多“借”一“贷” 复杂分录 一般不编制多“借”多“贷”

132 ○发生额平衡法 借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的 ∑借方发生额=∑贷方发生额 平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算
借贷记账法试算平衡 借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的 平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算 和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷 平衡关系： ○发生额平衡法 ○余额平衡法 ∑账户借方余额= ∑账户贷方余额 ∑账户期初借方余额= ∑账户期初贷方余额 ∑账户期末借方余额= ∑账户期末贷方余额

133 ●发生额及余额试算表结构与平衡原理： A=A 期初余额 本期发生额 期末余额 A B C 账 户 C=C 依据： 会计基本等式
借方 贷方 资产类账户 √ …… 权益类账户 合 计 A B C 账 户 A=A C=C 依据： 会计基本等式 依据：借贷法的记账规则 B=B

134 ●结论：编制发生额及余额试算表的步骤 A. 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额 B. 根据发生的经济业务编制会计分录 C. 根据会计分录编制试算底稿（登T账） D. 在T字账中结计各账户发生额和期末余额 E. 将发生额和期末余额登入余额试算表 F. 汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。 举例如下：

135 试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 账户借方或贷方合计数计算错误

136 试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户

137 本章小结 借贷记账法 1、借贷记账法的概念、特点 2、借贷记账法的账户结构 3、会计分录及试算平衡

138 参考资料 http://www.chinaacc.com/
《注册会计师教材系列之会计》 《中级会计师资格考试之会计》

139 第 四 章 企业主要经营过程的核算

140 第四章 企业主要经营过程的核算 学习目标 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。

141 供应 销售 生产 投入 成品 资金 货币资金 生产 资金 货币 资金 储备资金 借入 资金循环 工业企业的资金运动

142 工业企业的主要经济业务内容 1．资金筹集业务； 2．供应过程业务； 3．生产过程业务； 4．销售过程业务； 5．财务成果形成与分配业务。

143 第一节资金筹集的核算 一、资金筹集的渠道 1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债）

144 二、投入资金的核算 （一）概述 1、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体 国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

145 （二）投入资本会计核算 1、设置账户 实收 资本 股本 资本公积

146 目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。
（1）“实收资本”账户 目的：核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类。 实收资本 借方 （－） 贷方（＋） 投入资本的减少 期末余额：资本实有额 投入资本的增加

147 目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类
（2）“股本”账户 目的：核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动 结构：所有者权益类 股 本 借方（－） 贷方 （+） 股本的减少额 期末余额：股本实有额 股本的增加额

148 目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类
（3）“资本公积”账户 目的：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 结构：所有者权益类 资本公积 借方（－） 贷方（＋） 资本公积的减少 期末余额：资本公积实存额 资本公积的增加

149 2、账务处理 （1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本 （2）股份有限公司 贷：股本（面值） 资本公积（溢价） 大华公司接受某单位的投资 元，款项已经存入银行。 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值 元，已交付使用。 分析：资产/银行存款＋ 借方 所有者权益/实收资本 ＋ 贷方 分析：资产/固定资产＋ 借方 所有者权益/实收资本 ＋ 贷方 借：银行存款 贷：实收资本 借：固定资产 贷：实收资本

150 3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。 例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 借：银行存款 贷：实收资本－甲公司 －乙公司 －丙公司 分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 贷：实收资本－丁公司 资本公积

151 例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。
分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即 ，溢价 ×（10－1）＝ ，应记入“资本公积” 借：银行存款 贷：股本 资本公积

152 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息＝借款本金×利率×时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。

153 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在１年以下（含１年）资金 结构：负债类账户
2、设置账户 （1）“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在１年以下（含１年）资金 结构：负债类账户 借方（－） 贷方（+） 短期借款 归还的短期借款 借入短期借款 期末余额：尚未归还的短期借款

154 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户
（2） “财务费用”账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（＋） 贷方（－） 财务费用 利息支出等 利息收入 期末结转本年利润账户

155 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。
3、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息（权责发生制,每月计提利息） 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。 借：财务费用 贷：应付利息（未付利息） 注：如果按照会计制度 则借：财务费用 贷：预提费用

156 （3）实际付息时 借：应付利息 贷：银行存款 （4）到期 借：短期借款

157 例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上 （3）07年3月31日 借：银行存款 贷：短期借款 利息＝ ×6％÷12×1＝500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 借：短期借款 贷：银行存款 借：应付利息 贷：银行存款

158 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入的期限在一年以上的资金 结构：负债类账户
（二）长期借款业务的核算 1、设置“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入的期限在一年以上的资金 结构：负债类账户 借方（－） 贷方（+） 长期借款 归还的长期借款 借入的长期借款 期末余额：尚未归还的长期借款

159 2、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 （2）利息 长期借款付息的方式有 到期一次还本付息 分期付息到期还本

160 计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。
一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。

161 计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后） 或者在建工程（达到预定可使用状态之前） 贷：应付利息 （3）还本 借：长期借款 贷：银行存款

162 例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日 借：银行存款 贷：长期借款 （2）07年12月31日 利息＝ ×6％＝12 000 借：财务费用 贷：应付利息 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上 （3）09年12月31日 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款

163 练习资金筹集的核算 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。
2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。 要求：根据以上资料，编制相应的会计分录

164 第 二 节 供 应 过 程 核 算 一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义
第 二 节 供 应 过 程 核 算 一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

165 （二）供应过程发生的主要经济业务 1、外购固定资产 （1）需要安装 （2）不需要安装 2、购买材料 （1）货款已付； （2）货款尚未支付；
（3）归还前欠的购货款； （4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。

166 二、固定资产购置业务的核算 （一）设置账户 固定资产 在建工程 应付账款 （二）账务处理

167 1、“固定资产”账户 目的：用来核算企业固定资产取得成本的增 减变动及其结余情况。 结构：资产类账户 固定资产 借方（＋） 贷方（－）
固定资产取得成本的增加 期末余额：固定资产取得成本的结余 固定资产取得成本的减少

168 目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、 技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户
2、“在建工程”账户 目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、 技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户 在建工程 借方（＋） 贷方（－） 工程发生的全部支出 期末余额：未完工工程成本 结转完工工程成本

169 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿 还和结欠情况。 结构：负债类账户
3、“应付账款”账户 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿 还和结欠情况。 结构：负债类账户 应付账款 借方（－） 贷方（＋） 已偿还的的购货款 余额：尚未偿还供应单位的购货款 应付供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

170 固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。 1、不需要安装 借：固定资产 贷：银行存款（款付） 或应付账款（款未付）
（二）外购固定资产的账务处理 固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。 1、不需要安装 借：固定资产 贷：银行存款（款付） 或应付账款（款未付） 例题 2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50 000元，增值税8 500,包装费等运杂费1 000元，所有款项已用银行存款支付。 分析：该固定资产的入账价值＝50 000＋ ＝59 500（元） 借：固定资产59 500 贷：银行存款

171 2、需要安装 安装时 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程

172 例1：光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350 000元，增值税59 500元，包装费800元，运杂费1 000元，款项已全部支付，设备投入安装。
工程成本＝ ＋59 500＋800＋1 000＝ 则会计分录： 借：在建工程 贷：银行存款

173 例2 为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：领用本企业的原材料3 000元，应付本企业安装工人的薪酬2 000元。
借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 例3 交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程

174 物资采购成本的主要内容 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用
三、材料采购业务的核算 物资采购成本的主要内容 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用

175 （一）原材料按实际成本计价的核算 1 、实际采购成本 实际采购成本＝实际买价+采购费用 材料买价＝购买数量×单价
采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等 2 、价款结算业务类型: 3 、设置账户 4 、账务处理

176 2、价款结算业务类型 1 、现款交易 一手钱,一手货(现金\存款→ 材料) 2、欠款交易 先收料,后付款(负债→ 材料)
2、欠款交易 先收料,后付款(负债→ 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款→ 材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料) 3、预付货款 先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)

177 2、账户的设置和运用 “应付账款”账户 “预付账款”账户 “原材料”账户 “在途物资”账户 “应付票据”账户 “应交税费—应交增值税

178 “在途物资”账户 目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常 核算，货款已付尚未验收入库的购入材料 的采购成本。 结构：资产类账户
借方（＋） 贷方（－） 买价 采购费用 期末余额：尚未验收入库的材料采购成本 结转已验收入库 材料的采购成本 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

179 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。 结构：资产类账户 借方（＋） 原材料 贷方（－）
“原材料”账户 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。 结构：资产类账户 借方（＋） 原材料 贷方（－） 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

180 “应付账款”账户 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 结构：负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 结构：负债类账户 应付账款 借方（－ ） 贷方（＋） 已偿还的的购货款 余额：尚未偿还供应单位的购货款 应付供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

181 “预付账款”账户 目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户
目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 预付账款 借方（－） 贷方（＋） 预付的购货款 期末余额：尚未结算的预付款 冲销预付供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

182 “应付票据”账户 目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构：负债类账户
期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（＋） 开出、承兑商业汇票的增加 借方（－） 应付票据 到期应付票据的减少

