3 国际会计 第三章 税收法律制度 吴芃.

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1 3 国际会计 第三章 税收法律制度 吴芃

2 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）概念 1、概念 征税目的------实现国家职能，满足社会公共需要 凭借 公共（政治）权力 形式 借助法律（强制、无偿） 方式 筹集财政收入的主要方式 2、作用 组织财政收入、调控经济运行、 维护国家政权、维护国家利益。

3 3、固定性（征收总量的有限性、具体操作的确定性。） （三）分类 1、按征税对象分： （1）流转税类（增值税 、消费税、营业税、关税）
（二）特征 1、强制性（主要体现在征税过程中） 2、无偿性（对个体） 3、固定性（征收总量的有限性、具体操作的确定性。） （具体包括：纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点的确定） （三）分类 1、按征税对象分： （1）流转税类（增值税 、消费税、营业税、关税） （2）所得税类（收益税） （3）财产税类（房产税、城市房地产税） （4）资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税） （5）行为税类（城建税、印花税、车船税）

4 2、按征收管理的分工体系分： （1）工商税类（税务部门征收） （2）关税类（进出口关税、进口环节增值税、消费税） 3、按征收权限和收入支配权限分： （1）中央税(关税、消费税） (2)地方税 (3)中央地方共享税（增值税、资源税、证券交易税） 4、按照计税标准的不同分： （1）从价税：增值税、营业税、关税、各种所得税 （2）从量税：资源税、车船税、土地使用税、消费税中的黄酒啤酒 （3）复合税：消费税中的卷烟、白酒

5 二、税法的构成要素 （一）税收与税法的关系 1、税法的概念 （1）制定主体----有权的 国家机关 全国人大及其常委会、地方立法机关、 经授权的行政机关 （2）调整----税收权利义务关系 （3）广义与狭义概念 广义：所有的税收法律规范（中央、地方） 狭义：税收法律（最高权力机关）

6 2.税法的功能（规制、社会） （1）税法的规制功能 A.规范功能（指引、评价、预测） B.普遍约束功能和强制功能 C.确认功能和保护功能 （2）税法的社会功能 A.阶级统治功能：对人民民主，对敌人专政 B.社会公共功能：税收的征收与运用 3税收与税法的关系 形式与内容、权利义务与经济利益、相互依赖

7 （二）税法的分类 1、按功能作用的不同分： 税收实体法（确定税种立法）、税收程序法（税务管理） 2、按主权国家行使税收管辖权的不同分： 国内税法、国际税法、外国税法。 3、按法律级次分： （1）税收法律（全国人大及其常委会） 如：税收征管法、个人所得税法 （2）税收行政法规（国务院） 如：营业税暂行条例、个人所得税法实施条例 （3）税收行政规章 （国务院税收主管部门：财、税、海 P121) （4）税收范性文件（省以下各级税务机关）

8 （三）税法的构成要素（2.、3、5最基本） 1、征税人（征税主体）----税收征管权 2、纳税义务人（自然人、法人） 相关：扣缴义务人、代征人 3、纳税对象（征税对象）：缴纳税款的客体（区别不同税种的主要标志） 4、税目（纳税对象的具体化）：体现每个税种的征收广度。 5、税率：比例sl、定额sl、累进sl 6、计税依据（课税依据）：从价、从量、复合 7、纳税环节（单一、多个） 8、纳税期限（按期、按次） 9、纳税地点（机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地） 10、减免税（减税和免税、起征点、免征额） 11、法律责任（行政、刑事）

9 （1）境内：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 （2）特点：价外计税、多环节不重复征税
第二节 主要税种 一、增值税 （一）概念与分类 1、概念 （1）境内：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 （2）特点：价外计税、多环节不重复征税 （3）方法：购进扣税法、实行凭票扣税制度（94.1.1） 2、分类（是否扣除固定资产价值） 生产型增值税、 收入型增值税、 消费型增值税（2009、1、1全面实行）

10 （二）增值税一般纳税人 增值税的纳税人：单位、个人 按规模大小和会计核算是否健全，分为： 一般纳税人，小规模纳税人 哪些情况不能办理一般纳税人资格认定？ （1）个体经营者以外的其他个人 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

