高等职业技术院校工商管理类专业基础课程全国统编教材

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2 高等职业技术院校工商管理类专业基础课程全国统编教材
会计学基础 主 编 王建林 杨应杰 副主编 刘 颖 周 季 张莉莉

3 内容简介 本教材以财政部最新颁布的企业会计准则及其应用指南为依据，注重与国际会计准则相协调，借鉴和吸收了国内外相关的会计理论和方法，结合会计实际工作的需要，以会计的基本理论、基本技能和财务报告为主线，系统地介绍了帐户的设置、复式记帐、填制和审核凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种会计核算的专门方法，内容新颖，具有较强的针对性、实用性和可操作性。全书共分为十章。第一章主要论述了会计的含义、会计对象、会计核算方法、会计法规和会计工作组

4 织；第二章的主要内容是资金平衡原理、会计科目、会计账户和复式记账原理；第三章详细论述了工业生产企业的生产经营过程的核算；第四章是会计账户分类，介绍了基本帐户、调整帐户和业务帐户方面的知识。第五章论述了会计凭证的填制和审核以及传递和保管；第六章介绍了会计账簿的设置和登记规则、对帐和结帐的方法。第七章系统论述了记账凭证账务处

5 理程序、汇总记账凭证财务处理程序和科目汇总表账务处理程序；第八章论述了财产清查的方法和结果的处理；第九章详细介绍了资产负债表的编制、利润表及所有者权益变动表的编制、现金流量表的编制、财务报表附注的内容和格式、会计资料的分析利用和财务会计报告的报送和汇总；第十章介绍了会计档案的归档、保管期限和会计档案的查阅、复制和销毁方面的内容。

6 新编高等职业技术院校工商管理类基础课程教材
管理学原理 市场营销基础 会计学基础 经济法概论 经济学基础 电子商务概论 统计学原理 企业经营管理

7 目 录 第一章 总论 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第三章 工业生产企业的生产经营过程核算 第四章 会计账户分类 第五章 会计凭证
目 录 第一章 总论 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第三章 工业生产企业的生产经营过程核算 第四章 会计账户分类 第五章 会计凭证 第六章 会计账簿 第七章 帐务处理程序 第八章 财产清查 第九章 财务会计报告 第十章 会计档案

8 第一章 总 论 第一节 会计概述 第二节 会计的对象 第三节 会计核算方法 第四节 会计法规 第五节 会计工作组织 返回目录

9 【本章重点】 1.了解会计的含义和会计的特点 2.明确会计的职能、会计的对象和会计的任务 3.掌握会计法规和会计核算方法以及会计工作组织等方面的知识 【关键概念】会计 会计的基本职能 资金运动 会计核算方法 会计基本前提 会计信息质量要求 会计职业道德

10 第一节 会计概述 一、会计的概念 （一）会计是在社会生产实践中产生的 （二）随着经济的发展，会计逐步发挥它在经济管理方面的作用 （三）现代科学技术的发展，会计作用日益显著

11 二、会计的特点 根据上述会计的发生和发展过程，说明会计具有四个特点。 （一）会计以货币为主要计量单位 （二）会计所反映的数据资料具有连续性、系统性、综合性和完整性 （三）会计的核算职能与监督职能相结合 （四）会计为提高经济效益服务，其本质是一种经济管理活动

12 三、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 （一）会计的基本职能是核算与监督 （二）会计职能随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组合

13 四、会计的任务 会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于社会主义市场经济和生产经营管理的要求。在现阶段，会计的任务主要有三个方面。 （一）加强会计核算，真实、正确地提供会计信息 （二）严格会计监督，维护会计法规，控制生产经营活动全过程 （三）加强企业目标的考核与分析，发挥会计在提高企业经济效益中的作用。

14 第二节 会计的对象 一、会计对象的概念 会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。
第二节 会计的对象 一、会计对象的概念 会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。 二、企业会计对象的内容 企业与机关、事业单位的经济活动不同，其会计对象的内容也有所不同。 (一)资金运动的静态表现 如表1-1、表1-2所示。 (二)资金运动的动态表现

15 表1-1 企业的资金分布及存在形态 企业的资金分布及存在的形态 流动资产 货币资金 库存现金 银行存款 存货 材料采购 在途物资 周转材料
表1-1　企业的资金分布及存在形态 企业的资金分布及存在的形态 流动资产 货币资金 库存现金 银行存款 存货 材料采购 在途物资 周转材料 在产品 产成品 库存商品 结算中债权 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 非流动资产 固定资产 房屋及建筑物 机器及设备 在建工程 工程物资 无形资产 专利权、商标权 非专利技术等

16 表1-2　企业的资金取得及形成来源 企业的资金取得及形成来源 自有资金 所有者投入资本 企业内部形成—待分配利润 借入资金 银行借款 其他金融机构借款 结算中债务 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款 其他应交款

17 再以商品流通企业为例，企业的经济业务是组织商品流通，其经营过程有商品购进和销售两个阶段，其资金运动主要是按照“货币一商品一货币”的方式不断依次进行。

18 三、机关、事业单位会计对象的具体内容 机关、事业单位会计对象的具体内容与企业有所不同，它们的经济活动是执行国家预算过程中的预算收入和预算支出。因此机关、事业单位的会计对象可以概括为社会主义再生产过程中的预算资金收支。

19 第三节 会计核算方法 一、设置会计科目和账户 二、复式记账 三、填制和审核会计凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查
第三节 会计核算方法 一、设置会计科目和账户 二、复式记账 三、填制和审核会计凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制财务会计报告 八、会计资料分析利用

20 第四节 会计法规 会计法规是我国经济法规的一个组成部分。它是由国家和地方立法机关及中央、地方各级政府和行政部门制定颁发的有关会计方面的法律、法规、方法和规定。 一、会计法 (一)会计核算 (二)会计监督 (三)会计机构和会计人员 1.会计机构 2.会计人员

21 (四)法律责任 1.应负法律责任的内容 2.应追究刑事责任的内容 二、企业会计准则 企业会计准则也称企业会计原则，它是企业会计确认、计量和报告行为的规范，制定会计制度的依据，也是保证会计信息质量的标准。 (一)基本准则 1.会计基本前提 2.会计信息质量要求

22 (二)具体会计准则 具体会计准则是以基本会计准则为依据，规定各会计要素确认、计量和报告的原则和对会计处理及其程序作出的具体规定，将会计准则的要求具体化。 三、企业会计制度 (一)制定企业会计制度的基本原则 (二)企业会计制度的基本内容

23 第五节 会计工作组织 一、会计机构 (一)会计机构的设置 (二)会计机构内部核算组织形式 1．独立核算机构 2．半独立核算机构
第五节 会计工作组织 一、会计机构 (一)会计机构的设置 (二)会计机构内部核算组织形式 1．独立核算机构 2．半独立核算机构 3. 报账单位 (三)会计机构内部的岗位设置 (四)会计机构内部控制制度和牵制制度

24 二、会计人员 (一)设置总会计师 (二)会计人员的职责权限 1．会计人员的主要职责 2．会计人员的主要权限 (三)会计人员素质和职业道德修养 1.会计人员素质 2.会计人员职业道德修养

25 【本章小结】 会计的概念 会计的特点 会计的基本职能是核算与监督。 会计的对象 会计核算方法 会计基本前提 会计信息质量要求 会计机构的设置
会计机构内部核算组织形式 设置总会计师 会计人员职业道德

