第十一章 资本的两大来源： 负债与所有者权益.

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1 第十一章 资本的两大来源： 负债与所有者权益

2 导入案例 2013年秋，范蠡创建一个名为“新希望”的塑料瓶粉碎工厂。“新希望”工厂开业前需要购买一辆卡车、一个拖斗车来运输瓶子，需要两台粉碎机粉碎废旧塑料瓶，同时还需购买运行和维护机器所需的一些备品备件。范蠡又找到一个价值 元非常适合改造为工厂的仓库。取得以上资产一共需要资金500000元，而范蠡全部积蓄只有200000元，如果“新希望”公司能够顺利开业，范蠡需要再融资300000元以上。 范蠡首先找了他的妹妹和哥哥，希望他们能够把他们的积蓄借给他，但范蠡的妹妹和哥哥也非常看好此项目，只愿意给范蠡投资而不愿意借钱给他，最后范蠡同意他们入伙，他们每人向“新希望”投资了100000元。范蠡又以仓库抵押，向银行借款200000元。这样范蠡就取得了确保“新希望”顺利开业所需的全部资金而且留有一定的流动资金确保日常开支和招募员工。范蠡顺利的开启了实现梦想的旅程。试问： （1）“新希望”公司顺利开业所需的资本主要来源渠道有哪些？ （2）范蠡的哥哥和妹妹为什么不愿意借钱给范蠡，而愿意给“新希望”投资？如果是你将怎样选择？你认为“新希望”的股东持股比例如何确定才比较合理。 （3）如果筹集不到足够资金，“新希望”公司能够顺利开业吗？筹资与投资是何关系？

3 学习目标 在本章中，你将学到： 什么是负债，其具体内容主要包括哪些。 什么是所有者权益，其具体内容主要包括哪些。 负债的会计处理。
企业的主要组织形式有哪些，其与所有者权益的构成是何关系。 所有者权益的会计处理。 负债和所有者权益的关系。

4 目 录 第一节 负债 第二节 所有者权益 第三节 负债与所有者权益之比告诉我们什么

5 第一节 负债 一、负债的性质 负债 是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，其基本特征为：
是企业承担的现时义务 预期会导致经济利益流出企业 是由企业过去的交易或者事项形成的。

6 第一节 负债—确认 二、负债的确认与计量 （一）负债的确认 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

7 第一节 负债—计量 （二）负债的计量 1、流动负债（不考虑货币时间价值） 金额确定的流动负债按其成立时的实际发生价值计价
金额视经营成果而定的流动负债，按未来应偿付的估计金额计价，待实际数额确定后再作调整 非货币性项目的负债，应按预定或双方认可的金额计价，而不考虑企业以后提供实物资产或服务的相关价格是否发生变化。

8 第一节 负债—计量 2、非流动负债（考虑时间价值） 长期借款以实际取得的货币资产或其他资产与其使用期间形成的利息之和计价
应付债券以未来偿还金额的现值加上累计偿付利息现值之和计价 长期应付款中的应付引进设备款以引进设备的价款和利息的外币金额折合为记账本位币计价，融资租入固定资产以设备价款、手续费、运输费、途中保险费等之和计价。

9 第一节 负债—会计处理 二、负债的会计处理 （一）银行借款 1、短期借款
短期借款，是指企业为了补充流动资金的不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于维持企业正常生产经营的各种借款。 取得一项短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款

10 第一节 负债—借款处理 月末计提借款利息 借：财务费用 贷：应付利息 到期日还本付息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款

11 第一节 负债—借款处理 2、长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。
取得借款和归还借款与短期借款处理相似 月末计提借款利息 借：财务费用（利息费用化） 在建工程 （利息资本化） 贷：应付利息（分次付息） 长期借款（到期一次还本付息）

12 第一节 负债—借款处理 【11-2】新希望公司为改扩建工厂，于2013年10月1日向建设银行取得期限为三年的人民币借款 元，并当即将全部资金投入到厂房改扩建工程中。该借款年利率8％，合同规定到期一次还本付息，假设按单利计息。改扩建工程于2013年12月31日完工交付使用。相关账务处理如下： 2013年10月1日取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款