11 （三）增值税税率 基本税率17% 、 低税率13% 、 零税率 （出口） 适用13%的销售或进口货物 有： 1、生活必需品（粮、油） 2、公共需要品（水、气、居民用煤炭制品） 3、微利产品（图书、报纸、杂志） 4、农业生产必须品（饲料、化肥、农药、农机、农膜） 5、其他

12 （四）增值税应纳税额 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额 销项税额=销售额×税率 2、应税销售额（收取的全部价款和价外费用） 价外费用包括：P 不包括的项目有： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工代收代缴的消费税； （3）符合条件的代垫运费； （开票给购货方，转交给购货方） （4）符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费 （国务院或财政部或省级人民政府批设的、省级以上财政收据、全额上缴财政） （5）代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费。

13 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
特殊销售方式下应税销售额的确定： （1）折扣方式销售 折扣销售（商业折扣）、销售折扣（现金折扣） （2）以旧换新方式销售 按新货物同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物收购价。 （3）还本方式销售 就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出金额。 （4）以物易物方式销售 双方以各自发出货物核算销售额，分别开发票。

14 （5）价格明显偏低且无正当理由，或发生视同销售而无销售额的…………税务主管机关核定
①按纳税人当月同类货物的平均售价确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定； ③按组成计税价格确定. A.不同时征收消费税的（CBLRL10%） 计税价格=成本×(1+成本利润率） B. 同时征收消费税的： 计税价格=成本×(1+成本利润率）+消费税税额

15 3、进项税额（购进扣税法） 准予抵扣的进项税额限于： （1）取得增票上注明的增值税税额（180天内认证）（当月认证，当月抵扣） （2）海关完税凭证注明的增值税税额（专用缴款书） （3）购买农产品，准予按买价和13%计算扣除 （4）外购或销售货物所支付运费，准予按运费和7%计算扣除。 运杂费：支付运费（T）、代垫运费、装卸费、保险费

16 （五）增值税小规模纳税人 1、定义 年应税销售额在规定标准以下（工业50万以下、商业80万以下），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料。 个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。 、征税管理 （1）销售不得使用增票； （2）不享有税款抵扣权； （3）简易办法征税。 应纳税额=销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) ( 征收率3%)

17 (六)增值税征收管理 1、纳税义务发生的时间 （1）销售货物或应税劳务---收讫销售款或取得索取销售款项凭据的当天（先开发票的，为开发票的当天） （2）进口货物----报关进口的当天 （3）扣缴义务发生时间----增值税纳税义务发生的当天 2、纳税期限 （1）以1个月或1个季度为一期纳税的---自期满之日15日内 （2）以1、3、5、10、15日为一期纳税的 自期满之日5日内预缴，于次月1-15日结清 （3）进口货物---15日内 （4）出口零税率货物----按月申办出口退税

18 3、纳税地点 （1）固定业户----机构所在地 （2）固定业户（外出经营）） -----机构所在地（有外管证） … ….销售地、劳务发生地（无外管证） （3）非固定业户---- 销售地，劳务发生地 （机构所在地或住居地） （4）进口货物-----报关地海关 （5）扣缴义务人-----机构所在地或居住地

19 二、消费税 （一）概念与计税方法 1、概念 境内从事生产、委托加工和进口应税消费品 2、征收范围 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）批发、零售应税消费品（金银首饰、卷烟5%） （5）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应征消费税。 （如金陵饭店，卡尔黑啤）

20 3、计税方法 （1）从量定额：黄酒、啤酒、成品油 应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率） （2）从价定率：和增值税的税基是一致的 应交消费税额=应税消费品的销售额×适用税率（比例税率） （3）复合计税：卷烟、白酒 （二）纳税人 境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和 个人（个体经营者、其他个人，包括外国公民）。

21 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等；
（三）税目与税率 1、税目：14个 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。

22 （四）应纳税额 1、销售额的确认（从价计征） （1）销售额=不含税销售额+不含税价外费用 （2）最高销售价格计税（视同销售的） （3）组成计税价格计税（没有销售价格的） 计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率） 2、销售量的确认（从量计征） 销量（自产自销）、移送量（自产自用）、 收回量（委托加工）、核定量（进口）。 3、从价从量复合计征（卷烟、白酒） 4、已纳税款的扣除（税不重征） 应用情况：连续生产应税消费品 当期允许扣除的已纳税款，在计税时按生产领用数量计算 准予扣除的税款=准予扣除的买价×适用税率 准予扣除的买价=期初库存+当期购进-期末库存