26 【复习思考题】 1.什么是会计？它有什么特点？ 2.什么是会计的职能？会计的基本职能是什么？ 3.会计任务是什么？什么是会计的首要任务？
4.什么是会计的对象？为什么说会计的对象也就是再生产过程中的资金运动？ 5.什么是资金循环和周转？举例说明工业生产企业和商品流通企业的资金循环和周转的过程，两者有何不同？

27 6.会计核算有哪些专门方法？ 7.什么是《会计法》？我国新的《会计法》有哪些特点？ 8.什么是会计基本前提条件？其主要内容是什么？ 9.什么是会计信息质量要求？其主要内容是什么？ 10.会计机构内部核算组织形式有哪几种？ 11.会计人员职业道德内容是什么？

28 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 复式记账 返回目录

29 【本章重点】 1.了解资金平衡原理和会计要素的构成，以及复式记账法的理论依据 2.明确会计科目与会计账户的概念、会计科目名称、会计账户的结构和内容，以及会计账户与会计科目之间的区别和联系 3.掌握会计账户和借贷记账法对各单位经济业务进行归类、记录等方面的基础知识和技能 【关键概念】 会计要素，会计科目，会计账户，复式记账法，借贷记账法，会计分录。

30 第一节 资金平衡原理 一、资金平衡关系 例如，某公司所有者投入资本 元，向银行借入 元，欠甲单位货款30 000元；用于购买商品 元、购置设备 元，银行存款80 000元，应收乙单位货款50 000元。资金总额为 元，即资金来源是 元，资金使用也是 元，两者总额是相等的。如下图所示（单位：元）。

31 资金总额 资金使用 资金来源 银行存款 商品 应收账款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 ＝ 资金平衡关系

32 二、会计要素 （一）会计要素的概念及其构成 企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。其中前三项反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；后三项反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。

33 (二)企业会计要素的基本内容 1.资产 2.负债 3.所有者权益 4.收入 5.费用 6.利润

34 三、基本会计等式 会计等式是由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系，会计等式的经济内容和数量上的等量关系是资金平衡的理论依据。 由于“资产=负债+所有者权益”这个平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制财务报表的基本理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。

35 四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响
　 归纳起来，会计要素的增减变动不外乎以下四种类型： 1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。 2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。 3.资产内部有增有减，增减的金额相等。 4.负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。 以上4种资金变化情况，如图下图所示。

36 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少 资产减少 资产增加 资金增减变化图

37 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。
第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。 设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿有所依据，编制财务报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。

38 二、设置会计科目的原则 会计科目必须根据企业会计准则和国家统一会计制度的规定设置和使用。 设置会计科目应遵循下列基本原则： 1.企业在不影响会计核算的要求和财务报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 2.会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一，要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清晰地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要，以及有关方面信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。

39 3.会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。
4.会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。

40 三、会计科目的分类 (一)按反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同，一般企业可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。 (二)按隶属关系分类 会计科目就其隶属关系可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。 四、会计科目名称

41 第三节 会计账户 设置会计账户是对会计要素的具体内容用货币量度进行日常归类、核算与监督的一种方法。 一、会计账户的概念
第三节 会计账户 　　　设置会计账户是对会计要素的具体内容用货币量度进行日常归类、核算与监督的一种方法。 　 一、会计账户的概念 　　　会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是会计账户的名称。 　 二、会计账户的结构和内容 　 会计账户的结构就是指账户的格式。 　 会计账户一般说来应包括以下几个方面： 　 会计账户的名称(即会计科目)；

42 2.日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源)；
3.摘要(概括说明经济业务的内容)； 4.增加和减少的金额； 5.余额。 三、总分类账和明细分类账 总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点： 1.同时间登记 2.同方向登记 3.同金额登记

43 第四节 复式记账 一、记账方法 二、复式记账法 三、借贷记账法 (一)借贷记账法的基本内容 1．用“借”和“贷”作为记账符号
第四节 复式记账 一、记账方法 二、复式记账法 三、借贷记账法 (一)借贷记账法的基本内容 1．用“借”和“贷”作为记账符号 2．以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 3．按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

44 4．可以设置和运用双重性质的账户 (二)借贷记账法的运用 1.编制会计分录 会计分录简称分录。它是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。 一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目，记账符号，变动金额。 2.过账 3.编制试算平衡表

45 【本章小结】 会计要素、会计等式、会计科目 会计账户、会计科目与会计账户的联系和区别、资产账户 负债及所有者权益账户 支出类账户、收入类账户
总分类账户 明细分类账 总分类账和明细分类账的平行登记、复式记账法 借贷记账法 会计分录 帐户试算平衡

46 【复习思考题】 1．什么是资金平衡关系? 2．会计等式是如何组成的? 3．试述会计要素的含义及内容。
4．试述会计要素增减变动的四种类型及九种情况。 5．什么是会计科目?什么是会计账户?会计科目与会计账户有什么区别与联系? 6．会计科目包括哪几类?内容是什么? 7．什么是复式借贷记账方法?它的记账规则如何? 8．为什么既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户?其相互关系如何?

47 第三章 工业生产企业的生产经营过程核算 第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容 第二节 资金筹集核算 第三节 采购过程核算
第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容 第二节 资金筹集核算 第三节 采购过程核算 第四节 生产过程核算 第五节 销售过程的核算 第六节 利润及利润分配的核算 第七节 资金调整和退出核算 返回目录

48 【本章重点】 ⒈了解工业企业主要经营过程及其主要经济业务，知道账户的类别和结构
⒉掌握不同经济业务所运用的会计科目，并能根据不同业务编制正确的会计分录 3.掌握采购成本、生产成本与产品销售成本的计算方法 4.掌握利润总额与净利润的计算方法 【关键概念】资金筹集 采购 生产 销售 利润 利润分配 成本计算

49 第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容 一、主要生产经营过程核算的意义 二、生产经营过程核算的内容 三、成本计算的意义和内容
第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容 一、主要生产经营过程核算的意义 二、生产经营过程核算的内容 三、成本计算的意义和内容 (一)工业企业成本核算的意义 (二)工业企业成本核算的内容

50 第二节 资金筹集核算 一、筹集资金业务核算需要设置的主要账户 二、筹集资金业务核算主要账户的结构和对应账户 1.“实收资本”账户
第二节 资金筹集核算 一、筹集资金业务核算需要设置的主要账户 二、筹集资金业务核算主要账户的结构和对应账户 　1.“实收资本”账户 　2.“资本公积”账户

51 3.“银行存款”账户 ⒋“固定资产”账户 5.“无形资产”账户 6.“短期借款”账户 ⒎“财务费用”账户 三、筹集资金的主要经济业务核算 (一)接受投资的核算 (二)银行借款业务核算

52 第三节 采购过程核算 一、采购过程核算需要设置的主要账户 二、采购过程核算主要账户的结构和对应账户 ⒈“在途物资”账户 2.“原材料”账户
第三节 采购过程核算 一、采购过程核算需要设置的主要账户 二、采购过程核算主要账户的结构和对应账户 ⒈“在途物资”账户 2.“原材料”账户 3.“应交税费——应交增值税” 账户 ⒋“应付票据”账户 ⒌“应付账款”账户 6.“预付账款”账户 7.“其他货币资金”账户

