收入划解与报表 主 讲：朱杏莲 电 话：5165291.

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1 收入划解与报表 主 讲：朱杏莲 电 话：

2 一.资金划解 二.国库对账 三.核算报表

3 一.资金划解 1.本级收入的划解 2.应划解上级 3.应返还下级

4 1.本级收入的划解 1）本级收入的概述 2）本级收入的划解 3）本级收入的预缴 4）本级收入的缓缴

5 1）本级收入概述。本级收入是指各部门、各执收单位依据法律法规征收的通过分成后的收入以及上级返还和下级上解的分成收入。

6 2）本级收入的正常划解。本级收入在每旬结算完毕后，生成划缴国库和专户统计表, 按规定的审批程序和操作方法将收入按预算科目分单位分别划解国库和财政专户。

7 非税收入划解国库统计表 编报单位:省非税局 719,657,620.00 2,521,843.85 167,678,925.70
2005年01月01日 至 2005年12月31日 编报单位:省非税局 金额单位：元 单位编码 单位名称 预算科目编码 预算科目名称 金 额 047 省工商管理局 10304….. 工商行政性收费收入 719,657,620.00 005 省纪委、监察 其它罚没收入 2,521,843.85 212 省环保局 排污费收入 167,678,925.70 202 省交通厅 养路费收入 1,956,110,284.31 251 省林业厅 森林植被恢复费收入 58,332,780.47 203 国土资源 新增建设用地土地有偿使用费 606,887,257.00 …… 合 计 6,038,776,488.81

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10 3）本级收入的预缴。本级非税收入除了每旬正常划解外,另一种情况是预缴。即提前划缴部分款项至国库或财政专户。

11 　　分录为： 　　借：应缴国库 ×× 　　　　贷：银行存款 ××

12 4）本级收入的缓缴。本级 非税收入除了上述正常划缴、预 缴的情况外，还有一种情况即缓缴，缓缴就是将已形成的非税收 入推迟划缴至国库和财政专户。

13 2.划解的帐务处理 分录如下： 1）借：应缴国库收入 ×××× 　 贷：银行存款--甲 ×××　　 　 乙 ××× --丙 ××× --丁 ××

14 2）借：应缴财政专户收入××× 贷：银行存款--甲 ×× --乙 ××× --丙 ×××

15 上级返还和下级上解的收入 与本级收入同时划缴国库和财政
上级返还和下级上解的收入 与本级收入同时划缴国库和财政 专户。分成收入的划解在前面章 节中已作介绍，在此不再描述。

16 二.与国库对账 １.对账的必要性 ２.差异分析 ３.差异调整

17 　 1.对账的必要性。非税收入,按照《湖南省非税收入管理条例》及其有关规定,每旬结算后划缴国库和财政专户。非税机构与国库定期核对上缴的预算收入和财政专户收入,是防范、化解资金风险、确

18 保资金安全的一条非常重要的措施，也是保证非税收入数据准确 无误的重要手段。现阶段非税机 构划缴的资金与国库入库资金时 有差异,因此,加强和及时对账是
必不可少的。

19 2.差异分析。常见的资金差异大体可分为两种：
　 一种是可调整差异，一种是不可调整差异。

20 部分资金按照规定由基层就地缴入金库，即不通过非税收入汇缴结算户，这样就造成了国库金额大于非税机构入库金额。
可调整差异主要有以下几种情况： 1）直接缴库导致的差异。有一 部分资金按照规定由基层就地缴入金库，即不通过非税收入汇缴结算户，这样就造成了国库金额大于非税机构入库金额。

21 2）非税机构划缴级次填列错误导致的差异。将“省级”的收入填列为“共享”，或将“共享”的收入填列为“省级”收入，由此造成中央收入与地方收入的差异。　

22 　　 3）甲执收单位的部分收入记入乙执收单位导致的差异。

23 4）科目设置口径不一致导致的差异。

24 不可调整差异可分为： 1）国库直接退库造成的差异。非税机构划缴国库或财政专户的资金，由于特殊的原因或规定，国库或财政专户直接退付执收单位或缴款义务人。

25 2）资金在途时间导致的差异。

26 由于诸多差异的存在,为加强财政资金管理,规范各类资金核算行为，根据《财政总预算会计制度》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》等