23 （五）征收管理 1、纳税义务发生时间 （1）销售的-----销售确立时间P141（同增值税） （2）自产自用的-----移送使用当天 （3）委托加工的-----纳税人提货的当天 （4）进口的 报关进口的当天 2、纳税环节 （1）生产环节： A、销售时（自产销售） B、移送使用时（自产自用） C、受托方在向委托方交货时（委托加工） （2）进口环节（报关进口时） （3）商业零售、批发环节（金银首饰、卷烟）

24 3、纳税期限（同增值税） （1）以1个月或1个季度为一期纳税的---自期满之日 15日内申报 （2）以1、3、5、10、15日为一期纳税的自期满之日 起5日内预缴，于次月1-15日结清 （3）进口货物---15日内 （4）按次纳税（不能按固定期限纳税） 4、纳税地点 （1）销售或自产自用---机构所在地或居住地 （2）外县（市）销售或代销---机构所在地或居住地 （3）总、分机构不在同一县（市）--- 分别向机构所在地（总机构所在地汇总） （4）进口----报关地海关 （5）委托加工 受托方所在地或居住地 （受托方为个人的除外）

25 三、营业税 （一）概念（境内、有偿提供） 境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 应税劳务： 交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务。 （二）纳税人 境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 纳税人特殊规定： （1）单位承包、承租、挂靠经营的---发包人、承包人 （2）铁路运营-----铁道部、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构 扣缴义务人的规定： 境外的单位在境内提供应税劳务等，在境内未设机构 境内代理人（受让方或购买方）

26 （三）税目、税率 1、税目 交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务、转让无形资产、销售不动产。 2、税率 三档：3%、5%、5%--20% 未分别核算的从高适用税率 （四）应纳税额 应纳税额=营业额×税率 营业额=全部价款+价外费用 注意： 1、外币营业额：按当日或当月1日人民币汇率中间价折算 2、价外费用：不包括符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费

27 1、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；
视同发生应税行为： 1、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人； 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 　　（一）离婚财产分割 　　（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 　　（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 　　（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人 2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

28 营业额的具体规定：（余额计税、价格偏低）
1、运输分包的----余额 2、旅游业------余额 3、建筑工程分包------余额 4、金融商品买卖-----卖出价减去买入价后的余额 （货物期货不缴纳营业税、个人从事金融商品买卖暂免营业税） 5、退款减除营业额------退税、抵减 6、有折扣的 折扣后的价款（同一张发票） 7、建筑劳务（不含装饰） 包括工程用料、设备及其他物资和动力款在内。（不包括建设方提供的设备价款） 8、娱乐业------收取的全部价款和价外费用 9、其他情形

29 价格明显偏低无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：
（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式确定： 营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷ （1-营业税税率）

30 （五）征收管理 1、纳税义务发生时间 收讫营业收入款项或索取营业收入款项凭据的当天。 索取营业收入款项凭据的当天： ----书面合同确定的付款日期的当天（有合同） -----应税行为完成的当天（无合同） 2、纳税期限 （1）以1个月或1个季度为一期纳税---自期满之日15日内 （2）以5、10、15日为一期纳税的----自期满之日5日内预缴，于次月1-15日结清 （3）按次纳税

31 3、纳税地点 （1）提供应税劳务---机构所在地、住居地（提供建筑劳务：劳务发生地） （2）转让无形资产----机构所在地、住居地（转让、出租土地使用权：土地所在地） （3）销售、出租不动产----不动产所在地 （4）扣缴义务人-----机构所在地、住居地

32 四、企业所得税 （一）概念 1、生产经营所得、其他所得 2、纳税人：企业、其他取得收入的组织 （不包括个人独资企业、合伙企业） 3、纳税人的分类：居民企业、非居民企业 （1）居民企业 （境内设立、境外设立但实际管理机构在境内） 境内外所得缴纳所得税 （2）非居民企业 （境外设立，实际管理机构在境外） A.设立机构、场所的：境内所得、境外所得（与境内设立的机构、场所有联系）缴纳所得税 B.未设立机构、场所的：境内所得缴纳所得税