183 “应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账
“应交税费－应交增值税”下再设置 “应交税费－应交增值税（进项税额）” “应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账 （八）“应交税费—应交增值税”账户 目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。 结构：负债类账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。 借方 贷方 应交税费—应交增值税 登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额 登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额 余额：多交或尚未抵扣的进项税额 余额：未交的增值税额

184

185

186 4、账务处理 （1）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库时 借：原材料
贷：在途物资 例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10 000，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算） 借：在途物资—甲材料 应交税费—应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。 借：原材料—甲材料 贷：在途物资—甲材料

187 （2）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 贷：应付账款 归还前欠的购货款 借：应付账款 从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18 000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。 借：原材料—丙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款—A公司 ④约定付款期已到,以银行存款偿还。 借：应付账款— A公司 贷：银行存款

188 （4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 验收入库 借：原材料 贷：在途物资 商业汇票到期 借：应付票据 贷：银行存款 （5）预付材料款 借：预付账款 从B单位购进丙材料1000千克, 该批材料的含税总价款 元，增值税税率17％。开出承兑汇票一张,抵付货款。材料尚未入库。 借：在途物资—丙材料 应交税费－应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据 按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30 000元。 借：预付账款－大华公司30 000 贷：银行存款

189 （二）原材料按计划成本计价的核算 1、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的计算 3、账务处理

190 1、账户的设置和运用 “原材料”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户 “应付账款”账户 “材料成本差异”账户 “材料采购”账户
“应交税费—应交增值税

191 “材料采购”账户 目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际 采购成本。 结构：资产类账户
借方（＋） 贷方（－） 购入材料的实际采购成本 期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本 结转已验收入库 材料的实际采购成本 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

192 “材料成本差异”账户 目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。 结构：资产类账户
材料成本差异 （备抵附加调整） 借方（＋） 贷方（－） 超支 月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记 如果差异率为负用红字记 节约

193 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。 结构：资产类账户 借方（＋） 原材料 贷方（－）
“原材料”账户 目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。 结构：资产类账户 借方（＋） 原材料 贷方（－） 已入库材料 已发出材料 的计划成本 的计划成本 余额：库存材料的 计划成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

194 节约：红字 超支：兰字 材料成本差异 原材料 材料采购 采购物资的实际成本 已入库材料的计划成本 发出材料计划成本 结存材料计划成本
已入库材料的超支差异 （1）已入库材料的节约差异 （2）发出材料应分摊的差异

195 “应付账款”账户 目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 结构：负债类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户
目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。 结构：负债类账户 应付账款 借方（－ ） 贷方（＋） 已偿还的的购货款 余额：尚未偿还供应单位的购货款 应付供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

196 “预付账款”账户 目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 该账户可按供应单位的名称开设明细账户
目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 结构：资产类账户 预付账款 借方（－） 贷方（＋） 预付的购货款 期末余额：尚未结算的预付款 冲销预付供应单位的购货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户

197 “应付票据”账户 目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构：负债类账户
期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额 贷方（＋） 开出、承兑商业汇票的增加 借方（－） 应付票据 到期应付票据的减少

198 “应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账
（八）“应交税费—应交增值税”账户 目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。 结构：负债类账户 “应交税费－应交增值税”下再设置 “应交税费－应交增值税（进项税额）” “应交税费－应交增值税（销项税额）”等明细账 该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。 借方 贷方 应交税费—应交增值税 登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额 登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额 余额：多交或尚未抵扣的进项税额 余额：未交的增值税额

199

200

201 = 正数表示超支；负数表示节约 ＋ 2、材料成本差异率的计算 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 材料成本差异率
月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 正数表示超支；负数表示节约

202 3、账务处理 （1）采购时 借：材料采购（实际数） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）入库时 借：原材料（计划数）
借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数） （3）领料 借：生产成本（计划数） 制造费用（计划数） 管理费用（计划数） 贷：原材料（计划数）

203 A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异
月末将计划成本还原成实际成本 A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异 计划数=期初计划数+本期入库计划数 B、结转 如果差异率为正 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（蓝字） 如果差异率为负 贷：材料成本差异（红字）

204 原材料按计划成本核算举例 000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。 2、上述丙材料验收入库，其计划成本20 000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。 3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15 000元。假设期初库存丙材料计划成本为30 000元，成本差异额为节约差异2 500元。月末结转材料成本差异。

205 1 借：材料采购—丙材料 应交税费—应交增值税（进项税额）3 060 贷：应付账款 2 借：原材料—丙材料 贷：材料采购—丙材料 材料成本差异 3材料成本差异＝ = - 7% ×100％ 借：生产成本— A产品 贷：原材料 —丙材料 材料成本差异 [15000× (- 7%)] 1 050

206 练习供应过程的核算 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：
1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配） 要求：根据以上资料编制会计分录。

207 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 2、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配） 借：原材料—甲材料 —乙材料 材料成本差异 贷：材料采购—甲材料 —乙材料 借：材料采购—甲材料 —乙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 分配率=500/（ ）=0.2（元/千克） 借：材料采购—甲材料 —乙材料 贷：银行存款

208 练习资金筹集的核算 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。
2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。 要求：根据以上资料，编制相应的会计分录

209 练习资金筹集的核算 借:固定资产30 000 贷:实收资本 30 000 借:银行存款100 000 贷:实收资本 100 000
借:短期借款 应付利息 财务费用 贷:银行存款 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本 元，存入银行。 2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。 借:固定资产 贷:实收资本 借:银行存款 贷:实收资本 借:银行存款 贷:短期借款 借:财务费用 贷:短期借款 借:银行存款 贷:长期借款 借:应付账款 贷:银行存款 要求：根据以上资料，编制相应的会计分录

210 第三节 生 产 过 程 核 算 一、生产过程的意义 生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。

211 （二）生产费用内容 1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。 生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。 直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。 间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。

212 　2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。
直接材料 直接人工 制造费用

213 2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。
（1）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。 （2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。 （3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

214 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。
二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。 分配率 = 当月发生的制造费用总额 生产工人工资（工时）总额 某种产品应负担的费用 = 某产品生产工人工资（工时）数 分配率

215 （二）生产过程发生的主要经济业务 1、生产消耗材料 2、结算支付职工工资 3、发生各种制造费用 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成 本。 5、结转完工入库产成品的生产成本

216 （三）生产过程核算设置的账户 预提费用 待摊费用 “生产成本” “制造费用” 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧

217 1、“生产成本”账户 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。 结构：成本类账户 借方（+） 生产成本 贷方（-）
借方（+） 生产成本 贷方（-） 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。 设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。

218 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。
2、“制造费用”账户 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构：成本类账户 借方（+） 制造费用 贷方（-） 当期发生的 结转记入产品生产成本的 各项制造费用 制造费用 该账户期末一般无余额 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。

219 3、“应付职工薪酬”账户 目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。 结构：负债类
包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。 3、“应付职工薪酬”账户 目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。 结构：负债类 应付职工薪酬 借方（-） 贷方（+） 本期内实际支付 按薪酬支出用 给职工的全部薪 途分配记入有关 酬数额 成本费用的数额

220 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额
4、“累计折旧”账户 目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 结构：资产类账户 借方（-） 累计折旧 贷方（+） 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额

221 5、“库存商品”账户 目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。 结构：资产类账户 库存商品 借方（+） 贷方（-） 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。

222 例1某企业为生产A产品领用甲材料20 000元，车间耗用甲材料10 000元，厂部耗用甲材料1 000元。
（四）生产过程核算的账务处理 1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料 借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料 例1某企业为生产A产品领用甲材料20 000元，车间耗用甲材料10 000元，厂部耗用甲材料1 000元。 会计分录如下： 借：生产成本—A产品 制造费用 管理费用 贷：原材料 —甲材料

223 2、职工薪酬费用的核算 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 按受益对象分配工资 和计提福利费 分配工资 计提福利费（工资总额的一定比例）
分配工资　　　计提福利费（工资总额的一定比例） 借：生产成本 　　 借：生产成本 制造费用　　　　　　　　　 制造费用 管理费用　　　　　　　　　 管理费用 贷：应付职工薪酬—工资 贷：应付职工薪酬—职工福利 支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 或库存现金

224 例2 本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：生产A产品的工人工资为70000元。生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。
制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬—工资 例3 开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。 例4 用库存现金发放工资。 借：库存现金　　 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金

225 3、制造费用的核算 （1）支付车间的办公费、水电费等 借：制造费用 贷：库存现金（银行存款） 例5 以银行存款支付车间用水电费1 200元。
借：制造费用 贷：银行存款 例6 以银行存款支付车间办公费1 000元。 借：制造费用 贷：银行存款

226 （2）计提固定资产折旧 借：制造费用（车间用） 管理费用（行政管理用） 贷：累计折旧
例7 计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 000元。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧

227 （3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分） 借：生产成本 贷：制造费用
例8 本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。 制造费用分配率=5000/（ ）=10（元/小时） A产品负担＝200×10=2000（元） B产品负担＝300×10=3000（元） 会计分录如下: 借：生产成本—A产品 —B产品 贷：制造费用

228 （4）产品成本的计算及结转 借：库存商品 计算： 期初在产品成本+本期的生产费用—期末在产品成本=本期完工产品成本 贷：生产成本
例9 月末生产A产品全部完工，并验收入库。该产品实际生产成本20000元。 借：库存商品—A产品 贷：生产成本—A产品