53 三、采购过程中的主要经济业务核算 (一)单货同到经济业务的核算 (二)单到货未到经济业务的核算 (三)货到单未到经济业务的核算 (四)先预付货款，后收材料业务的核算 四、物资采购成本计算 (一)物资采购成本的构成 (二)物资采购成本的计算

54 第四节 生产过程核算 一、生产过程核算需要设置的主要账户 二、生产过程核算主要账户的结构和对应账户 1.“生产成本”账户
第四节 生产过程核算 一、生产过程核算需要设置的主要账户 二、生产过程核算主要账户的结构和对应账户 1.“生产成本”账户 2.“制造费用”账户 3.“管理费用”账户 4.“销售费用”账户 5.“库存商品”账户 6.“累计折旧”账户 7.“应付职工薪酬”账户

55 三、生产过程中主要经济业务的核算 (一)材料耗用的核算 (二)应付职工薪酬的核算 (三)固定资产折旧的核算 四、产品制造成本计算 (一)产品制造成本的构成 (二)产品制造成本的一般程序 (三)产品制造成本的计算

56 第五节 销售过程的核算 一、销售过程核算需要设置的主要账户 二、销售过程核算主要账户的结构和对应账户 1.“主营业务收入”账户
第五节 销售过程的核算 一、销售过程核算需要设置的主要账户 二、销售过程核算主要账户的结构和对应账户 1.“主营业务收入”账户 2.“主营业务成本”账户 3.“营业税金及附加”账户 4.“应收账款”账户 5.“应收票据”账户 6.“预收账款”账户 7.“其他业务收入”账户 8.“其他业务成本”账户 9.“应交税费”账户 三、销售过程主要经济业务的核算

57 第六节 利润及利润分配的核算 一、利润及利润分配核算需要设置的主要账户 二、利润核算主要账户的结构和对应账户 1.“本年利润”账户
第六节 利润及利润分配的核算 一、利润及利润分配核算需要设置的主要账户 二、利润核算主要账户的结构和对应账户 1.“本年利润”账户 2.“利润分配”账户 3.“利润分配——未分配利润”账户 4.“盈余公积”账户 5.“营业外收入”账户 6.“营业外支出”账户 7.“所得税费用”账户 8.“应付股利”账户 三、利润及利润分配主要经济业务的核算

58 第七节 资金调整和退出核算 一、资金调整和退出核算需要设置的主要账户 二、资金调整和退出核算主要账户的结构和对应账户
第七节 资金调整和退出核算 一、资金调整和退出核算需要设置的主要账户 二、资金调整和退出核算主要账户的结构和对应账户 　1.“交易性金融资产”账户 　2.“持有至到期投资”账户 　3.“长期股权投资”账户 4.“固定资产清理”账户

59 三、资金调整和退出的主要经济业务核算 (一)福利费支出的核算 (二)支付投资者利润的核算 (三)归还银行借款的核算 (四)出售、报废、毁损固定资产的核算 (五)上交税金的核算 (六)对外投资的核算

60 【本章小结】 筹集资金业务的核算 采购过程业务的核算 生产过程业务的核算 销售过程业务的核算 利润及利润分配的核算
资金调整和退出的核算 工业企业主要经济业务的核算

61 【复习思考题】 1.工业企业主要经济业务内容包括哪些？ 2.材料采购成本由哪些内容构成？如何计算？ 3.如何计算、结转材料采购成本？
4.产品制造成本由哪些内容组成？如何计算？ 5.如何计算、结转完工产品的制造成本？ 6.产品成本计算的一般程序是什么？

62 7.会计上如何结转产品的销售成本？ 8.如何结转收入和费用？ 9.如何计算企业的净利润？ 10.进行利润分配时如何进行账务处理？ 11.资金调整和退出企业主要包括哪些业务?如何进行核算的？ 12.工业企业主要经济业务核算需要设置和运用哪些账户？ 13.怎样编制工业企业主要经济业务核算的会计分录？

63 第四章 会计帐户分类 第一节 概述 第二节 基本账户 第三节 调整账户 第四节 业务账户 返回目录

64 【本章重点】 1.了解会计帐户的共性及其内在联系 2.理解各个帐户在整体帐户体系中的作用 3.明确各类帐户的性质、内容、结构、特点和规律 4.掌握按用途和结构对账户的分类，并能运用账户进行会计核算的实务知识和技能。 【关键概念】 盘存账户 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 配比账户 财务成果计算账户

65 第一节 概述 《企业会计制度》设置了85个会计账户，《企业会计准则——应用指南》设置了156个会计账户，为便于读者学习，这里主要列举本书述及的一般企业设置的主要会计账户进行分类。

66 一、账户按经济内容分类 流动资产 非流动资产 1．资产类账户——按账户流动性的强弱顺序分为 流动负债 长期负债 2．负债类账户——按偿还期的长短顺序分为 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 本年利润等 3．所有者权益类账户——按永久性程度高低分为

67 生产成本 制造费用 劳务成本 4．成本类账户——按成本在生产经营过程中发生的阶段分为 主营业务收支 其他业务收支 营业外收支 5．损益类账户——按经营过程中的收入、支出分为

68 二、账户按用途和结构分类 所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够提供什么核算资料。所谓账户的结构，是指在账户中如何提供核算资料，借方登记什么，贷方登记什么，怎样进行登记，其余额反映什么内容。按账户的用途和结构分类，可以使我们明确各个账户不同的使用方法和各个账户的具体作用。

69 第二节 基本账户 基本账户是用来核算和监督资产、负债和所有者权益的增减变动和实有数情况的账户。由于这类账户所反映的内容都是经济活动的基础内容，因而称其为基本账户。基本账户一般都有余额，期末应分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益方。 基本账户可分别盘存账户、结算账户、跨期摊配账户和资本账户四类。 一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户。这类账户包括企业主要的资产账户。例如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”账户等。

70 期初余额——财产、物资或货币资金的期初实有数额
发生额——财产、物资或货币资金的增加数额 发生额——财产、物资或货币资金的减少数额 期末余额——财产、物资或货币资金的期末实有数额

71 二、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权（应收）、债务（应付）结算关系的账户。按照结算的性质，又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。 （一）资产结算账户

72 期初余额——债权的期初实有额 发生额——债权的增加额 发生额——债权的减少额 期末余额——债权的期末实有额 （二）负债结算账户
借方 资产结算账户 贷方 期初余额——债权的期初实有额 发生额——债权的增加额 发生额——债权的减少额 期末余额——债权的期末实有额 （二）负债结算账户 负债结算账户是用来核算企业的债务增减变动后实有数的账户。如“应付账款”、“其他应付款”、“应交税费”等账户都是负债结算账户。这类账户结构的特点是：贷方登记债务的增加额，借方登记债务的减少额，余额在贷方，表示债务实有数额。负债结算账户的结构。

73 借方 负债结算账户 贷方 发生额——债务的减少额 期初余额——债务的期初实有额 发生额——债务的增加额 期末余额——债务的期末实有额

74 （三）资产负债结算账户 资产负债结算账户是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户，因为相互之间的往来结算的性质会经常变动，有时是企业的债权，有时则是企业的债务。

75 借方 资产负债结算账户 贷方 期初余额——应收款项大于应付款项的差额 发生额——应收款项的增加数或应付款项的减少数 期初余额——应付款项大于应收款项的差额 发生额——应付款项的增加数或应收款项的减少数 期末余额——应收款项大于应付款项的差额（债权） 期末余额——应付款项大于应收款项的差额（债务）