33 （二）征税对象 生产经营所得、其他所得 （三）所得税税率 1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业…..25% 2.高新技术企业…………………………………..15% 3.小型微利企业…………………………………..20% （工业：30、100、3000；其他：30、80、1000） 4.境内不设机构的非居民企业………… 20%（10 %） （四）应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损 1、收入总额（确认基础：权责发生制） （1）收入的货币形式 （准备持有至到期的债券投资） （2）收入的非货币形式（不准备持有至到期的债券投资） （应当按照公允价值确定收入额）。

34 2、不征税收入（依法理）（财政性资金收入）
财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金， 其他 3、免税收入（依规定） （1）国债利息收入（国务院财政部门发行的国债） （2）符合条件的居民企业间的股息、红利收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益） （3）符合条件的非营利组织的收入（不包括营利性活动取得的收入） （4）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得股息、红利收益（与境内机构、场所有实际联系的）

35 4、准予扣除的项目 （1）内容： 成本、费用、税金（不含所得税、增值税）、损失、其他 1、成本：直接、间接成本 2、费用：管理费用、销售费用、财务费用 3、税金：除所得税和允许扣除的增值税以外的各项税金及附加 4、损失：减除责任人赔偿和保险公司赔款后的余额； 已作为损失处理的资产，以后又收回时，计入收入。

36 （2）具体规定 第一、合理的工薪支出（计税工资、工薪范围） 第二、按规定缴纳的基本社会保险费和住房公积金（5险1金）（商业保险、过度提取的住房公积金？？） 第三、合理的不需要资本化的借款费用（资本化呢？） 第四、合理的利息支出（非金融企业之间的借贷？） 第五、外币汇兑损失（除已计入成本及向所有者进行利润分配相关外） 第六、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （分别按不超过工薪总额的14 % 、2 % 、2.5 %） 第七、业务招待费支出（实际发生额的60%，年收入5‰、孰低） 第八、广告宣传费（年收入15%，超过部分在以后纳税年度结转扣除） 第九、公益性捐赠（年度利润总额12%）

37 第十、环保专项资金（提取后改变用途的，不得扣除）
第十一、按规定缴纳的财产保险费（合理的劳保支出） 第十二、租入固定资产支付的租赁费（经营租赁、融资租赁） 第十三、非居民企业向境外总机构支付的管理费 第十四、固定资产的折旧费（哪些不提折旧？P156） 第十五、无形资产摊销费用（哪些摊销费用不得扣除？156） 第十六、长期待摊费用（改建、大修支出） 5、不得扣除的项目 （1）支付的股息、红利 ；（2）企业所得税税款； （3）滞纳金、罚款、罚金、被没收财物的损失； （4）公益救济以外的捐赠、赞助支出； （5）一般的商业保险费；（6）未经核准的准备金支出； （7）与取得收入无关的其他支出（企业间支付的管理费；企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息）

38 6、弥补亏损（税前弥补） （1）亏损（按税法核定的，而非会计准则） （2）弥补：最长5年、连续弥补（中间不论盈亏） （3）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 （五）征收管理 1、纳税地点 （1）注册地（注册地在境外的，实际管理机构所在地） （2）机构、场所所在地（非居民企业在境内设机构） （3）扣缴义务人所在地（非居民企业在境内未设机构） （4）企业之间不能合并缴纳所得税。 2、纳税期限 （1）年度（ ）、 （2）实际经营期（不足12个月） （3）清算期间（依法清算）

39 3、纳税申报 （不管有无应纳税款、是否在减免税期间） （1）预缴申报（月份或季度终了之日起15日内）和年度汇算清缴（年度终了之日起5个月内） （2）年度中间终止经营的—汇算清缴（60日内） （3）办理注销登记的---清算缴纳所得税（注销前） （4）扣缴义务人---代扣之日起7日内缴入国库