13 第一节 负债—借款处理 2013年末，计算应由该工程负担的借款利息4000元（200000×8％÷4）时： 借：在建工程 4000
借：在建工程 贷：长期借款——应计利息 2014年末、2015年末，计提借款利息16 000元（ ×8％）时： 借：财务费用 贷：长期借款——应计利息

14 第一节 负债—借款处理 2016年9月30日，负债到期还本付息时： 借：财务费用 12000 长期借款——本金 200000
借：财务费用 长期借款——本金 ——应计利息 贷：银行存款

15 第一节 负债—债券处理 （二）企业债券 1、企业债券概述 债券的构成要素： 债券面值即票面价值，包括币种、金额
票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺根据这个利率来支付利息。 债券还本期限 还本付息方式、发行日期和序号、发行单位印鉴，以及能否转让等项目。

16 第一节 负债—债券处理 企业债券的发行方式 面值发行：发行价格=面值（市场利率=票面利率） 溢价发行：发行价格﹥面值（市场利率﹤票面利率）
折价发行：发行价格﹤面值（市场利率﹥票面利率） 债券的发行价格=债券面值的现值＋各期利息的现值 债券面值的现值=债券面值×复利现值系数 各期利息的现值=利息额×分期付息年金现值系数 每期债券利息额=票面价值×票面利率

17 第一节 负债—债券处理 【11-3】新希望公司为扩大企业规模新建厂房，于 2015年 1月1日发行一批两年期债券，总面值100万元，年利率为8％，每年付息一次，到期一次还本。厂房于2015年 12月31日竣工交付使用。假设发行时市场利率分别为6％、8％和10％，计算不同利率水平下的债券价格。

18 第一节 负债—债券处理 2、企业债券发行的处理 债券按面值发行 借:银行存款 贷:应付债券——××债券（面值） 债券按溢价发行 借：银行存款
贷：应付债券——××债券（面值） ——××债券（利息调整） 债券按折价发行 应付债券——××债券（利息调整） 溢价 折价

19 第一节 负债—债券处理 【11-5】【11-3】中新希望公司于2015年1月1日发行一批两年期债券，总面值100万元，年利率为8％，每年付息一次，到期一次还本。该公司发行债券时，市场利率为6％，则公司按 万元的溢价发行债券，收到款项并存入银行。其账务处理如下： 借：银行存款 贷：应付债券——两年期债（面值） ——两年期债（利息调整） 36670

20 第一节 负债—债券处理 3、企业债券计息处理 面值发行债券 利息费用=票面额×票面利率 溢价或折价发行
利息的计算和确认，还应对产生的溢价和折价进行利息调整： 当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率 应付利息=债券的面值×票面利率 溢价摊销额=应付利息－当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用－应付利息

21 第一节 负债—债券处理 【11-8】【11-5】中所列资料为例，在按溢价发行债券的情况下，采用实际利率法摊销债券溢价，应编制“利息费用一览表”（债券溢价利息调整）如表11－2所示。

22 第一节 负债—债券处理 根据表11－2所列资料，新希望公司有关账务处理如下： 2015年末计息时： 借：在建工程——厂房建造工程 62200
借：在建工程——厂房建造工程 应付债券——两年期债券（利息调整）17800 贷：应付利息 2016年年末计息时： 借：财务费用 应付债券——两年期债（利息调整） 18870

23 第一节 负债—债券处理 4、企业债券到期的处理
债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。溢、折价发行的债券，由于溢、折价在债券的整个存续期内已经摊销完毕，到期时只需偿还债券的本金和未付的利息。 借：应付债券——××债券（面值 ） 贷：银行存款

24 第一节 负债—资本租赁 （三）资本租赁（融资租赁） 1、资本租赁的确认 一项租赁业务如具有下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人， 承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

25 第一节 负债—资本租赁 2、资本租赁的计量 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产的入账。
资本租赁的租金包括：资产的成本、利息、附着在该资产上的出租方资本的利润 对资本租赁的资产计提折旧的方法与公司自有资产计提折旧方法相同，支付给出租入租金时，会计处理方法是：一部分租金用于减少负债，其余的记为当期利息费用。