229 产品成本核算示意图 备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）支付水电费等；（4）分配当月制造费用；（5）结 转当月完工产品成本。
库存商品 生产成本-A 原材料 (1) (5) 制造费用 应付职工薪酬 (4) 生产成本-B (2) 管理费用 银行存款 (3)

230 练习生产过程的核算 制造费用总额=400+1600+2000+14000+3000+420=21420
资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下： 1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。 2、开出一张现金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部600元。 3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。 4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。 5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。 6、自银行提现45 000元，并发放本月职工的工资。 ７、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间的折旧14 000元，厂部为9 000元。 ８、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000元，车间管理人员的工资3 000元，厂部管理人员工资8 000元。 ９、按上述工资总额的14%计提福利费。 1０、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。 11、本月生产的A、B产品全部完工验收入库。 制造费用总额= =21420 制造费用分配率=21420/（ ）=0.63 A产品负担＝16000×0.63=10080（元） B产品负担＝18000×0.63=11340（元） 借：生产成本—A产品10 080 —B产品11 340 贷：制造费用 要求：根据以上资料编制会计分录

231 练习资金筹集的核算 资料：佳兴工厂2006年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。
2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000。 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。 要求：根据以上资料，编制相应的会计分录

232 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。
借:银行存款 贷:实收资本 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下： 1、收到国家投入的资本 元，存入银行。 2、收到某单位投入的一台设备，价值30 000元。 3、向银行借入六个月期限的借款50 000元，存入银行。 4、预提本月的短期借款利息3 000元。 5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。 6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。 借:固定资产 贷:实收资本 借:短期借款 应付利息 财务费用 贷:银行存款 借:银行存款 贷:短期借款 借:银行存款 贷:长期借款 借:应付账款 贷:银行存款 借:财务费用 贷:应付利息 要求：根据以上资料，编制相应的会计分录

233 练习供应过程的核算 要求：根据以上资料编制会计分录。
资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算） 1、自东方公司购入甲材料1 20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。 30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。 5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金 元。 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款 元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款 元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。 要求：根据以上资料编制会计分录。

234 练习供应过程的核算 要求：根据以上资料编制会计分录。
4、借：原材料—乙材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 练习供应过程的核算 资料：大华公司2006年12月份有关经济业务如下（原材料按实际成本法核算） 1、自东方公司购入甲材料1 20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。 2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。 3、从东方公司购入的甲材料已运抵企业并验收入库。 30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库。 5、按照合同规定用银行存款预付给胜利公司定金 元。 6、收到胜利公司发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款 元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付款 元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元，用现金支付。 5、借：预付账款－胜利公司 贷：银行存款 6、借：原材料—丁材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 预付账款—胜利公司 库存现金 1、借：在途物资—甲材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、借：在途物资—甲材料 贷：银行存款 3、借：原材料—甲材料 贷：在途物资—甲材料 要求：根据以上资料编制会计分录。

235 1、公司按照工资的14％计提职工福利费。其中A产品生产工人工资4 900元，B产品生产工人工资3 920元，车间管理人员工资980元，行政管理人员工资1 120元。
2、用银行存款发放职工福利5 000元。 1、借：生产成本－A产品 －B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬－职工福利 2、借：应付职工薪酬－职工福利 贷：银行存款

236 第 四 节 销 售 过 程 的 核 算 一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义 （二）销售过程发生的主要经济业务
第 四 节 销 售 过 程 的 核 算 一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义 （二）销售过程发生的主要经济业务 二、销售过程核算应设置的账户 三、销售过程核算的账务处理

237 （一）销售过程的意义 1、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 2、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价） 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）

238 （二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到 3、收回购货方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。

239 二、销售过程核算应设置的账户 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 应收账款 应收票据

240 1、“主营业务收入”账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：损益类账户 借方 主营业务收入 贷方
借方 主营业务收入 贷方 期末结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入 期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。

241 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。
2、“主营业务成本”账户 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 结构：损益类账户 借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额 期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。

242 3、“销售费用”账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等 结构：损益类账户 借方 销售费用 贷方 发生的各项销售费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。

243 4、“营业税金及附加”账户 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。 结构：损益类账户 借方 营业税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金及附加 账户的数额 该账户期末无余额

244 5、“应收账款”账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：资产类账户 借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。

245 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。
6、“应收票据”账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。 结构： 资产类账户 借方 应收票据 贷方 收到的商业汇票 到期收回票款 余额：尚未收回的票据

246 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。
7、“预收账款”账户 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。 结构：负债类账户 借方 预收账款 贷方 预收货款的减少 预收货款的增加 余额：购货单位应 余额：预收账款的 补付的款项 结余 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。

247 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。 如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。 结构：损益类
8、“其他业务收入”账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。 如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。 结构：损益类 该账户期末无余额 借方 贷方 其他业务收入 企业取得的其他 业务收入数 转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数

248 9、“其他业务成本”账户 目的：核算企业本期发生的其他业务成本。 结构：损益类账户 该账户期末无余额 借方 其他业务成本 贷方
转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数

249 三、销售过程核算的账务处理 例4 牡丹厂计算出当月应交的城市维护建设税是700元，教育费附加300元。 1、主营业务销售的核算 销售产品时:
借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转已售产品成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 发生销售费用时 借：销售费用 贷：银行存款 计算产品销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费 例3 牡丹厂为销售电视机，在该市电视台做广告，当月广告费 元，用银行存款支付。 例1 牡丹电视厂1月份销售32寸液晶电视机100台，每台售价5 000元，向对方开出的增值税专用发票上注明价款是 元，增值税85 000元。款项已收到，存入银行。该批电视机已发出。 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 700 —应交教育费附加 借：销售费用 贷：银行存款 借：银行存款 贷：主营业务收入—32寸液晶电视 应交税费—应交增值税（销项税额） 例5用银行存款支付上述城建税和教育费附加 借：应交税费—应交城市维护建设税 700 —应交教育费附加 贷：银行存款 例2 接例1，牡丹电视机厂该批32寸的液晶电视机每台生产成本是3 000元。 销售成本＝100×3 000＝ （元） 借：主营业务成本 —32寸液晶电视 贷：库存商品—32寸液晶电视

250 2、其他业务销售的核算 销售材料时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转已销材料的成本时 借：其他业务成本 贷：原材料 计算已销材料的销售税金时 借：营业税金及附加 贷：应交税费 例８ 牡丹厂销售用于生产电视机的电子零部件1000个，单价100元。开出的增值税专用发票上注明价款是100000元，增值税额17000元。款项已收。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税 例9 该批电子零部件购进时单价90元。结转电子零部件的销售成本。 借：其他业务成本 贷：原材料

251 练习销售过程的核算 资料：佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下：
000元，其余款项暂欠。 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 000元。 35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。 4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 000元。 5、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。 6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。 7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/㎏。 要求：根据以上资料编制会计分录

252 资料：佳兴工厂2006年12月份发生的经济业务如下：
000元，其余款项暂欠。 2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 000元。 35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。 4、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 000元。 5、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元。 6、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。 7、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/㎏。 5、借：主营业务成本—A产品 贷：库存商品 6、借：营业税金及附加 贷：应交税费 7、借：其他业务成本 —甲材料 贷：原材料—甲材料 1、借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入—A产品 应交税费—应交增值税（销项税额） 2、借：销售费用15 000 贷：银行存款15 000 4、借：销售费用 贷：银行存款 3、借：银行存款 贷：其他业务收入—甲材料 应交税费—应交增值税（销项税额）

253 第 五 节 财 务 成 果 核 算 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。
第 五 节 财 务 成 果 核 算 一、财务成果的概念 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 二、利润的构成与计算

254 营业利润 =营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益 利润总额 =营业利润+营业外收入—营业外支出 净利润 =利润总额—所得税

255 营业利润的核算 1 、营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益 2、营业收入=主营业务收入＋其他业务收入 3、营业成本=主营业务成本＋其他业务成本

256 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构： 损益类账户
（一）期间费用核算 1、设置的账户 （ 1 ） “管理费用”账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构： 损益类账户 经结转后，该账户期末无余额。 借方 贷方 管理费用 企业当月发生 的管理费用 结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额

257 （2）“财务费用”账户 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。 结构：损益类账户 借方 财务费用 贷方
借方 财务费用 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额 经结转后，该账户期末无余额。

258 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 （3）“销售费用”账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：损益类账户
借方 销售费用 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。

259 2、期间费用发生的账务处理 （1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等 借：管理费用 贷：银行存款 （2）职工借差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金 （3） 报销差旅费 贷：其他应收款 （4）支付银行业务手续费 借：财务费用 （5）支付销售产品的广告费、运费等 借：销售费用 例题 07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元，07年1月6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元，其余200元退给财务部。 07年1月1日 借：其他应收款—张飞 贷：库存现金 07年1月6日 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款—张飞

260 营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。
（二）营业外收支的核算 营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收益、无法支付的应付款项等。 营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出等。

261 本章小结 制造业会计循环：资金筹集→供应过程→生产过程→销售过程→利润及利润分配
供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础