40 中国公民、个体工商户、境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。 两类：居民纳税人、非居民纳税人 1、居民纳税人（无限纳税义务）
五、个人所得税 （一）概念 个人（自然人）的各项应税所得 （二）纳税义务人 中国公民、个体工商户、境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。 两类：居民纳税人、非居民纳税人 1、居民纳税人（无限纳税义务） 在境内有住所、或无住所而在境内居住满1年的个人 2、非居民纳税人（有限纳税义务） 在境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人。 满1年（满365天，在一个纳税年度内一次离境不超过30天或多次离境不超过90天，视同在中国居住，不扣减在华天数）

41 （三）税目和税率 1、税目（11个） （ 1）工资、薪金所得（哪些不包括？P161） （2）个体工商户的生产、经营所得 （3）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得 （4）劳务报酬所得：包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等 （5）稿酬所得包括：个人作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 （6）特许权使用费所得（不包括稿酬所得） （7）利息、股息、红利所得 （8）财产租赁所得 （9）财产转让所得 （10）偶然所得（得奖、中奖、中彩） （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

42 2、税率 （1）工薪所得（超额累进税率、3%-45%） （2）个体工商户的生产、经营所得和对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；（ 超额累进税率、5%-35%） （3）稿酬所得，（比例税率20% ，按应纳税额减征30%)。 （4）劳务报酬所得，（比例税率20% ，畸高加成征收） （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。 （比例税率，20% ）

43 （四）应纳税所得额 1、工资、薪金所得， 应纳税所得额=每月收入—3500或4800 （对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，确定附加减除费用2800元。其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入-2000元-2800元） 2、个体工商户的生产、经营所得， 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额—成本、费用以及损失 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得， 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额—必要费用 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元;4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额 （0 ，800]，（800，4000]，（4000，+∞）

44 5、财产转让所得 应纳税所得额=转让财产的收入额—财产原值—合理费用 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得， 应纳税所得额=每次收入额 （五）个人所得税应纳税额的计算P （六）税收征管 1、自行申报（12万以上、两处以上、境外所得、无扣缴） 2、代扣代缴（全员全额扣缴申报制度） （不论是否属于本单位人员、不论应税所得是否达到纳税标准，支付所得的单位都必须报送必要的纳税人涉税信息资料）

45 3、纳税期限 （1）工薪所得----按月计征，次月15日内入国库（特定行业，按年计征，分月预缴） （2）个体户类生产经营所得---- 分月或分季预缴，每月或每季终了后15日内申报 ，年度终了后3个月内汇算清缴。 （3）年终一次性承包、承租所得---自取得之日起30日内纳税申报 分次取得承包、承租所得------每次取得所得后的次月15日内预交， 年度终了后3个月内汇算清缴。 （4）年所得12万元以上的……年度终了后3个月内办理纳税申报

46 例1、张某2009年3月取得特许权适用费收入3000元，4月份取得特许权适用费收入4500元。张某应缴纳的个人所得税为（ ）。
A、 B、 C、 D、1500 〔（3000—800）+4500×（1—20％）〕×20％=1160 例2、李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值300000元的别克牌轿车，外加500000元现金。个人所得税税率为20％，李某应缴纳个人所得税税额为（ ）。 A、 B、0 C、 D、160000 （ ）×20％=160000

47 例3、某企业为一般纳税人，本月购进材料不含税价为400000元，进项税额为68000元，运费发票注明的运费为2000元，包装费为500元，本月向农民购入的免税农产品30000元用于产品生产，本月销售产品为700000元，增值税税率为17%。则本月应交的增值税为（ ）元。 A、 B、 C、 D × 17%- （ ×7% ×13%） = =46960

48 第三节 税收征管（属地兼属人） 一、税务登记 --依据：《税收征管法》、《税收征管法实施细则》、 《税务登记管理办法》（ 实施） --主体： (1)企业及异地分支机构、场所； (2)个体工商户； (3)事业单位（从事生产、经营的）； (4)扣缴义务人（国家机关除外） 无须办理税务登记的主体： （1）国家机关 （2）个人、 （3）流动性农村小商贩（无固定生产经营场所） --内容：设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等。

49 （一）设立登记 1、设立登记的对象 （1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人 ①企业 ②企业在异地分支机构、场所； ③个体工商户 　④事业单位（从事生产、经营的） （2）其他纳税人（不从事生产经营，但依法负有纳税义务的单位和个人） 有纳税义务不一定需要办理税务登记 例外情况： ①临时取得应税收入或发生应税行为 ②只缴纳个人所得税、车船税的…