26 第一节 负债—资本租赁 3、资本租赁的会计处理 租赁日 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 支付租金 借：长期应付款 贷：银行存款
分摊未确认融资费用 借：在建工程（财务费用） 贷：未确认融资费用

27 第一节 负债—资本租赁 一

28 第一节 负债—资本租赁 【11-11】假设2010年12月1日，北方公司与中华公司签定了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：塑钢机。 （2）起租日：2011年 1月 1日。 （3）租赁期：2011年1月1日～2013年12月31日 （4）租金支付：每隔6个月于月末支付租金150000元。 （5）该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元。 （6）该机器在2011年1月1日的公允价值为700000元。

29 第一节 负债—资本租赁 （7）租赁合同规定的半年期利率为7％。
（8）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 （9）租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。 （11）2011年和2012年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向中华公司支付经营分享收入，假设2011年和2012年的年销售收入均为100000元。

30 第一节 负债—资本租赁 一、

31 第一节 负债—资本租赁 一、

32 第一节 负债—资本租赁 北方公司会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100÷80000 × 100％= O.125％＜5，可认定北方公司为融资租赁。 第二步，最低租赁付款额= ×6+100=900100（元） 最低租赁付款额现值 = × ×0.666= （元）﹥700000元 根据准则规定，租赁资产的入帐价值应为其公允价值：700000元。

33 第一节 负债—资本租赁 第三步，计算未确认融资费用。 未确认融资费用 = 900100 –700000 = 200100 （元）
第四步，北方公司相关的会计处理如下： 租入资产时： 借：固定资产——融资租入资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—— 中华公司

34 第一节 负债—资本租赁 支付租金 借：长期应付款—— 中华公司 150000 贷：银行存款 150000 未确认融资费用分摊：
借：长期应付款—— 中华公司 贷：银行存款 未确认融资费用分摊： 计算确定融资费用分摊率 R = 7.7%。 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，

35 第一节 负债—资本租赁 利息费用与摊余成本计算表

36 第一节 负债—资本租赁 支付租金的同时分摊未确认融资费用： 2011.6.30. 借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900
借：财务费用 贷：未确认融资费用 以后各利息支付期同，此略 租赁期内每月计提折旧时： 借：制造费用 贷：累计折旧

37 第一节 负债—资本租赁 每年支付该设备发生的保险费、维护费 借：管理费用 10000 贷：银行存款 10000
借：管理费用 贷：银行存款 2011年、2012年支付或有租金时： 借：销售费用 贷：银行存款 租期届满时，支付购置款时： 借：长期应付款——中华公司 100 贷：银行存款 同时，借：固定资产——塑钢机 贷：固定资产——融资租入固定资产

38 第一节 负债—其他负债（应付账款） （四）其他负债 1、应付账款
入账时间：以与购买货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，会计实务上通常在货物验收以后才按发票价格登记入账。 入账金额：按应付金额入账，或者加上由供货单位代垫的运杂费。 如果享有现金折扣优惠，应付账款按总价入账。获得的现金折扣，冲减财务费用。

39 第一节 负债—其他负债（应付票据） 2、应付票据 应付票据分为带息票据和不带息票据两种：
不带息票据：只在票据到期日，按照票据票面金额偿还债务。 带息票据：按照票据上载明的利率，在票据票面金额上加计利息偿还的债务。 票据经过承兑以后 借：在途物资 应交税费——应交增值税 贷：应付票据

40 第一节 负债—其他负债（应付票据） 票据到期支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 若无力支付时 贷：应付账款（商业承兑）
短期借款（银行承兑）

41 第一节 负债—其他负债（应付票据） 【11-12】正大化工公司2×14年1月15日从新希望公司购进材料80吨，货已收到，新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为 元，增值税销项税额为 元。当日正大化工公司签发并由其开户行承兑的带息银行承兑汇票一张支付货款。该票据的期限为3个月，利率8%。则正大化工公司相关的处理如下： 1月15日购进商品时： 借：原材料 应交税费—增值税（进项税额）108800 贷：应付票据—银行承兑票据