76 三、跨期摊配账户 跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用，并将这些费用在各个成本计算期进行分摊，借以正确计算产品成本的账户。设置跨期摊配账户的目的在于按照配比原则，准确计算各成本计算期的产品成本，如长期待摊费用等。

77 四、资本账户 资本账户是用来核算和监督企业资本金的所有者权益账户。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”等。资本账户结构的特点是：贷方登记各项资本金的增加额；借方登记各项资本金的减少额；余额在贷方，表示各项资本金的实有数。

78 第三节 调整账户 调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。在会计核算中，由于管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债，有的需要用两种不同的数字，开设两个账户来进行记录反映。调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。

79 二、附加账户 一、备抵账户 备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得调整账户实际余额的账户。
附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户同抵减账户的调整方式恰好相反，即将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相加，得出被调整账户的实有额。

80 三、备抵附加账户 备抵附加账户是同时具备备抵和附加两种调整职能的账户。如“商品进销差价”、“材料成本差异”都是备抵附加账户，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，调整的方式与备抵账户相同。在工业企业里“材料成本差异”账户是备抵附加账户。

81 第四节 业务账户 业务账户可分为集合分配账户、成本计算账户、配比账户和财务成果计算账户四类。 一、集合分配账户
第四节 业务账户 业务账户是用来核算和监督企业在供应、生产、销售过程中业务活动的账户。其特点是能及时考核企业业务和成本计划的完成情况，对企业经济效益作全面评价。 业务账户可分为集合分配账户、成本计算账户、配比账户和财务成果计算账户四类。 一、集合分配账户 集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用，借以核算与监督有关生产费用计划的执行和分配情况的账户。设置这类账户是便于将这些费用进行分配。集合分配账户的特点是：借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。

82 二、成本计算账户 成本计算账户是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的账户。“生产成本”、“材料成本”和“在建工程”账户均属于成本计算账户。这类账户结构的特点是：借方登记应计入成本的全部费用，贷方登记结转已完工产品的实际成本，期末如有借方余额，则表示尚未完工的在产品的实际成本。

83 三、配比账户 配比账户是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用、营业外收入和营业外支出，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的账户。属于收入账户的有“主营业务收入”、“投资业务收益”、“其他业务收入”、“营业外收入”，属于支出账户的有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“营业外支出”以及期间费用等。所有企业的收入和支出账户余额都在期末结转“本年利润”账户，结转后期末没有余额。

84 四、财务成果计算账户 财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果的账户。“本年利润”是财务成果计算的典型账户。该账户结构的特点是：贷方登记一定时期内的销售收入、其他业务收入和营业外收入，借方登记一定时期内的销售成本、期间费用、其他业务成本、销售税金及附加、营业外支出和所得税。期末将借方发生额与贷方发生额进行比较，就可以得出本核算期的最终财务成果，如为贷方余额表示实现的利润，如为借方余额则表示发生的亏损。

85 【本章小结】 帐户的分类 账户的经济内容 账户按用途和结构的分类 账户的用途 账户按用途和结构可以分为三大类，九小类。
三大类包括：①基本账户；②调整账户；③业务账户。 九小类包括：①盘存账户；②结算账户；③跨期摊配账户；④资本账户；⑤调整账户；⑥集合分配账户；⑦成本计算账户；⑧配比账户；⑨财务成果计算账户。

86 【复习思考题】 1.账户按经济内容分类，可分为哪几个大类？又可分为哪几个小类？分类的作用又是什么？
2.账户按用途和结构分类，可分为哪几个大类？又可分为哪几个小类？分类的作用又是什么？ 3.什么是跨期摊配账户、集合分配账户、集合配比账户和财务成果计算财户？它们的内容和登记账簿的方法如何？

87 第五章 会计凭证 第一节 填制和审核会计凭证的意义 第二节 会计凭证的种类 第三节 原始凭证的填制与审核 第四节 记账凭证的填制与审核
第五章 会计凭证 第一节 填制和审核会计凭证的意义 第二节 会计凭证的种类 第三节 原始凭证的填制与审核 第四节 记账凭证的填制与审核 第五节 会计凭证的传递和保管 返回目录

88 【本章重点】 1.了解会计凭证的分类、保管及传递 2.掌握原始凭证的填制及审核 3.掌握记帐凭证的填制及审核 【关键概念】会计凭证 原始凭证 记帐凭证。

89 第一节 填制和审核会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计工作的一个重要特点是重凭证，一切款项物资的收付以及账务处理都必须严格以凭证为依据。 会计凭证的填制和审核是会计核算的基础工作和关键环节。准确填制和严格审核会计凭证，对完成会计工作任务、实现会计职能、充分发挥会计作用，具有以下三方面的意义:

90 一、保证会计核算的准确性 二、充分发挥会计的监督作用 三、加强经济责任制

91 第二节 会计凭证的种类 会计凭证的种类很多，最基本的分类方法是按会计凭证的填制程序和用途进行分类。会计凭证按其编制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是记载经济业务事项的原始书面证据，也是会计核算的原始依据；记账凭证是以原始凭证为依据编制，确定会计分录，登记账簿的直接依据。原始凭证与记账凭证有密切的联系，但其作用有所不同。

92 一、原始凭证的种类 (一)原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原 始凭证和自制原始凭证 (二)原始凭证按其填制方法不同，可分为一次性原 始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证 二、记账凭证的种类 (一)通用记账凭证 (二)专用记账凭证 1.收款凭证 2.付款凭证 3.转账凭证

93 第三节 原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的基本内容 原始凭证必须具备以下基本内容： 1.凭证的名称； 2.填制凭证的日期；
第三节 原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的基本内容 原始凭证必须具备以下基本内容： 1.凭证的名称； 2.填制凭证的日期； 3.填制凭证单位的名称或者填制人的姓名； 4.经办人员的签名或盖章； 5.接受凭证单位的名称； 6.经济业务内容； 7.经济业务的数量、单价和金额；

94 二、原始凭证的填制 (一)原始凭证填制的基本要求 1.记录要真实 2.内容要完整，手续齐备 3.填制要及时 4.书写要清晰、规范 5.编号要连续 (二)原始凭证填制的具体要求 (三)原始凭证的填制方法 1.外来原始凭证的填制方法 普通发票的填制 增值税专用发票的填制

95 2.自制原始凭证的填制方法 （1）收料单的填制。 （2）领料单的填制。 （3）限额领料单的填制。 （4）发料凭证汇总表的填制。 (四)原始凭证错误的更正 三、原始凭证的审核 （一）审核原始凭证的真实性和合法性 （二）审核原始凭证的完整性 （三）审核原始凭证的正确性

96 第四节 记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备下列内容要素： 1.填制凭证的日期； 2.凭证的名称和编号；
第四节 记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备下列内容要素： 1.填制凭证的日期； 2.凭证的名称和编号； 3.经济业务的摘要； 4.应记会计科目（包括一级科目、二级科目和三级科目）方向及金额； 5.记账符号； 6.所附原始凭证的张数； 7.填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员（收款凭证和付款凭证还应增加出纳人员）的签名或印章。

97 二、记账凭证填制的要求 (一)记账凭证填制的基本要求 (二)记账凭证填制的具体要求 （1）记账凭证日期的确定。 （2）记账凭证的摘要应与原始凭证内容一致，并且简明扼要。 （3）正确编制会计分录。 （4）凭证附件数量齐全。 （5）记账凭证的编号。 （6）空行注销。