50 2、设立登记的时间和地点 时间：（领取营业执照、批准设立、纳税业务发生、、合同签定）之日起30日内 地点：生产经营地、纳税义务发生地、承包承租经营发生地。 特殊规定： （1）扣缴义务人： 未办理的： 30日内、所在地主管税务机关办取扣缴税款 登记证件。 已办理的：只需登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款

51 （2）外出经营 在同一县（市）实际经营之日起，在连续的12个月内超 过180天的，自期满之日起30日内，所在地税务机关办 理税务登记…….临时税务登记证及副本 （3）境外企业境内承建，合同或协议签定之日起30日内，项目所在地……..临时税务登记证及副本

52 3、设立登记的内容 （1）单位名称、法人代表或业主姓名、身份证件号码 （2）住所、经营地点 （3）登记类型 （4）核算方式 （5）生产经营方式 （6）生产经营范围 （7）注册资金、投资总额 （8）生产经营期限 （9）财务负责人联系电话 （10）其他

53 4、设立登记程序 （1）申请----填写《税务登记表》 （第一步、分支机构办理注册税务登记） （2）提供的证件和资料 工商执照、合同章程协议书、代码证书、身份证件等。 （3）税务登记表的种类、适用对象（单位、个体） （4）税务登记表的受理、审核（30日内审核完毕） 审核工作（登记工作的开始、税务登记管理工作的关键） （5）税务登记证的核发（30日内审核发给） 税务登记证及副本（有工商执照或有关部门批准设立的） 临时税务登记证及副本（其他情况）

54 （二）变更登记 1、变更税务登记的范围及时间要求 （1）适用范围： 名称、法人、经济性质及类型、住所或经营地（不涉及 主管税务机关变动）、经营方式、注册资本、隶属关系、 经营期限、银行账号、生产经营权属等改变 （2）时间要求：30日内 原税务登记机关 2、变更税务登记的程序和方法 申请—提供证件资料—变更内容—受理—审核—发证 重新核发税务登记证件的前提：税务登记表和税务登记 证的内容都发生变更。

55 （三）停业、复业登记 1、定期定额征收方式的纳税人申请停业 结清税款，收回税务登记证件、发票领购簿和发票 （发票不便收回，就地封存） 2、停业登记、复业申请（恢复生产、经营前） （1）停业期满不能及时复业的，停业期满前，申请延长停业登记。 （2）停业期满未按期复业，又不申请延长停业，视为已复业，正常征管。 （3）停业期间发生纳税义务，及时申报，补缴税款。

56 （四）注销登记 1、适用范围及时间要求 （1）适用范围：届满解散、重组撤销、抵债破产、迁址 而改变主管税务机关、吊销执照、其他。 （2）时间要求 第一、因解散、破产撤销终止纳税义务的 先办理注销税务登记 ， 终止之日起 15日内注销登记（原税务登记机关） 第二、因住所、场所变动而改变主管税务机关的 变更或注销工商登记前、场所变动前，向原税务登记机关申报注销，30日内向迁达地主管税务机关办理税务登记。 第三、吊销营业执照，15日内办理注销登记（原税务登记机关）

57 2、注销税务登记的程序、方法 （1）领取《注销税务登记申请审批表》 （2）提供有关证件、资料 （3）注销税务登记申请审批表的内容 （4）受理（发票管理环节、征收环节签署意见） （5）核实（登记管理环节、稽查环节） 注：迁址注销税务登记的原登记机关向迁达地登记机关递交： 《 纳税人迁移通知书》、《 纳税人档案资料移交清单》 （五）外出经营报验登记 一地一证原则 《外出经营活动税收管理证明》 生产经营前----向经营地税务机关申请报验登记