262 1、设置账户 借方 营业外收入 贷方 （1）“营业外收入”账户 结构：损益类账户 转入“本年利润 发生的营业外 账户的数额 收入数额
目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各收入。 结构：损益类账户 借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润 发生的营业外 账户的数额 收入数额 该账户期末无余额

263 （2）“营业外支出”账户 目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。 结构：损益类账户 借方 营业外支出 贷方
借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 该账户期末无余额

264 A公司向希望工程捐赠3 000元，已通过银行付迄。
2、营业外收支的账务处理 支付罚款等 借：营业外支出 贷：银行存款 取得营业外收入 借：银行存款 贷：营业外收入 无法支付的应付账款 借：应付账款 A公司向希望工程捐赠3 000元，已通过银行付迄。 借：营业外支出 贷：银行存款 A公司原欠新新公司一笔货款4 000元，因新新公司撤消已无法偿还， 转为营业外收入。 借：应付账款─新新公司 贷：营业外收入

265 （三）所得税费用的核算 1、设置“所得税费用 ”账户 目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得 税。 结构：损益类账户
目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得 税。 结构：损益类账户 借方 所得税费用 贷方 按规定计算出来的 转入“本年利润” 应交所得税数额 账户的所得税数额 该账户期末无余额

266 2、所得税费用的账务处理 （1）计算本期应交所得税（利润总额×所得税率） 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 （2）实际上交所得税 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款 例1 本年利润总额是 元，所得税率33﹪，计算本期应交所得税，编制相应会计分录。 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 例2 用银行存款向税务局上交所得税 。 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款

267 余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额
（四）净利润的核算 1、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户） 目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。 结构：所有者权益类账户 借方 （—） 本年利润 贷方（+） （1）主营业务成本 （1）主营业务收入 （2）营业税金及附加 （2）其他业务收入 （3）其他业务成本 （3）投资收益 （4）销售费用 （4）公允价值变动损益 （5）管理费用 （5）营业外收入 （6）财务费用 （7）资产减值损失 （8）营业外支出 （7）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。

268 2、期末结转损益类账户的账务处理 （2）将损益费用类账户结转“本年利润”。 借：本年利润 （1）将损益收入类账户结转“本年利润”。
贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 （1）将损益收入类账户结转“本年利润”。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润 （3）将所得税费用结转“本年利润”。 借：本年利润 贷：所得税费用

269 举例 会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入 元、其他业务收入7 200元、投资净收益6 000元、营业外收入4 300元转至“本年利润”账户。 借：主营业务收入 其他业务收入 7 200 6 000 投资收益 4 300 营业外收入 贷：本年利润

270 会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77 500元、其他业务成本3 500元、营业税金及附加9 210元、管理费用4 300元、财务费用310元、销售费用3 180元、营业外支出1 000元转至“本年利润”账户。 借：本年利润 99 000 77 500 3 500 9 210 4 300 310 3 180 1 000 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出

271 举例 将本年实现的利润71 000元，按照税率33％计算企业所得税费用。 借：所得税费用 23 430 23 430
贷：应交税费－应交所得税 将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。 23 430 借：本年利润 23 430 贷：所得税 费用

272 （五）利润分配业务的核算 利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。
1、利润分配的顺序 （1）弥补亏损 （2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10％提取。 （3）向投资者分配利润或股利。

273 “利润分配” “盈余公积” “应付股利” 2、设置账户 （1） “利润分配”账户 目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。
结构：所有者权益类 借方 利润分配 贷方 （1）分配的利润数 年终由“本年利润” （2）年终由“本年利润” 账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配 润数额或尚未弥补的亏损 的利润数 “利润分配” “盈余公积” “应付股利”

274 2、“盈余公积”账户 目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。 结构：所有者权益类 借方 （－） 盈余公积 贷方 （＋） 实际使用的盈余公积 年末提取的盈余公积 期末余额：结余的盈余公积 按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。

275 3、“应付股利”账户 目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。 结构：负债类 借方 （－） 应付股利 贷方 （＋） 实际支付的利润数 应付给投资者的利润数 期末余额：尚未支付的利润数

276 3、利润分配的账务处理 （1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配—未分配利润”账户 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 亏损
盈利 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 亏损 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润

277 3、利润分配的账务处理 （2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积 借：利润分配－提取法定盈余公积 贷：盈余公积－法定盈余公积
（3）决定向投资者分配股利或利润 借：利润分配－应付现金股利(应付利润) 贷：应付股利 （4）将利润分配的所属明细账转入未分配利润 借：利润分配－未分配利润 贷：利润分配－提取法定盈余公积 利润分配－应付现金股利(应付利润)

278 第 六 节 资 金 退 出 业 务 核 算 一、资金退出企业经营的方式 1、上缴税金 2、归还借款 3、支付现金红利
第 六 节 资 金 退 出 业 务 核 算 一、资金退出企业经营的方式 1、上缴税金 2、归还借款 3、支付现金红利 二、资金退出核算的帐务处理 1、上缴税费 借：应交税费 贷：银行存款

279 2、向银行归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 3、向所有者支付现金红利 借：应付股利

280 习题课 17题答案

281 本章小结 制造业会计循环：资金筹集→供应过程→生产过程→销售过程→利润及利润分配
供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础

282 第 五 章 账 户 分 类

283 第 五 章 账 户 分 类 学习目的与要求 学习本章，要求了解账户按不同标准的类别；理解各类账户之间的区别与联系，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。其重点是账户按用途和结构的分类。

284 第一节 账户分类的意义 一、账户分类的目的与标志 1、目的：
第一节 账户分类的意义 一、账户分类的目的与标志 1、目的： 账户的分类就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。

285 2、账户的分类标志： （ 1 ）按经济内容分类 （ 2 ）按用途和结构分类 二、账户分类的作用 1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务 2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息 3、有助于编制会计报表

286 账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所要反映的经济业务的具体内容，它是账户分类的基础。
第 二 节 账 户 按 经 济 内 容 的 分 类 账户是用来分析和登记经济业务的。所谓账户的经济内容，就是账户所要反映的经济业务的具体内容，它是账户分类的基础。 账户按其经济内容可以分为 成本类 负债类 损益类 所有者权益类 资产类 共同类

287 反映长期投资的账户 反映固定资产的账户 反映无形资产的账户 反映递延资产及其他资产的账户 资产类账户 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按列示资产负债表的关系分为流动资产项目和非流动资产项目。 1、反映流动资产的账户 流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。 2、反映非流动资产的账户 反映货币资金的账户 反映债权的账户 反映短期投资的账户 反映存货的账户

288 负债类账户 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负债
表的关系分为流动负债项目和非流动负债项目 1、反映流动负债的账户 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 如“短期借款”“应付账款”“应付票据”“应付职工薪酬”等 2、反映长期负债的账户 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 。 如“长期借款”“应付债券”等

289 共同类账户 该类账户兼具有资产账户和负债账户的性质 如“清算资金往来”账户

290 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益类账户 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 1、反映所有者投入资本的账户 如“实收资本”“资本公积” 2、反映留存收益的账户 如“本年利润”“利润分配”

291 成本类账户 1、反映产品成本的账户 如“生产成本”“制造费用” 2、反映无形资产研究开发阶段成本的账户 如“研发支出”
3、反映企业对外提供劳务发生成本的账户 如“工程施工”

292 该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。
损益类账户 该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。 1、反映收入的账户 营业收入如“主营业务收入”“其他业务收入” 投资收入如“投资收益” 偶然收入如“营业外收入” 2、反映费用的账户 如“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”

293 账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。
第 二 节 账户按用途和结构的分类 账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户的目的。 账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务已取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向，余额所表示的内容。 账户按用途和结构分为 集合分配账户 盘存账户 资本账户 结算账户 调整账户 费用账户 财务成果账户 成本计算账户 收入账户 暂记账户

294 一、盘存账户 （一）概念及内容 （二）结构 （三）特点 1、可通过实地盘存而确认其实际结存数； 2、余额一般在借方 二、结算账户 （二）债权结算账户的结构 （三）债务结算账户的结构 （四）债权债务结算账户的结构

295 三、资本账户 （一）概念及内容 （三）特点 1、具有贷方余额； 2、只能提供货币指标。 四、集合分配账户 （二）结构 1、每期的借方发生额与贷方发生额相等； 2、期末无余额，具有明显的过渡性质； 3、明细账一般采用多栏式格式。

296 五、成本计算账户 （一）概念及内容 （二）结构 （三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。 六、收入账户 （三）特点：期末结账后该类账户无余额

297 六、集合分配账户 （一）概念及内容 （二）结构 （三）特点 1、每期的借方发生额与贷方发生额相等； 2、期末无余额，具有明显的过渡性质； 3、明细账一般采用多栏式格式。 七、成本计算账户 （一）概念及内容 （二）结构 （三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作用。

298 七、费用账户 （一）概念及内容 （二）结构 （三）特点： 期末结转后无余额。 八、财务成果账户 （三）特点 1、年度中间该账户有余额，且方向不固定； 2、年终结转后，该账户无余额。

299 九、调整账户 （一）调整账户与被调整账户 1、设置调整账户的原因 2、概念 记录和反映原始数额的账户称为被调整账户；记录和反映对原始数额进行调整的账户称为调整账户。 3、调整账户的种类（按调整方式） 备抵调整；附加调整；备抵附加调整。