27 有关规定,非税机构必须定期与国库进行非税收入金额以及预算科
目的核对。并编制非税收入划缴 国库（专户）对照表,如下表:

28 非税收入划缴国库（专户）对照表 金额单位：元 科目代码 科目名称 入库金额 单 位 非税局 金额 其它 差 异 备 注 1030102
　　　　　 金额单位：元 科目代码 科目名称 入库金额 单 位 非税局 金额 其它 差 异 备 注 养路费收入 50,000,000 省征稽局 √ 排污费收入 556,000 省环保局 540,000 × 可调整差异 16000 1）直接缴库 新增费 90,000,000 省国土厅 63,000,000 27,000,000 2）级次错误 土地出让金 98,700,000 省民政厅 93,500,000 5,200,000 3）记错单位 省直管土地金 60,000,000 省体育局 65,200,000 -5,200,000 公路客货运附加 400,000 410,000 不可调整 -10000 4）退 库 合 计 299,656,000 272,650,000 27,006,000 国库经办人: 非税经办人：

29 　　 ３.差异的调整。如上表中的1）、2）、3）为可调整差异。 差异1)为地方金库直接缴入省级金库的排污费收入造成的,需要对非税机构报表进行调整,在非税报表下面增加直接缴库一栏 。

30 差异2）是非税机构将属于中央和省级共享的“新增建设用地收入土地有偿使用收入”的划缴级次错填为“省级”，造成中央收入的减少。

31 差异3）是甲执收单位的部分资金记入乙执收单位，这里又分两种情况：一是非税机构划缴时，缴款书填开错误。操作与差异2）相同；二是由于国库记错单位，则由国库进行调账处理。

32 差异4）是我们通过“划缴国库专户统计表”不会发现的，因为统计表并没有体现收入项目，只有将国库专户数据与我们的统计报表核对才会发现，这种情况非税机构应根据国库数据进行调整报表处理。

33 不可调整差异的第一种情况是上表中的4），即非税机构划解国库和财政专户的收入，国库或财政专户直接办理退付，退给了执收单位或缴款义务人。这种情况无需调账，在对照表中注明即可。

34 不可调整差异的第二种情况（划缴时间差异)是无法调整的， 必须做到划缴时间与国库关账的
统一，(这一点我们今年已做到)。

35 ３.核算报表 １.会计报表 ２.统计报表

36 １.会计报表 1）会计报表的概述 2）会计报表的种类 3）会计报表的格式及填列

37 　 1）会计报表的概述。非税收入会计报表与行政事业单位、企业会计报表均存在着一定的差异。行政事业单位和企业的会计报表它反映的是在某一特定时期的收入支出情况以及财务状况变动情况。而非

38 税收入会计报表,它不反映支出情况，因此非税收入会计报表也有别于其他的会计报表，它是反映非税收入征收、划缴和结存的报表。

39 　　 2)会计报表的种类。非税收入会计报表分为月度报表和决算报表两类。月度报表两张即“非税收入资金平衡表”、“非税收入科目余额表”。

40 　　决算报表一套七张，分别为“非税收入资金平衡表”,“预收 款项余额明细表”,“待分成款项余额明细表”,“待处理款项一览表”，

41 “应划解上级分成款项明细表”，“应返还下级分成款项明细表”，“分部门非税收入执收、分成、 　　　　　 划解、结余情况表”,同时还应附
上年度划缴国库、专户统计表。

42 ３)会计报表的格式 及填列 (1)月度报表格式及填列 (2)决算报表格式及填列

43 (1)月度报表格式 及填列 　 　①非税收入资金平衡表。它是非税机构的基本会计报表之一，主要反映资金来源、划缴及结余分布情况,“年初数”应按上年末资金

44 　平衡表“年末数”栏内所列数字填列。若本年度资金平衡表规定的各个科目名称与上年度的不一致，应对上年末的资金平衡表各科目名称和数字按照本年度规定

45 进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以说明期末数”各科目根据期末明细账余额填列。但“划缴国库、划缴专户、以及非税收入”则按明细账借方填列。如表一：