42 第一节 负债—其他负债（应付票据） 4月15日票据到期付款时： 借：应付票据—银行承兑票据 748800 财务费用 14976
借：应付票据—银行承兑票据 财务费用 贷：银行存款 如果4月15日票据到期，正大无力付款： 财务费用 贷：短期借款

43 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 3、应付职工薪酬 职工薪酬的内容 职工 薪酬 工资 福利 社会 保险费 住房 公积金
工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退 职工薪酬的内容

44 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 职工薪酬的确认和计量
职工薪酬作为企业生产经营活动的一项必要支出，应在实际发生时根据职工提供服务的受益对象的不同，分别形成企业的成本费用或计入有关资产的成本。

45 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 货币性薪酬处理
应付给职工的工资总额，作为一项生产经营活动的耗费，应该在月份终了时，根据权责发生制和配比的要求，计入有关的成本、费用。 借：生产成本（ 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬

46 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 【11-13】Y公司2013年×月份的职工薪酬明细见表： 工资费用分配表

47 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） Y公司结转工资费用时： 借：生产成本——甲产品 240033.6
借：生产成本——甲产品 生产成本——乙产品 制造费用 管理费用 贷： 应付职工薪酬 ——员工工资 ——医疗保险 ——养老保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费

48 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） Y公司实际发放工资费用时： 工资结算汇总表

49 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 发放工资时： 借：应付职工薪酬 ——员工工资 367100 贷：银行存款 190052.45
贷：银行存款 其他应付款——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 实际缴纳社会保险费 ： 借：应付职工薪酬 ——社会保险 其他应付款——社会保险 贷：银行存款

50 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 实际缴纳住房公积金 借：应付职工薪酬 ——住房公积金70440 其他应付款——住房公积金 70440
其他应付款——住房公积金 贷：银行存款

51 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 非货币性薪酬处理 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。
企业将自产的产品作为非货币性福利放给职工时，应当按照该产品的公允价值和相关税费进行计量，并在产品发出时确认销售收入，同时结转产品成本。 企业将外购商品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该商品的公允价值和相关税费进行计量，计入相关资产成本或当期损益。

52 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 【11-14】乙公司为一家手表生产企业，共有职工200名，2014年2月，公司以其生产的成本为100元的手表和外购的每台不含税价格为200元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该手表的售价为每台200元，乙公司适用的增值税率为17％，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17％。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员

53 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 手表的售价总额＝200×170＋200×30＝34000+6000＝ 40000(元)
手表的售价总额＝200×170＋200×30＝ ＝ (元) 手表的增值税销项税额＝170×200×17％＋30×200×17％＝ =6800(元) 公司决定发放手表时 ： 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)

54 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 实际发放手表时 ： 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 公司决定发放电暖气时 ：
借：主营业务成本 贷：库存商品 公司决定发放电暖气时 ： 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 购进电暖气发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款

55 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 将拥有或租赁的固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利。
按照对该固定资产每期计提的折旧或支付的租金来计量应付职工薪酬，同时根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益

56 第一节 负债—其他负债（应付职工薪酬） 【11-15】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应做如下账务处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款

57 第一节 负债—其他负债（应交税费） 4、应交税费 （1）应交税费的内容 流转税类 增值税 消费税 营业税 关税 所得税类 企业所得税
个人所得税 资源税类 资源税 土地使用税 财产行为税类 房产税 车船税 印花税 契税 烟叶税 特定目的税类 城建税 教育附加 土地增值税 耕地占用税 车辆购置税

58 第一节 负债—其他负债（应交税费） （2）增值税 一般纳税人： 一般纳税人增值税的计算实行税款抵扣制度
应交增值税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=销售（提供劳务）额×适用税率 当期进项税额=购进（接受劳务）额×适用税率 销售货物、进口货物或提供加工修理修配劳务的增值额基本税率为17％、低税率为13％，提供其他劳务的增值额适用的基本税率为11％和6%。 不符合抵扣条件的进项税不能抵扣。