98 （7）记账凭证的签字盖章。 （8）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免造成重复记账。 （9）记账凭证填制错误的更正。 （10）实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖出纳人员、记账人员、复核人员、制证人员、会计主管人员印章或签字，明确经济责任。

99 三、记账凭证的填制 1.专用记账凭证的填制 收款凭证的填制方法 付款凭证的填制方法 转账凭证的填制方法 2.通用记账凭证的填制 四、记账凭证的审核 1.完整性审核 2.正确性审核

100 第五节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管 1.传递 2.分类和编号 3.装订 4.装订成册的会计凭证
第五节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管 1.传递 2.分类和编号 3.装订 4.装订成册的会计凭证 5.会计凭证的保管期限和销毁

101 【本章小结】 会计凭证的填制和审核是会计核算的基础工作和关键环节。做好会计凭证的填制、取得和审核工作，对提高会计核算质量和管理水平，具有重要作用。会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 会计凭证按其编制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证按其取得的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证；按其填制方法不同，可分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。

102 记账凭证按其适用的经济业务不同，可分为通用记账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证按其是否反映货币资金收付业务，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。记账凭证的审核，除了应对原始凭证进行复审外，还应着重审核记账凭证的完整性和正确性。 会计凭证的传递是指会计凭证从取得、填制时起到装订归档时止，在本单位内部各有关部门和人员之间，按规定程序进行传送和处理的过程。会计凭证的保管是指会计凭证在登记入账后整理、装订和归档存查。会计凭证是重要的经济档案，各单位必须对其加以妥善保管，不得丢失或任意销毁，以备日后查阅。

103 【复习思考题】 1.什么是会计凭证？如何理解会计凭证在会计核算中的重要性？ 2.什么是原始凭证？它应具备哪些基本内容？
3.记账凭证按其适用的经济业务不同，如何进行分类？ 4.原始凭证的填制应遵循哪些要求？ 5.如何保管会计凭证？

104 第六章 会计账簿 第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类 第二节 会计账簿的设置和登记 第三节 会计账簿的规则 第四节 对账和结账 返回目录

105 【本章重点】 了解设置和登记会计账薄的意义和种类 明确各类账簿的格式和内容 掌握和运用登记账簿的方法和规则 掌握和运用对账和结账的方法和技能 【关键概念】 总账 明细账 日记账 划线更正法 红字更正法 补充登记法对帐和结账

106 第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类 一、设置和登记会计账簿的意义
第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类 一、设置和登记会计账簿的意义 会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。

107 二、会计账簿的种类 （一）账簿按用途分类 1.总账 2.明细账 3.日记账 4.辅助账

108 （二）账簿按外表形式分类 1.订本账 2.活页账 3.卡片账

109 第二节 会计账簿的设置和登记 一、日记账的设置和登记 （一）普通日记账 （二）特种日记账 1.现金日记账 2.银行存款日记账 3.转账日记账
第二节 会计账簿的设置和登记 一、日记账的设置和登记 （一）普通日记账 （二）特种日记账 1.现金日记账 2.银行存款日记账 3.转账日记账 二、分类账的设置和登记 （一）总分类账 （二）明细分类账

110 1.三栏式明细分类账 2.数量金额式明细账 3.多栏式明细分类账 4.平行式明细分类账

111 第三节 会计账簿的规则 一、会计账簿的启用规则
第三节 会计账簿的规则 一、会计账簿的启用规则 会计账簿是企业重要的经济档案。为了保证账簿记录的合法性、合理性，保证账簿资料的完整性，防止舞弊行为，明确记账责任，会计人员启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”（有的合称“账簿启用及接交表”），见下表。

112 账簿启用及接交表 账簿名称 单位名称 账簿编号 账簿册数 账簿页数 启用日期 会计主管（签章） 记账人员（签章） 移交日期 移交人 接管日期 接管人 会计主管 年 月 日 姓名 盖章

113 二、记账规则 三、更正错帐规则 （一）划线更正法 （二）红字更正法 （三）补充登记法

114 【例题】某仓库收到材料一批，计10 000元，已验收入库，贷款未付。填制记账凭证时，将金额误记为1 000元，并已登记入账。其错误分录如下：
借：在途物资 贷：应付账款 为了更正错误的记录，可将少记的9 000元用蓝字填制一张记账凭证： 借：在途物资 贷：应付账款 将上述更正错误的记账凭证登记入账后，原账簿记录中的错误记录就得到更正。

115 这笔错误分录也可先用红字冲销原1 000元，再用蓝字重填一份10 000元的记账凭证进行更正。
在用红字更正法和补充登记法更正错误时，在更正错误的记账凭证上，应注意被更正记账凭证的日期和编号，以便核对查考。 四、账簿的更换与保管规则 （一）账簿的更换 账簿更换的具体做法是：

116 1.总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。
2.部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初不必更换账簿。 （二）账簿的保管

117 第四节 对账和结账 一、对账 账簿记录的准确与真实可靠，不仅取决于账簿的本身，还涉及账簿与凭证的关系，以及账簿记录与实际情况是否相符的问题等。所以，对账应包括：账簿与凭证的核对，账簿与账簿的核对，账簿与实物的核对，账簿与款项的核对。这种核对要建立定期的对账制度，在结账前和结账过程中，把账簿记录的数字核对清楚，做到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符。

118 （一）账证核对 （二）账账核对 （1）总分类账中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符。

119 （2）总分类账中，“库存现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。
（3）总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对相符。 （4）会计部门有关财产物资的明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账（卡）核对相符。

120 （三）账物核对 （四）账款核对 账款核对是指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。主要包括： （1）现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。 （2）银行存款日记账的账面余额应用银行的账单核对相符，每月至少核对一次。 （3）各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。

121 二、结账 在结账中，由于对收益、费用归属时期的处理不同，因而产生了权责发生制和收付实现制两种手法 。 结账的具体做法如下： 在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，以实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。为了准确计算当期的经营成果和成本，企业应当采取权责发生制原则进行处理。

122 【本章小结】 会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成的。 账簿按用途分类分为总账、明细账、日记账和辅助账。 账簿按外表形式分类可分为订本账、活页账和卡片账三种。 会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。虽然账簿的种类、格式多种多样，但一般都应具备以下基本内容。

123 封面、扉页和账页。 常用的更正错误的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法等三种。
对账是为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，具体要做到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符。 结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，然后编制会计报表。

124 【复习思考题】 1.会计账簿有什么作用？ 2.总账簿、明细账簿、日记账簿和辅助账簿有什么区别？各自的作用是什么？
3.活页账与订本账各有什么特点？卡片账使用于哪几类账户？ 4.什么是特种日记账？为什么要设置特种日记账？ 5.明细分类账页有哪几种格式？ 6.登记账簿有那些规则？如何更正错账？ 7.登记账簿的更换和保管要注意那些方面？ 8.为什么要对账？应从哪几方面进行对账？ 9.月度结账与年度结账的方法有什么区别？

125 第七章 账务处理程序 第一节 账务处理程序的含义和要求 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序
第一节 账务处理程序的含义和要求 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 第四节 科目汇总表账务处理程序 返回目录

126 【本章重点】 1.理解账务处理程序的概念 2.掌握记账凭证账务处理程序的特点、应用及适用单位。 3.掌握科目汇总表账务处理程序的特点、应用及适用单位 4.掌握汇总记账凭证的汇总方式 【关键概念】 账务处理程序 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 科目汇总表