58 （六）纳税人税种登记 1、税种核定： 纳税事项、应税项目 2、什么时间核定税种： 在办理税务登记时 （七）扣缴义务人扣缴税款登记 1、已办理税务登记的….. 扣缴义务发生之日起30日内----税务登记地税务机关-----办理扣缴登记------不再发给扣缴税务登记证件 2、可不办理税务登记的….. 扣缴义务发生之日起30日内----机构所在地地税务机关-----办理扣缴登记------核发扣缴税务登记证件 3、应提供证件：税务登记证副本原件（已办税务登记的）、组织机构代码证书（未办理税务登记的）、相关合同协议原件及复印件（受托加工应税消费品业务）。 4、当场一次性告知纳税人补正或重新填报（对纸制资料不全或填写有误的）

59 补充资料： （A）非正常户处理 非正常户：已办税务登记，无正当理由连续3个月未向税务机关进行纳税申报的纳税人。
列入非正常户超过3个月的-----宣布税务登记证失效 （B）税务登记证的作用和管理 每年验审1次，每3年换证一次。 1、作用 银行开户、减免退税、延期申报纳税、领票、开具外出证明、停歇业、其他。 2、管理 定期验证、换证、公开悬挂、 遗失（15日内书面报告、登报声明作废、再申请补办）

60 二、发票的开具与管理 （一）发票概述 发票是什么？ 发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。 1、发票的特征：合法、真实、时效、共享、传递 2、发票的内容 联次：存根联、发票联、记账联 （机制2联，无存根联）； 增票：多一张抵扣联 3、发票的管理 全国的发票管理：国务院税务主管部门 4.发票的印制（四禁止）P185 增票：国务院税务主管部门确定的企业印制 其他：省级税务机关确定的企业印制

61 5、发票的领购 （1）提交资料：税务登记证、经办人身份证、发票专用章印模 （2）发票领购簿（5个工作日内） （二）发票的种类： 专用发票、普通发票 1、增值税专用发票 印制：国家税务总局 领购使用：一般纳税人

62 核算不健全、违法拒绝税务处理、限期责改未改、售免税项目、当月购买增票未申报。 （3）开具范围 不得开具增票的9种情形：P187
（1）防伪特征：密码区防伪认证 （2）不得使用增票的情况 核算不健全、违法拒绝税务处理、限期责改未改、售免税项目、当月购买增票未申报。 （3）开具范围 不得开具增票的9种情形：P187 零售单位给一般纳税人开具增票的规定：税务登记证副本（盖有一般纳税人认定专用章） （4）开具要求及时限（纳税义务发生时间） 不得开具：伪造的、票样不符的、超面额的、非中文的 盖章：发票联、抵扣联（财务专用章或发票专用章、左、右下角、红色印泥）

63 （5）开具方法 不含税单价、金额；正常尾差；销售货物或提供劳务清单、金额栏封顶；购货单位名称必须详写。 汇总填开专用发票，可不填：“商品或劳务名称、计量单位、数量、单价”栏（在销货清单中填写） （6）开具时限的具体规定 销售确立时间----纳税义务发生时间----开具 开票、销售额未按规定计入销售账户---偷税 虚开、代开增票------全额补征 （7）为小规模纳税人代开增票的规定 范围：小规模……一般纳税人P190 有关手续：申请---分局审核---分局代开 作废或红冲：已缴税款不退，但下次可抵

64 2、普通发票 谁使用：营业税纳税人、增值税小规模纳税人、 增值税一般纳税人（不能开具专用发票的 情况下） 类型：行业发票（某个行业）、专用发票（某经营项目） （1）防伪特征P （2）企业自印普通发票的管理 制度健全、1000本以上、统一票样、不超过1年使用量 （3）异地临时经营领购普票办法 经营地税务机关申领、1万元保证金、缴销、开具收据 （4）领购缴销普票的要求 领购：办税资格证、审批传递单、使用情况明细表、领购卡 （5）申请代开需要的手续 付款证明、代开人的职业证明、代开人的身份证、其他

65 （6）开具普票后，发生退货或折让的处理 A、双方均未入账：退发票—作废---重开 B、购未处理，而销已处理：退票—红票—重开 C、双方均已入账：退货或折让证明—红票 3、专业发票 (手写发票、电脑发票、定额发票） （三）发票的开具要求 1.发票的开具 WHO 开票：收款方、付款方 （1）何时开：收入确认时 （2）怎样开：顺序开，内容齐全、真实、清楚，全部联次一次复写打印、加盖印章 （3）使用文字：中文（同时可用民族文字、外文）