59 第一节 负债—其他负债（应交税费） 小规模纳税人增值税：
小规模纳税人的增值税征收率一般为3％。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为： 应交增值税额=不含税销售额×征收率 应交增值税的会计处理： “应交税费——应交增值税”账户分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。

60 第一节 负债—其他负债（应交税费） （3）消费税 我国征收消费税的商品主要包括以下5大类：
过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒等。 奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。 高能耗消费品，包括小汽车、摩托车等。 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，包括汽油、柴油等各种成品油。 具有特定财政意义的消费品，比如汽车轮胎等。

61 第一节 负债—其他负债（应交税费） 消费税应纳税额的计算方法有3种 ： 从价定率计征法 应纳消费税=销售额×比率税率 从量定额计征法
应纳消费税=销售数量×定额税率 复合计征法 应纳消费税=销售额×比率税率十销售数量×定额税率 消费税的一般会计处理（价内税）： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

62 第一节 负债—其他负债（应交税费） 【11-17】甲公司为增值税一般纳税人。2013年4月，甲公司销售白酒100吨，对外销售单价为6500元/吨，单位成本2500元/吨。产品已经发出，款项尚未收到。甲公司： 销项税=6500×100×17％=110500 消费税=6500×100×20％+100×2000×0.5＝230000 确认销售收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——增值税（销项税）

63 第一节 负债—其他负债（应交税费） 甲公司确认应交消费税时： 借：营业税金及附加 230000 贷：应交税费——应交消费税 230000
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 实际缴纳消费税额时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 结转产品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品——白酒

64 第一节 负债—其他负债（应交税费） （4）城市维护建设税和教育费附加 应纳城建税税=当月实际应交的流转税×适用税率
应纳教育费附加=当月实际应交的流转税×适用税率 城市维护建设税税率按纳税人所在地，分别规定为：市区7％、县城和镇5％、乡村1％。教育费附加一般计征率为当月实际应交的流转税额的3％。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城建税 ——应交教育费附加

65 第一节 负债—其他负债（应交税费） （5）土地增值税
以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物，均应计算缴纳土地增值税，具体有三种情况： 出售国有土地使用权：土地使用者有偿受让土地使用权后，仅对土地进行“三通一平”土地开发，不进行房产开发，然后直接将空地出售。 取得国有土地使用权后进行房屋开发建造，然后出售，即通常所说的房地产开发。 存量房地产的买卖，是指已经建成并已投入使用的房地产，其房屋产权和土地使用权一并转让给其他单位和个人。

66 第一节 负债—其他负债（应交税费） 土地增值税实行超率累进税率 应纳土地增值税额= 土地增值额×适用税率 - 扣除项目金额×速算扣除率
土地增值额 = 转让房地产的总收入-扣除项目金额

67 第一节 负债—其他负债（应交税费） 应交土地增值税的一会计处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税

68 第一节 负债—其他负债（应交税费） （6）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 房产税 按房产原值一次减除10％～30％后的余值计算
应纳房产税=房产账面原值×一次性减除率×1.2％ 按租金收入计算。 应纳房产税=年租金收入×12% 土地使用税 应纳土地使用税=应税土地的实际使用面积×单位税额 单位税额：大城市1．5元至30元；中等城市1．2元至24元；小城市0．9元至18元；县城、建制镇、工矿区0．6元至12元

69 第一节 负债—其他负债（应交税费） 车船使用税
车船使用税采用从量定额计税，计税依据是车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准乘用车依排气量从小到大递增税额。 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种税。 印花税采用比例税率（l‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰）和定额税率（每件5元）两种税率。

70 第一节 负债—其他负债（应交税费） 应交房产税、城镇土地使用税、车船使用税和印花税的一般会计处理： 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税
——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交印花税 如果直接贴花缴纳，可不通过“应交税费”账户。核算

71 第二节 所有者权益—概述 一、 所有者权益的性质
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。具有以下特征： 所有者权益是一种权利，但这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。 所有者权益具有长期特性 从所有者权益构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及净利润 所有者权益的核算与企业组织形式有密切的关系 所有者权益计量的间接性