127 第一节 账务处理程序的含义和要求 一、账务处理程序的含义
在会计工作中，不仅要了解会计凭证填制、账簿的设置和登记，及会计报表的编制，还须明确规定各种会计凭证、各种账簿和会计报表之间的关系，把它们科学地组织起来，使之构成一个有机的整体。账务处理程序就是指账簿组织和记账程序、记账方法相结合的形式。账簿组织是指账簿的种类、账簿格式及所使用凭证种类，记账程序、记账方法是指填制凭证、登记账簿及编制报表的顺序和方法。

128 二、账务处理程序的要求 在实际工作中，由于各个单位的规模大小不一，业务性质不同，管理要求各异，因而在凭证和账簿的设置及记账的程序和方法上也有所区别，必须采用各种不同的账务处理程序，具体应符合以下要求： 1．所选择的账务处理程序要与本单位的经营管理的特点，经济业务性质、规模、繁简相适应。 2．所选择的账务处理程序要在能够正确、及时和完整地提供会计信息，保证会计工作质量的前提下，简化核算手续，提高会计核算工作的效率。

129 三、账务处理程序的种类 我国目前常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。本书主要介绍前三种账务处理程序。

130 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点

131 二、记账凭证账务处理程序的步骤 1．根据各种原始凭证和原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 2．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证填制现金日记账、银行存款日记账； 3．根据各种原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细账； 4．根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； 5．月末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细账分别与总分类账相核对； 6．根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报表。

132 三、记账凭证账务处理程序的应用举例 四、记账凭证账务处理程序的优缺点、适用单位 （一）记账凭证账务处理程序的优缺点 （二）记账凭证账务处理程序的适用单位

133 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 （一）汇总记账凭证账务处理程序的特点
第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 （一）汇总记账凭证账务处理程序的特点 （二）汇总记账凭证账务处理程序的核算要求 1．汇总收款凭证是根据现金和银行存款收款凭证汇总编制而成的。 2．汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款凭证汇总编制而成的。 3．汇总转账凭证是根据转账凭证汇总编制而成的。

134 二、汇总记账凭证账务处理程序的步骤 1．根据各种原始凭证和原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及所附原始凭证登记现金日记账、银行存款日记账。 3．根据各种原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细账。 4．根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。 5．根据各种汇总记账凭证逐笔登记总分类账。 6．定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账分别与总分类账相核对； 7．期末根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报表。

135 三、汇总记账凭证账务处理程序举例 四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点、适用范围。 （一）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。 （二）汇总记账凭证账务处理程序的适用范围。

136 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点
第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序的主要特点是：根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表定期登记总分类账。 在科目汇总表账务处理程序下，凭证及账簿的设置与记账凭证核算程序基本相同，只是需定期根据记账凭证编制科目汇总表作为登记总分类账的依据。

137 二、科目汇总表账务处理程序的步骤 1．根据各种原始凭证和原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 2．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及所附原始凭证登记现金日记账、银行存款日记账； 3．根据各种原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细账； 4．根据各种记账凭证编制科目汇总表 5．根据科目汇总表登记总分类账； 6．定期将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账分别与总分类账相核对； 7．期末根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报表。

138 三、科目汇总表账务处理程序的应用举例 四、科目汇总表账务处理程序的优缺点、适用范围 （一）科目汇总表账务处理程序的优缺点 （二）科目汇总表账务处理程序的适用范围 科目汇总表账务处理程序适用于规模大、经济业务多的企事业单位。

139 【本章小结】 账务处理程序是指账簿组织和记账程序、记账方法相结合的形式。
我国目前常用的账务处理程序有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。 记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。记账凭证账务处理程序的优点：简单明了，易于掌握。缺点：登记总分类账的工作量大。适用于规模小、业务量少的单位。

140 汇总记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序的优点：简少了总账登记的工作量，而且汇总记账凭证是按会计科目对应关系汇总的，明确地反映了经济业务的来龙去脉，便于查账。缺点：汇总转账凭证，是按每一账户的贷方但不是按业务的性质设置归类汇总，不利于会计工作的分工，而且汇总工作量大。适用于经济业务较多的大、中型企事业单位。

141 科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的优点：由于它同汇总记账凭证账务处理程序一样都是将记账凭证汇总后登记总账，所以都减少了总账登记的工作量。缺点：科目汇总表和据此登记的总分类账不能反映各账户间的对应关系，不便于查账。适用于规模大、经济业务较多的大、中型企事业单位。

142 【复习思考题】 1．账务处理程序含义和种类。 2．记账凭证账务处理程序特点、优缺点及适用范围。
3．科目汇总表账务处理程序特点、优缺点及适用范围。 4．汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的汇总方式比较。

143 第八章 财 产 清 查 第一节 财产清查的意义和种类 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理 返回目录

144 【本章重点】 1．理解财产清查的概念 2．了解财产清查的种类 3．掌握财产物资的盘存制度 4．正确运用现金、银行存款及存货的清查方法 5．熟练地对财产清查结果进行账务处理 【关键概念】 财产清查 永续盘存制 实地盘存制 未达账项

145 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的概念 二、财产清查的意义 1．促进管理工作，保证财产安全 2．保证会计资料真实可靠，做到账实一致
第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的概念 二、财产清查的意义 1．促进管理工作，保证财产安全 2．保证会计资料真实可靠，做到账实一致 3．推陈出新，加速资金周转

146 三 、财产清查的种类 （一）按财产清查的对象和范围可以分为全面清查和局部清查 　 1.全面清查 　 2.局部清查 （二）按财产清查的时间可以分为定期清查和不定期清查 　 1.定期清查 　 2.不定期清查 四 、财产清查的范围 财产清查包括对单位全部资产，即使当时暂不在本单位存放的，以及属外单位或个人所有的，但存放在本单位的财产物资，也要进行清查。

147 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的准备工作 1．成立清查领导小组，制订清查计划 2．核对账簿记录，做到账账相符
3．准备各种清查材料，保证清查顺利进行 二、财产物资盘存制度 （一）永续盘存制 （二）实地盘存制

148 三、财产物资的清查方法 （一）财产物资实物的清查 1．实地盘点法 2．技术测算盘点法 （二）货币资金的清查 1．库存现金的清查 2．银行存款的清查 （三）往来款项的清查

149 第三节 财产清查结果的处理 通过财产清查，发现单位在财产管理、保管、会计核算工作中做得不够完善、健全的地方及存在的问题，应对照国家有关法规、财务制度进行认真的总结和处理。 一、具体步骤 1.查明差异，分析原因 2.认真总结，加强管理 3.调整账目，账实相符

150 二、财产清查结果的处理方法 财产清查结果的处理需设置“待处理财产损溢”账户，该账户下设置“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账户，分别核算流动资产和固定资产的盈亏情况。 “待处理财产损溢”属于资产类账户，用于核算各项财产物资的盘盈、盘亏情况。借方登记已发生但尚未处理的财产物资的盘亏或毁损数额，以及经批准转销的盘盈数额；贷方登记已发生但尚未处理的财产物资的盘盈数额，以及经批准转销的盘亏或毁损数额。

151 借方 待处理财产损溢 贷方 已发生但尚未处理的财产物资的盘亏或毁损数额，以及经批准转销的盘盈数额 已发生但尚未处理的财产物资的盘盈数额，以及经批准转销的盘亏或毁损数额