300 （二）备抵调整账户 1、概念 2、特点 调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。 （三）附加调整账户
调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。 （四）备抵附加调整账户

301 十、暂记账户 1、概念及内容 2、结构 3 、特点 是一种过渡性账户，一经确定批准后就进行结账处理。

302 本章小结 账户按经济内容分为六大类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类及损益类 账户按用途和结构分为十大类
盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户及暂记账户

303 学习目的和要求 学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。
第 六 章 会 计 凭 证 学习目的和要求 学习本章，要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。

304 （编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账） 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 经济业务发生后， 会计首先要取得、 填制原始凭证， 并对其进行合性、 合理性等审核。 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 利润表 现金流量表 会计循环

305 案例导入：实践经验的重要性 讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票
小贾是刚从某财经院校财政专业毕业的专科生。在求职的压力下，他应聘做了一家书店的营业员。他希望能胜任本职工作。 然而，由于他在学校学习的专业与现在所从事的工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票如下，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写发票时不懂得发票的填写规则，遇到客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺点暴露无遗。 发 票 年 月 日 客户名称： No：170800 资料来源：《基础会计学》 李勇 2006年3月 货物名称 数量 单价 金额 书 100 25 合计：人民币（大写）贰佰五十元整 ￥ 讨论：指出发票存在的问题，并填列一张正确的发票

306 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。 二、会计凭证的作用 ．提供原始资料，传递经济信息 ．据以登记会计账簿，进行会计核算 ．明确经济责任，推行经济责任制 ．实行会计监督，促进会计控制 三、会计凭证的种类 会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证 和记账凭证 两类。

307 会计凭证的作用表现在如下三个方面： 会计凭证是界定 责任的依据 会计凭证是会计核算的依据 会计凭证 会计凭证是会计监督的依据 会 计 凭 证

308 会计凭证的种类 会计凭证 原始凭证 记账凭证 一 次 凭 证 外 来 原 始 凭 证 自 制 原 始 凭 证 累 计 凭 证 汇 总 原 始
转 账 凭 证 收 款 凭 证 付 款 凭 证

309 常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等
第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。 二 、原始凭证的种类 1．原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证 和外来原始凭证 。 2．原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证 。 常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等

310 自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。
常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、产品入库单、销货发票等。 自制原始凭证

311 入 库 单 单 位： 年 月 日 第 号 货 号 品 名 单 位 数 量 单 价 金 额 备 注 一 存根 负责人： 经手人：

312 领料单 领料单位： 凭证编号： 用 途： 年 月 日 发料仓库： 类别 编号 名称及 规格 单位 数 量 单价 金额 请领 实领

313 外来原始凭证 外来原始凭证 是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使用的原始凭证。 常用的外来原始凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费收据等。

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315 一次凭证：是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的原始凭证。
常用的一次凭证有：发票、收据、收料单等。 累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。 常用的累计凭证有：限额领料单、领料登记表等。 汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。 常用的汇总凭证有：差旅费报销单、工资汇总表、发出材料汇总表等。

316 三、原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 填制原始凭证的日期、编号 填制原始凭证的名称或填制人姓名 经办人员的签名或盖章 接受原始凭证单位的名称 经济业务的内容 数量、单价和金额

317 原始凭证基本内容： 接受单位名称 名称 编号 填制日期 经济业务的数量、单价和金额 经济业务内容 填制单位的名称、印章 填制人签章

318 四、原始凭证的填制要求 手续完备 书写规范 记录真实 内容完整 填制及时

319 原始凭证的填制要求 记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况

320 原始凭证的填制要求 内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 必须有经办单位和人员的审核与签章

321 原始凭证的填制要求 书写清楚、规范： 原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认
一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替 汉字大写金额数字为壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角分、零、整（正）。大写金额前标注“人民币”字样，大写金额后面为元的，应加整（或正）。

322 五、原始凭证的审核 审核要点 审核原始凭证所反映的 审核原始凭证的 经济业务是否合理合法， 内容和填制手续 有无违反制度规定，
有无贪污盗窃、 虚报冒领、 伪造凭证 等违法乱纪行为 审核原始凭证的 内容和填制手续 是否符合规定的要求

323 你们怎么一晚上睡了两个旅馆？按照规定，只能报销一张住宿发票。
你好大的胆子！ 看领导怎么收拾你！！

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325 第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（会计分录），作为登记账簿依据的会计凭证。

326 记账凭证 二、记账凭证的种类 专用记账凭证 按用途分类 通用记账凭证 单式记账凭证 按填制方法分类 复式记账凭证 汇总记账凭证
按是否经过汇总 非汇总记账凭证

327 特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证
专用记账凭证 转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外 的其他转账业务的记账凭证。 用来反映 现金和银行 存款收付业务 的凭证 付款凭证 收款凭证 特殊涉及现金和银行存款之间的收付业务编制付款凭证

328 通用记账凭证 通用记账凭证是用来记录所有经济业务的记账凭证。适用规模小的企业。格式如下

329 三、记账凭证的基本内容 记账凭证的名称 填制记账凭证的日期 经济业务的内容摘要 记账凭证的编号 账户名称记账方向和金额 记账标记 所附原始凭证张数 填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。

330 四、记账凭证的填制 （一）填制要求 1、摘要简明 2、分录正确 3、连续编号 4、逐项填写 5 、标明附件 （二）填制方法

331 实例一： 2005年4 月2 日企业销售空调机5台，每台售价2000元，增值税税率17%。货款已收
收 款 凭 证 借：银行存款 年4 月2 日 收字第01 号 摘 要 贷方 一级科目 二级科目 金 额 过账 附单据 2 张 百 十 万 千 元 角 分 售空调机  主营业务收入  1 应交税费 应交增值税 7 合 计 ￥ 记账： 张三 出纳： 李四 审核：王五 制证：张三 专用发票 收账凭证 进账单

332 实例二：企业5月6日，购入A材料4吨，每吨1000元，计4000元；增值税专用发票注明的进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。
贷方科目银行存款　　 　2007年5月6日 　 银付字第　4 号 摘 要 贷方总账科目 明细科目 记账 金 　　额 千 百 十 万 元 角 分 购入A材料 材料采购 A材料  4 应交税费  应交增值税  6 8 0   0 合 计 ￥ 附单据2 张 会计主管王明 记账张宏 　出纳李育 　审核赵营 　制单吴方 付款凭证 发票 银行付款回单

333 转 账 凭 证 2007 年 5月 6日 转字第4号 √ 摘要 一级科目 明细科目 记账 借方金额 贷方金额 购入材料货款暂欠 材料采购
转 账 凭 证 年 5月 6日 转字第4号 摘要 一级科目 明细科目 记账 借方金额 贷方金额 购入材料货款暂欠 材料采购 甲材料 √ 40000 应交税费 应交增值税 6800 应付账款 乙工厂 46800 合 计 附件 张 会计主管 记账 审核 出纳 制单 王明 张宏 李育 赵营 吴方

334 五、记账凭证的审核 1．填制依据是否真实； 2．填写项目是否齐全； 3．使用会计科目是否正确； 4．金额计算是否正确； 5．书写是否清楚。

335 第 四 节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递
第 四 节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。

336 二、会计凭证的保管 记账凭证的保管要点： 定期进行分类整理；
按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档； 原始凭证不得外借； 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存； 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。

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338 第七章 会计账簿 学习目的和要求 学习本章，要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。

339 第 一 节 会计账簿的意义和种类 会计账簿，是由具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。
第 一 节 会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的概念 会计账簿，是由具有专门格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿册。

340 二、会计账簿的作用 （一）及时提供系统完整的会计核算资料； （二）全面反映财产物资的增减变化； （三）为考核经营成果和进行经济活动分析提供依据 （三）为编制会计报表提供依据。

341 三、会计账簿的种类 会计账簿 序时账簿 分类账簿 按用途分 备查账簿 订本式 活页式 按外形分 卡片式 三栏式 按账页格式分 多栏式
数量金额栏式

342 按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿 按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿 对在日记账和分类账中未能反映的事项进行补充登记的账簿
普通日记账、特种日记账

343 将零散的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿
若干零散的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿 具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿 适用：固定资产明 细账 适用：日记账、总分类账 适用：明细账

344 表7-1 固定资产卡片登记簿 卡片编号 固定资产项目 开 设 卡片所 在部门 注 销 编号 名称及 编 号 日期 凭证名称 及 编 号
卡片编号 固定资产项目 开        设 卡片所 在部门 注    销 编号 名称及 编  号 日期 凭证名称 及 编 号 表7-2 固定资产登记簿 类别 日期 摘要 凭证号 增        加 减        少 余 额 月 日 外 购 自 建 投 资 者 投 入 融 资 租 入 接 受 捐 赠 盘 盈 改 扩 建 其 他 合 计 出 售 盘 亏 投 资 转 出 毁 损