72 第二节 所有者权益—概述 二、所有者权益的内容 （一）企业组织形式简介 1、独资企业
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。独资企业不具有法人资格，企业的所有者对企业的债务负有无限的清偿责任。 2、合伙企业 合伙企业是指两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。其最大的特点是，合伙人对债务承担连带无限责任。

73 第二节 所有者权益—概述 3、公司企业 公司是指依据一定的法律程序申请登记设立，并以盈利为目的的具有法人资格的经济组织，分为有限责任公司和股份有限公司 有限责任公司 有限责任公司由50人以下的股东投资设立，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。 股东以其出资比例，享受公司权利，承担公司义务。 公司股份的转让有严格的限制如需转让，应在其他股东同意的条件下方可进行。

74 第二节 所有者权益—概述 股份有限公司 它是由2人以上200人以下发起人发起设立
资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金 公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上通过公开交易、转让，但不能退股

75 第二节 所有者权益—概述 （二）公司制企业的所有者权益内容 所有者 权益 投入 资本 公积 盈余公积 法定盈余 任意盈余 未分配利润

76 第二节 所有者权益—会计处理 三、所有者权益的处理 （一）投入资本 借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本（股本）
资本公积—资本溢价（股本溢价）

77 第二节 所有者权益—会计处理 （二）资本公积 资本溢价（股本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失： 可供出售金融资产的公允价值变动
权益法下被投资单位其他所有者权益的变动 与计入所有者权益项目相关的所得税 固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动 以权益结算的股份支付而形成的费用 利用衍生工具进行套期时

78 第二节 所有者权益—会计处理 “资本公积——资本溢价”可以用来转增资本。 转增资本时 借：资本公积——资本溢价 贷：实收资本（股本）

79 第二节 所有者权益—会计处理 （三）留存收益 1、盈余公积 企业提取盈余公积: 借:利润分配 贷:盈余公积--法定盈余公积 --任意盈余公积
提取的盈余公积转增资本: 借:盈余公积 贷:实收资本 (股本) 《公司法》规定盈余公积转增资本后盈余公积不得低于注册资本的25%

80 第二节 所有者权益—会计处理 2、未分配利润 年度终了，将利润分配明细项目结转未分配利润 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润 将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 “利润分配——未分配利润 ”账户余额即为年末未分配利润

81 第二节 所有者权益—会计处理 3、股利支付 股利分派的有关日期包括： 宣告日:董事会宣告分派股利的日期
股权登记日:公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期 分派日:实际支付股利的日期 股利支付的形式主要有： 现金股利:以现金方式分配给股东的股利 财产股利:以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利

82 第二节 所有者权益—会计处理 【11-22】甲公司2014年度经股东大会审议，将其自产的产品向股东派发财产股利。股利宣告日的产品售价为1000万元，成本为600万元。 宣告派发股利时: 借：利润分配——应付财产股利 贷：应付股利 实际派发财产股利时： 借：应付股利 贷：营业收入 应交税费——增值税（销项税）

83 第二节 所有者权益—会计处理 同时，结转成本： 借：营业成本 贷：库存商品

84 第三节 负债与所有者权益之比告诉我们什么 一、负债与所有者权益区别 性质不同: 偿还责任不同: 享受的权利不同 计量特性不同
风险和收益的大小不同 二、资本构成分析 负债与所有者权益是企业的两大资本来源。一般在财务管理中，常将长期负债与所有者权益之比称为企业的资本结构，将全部负债与所有者权益之比称为企业的财务结构。

85 第三节 负债与所有者权益之比告诉我们什么 负债与所有者权益之比，反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度，该比率越低，表明企业所有者权益对债权人权益的保障程度越高，财务风险越小，同时，也反映企业理财政策越保守，未能有效利用财务杠杆，但利用债务进行再融资能力相对较强。反之，该比率越高，表明企业所有者权益对债权人权益的保障程度越低，财务风险越大，同时，也反映企业理财政策较激进，在企业资本收益率高于资金成本率的情况下，可以获得较好财务杠杆收益。

86 思 考 题 《会计学》教材 P 案 例 讨 论 《会计学》教材 P 课 后 作 业 《会计学》教材 P