66 （4）电子发票：需批准、使用统一监制的机打发票
（5）开具时限、地点规定：跨省开票（总局确定）省际毗邻市县开票（省级税务机关确定） （6）不得：转借、转让、代开、拆本使用、自行扩大使用范围、以其他凭证代替发票使用、知道…而受让. 开具…. 2.发票的保管 已开具的发票存根联、发票登记簿----保存5年 三、纳税申报 （一）直接申报（上门申报） 分类：办税服务厅、巡回征收点、代征点 （二）邮寄申报（寄出地邮戳日期、交寄时间） （三）数据电文申报（电话语音、电子数据交换、网络传输）税务机关计算机网络系统收到该数据电文时间 （四）简易申报（简易申报、简并征期） 定期定额的纳税人

67 四、税款征收 1、查账征收：先自行计算，后查账核实 适用：会计核算健全的纳税人 2、查定征收：查实核定产销量、依规定税率计算征收 适用：规模小、账册不健全、财会水平低，产品零星、税源分散的纳税人。 3、查验征收 适用：零星分散的高税率工业品。 4、定期定额征收： 业户自报、典型调查、定额核定、下达定额 适用：规模小、无建账能力、经批准可不设账、缓建账的纳税人。

68 5、代扣代缴 适用：零星分散的税源 6、代收代缴 7、委托代征：征收零散税款 8、其他征收方式 邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式 五、税务代理 （一）概念：规定的代理范围、接受委托、代为办理（社会中介服务） （二）特点 中介性、法定性、自愿性、公正性

69 （三）法定业务范围P199（不能领增票，但能代开增票）
办理、变更、注销税务登记；办理发票领购手续；办理纳税申报或扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展税务咨询，受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼。 （四）税务代理人的权利和义务 （1）税务代理人的权利。 　　有权依照《注册税务师资格制度暂行规定》的规定代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜；有选择委托对象和委托内容的权利；有要求委托方提供数据资料及必要工作条件的权利；有终止体例的权利；有协助委托人履行纳税义务的权利；注册税务师在依法履行职责时，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；可向当地税务机关订购或查询税收政策、法律、法规和有关资料；税务代理人对税务机关的行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复议或向人民法院起诉。

70 六、税务检查及法律责任 （一）税务检查 检查权：检查会计资料、检查经营情况、责成提供资料、询问情况、到交通部门查验单证、查询银行账户 1、税收保全措施（逃避纳税义务行为的纳税人） 仅适用于：从事生产、经营的纳税人 不适用于：扣缴义务人、纳税担保人、非从事生产经 营的纳税人 2、税收强制执行（未按规定期限履行纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等） （二）法律责任 1、税收违法行政处罚 责令限期改正、罚款、没收财产、停止出口退税权、收缴未用发票或停止供应发票。

71 罚款： （1）P202之行为：责令限期改正，罚2000元以下；情节严重的，罚（2000元、10000元）。 （2）未按规定使用、转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，罚（2000元、10000元）；情节严重的，罚 （10000元、50000元）。 （3）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴账簿等，责令限期改正，罚2000元以下；情节严重的，罚（2000元、5000元）。 （4）未按规定期限纳税申报和报送资料的，或扣缴义务人未按规定期限提交资料的责令限期改正，罚2000元以下；情节严重的，罚（2000元、10000元）。 ，

72 2、税务违法刑事处罚 （数额较大、税款10%以上）3年以下或拘役、罚金； （数额巨大、税款30%以上）3-7年、罚金 3、税务行政复议 纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。 （1）具体行政行为：征税行为、其他行为 （2）税务行政复议机关：是指依法受理行政复议申请 ，对具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的税务机关。

73 （3）复议程序 A、对征税行为不服：先行政复议、（如不服）再提起行政诉讼 B、对其他行为不服：可行政复议、可提起行政诉讼 （4）具体复议机关 A、对各级国家税务局的具体行政行为不服…….上一级国家税务局 B、对各级地方税务局的具体行政行为不服…….上一级地方税务局 或该税务局本级人民政府 C、对国家税务总局的具体行政行为不服…………………………… 国家税务总局…..（不服）人民法院（提起诉讼）…国务院（裁决）