345 第 二 节 会 计 账 簿 的 设 置和登记方法 一、日记账的设置 1、现金日记账的设置和登记 （1）采用订本账，账页格式采用三栏式或多栏式
第 二 节 会 计 账 簿 的 设 置和登记方法 一、日记账的设置 1、现金日记账的设置和登记 （1）采用订本账，账页格式采用三栏式或多栏式 （2）三栏式登记方法 2、银行存款日记账的设置和登记 （2）三栏式银行存款日记账的登记方法

346 二、总分类账簿 1、含义：总分类账是根据总分类科目（一级科目）开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括核算资料的账簿。 2、格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。 3、登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。

347 三、明细分类账簿 1、含义：明细分类账是根据需要按某个总账科目所属二级科目开设的，用来分类登记某些经济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。 2、格式：明细分类账的格式主要有以下三种： 三栏式明细分类账； 数量金额式明细分类账； 多栏式明细分类账

348 四、总分类账和明细分类账的平行登记 什么是账簿的平行登记
账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。 平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等

349 所属明细分类账簿的期末余额之和 总分类账簿期末余额 ＝ 总分类账簿 本期借方发生额 所属明细分类账簿 本期借方发生额之和 本期贷方发生额 本期贷方发生额之和 总分类账簿期初余额 期初余额之和

350 第 三 节 会计账簿的启用和登记 启用时： （一）账簿的启用 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号；
第 三 节 会计账簿的启用和登记 启用时： 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。 （一）账簿的启用

351 单位名称 名称 本账簿 册次 第 册 页数 第 号至第 号共计 页 年 月 日 单位负责人 主管会计 记 账 姓 名 盖 章 姓 名 盖 章
经管账簿人员一览表格式——订本式 名称 本账簿 册次 第 册 页数 第 号至第 号共计 页 使用起 讫日期 自至 起止 年 月 日 单位负责人 主管会计 记 账 姓 名 盖 章 姓 名 盖 章 姓 名 盖 章 经管人员交接记录 接 管 交 出 职别 姓 名 年 月 日 盖章 年 月 日 盖章 备注 公章

352 账户目录格式 账 户 目 录 账 户 名称 号 页

353 二、登记规则 1、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。 2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。 3、记账的文字和数码要清楚、规范。 4、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。 5、账户余额的结出方法。 6、要办理账页间的转页手续。 7、要保持账面清晰、整洁。 8、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。

354 有三种方法哦： 划线更正法 红字更正法 补充登记法 第四节 错账的更正方法 错了，怎么办呢？ 撕掉，再填一张！

355 一、划线更正法 适用范围：适用于登记账簿后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。 更正方法： 用红色钢笔在错误的文字或数字上划一条横线；用蓝色钢笔在被注销的错误文字或数字同一行上方的空白处填写正确的文字或数字；由记账人员在更正处加盖印章，以明确责任。 如：在账簿中将数字2600误写成2800。 2600 更改： 史锐

356 例:材料账摘要—入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元
甲 正确更正: 入 库 乙 材 3.32 元 23甲 错误更正: 入 库 乙 材 元

357 二、补充登记法 1、适用范围 在登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应 贷科目正确，但所记金额小于应记金额时。从而 导致账簿记录出现同样错误的情况。 2、更正方法 按照应记金额与错误金额的差额，填制一张 与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷 会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以 补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记第 号凭证少计数”。

358 例：2007年1月2日以银行存款6500元归还前欠的购货款，在填制记账凭证时，误将金额填为5600元，并据以登记入账。2007年1月31日发现错误：
（1）2007年1月2日其错误分录为： 借：应付账款 贷：银行存款 （2）2007年1月31日按差额编一张蓝字记账凭证，并据以记账（登记账簿）： 借：应付账款 贷：银行存款

359 三、红字更正法 1、适用范围： （1）适用于登记账簿后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，但所写金额大于应记金额，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。 （2）适用记账后发现原编制的记账凭证中应借应贷会计科目或记账方向有误。 2、更正方法： 具体方法（1）将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证多计数”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。 具体方法（2）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证多计数”并据以用红字登记入账。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。登记入账。

360 例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。 其错误分录为： 借：现金 530
举例说明： 例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。 其错误分录为： 借：现金 贷：银行存款 更正方法： （1)编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账： 借：现金 借：现金 贷：银行存款 （2）编制一张正确的蓝字（金额）记账凭证，并据以记账： 借：现金 贷：银行存款 530 530

361 案例：错账的更正方法_红字更正法 资料：2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务 　　 　　业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。 　　有关会计处理如下： 　　1、记账凭证 　　2、有关账簿记录如下：     （1）库存现金总账 （2）管理费用总账　　（3）、银行存款总账 　　要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。

362 分析： 本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。 本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账簿，应采用红字更正法进行更正。 具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。 具体步骤如下： 编一张红字记账凭证并登账 　 1、红字记账凭证　 　 2、据此以登记有关账簿 （1）、管理费用总账　　（2）、现金总账 编一张正确的记账凭证并登账 　　1、正确的记账凭证　　 2、并据此登记有关账簿 （1）、管理费用总账　　（2）、银行存款总账

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373 错账的更正方法 1、划线更正法 2、红字更正法 3、补充登记法
适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况 1、划线更正法 适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等情况 2、红字更正法 适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况 3、补充登记法

374 第 四 节 对 账 和 结 账 就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。 一、对账 对账 账证核对 账实核对 账账核对

375 对账 各种账簿记录与 有关会计凭证和 记账凭证与 所附原始凭证 之间的核对。 账证核对

376 对账 账账核对 各种账簿之间有关记录互相核对， 具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对
各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对 账账核对

377 对账 账实核对 各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。 核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；
银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对； 各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。

378 就是把每一个会计期间(月份、季度、年度) 的经济业务全部登记入账后，计算结出本期 发生额和期末余额，并将余额结转下期或新 账的过程。
二、结账 1、结账 就是把每一个会计期间(月份、季度、年度) 的经济业务全部登记入账后，计算结出本期 发生额和期末余额，并将余额结转下期或新 账的过程。 2、结账的程序： 查明本期发生的经济业务是否全部入账。 按照权责发生制原则调整和结转有关账项。 结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。

379 3、结账的方法 （1）月、季、年度终了，均需进行结账。
（2）在月结、季结数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。 月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。 季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，将本季度三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注明“本季发生额及余额”，再数字下端划一条红线。 年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。 （3）结账示范：以现金账户为例

380 年月 日 凭证 号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 上年结转 借 150 5 60 90 10 50 140 21 40 100 31 本月合计 略 第一季度合计 320 270 200 年度合计 11200 11100 250

381 现 金 日 记 账 单位：元 摘 要 对方科目 收入 支出 余额 8 1 2 3 6 31 月 日 凭 证 字 号 上月结转 3000
现 金 日 记 账 单位：元 年 月 日 凭 证 字 号 摘 要 对方科目 收入 支出 余额 上月结转 3000 2 现付 801 现金存银行 银行存款 1000 2000 3 现付 802 暂付款 其他应收款 800 1200 银付 803 提现 3200 6 银付 806 18000 21200 现付 803 支付工资 应付工资 31 月结 20000

382 总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。
第六节 账簿的更换与保管 一、账簿的更换 总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。 方法：年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。

383 银行存款总账 日 月 余 额 借/贷 贷 方 借 方 摘 要 凭证 号数 2005年 上年结转 借

384 一小部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿。如：固定资产明细账。
在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。 在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。

385 二、账簿的保管 会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。
年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。 各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。 各种账簿的保管年限（日记账一般15年，其中现金和银行存款日记账为25年；固定资产卡片应在报废清理后应继续保存5年，其他账保存15年）和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。

386 第八章 财产清查 学习目的和要求： 学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理

387 第 一 节 财 产 清 查 概述 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。 二、造成账实不符的原因 三、财产清查的意义 四、财产清查的种类

388 账实不符的原因 （1）在收发物资时，由于计量、检验不准而发生的品种上、数量上或质量上的差错； （2）财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化； （3）由于计算或账证记录的错误发生的差异； (4）由于管理不善或工作人员失职造成的差异； （5）因贪污盗窃、营私舞弊造成的差异； （6）因自然灾害造成的非常损失；

389 财产清查的种类 1、按财产清查的对象和范围分类 全面清查 局部清查 2、按财产清查时间分类 3、按财产清查的执行单位分类(内部清查和外部清查）

390 财产清查的意义 1、保证账实相符和会计核算资料的真实准确。 2、建立健全财产物资管理制度。 3、促进资金的有效管理和安全完整

391 全面清查 概念：对全部的财产进行的盘点和核对。 清查对象：全部的财产、物资。 特点：清查范围广，参加的部门、人员多。 适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。

392 清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。 特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。
局部清查 概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。 清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。 特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。 要求：库存现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。

393 对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。 目的：分清责任，查明情况。
按财产清查时间分类 1、定期清查 概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 时间：一般在年末、季末、月末进行。 目的：保证会计核算资料的真实正确。 2、不定期清查 概念：根据需要所进行的临时清查。 对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。 目的：分清责任，查明情况。

394 第二节 财产物资的盘存制度 一、永续盘存制 1、概念 是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。 2、具体做法 3、永续盘存制的优缺点 缺点： 工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。

395 具体做法是： 收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来： 期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额