152 （一）现金清查结果的账务处理 【例题】企业在清查中发现长款68元。 （1）根据清查结果，填制“库存现金盘点表”，据此填制记账凭证 借：现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）如无法查明原因，经批准后填制以下凭证 借：营业外收入 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 68

153 （二）存货清查结果的处理 【例题】企业在清查过程中，发现盘盈甲材料50千克，同类存货每千克10元。 1.根据清查结果，填制“账存实存对比表”，据此表填制记账凭证。 借：原材料—— 甲材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2.经查，盘盈的存货是由于计量不准造成的，按规定冲减当期“管理费用”。上述清查结果上报审核批复后，编制以下凭证。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用

154 （三）固定资产清查结果的处理 【例题】企业在财产清查过程中，发现一台账外设备，同类设备的市场价格20 000元，估计六成新。 1.根据清查结果，填制“账存实账对比表”，据此表填制记账凭证。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2.将上述盘盈结果上报，经审核批准后可转作“营业外收入”处理。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 贷：营业外收入

155 （四 ）往来款项清查结果的处理 【例题】某企业在清查中发现应收某单位货款 2 000元，已无法收回，经批准后转作坏账损失。 借：管理费用 （或坏账损失） 贷：应收账款 【例题】某企业在清查中发现应付某单位的货款 1 200元，由于对方单位已撤销，已确认无法支付，经批准转作营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入

156 【本章小结】 财产清查是指企业、行政事业单位通过对本单位各项财产物资、现金的实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款项的核对，查明某一时点的实际结存数与账面余额数是否相符，即账实是否相符。 财产清查的种类按财产清查的对象和范围可以分为全面清查和局部清查。按财产清查的时间可以分为定期清查和不定期清查。 1.财产物资的盘存制度： （1）永续盘存制 （2）实地盘存制

157 2.财产清查的方法。财产物资实物的清查： （1）实地盘点法 （2）技术测算盘点法。 3.货币资金的清查： （1）库存现金的清查采用实地盘点法 （2）银行存款的清查采用核对账目法，如不相符，首先检查有无错记、漏记账目，然后再检查未达账项，未达账项需编制银行存款余额调节表来调节。往来款项主要通过询证核对的方法。

158 财产清查结果的处理主要掌握待处理财产损溢账户的应用，会计处理分报批前、报批后两个步骤进行。一般情况下，流动资产对于定额内和无法确定责任者的盈亏，可以在“管理费用”中处理；由于管理人员失职造成的盘亏，应由过失人负责赔偿；由于非常损失造成的盘亏，如：火灾、被盗等，经批准后作为“营业外支出”处理；固定资产盘盈、盘亏作营业外收入和营业外支出处理。

159 【复习思考题】 1.什么是财产清查？财产清查有哪些种类？ 2.比较永续盘存制、实地盘存制的区别。
3.什么是未达账项？未达账项的四种情况是哪些？ 4.物资实物的清查方法有哪些？ 5.财产清查结果如何处理？

160 第九章 财务会计报告 第一节 财务会计报告的含义和作用 第二节 财务报表的分类及编制要求 第三节 资产负债表的编制
第一节 财务会计报告的含义和作用 第二节 财务报表的分类及编制要求 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表及所有者权益变动表的编制 第五节 现金流量表的编制 第六节 财务报表附注和格式 第七节 会计资料的分析利用 第八节 财务会计报告的报送和汇总 返回目录

161 【本章重点】 1.了解财务会计报告的作用及构成 2.理解掌握各种会计报表的作用、构成内容及编制原则和要求 3.掌握编制会计报表的方法 4.正确编制各种会计报表 【关键概念】资产负债表 利润表 现金流量表。

162 第一节 财务会计报告的含义和作用 一、财务会计报告的含义 二、财务会计报告的作用 1．为企业加强和改善经营管理提供信息资料
第一节 财务会计报告的含义和作用 一、财务会计报告的含义 二、财务会计报告的作用 1．为企业加强和改善经营管理提供信息资料 2．为投资者和债权人进行投资决策提供依据。 3．有利于国家经济管理部门进行宏观调控和综合管理。

163 第二节 财务报表的分类及编制要求 一、财务报表的组成与分类 （一）财务报表的组成 （二）财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。
第二节 财务报表的分类及编制要求 一、财务报表的组成与分类 （一）财务报表的组成 （二）财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 3.会计报表的其他分类

164 二、财务报表的编报要求 （一）财务报表编制的一般要求 1.内容完整 2.计算准确 3.数据真实 4.编报及时

165 （二）财务报表编制的原则性要求 1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况的除外。 （1）企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

166 3.在编制财务报表过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。
4.财务报表中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。 5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。

167 6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：
编报企业的名称。 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 人民币金额单位。 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

168 第三节 资产负债表的编制 一、资产负债表及其作用 （一）资产负债表的概念 （二）资产负债表的作用 二、资产负债表的结构和内容
第三节 资产负债表的编制 一、资产负债表及其作用 （一）资产负债表的概念 （二）资产负债表的作用 二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的设计原理 （二）资产负债表的项目排列 1．资产项目的排列 2．负债项目的排列 3．所有者权益项目的排列

169 （三）资产负债表的结构 1．账户式资产负债表 2．报告式资产负债表

170 三、资产负债表的编制方法 （一）根据总分类账户的期末余额直接填列 （二）根据若干个总分类账户的期末余额分析计算填列 （三）根据若干个明细分类账户的期末余额计算填列 （四）根据总分类账户和明细分类账户期末余额分析计算填列 （五）根据有关总分类账户期末余额减去备抵账户期末余额后的净额填列 （六）综合运用上述填列方法分析填列

171 第四节 利润表及所有者权益变动表的编制 一、利润表 （一）利润表及其作用 1．利润表的概念 2．利润表的作用
第四节 利润表及所有者权益变动表的编制 一、利润表 （一）利润表及其作用 1．利润表的概念 2．利润表的作用 （1）通过利润表可以考核企业的管理水平 （2）通过利润表可以反映企业的获利能力 （3）利润表提供的数据，是税收部门征收所得税的主要依据。

172 （二）利润表的结构和内容 1．利润表的设计原理 2．利润表的结构 （1）单步式利润表 （2）多步式利润表

173 （三）利润表的编制方法 第一种，依据对应账户发生额分析填列的项目。 第二种，依据相关账户发生额分析计算填列的项目。 第三种，直接计算填列项目。 二、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的性质 （二）所有者权益变动表的内容 （三）所有者权益变动表的格式

174 第五节 现金流量表的编制 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念 （二）现金流量表的作用
第五节 现金流量表的编制 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念 （二）现金流量表的作用 1.现金流量表能够说明企业一定时期内现金流入和现金流出的原因 2.现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力 3.现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响

175 二、现金流量表的内容与结构 （一）现金流量表的基本内容 1．经营活动产生的现金流量 2．投资活动产生的现金流量 3．筹资活动产生的现金流量 （二）现金流量表的设计 （三）现金流量表的结构 三、现金流量表的编制 （一）现金流量表的编制方法

176 （二）现金流量表主要项目说明 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目 四、资产负债表、利润表、现金流量表的比较

177 项目 资产负债表 利润表 现金流量表 编制基础 权责发生制 收付实现制 数据性质 时点数 时期数 填列依据 所有账户期初、期末余额 损益类账户本期发生额 现金及现金等价物本期发生额 报表作用 反映某一时点企业所拥有、控制的经济资源及其来源 反映企业在某一时期的经营成果及其他分配 反映现金及现金等价物的来龙去脉 会计方程式 资产=负债十所有者权益 收入一费用=利润 现金流入一现金流出=净流量