396 期末 ＋ 存货 ＝ 永续盘存制的程序 账面 记录 本期增 加存货 本期减 少存货 期初 存货 － 实地 盘点 期末 存货 调整后相等
核对 调整差额 调整后相等 实地 盘点 期末 存货

397 二、实地盘存制 1、实地盘存制的概念 也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。 2、实地盘存制的具体做法 3、实地盘存制的优缺点 缺点 手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整 优点 大大减少了会计核算的工作量。

398 实地盘存制的具体做法 （1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内； （2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记； （3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。 （4）本期减少数按下面公式倒轧： 本期减少数=期初结存+本期增加数-期末实存数 （5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。

399 实地盘存制的程序 确定期末存货的实际结存数 实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量
倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 确定期末存货的实际结存数 实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量 期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本

400 永续盘存制和实地盘存制的比较与选择 实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。 在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。 适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。

401 第三节 财产清查的程序和方法 一、财产清查的程序 1、成立财产清查小组 2、准备各种清查工具 二、财产清查的方法 1、库存现金的清查
第三节 财产清查的程序和方法 一、财产清查的程序 1、成立财产清查小组 2、准备各种清查工具 二、财产清查的方法 1、库存现金的清查 2、银行存款的清查 3、实物的清查 4、往来账项的清查

402 库存现金的清查 （1）清查方法 实地盘点法 （2）清查程序 注意问题：出纳人员必须在场 步骤： 有两人以上在场，进行清查； 填写“库存现金盘点报告表”(原始凭证) 对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。

403 实物的清查 （1）清查方法： 实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。
抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。 是技术测量推算法，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。 （2）清查程序 选择适宜的盘点方法，进行盘点。 登记“盘存单”。 据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制“实存账存对比表”。 据实存数进行账项调整。

404 银行存款的清查 （1）银行存款清查的技术方法：核对账单法。 （2）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 （3）关于未达账项 （4）银行存款余额调节表的编制

405 未达账项 “未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。

406 银行存款余额调节表 ●企业实际可以支用的存款数额 企业银存日记账余额 ×× 银行对账单余额 加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收 1、
2、 3、 4、 5、（下略） 减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付 3、（下略） 调节后余额 A ●企业实际可以支用的存款数额

407 银 行 存 款 余 额 调 节 表 2006 年 9 月 30 日 项 目 金 额 项 目 金 额 32200 31800 3000
项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款 日记账余额 32200 银行对账单余额 31800 加：银行已收企业 未收 3000 加：企业已收银行 2500 减：银行已付企业 未付 2200 减：企业已付银行 1300 调节后的余额 33000

408 调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银 行存款余额调节表”不属于原始凭证。 B. “银行存款余额调节表”调节后的余额表明
注意： A. “银行存款余额调节表”只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，不能作为 调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银 行存款余额调节表”不属于原始凭证。 B. “银行存款余额调节表”调节后的余额表明 企业当时实际可以动用的款项。 C. 调节后仍未相符，必须查明原因。

409 往来款项的清查 （1）方法：询证核对 （2）凭证手续：填制“往来款项对账单”

410 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 核准金额，查明原因 调整帐簿记录，使账实相符 进行批准后的账务处理

411 二、财产清查结果核算应设置的账户 “待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。 其结构为：资产类账户 借方 “待处理财产损溢” 贷方 （1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数 （2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数 余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数

412 三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈 1、审批前： 借：原材料(固定资产) 贷：待处理财产损溢 2、审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用(营业外收入) （二）库存现金盘盈 借：库存现金 贷：管理费用

413 （三）存货盘亏和毁损的账务处理 1、审批前 借：待处理财产损溢 贷：原材料 2、审批后，根据审批意见处理 （1）定额内的存货损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 （2）有关责任人赔偿 借：其他应收款 （3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出

414 （四）固定资产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2、审批后，根据审批意见处理 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 （五）库存现金盘亏 贷：库存现金 借：管理费用 其他应收款

415 习题一题解 银 行 存 款 余 额 调 节 表 2000 年 7月 31 日 项 目 金 额 项 目 金 额 535000 508000
项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款 日记账余额 535000 银行对账单余额 508000 加：银行已收企业 未收 50000 加：企业已收银行 64000 减：银行已付企业 未付 1000 减：企业已付银行 1600 调节后的余额 584000 570400

416 举 例 例1 某企业在进行库存现金清查中发现长款100元。 审批前： 借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100 经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 100 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 100

417 举 例 例2 某企业在进行库存现金清查中发现短款300元。 审批前： 300 借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。 借：其他应收款－张某 300 贷：待处理财产损溢 300

418 举 例 例3 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值8 000元，已提折旧2 000元。 审批前： 6000 借：固定资产 6 000 贷：待处理财产损溢 审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。 借：待处理财产损溢 6 000 贷：营业外收入 6 000

419 举 例 例4 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。 审批前： 18 000 借：原材料 18 000 贷：待处理财产损溢 经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用， 借：待处理财产损溢 18 000 贷：管理费用 18 000

420 举例 例5 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为5000元。 审批前： 5 850 借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 850

421 举例 例6 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺， 实际成本为5000元。 （2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。 1 000 借：其他应收款—XX人 贷：待处理财产损溢 1 000 应由保险公司赔偿部分3 000元。 借：其他应收款—保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000

422 银 行 存 款 余 额 调 节 表 2000年 8月 31 日 项 目 金 额 项 目 金 额 42594 24158 12308
项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款 日记账余额 42594 银行对账单余额 24158 加：银行已收企业 未收 12308 加：企业已收银行 28000 减：银行已付企业 未付 3120 减：企业已付银行 376 调节后的余额 51782

423 第九章 财务会计报告 学习目的与要求： 学习本章，要求理解财务会计报告的作用、种类和编制要求；掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。

424 企业的财务会计报告分为：年报、半年报、季度和月度报告。
一、财务会计报告的意义 （一）概念 财务会计报告是指企业对外提供的总括反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量情况的书面报告文件。 （二）内容 1、会计报表 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表及相关附表。 2、会计报表附注 3、财务情况说明书 企业的财务会计报告分为：年报、半年报、季度和月度报告。

425 二、财务会计报告的作用 （1）为经营管理提供总括、集中的会计信息； （2）为实行会计监督提供依据； （3）为投资者、债权人进行经济决策提供资料。

426 第一节 资产负债表 一、资产负债表及其作用 （一）概念
第一节 资产负债表 一、资产负债表及其作用 （一）概念 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，反映了企业在某一特定时点上的资产负债和所有者权益的情况及其相互联系。 资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式设置和编制。 资产负债表是一种静态报表。

427 （二）编制资产负债表的作用 1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布状况； 2、反映了企业的资金来源及其构成情况； 3、可据以了解投资者和债权人的权益； 4、可据以分析企业的偿债能力和资产营运情况。

428 1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。
二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的结构 （二）资产负债表的内容 1、资产负债表基本内容分为资产、负债和所有者权益三类项目。 2、资产类项目以能否改变和变现速度的快慢作为项目排列标准。按照流动资产、非流动资产进行分类并分项列示。 3、负债类项目以偿还期限的长短作为项目排列标准。按照流动负债、非流动负债进行分类并分项列示。 4、所有者权益类项目以其永久性程度的高低作为项目排列标准。一般按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分别列示。

429 资产负债表的结构 1、实务中，通常采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目，报表右方列示负债项目和所有者权益项目。
2、报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。 3、资产负债表还有报告式的报表结构，即采用上下双方相互对照的垂直式报表结构。

430 三、资产负债表的编制 （一）“年初数”的编制 依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。

431 资产类：应收票据、固定资产原值、累计折旧、无形资产等项目
（二）“期末数”的编制 资产类：应收票据、固定资产原值、累计折旧、无形资产等项目 负债类：长(短期)期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等项目 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目 A、根据总账科目余额直接填列

432 库存现金 货币资金项目 B、根据总账科目余额计算填列 银行存款 其他货币资金 存货项目 材料采购、原材料、周转材料、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本

433 “应收账款”明细账借方余额之和＋“预收账款”明细账借方余额之和
，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 应收账款项目 C、根据明细科目余额计算填列 预付账款项目 “预付账款”明细账借方余额之和＋“应付账款”明细账借方余额之和 应付账款项目 “应付账款”明细账贷方余额之和＋“预付账款”明细账贷方余额之和 预收账款项目 “预收账款”明细账贷方余额之和＋“应收账款”明细账贷方余额之和

434 100 应收账款—甲 应收账款—乙 预收账款—丁 200 300 400 预收账款—戊 应收账款—丙 700 600 500
列入资产负债表中“应收账款”项目下。 列入资产负债表中“预收账款”项目下。 100 应收账款—乙 预收账款—丁 应收账款总账 200 300 400 预收账款—戊 应收账款—丙 预收账款总账 700 600 500

435 100 应付账款—甲 应付账款—乙 预付账款—丁 600 900 500 预付账款—戊 应付账款—丙 400 300 200
列入资产负债表中“应付账款”项目下。 列入资产负债表中“预付账款”项目下。 100 应付账款—乙 预付账款—丁 应付账款总账 600 900 500 预付账款—戊 应付账款—丙 预付账款总账 400 300 200

436 举 例 要求：填列资产负债表中下列项目金额 应收账款项目=“应收账款”明细借方+“预收账款”明细借方=2400+200=2600
举 例 预付账款项目=“预付账款”明细借方+“应付账款”明细借方= =4900 资料：某企业某月末部分账户余额如下 要求：填列资产负债表中下列项目金额 总分类账户 借方 贷方 所属明细分类账户 应收账款 2000 A公司 2400 B公司 400 预付账款 4000 C公司 4600 D公司 600 应付账款 2500 甲公司 300 乙公司 2800 预收账款 1000 丙公司 1200 丁公司 200 应付账款项目=“应付账款”明细贷方+“预付账款”明细贷方= =3400 预收账款项目=“预收账款”明细贷方+“应收账款”明细贷方= =1600

437 举 例 某企业12月31日有关总分类账户余额如下： 库存现金500（借）、银行存款100000（借） 原材料3000（借）、生产成本5400（借） 固定资产 （借） 库存商品82000（借） 累计折旧 （贷） 应交税费8000（借） 要求：填列12.31资产负债表下列项目数额 货币资金项目、固定资产净值项目、存货项目、应交税费项目

438 货币资金项目= =100500 固定资产净值项目= = 存货项目= =90400 应交税费项目=-8000

439 第二节 利润表的编制 一、利润表的意义 （一）概念 利润表是反映单位在一定会计期间的经营成果的财务报表。 （二）理论依据 利润表依据“收入－费用=利润”的计算公式为基础。“营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额” （三）作用

440 二、利润表的结构： （一）格式 1、多步式（我国采用多步式）P223表9－9 2、单步式 （二）具体结构 1、第一部分：提供营业利润形成
2、第二部分：提供利润总额形成 3、第三部分：提供净利润形成

441 利润表的结构 将各种利润分步计算求得净利润的方式。 多步式利润表 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税

442 三、利润表的编制方法 （一）“本月数”的编制方法 1、据有关账户的发生额分析填列。 2、据有关账户的发生额分析计算填列。一般包括如下项目：“营业收入”和“营业成本” 。 3、据表中相应项目计算填列。一般包括如下项目：“营业利润”、 “利润总额”、“净利润”。 （二）“本年累计数”的编制方法。据上月利润表“本年累计数”加上本月利润表“本月数”之和填列。

443 利润表 营业收入 营业利润 减：营业成本 营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加等 减：营业税金及附加 减：销售费用
减：管理费用 减：财务费用 减：资产减值损失 加：公允价值变动收益 加：投资收益 营业利润

444 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润表 利润总额 （续） 减：所得税 净利润

445 利润表(XX年4月) 主营业务收入 主营业务成本 100 44250 项 目 金额 营业收入 1 59465 减：营业成本 2 33917
主营业务收入 主营业务成本 项 目 行次 金额 营业收入 1 59465 减：营业成本 2 33917 营业税金及附加 3 3037 销售费用 4 3450 管理费用 5 2183 财务费用 6 -700 营业利润 7 17578 加：营业外收入 8 3 400 减：营业外支出 9 5 414 利润总额 10 15564 所得税 11 净利润 12 . 23917 ⑴ ⑵ 销售费用 营业税金及附加 3037 3450 ⑶ ⑷ ⑴ 其他业务收入 其他业务成本 ⑵ 管理费用 财务费用 ⑹ ⑺ 营业外收入 营业外支出 ⑿⒀⒁⒂ ⑻ ⑼ 所得税 本年利润 本月 本月 ⑽ ⑾

446 第三节 现金流量表 一、现金流量表的意义 1、现金流量表的概念 2、现金与现金等价物的概念 3、现金流量的概念 4、现金流量表的作用
第三节 现金流量表 一、现金流量表的意义 1、现金流量表的概念 2、现金与现金等价物的概念 3、现金流量的概念 4、现金流量表的作用 二、现金流量表的结构 （一）基本报表 1、经营活动所产生的现金流量 2、投资活动所产生的现金流量 3、筹资活动所产生的现金流量

447 4、汇率变动对现金的影响 5、现金及现金等价物净增加额 （二）补充资料 1、将净利润调节为经营活动所产生的现金流量 2、不涉及现金收支的投资与筹资活动 3、现金及现金等价物净增加情况 三、现金流量表的编制方法 1、直接法 2、间接法

448 本章小结 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。
资产负债表的格式一般有表首、正表两部分，正表的格式一般有报告式资产负债表和账户式资产负债表两种。资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益）之间的勾稽关系，资产负债表的项目按照一定的分类标准和顺序排列。 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 利润表一般有表首、正表两部分，正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表采用多步式，对利润的形成分主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润分步计算。

449 第十章 账务处理程序 学习目的与要求： 通过本章的学习，应了解账务处理程序的基本模式和几种常见的账务处理程序；掌握不同账务处理程序在企业中的具体应用；重点掌握记账凭证处理程序。

450 第一节 账务处理程序概述 一、账务处理程序的概念 是指账簿组织、记账程序和记账方法互相结 合的形式，所以又叫会计核算形式。不同的记账 程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计 报表的不同步骤和方法。 二、账务处理程序的种类 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 多栏式日记账账务处理程序

451 会计账务处理程序的选择 与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应
账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息 账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用

452 记账凭证账务处理程序 特点 适用性 根据记账凭证逐笔、直接登记总分类账； 操作简单，但工作量较大； 企业规模较小； 经济业务较少；

453 记账凭证账务处理程序的步骤 根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证
根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账 根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户 根据记账凭证逐笔登记总分类账 期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对，并在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表

454

455 科目汇总表账务处理程序 特点 适用性 先根据记账凭证编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账；
简化登记总分类账的工作量； 由于科目汇总表不能反映各账户的对应关系，不利于了解经济业务的来龙去脉，因此一般适用于中小型企业；

456 科目汇总表的编制 总账的登记 科目汇总表是将一定时期（每天或每隔数天）所填制的记账凭证，按照相同的会计科目，分借、贷方归类汇总填制在一张表上
根据科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表，在总账的“摘要”栏注明所过入的数据的期间(如1—10日发生额)，总账的账页无须设置“对应科目”栏 定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账的记账工作

457 科目汇总表账务处理程序的步骤 根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证
根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户 根据记账凭证编制科目汇总表 根据上述科目汇总表登记总分类账 期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对 在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表

458 科目汇总表账务处理程序图 现金 银行 日记账 科目汇总表 明细账 总 账 会 计 报 表 收款 付款 转账 记账凭证 原始凭证

459 先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账
汇总记账凭证账务处理程序 特点 适用性 简化了登记总分类账的工作量，同时可反映账户数据的来龙去脉，一般适用于规模较大、业务较多的企业 先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账

460 汇总记账凭证的分类 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 汇总转账凭证应定期（一般为每隔5天、10天或15天）汇总；
对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，以付款凭证为依据汇总： 以现金存入银行——填入汇总库存现金付款凭证 向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款凭证中； 汇总收款凭证 汇总收款凭证根据收款凭证、分别以库存现金、银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总； 汇总付款凭证根据付款凭证、分别以库存现金、银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总； 汇总付款凭证 汇总转账凭证

461 将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证借贷方科目合计数 将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别过入有关总分类账户
总账登记 将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证借贷方科目合计数 将各汇总凭证上涉及到的科目合计数分别过入有关总分类账户 汇总库存现金（或银行存款）收款凭证 汇总库存现金（或银行存款）付款凭证 汇总转账凭证

462 汇总记账凭证账务处理程序的步骤 根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户 根据记账凭证编制汇总记账凭证 根据上述汇总记账凭证登记总分类账 期末，将日记账、明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对 在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表

463 汇总记账凭证账务处理程序图 核对 原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 现金日记账 银行存款日记账 会计 报表 明细帐
总账 汇总记账凭证

464 多栏式日记账账务处理程序 特点 适用性 设置多栏式现金和银行存款日记账，根据多栏式日记账登记总分类账；
简化登记总分类账的工作量，反映现金或银行存款收支的来龙去脉，但日记账栏次较多，一般适用于业务量较大，但会计科目比较少的企业 设置多栏式现金和银行存款日记账，根据多栏式日记账登记总分类账； 对于转账业务，根据转账凭证或科目汇总表登记总分类账

465 多栏式现金和银行存款日记账的设置 多栏式现金和银行存款日记账应按照现金或银行存款收支相对应的科目设置专栏，反映现金或银行存款收入的来源渠道及其支出的去向 月终，多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，起到了汇总现金、银行存款收付凭证的作用，可直接据以登记总分类账户

466 根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账 多栏式现金和银行存款日记账收入栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的借方，并将收入栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的贷方 多栏式现金和银行存款日记账支出栏的本月发生额合计：记入现金（或银行存款）总分类账户的贷方，并将支出栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数，记入相应总分类账户的借方 对于现金和银行存款之间相互划转的经济业务，只需根据多栏式日记账的支出栏分别登记现金和银行存款总账，收入栏的数据不予过总账。

467 多栏式日记账账务处理程序的步骤 根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账 根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账户 根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表 根据上述多栏式现金、银行存款日记账登记总分类账 期末，将明细分类账与相应的总分类账户的金额进行核对 在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表

468 谢谢