178 第六节 财务报表附注和格式 一、财务报表附注的定义 二、财务报表附注的内容 （一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础
第六节 财务报表附注和格式 一、财务报表附注的定义 二、财务报表附注的内容 （一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明

179 第七节 会计资料的分析利用 一、会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况信息，促进企业内部管理 （二）为企业外部投资者提供决策依据
第七节 会计资料的分析利用 一、会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况信息，促进企业内部管理 （二）为企业外部投资者提供决策依据 （三）为社会提供企业财务信息，促进证券市场正常运行 二、会计资料分析 （一）企业经营分析方法 1.比较分析法 2.因素分析法（因素替代法）

180 3.结构分析法 4.动态分析法 5.比率分析法 （三）企业财务指标分析 1.偿债能力分析 2.营运能力分析 3.盈利能力分析 一般企业盈利能力指标 上市公司盈利能力分析 4．发展能力分析

181 第八节 财务会计报告的报送和汇总 一、财务会计报告的报送 二、财务会计报告的审核 三、财务报表的汇总

182 【本章小结】 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是财务报告的主要部分，是企业会计信息重要来源。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（或股东权益）变动表，附注。

183 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表编制的基本理论依据是会计恒等式“资产＝负债+所有者权益”。我国《企业会计准则》规定，企业资产负债表采用账户式结构。

184 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表的设计，是以权责发生制为基本前提，以“收入-费用=利润”的会计等式为理论基础，充分考虑重要性原则，通过分类反映各种利润信息的形式进行设计。我国《企业会计准则》规定，企业利润表采用多步式格式。 现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入、现金流出以及现金净流量的基本财务报表，编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。

185 【复习思考题】 1.什么是财务会计报告？编制财务会计报告有何重要意义？ 2.编制财务报表有哪些要求？ 3.什么是资产负债表和利润表？
4.简述资产负债表和利润表的作用。 5.简述现金流量表的作用？

186 第十章 会计档案 第一节 会计档案的概念和内容 第二节 会计档案的归档 第三节 会计档案的查阅、复制与销毁 返回目录

187 【本章重点】 1.了解会计档案的内容 2.明确会计档案的种类及分类方法 3.掌握会计档案的归档和保管要求 4.掌握会计档案的保管期限 5.明确会计档案的查阅、复制和销毁的程序 【关键概念】会计档案 会计档案分类 会计档案保管期限

188 第一节 会计档案的概念和内容 一、会计档案的概念
第一节 会计档案的概念和内容 一、会计档案的概念 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料,它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。《会计法》规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

189 二、会计档案的作用 会计档案是各单位在办理会计事务中形成的记录企业经济业务的会计资料，是会计活动的客观产物，是检查各单位遵守财经纪律情况的客观依据，也是各单位总结经营管理经验的重要参考资料。加强会计档案的管理具有重要意义，包括四个方面：反映作用、史料作用、查证作用、监督作用。

190 三、会计档案的种类及分类方法 （一）会计档案的种类 会计档案是会计活动中形成的客观记录，是一种具有专业性的档案，可以按不同的标准进行分类。 1.按会计工作性质可分为公司会计档案、企业会计档案和银行会计档案。 2.按管理期限可分为永久会计档案和定期会计档案。

191 （二）会计档案的分类方法 会计档案的分类要遵循会计档案的形成规律和本身固有的特点，从本单位会计档案的实际出发，可选择以下分类方法： 1.年度—形成分类方法。 2.年度—机构分类法。

192 四、会计档案的内容 会计档案的基本内容具体包括以下四大类： 1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 2.会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，以及其他会计账簿。 3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度财务会计报告和其他财务会计报告。 4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料（如存储在磁性介质上的会计数据和财务数据统计资料等）、会计档案移交清册、会计档案销毁清册等。

193 第二节 会计档案的归档 一、会计档案的归档和保管要求
第二节 会计档案的归档 一、会计档案的归档和保管要求 根据财政部、国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》，各单位对会计档案的归档和保管应做到： 1.各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。 3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。 4.交接会计档案时交接双方应当办理交接手续：

194 5.未设立档案机构的单位，会计档案应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼任会计档案的保管工作。
6.对会计档案应当科学管理，做到妥善保管、存放有序、查找方便。同时，严格执行安全和保密制度，不得随意堆放，严防损毁、散失和泄密。 7.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印的纸质会计档案。 8.单位变更以后的会计档案应视不同情况进行归档保管： （1）单位终止。 （2）单位分立。 （3）单位合并。

195 二、会计档案的归档程序 （一）对会计档案进行整理立卷 （二）对会计档案进行编制卷号 （三）编制保管清册

196 三、会计档案的保管期限 不同的会计档案发挥作用的时期不同，各种会计档案的保管期限也就不相同。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行，各单位不得擅自变更。

197 第三节 会计档案的查阅、复制和销毁 一、会计档案的查阅和复制 各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。具体应做到：
第三节 会计档案的查阅、复制和销毁 一、会计档案的查阅和复制 各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。具体应做到： 1.各单位保存的会计档案为本单位提供查阅使用，不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。 2.外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。

198 3.办理查阅手续时，查阅人应认真填写档案查阅登记簿，将查阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归档等情况登记清楚。
4.查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆散原卷册，也不得抽换。 二、会计档案的销毁 (一)保管期满的会计档案销毁 对于保管期满需要销毁的会计档案，销毁程序如下： 1.由本单位档案机构提出销毁意见，编制“会计档案销毁清册”。其格式见下表。

199 会计档案销毁清册 单位名称： 年 月 日 档案 名称 卷号 册数 起止 年度 应保管年限 已保管年限 主管部门审批： 本单位领导意见： 会计机构意见： 档案部门意见： 监销人员签名或盖章： 销毁人员签名：

200 2.将已编制好的销毁清册及销毁意见报本单位负责人，单位负责人审核后，应在销毁清册上签署意见。
3.会计档案销毁前，监销人员要按照清册所列的内容，对要销毁的会计档案进行清点校对，检查会计档案是否已保管期满、内容和卷号是否相符、编号是否连续等。 4.会计档案销毁时，应按规定指派人员监销。 5.会计档案销毁后，监销人员在销毁清册上签名或盖章,并及时将监销情况向本单位负责人报告。

201 （二）会计档案销毁应注意的其他事项 对于保管期满但未结算清的债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 正在建设期间的建设单位的会计档案，不论是否已满保管期限，一律不的销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给接受单位。 会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。

202 【本章小结】 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料,它是记录和反映经济业务的重要史料和证据. 会计档案分类：
1.年度—形成分类方法。 2.年度—机构分类法。 会计档案的基本内容具体包括以下四大类： 1.会计凭证类 2.会计账簿类 3.财务会计报告类 4.其他会计资料

203 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
各单位应建立健全会计档案查阅、复制登记制度。 会计档案销毁是会计档案管理的重要内容，必须严格规范，有序进行。会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。

204 【复习思考题】 1.加强会计档案管理有什么意义？ 2.会计档案的基本内容有哪几大类？ 3.会计档案的归档程序如何？
4.财务会计报告中，需永久保管的会计档案有哪几类？ 5.会计档案的查阅和复制有哪些具体规定？

205 放映结束