46 湖南省非税收入资金平衡表 编报单位：湖南省非税局 2005年12月31日 额单位：元 表一 占用类 行次 年初数 期末数 来源类 银行存款
编报单位：湖南省非税局 年12月31日 额单位：元 占用类 行次 年初数 期末数 来源类 银行存款 1 非税收入 工行 2 …… 待分成收入 中行 4 待查收入 应解上级分成收入 9 75.00 应还下级分成收入 10 划解国库 13 应解本级专户收入 12 划解专户 利息收入 合 计 合 计

47 　　 ②非税收入科目余额表。此表用来反映各科目期初数、本期发生数以及期末结余情况。这里的期初数是指上月的期末结余数，本期发生数即为当月明细账的借、贷方合计数，期末数为当月明细账的结余数,根据明细账数据分别填列(数据略)。如表二：

48 编报单位：湖南省非税局 2005年12月31日 金额单位：元
　　　　　 　 湖南省非税收入科目余额表 表二 编报单位：湖南省非税局 年12月31日 金额单位：元 科目 代码 科目 名称 行次 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 101 银行存款 1 10101 - 甲 2 201 非税收入 202 待结算收入 20201 预收收入 …… 合 计

49 ２)决算报表格式 及填列 ①非税收入资金平衡表。此表与月度报表基本相同(表略)。 ②预收款项余额明细表。此 表所反映的是年末尚有未确认的
２)决算报表格式 及填列 ①非税收入资金平衡表。此表与月度报表基本相同(表略)。 ②预收款项余额明细表。此 表所反映的是年末尚有未确认的 预收款项分布情况，根据科目明 细表年末数据填列。如表二：

50 预收款项余额明细表 湖南省非税局: 2005年12月31日 金额单位:元 科目代码 单位代码 单位名称 项目代码 项目名称 金 额
表二 湖南省非税局: 2005年12月31日 金额单位:元 科目代码 单位代码 单位名称 项目代码 项目名称 金 额 20201 047 工商系统 047402 暂收暂扣款 285,100.00 050 公安系统 050405 公安禁毒暂收款 1,498,000.00 05301 湖南省高级人民法院 053402 4,677,182.68 35202 省散装水泥办公室 352301 散装水泥专项资金 2,327,504.64 35203 省墙体材料改革办 352302 新型墙体材料专项基金 7,934,872.03 36901 省安全生产监管局 369607 安全生产管理风险金 450,000.00 …… 合 计 22,471,692.25

51 ③待分成款项余额明细表。此表所反映的是年末尚未进行分成处理的款项分布情况。根据科目明细表年末数据填列。如表三：

52 待分成款项余额明细表 表三 编报单位:湖南省非税局 2005年12月31日 金额单位:元 科目 代码 单位 单位名称 金 额 2020306
金 额 00105 省委办公厅行管办 41,480.00 20503 省粮食第二技工学校 32,063.50 00701 省委组织部 19,440.00 212 省环保系统 2,328,709.50 02201 省社会主义学院 1,307.00 25101 省林业厅本级 460,355.61 02501 省委直属机关党校 19,090.00 25201 省水利厅 451,731.45 …… 合计 204,421,266.90

53 　　　④待处理款项一览表。此表所反映的是年末尚未确认至单位的按时间长排列的待处理款项以及分布的银行。数据根据待查款项明细表整理填列。如表四：

54 待处理款项一览表 表四 编报单位：湖南省非税局 2005年12月31日 金额单位：元 主要待处理款项分布: 序号 代理银行 银行收款时间
编报单位：湖南省非税局 2005年12月31日 　　 金额单位：元 收款时间 数量（笔） 金 额 一年以上 33.00 12,483,858.60 半年以上 220.00 12,232,230.41 一月以上 495.00 52,192,781.17 一月以内 511.00 76,304,961.57 合 计 1,259.00 153,213,831.75 主要待处理款项分布: 序号 代理银行 银行收款时间 缴款人 金 额 1 中信实业银行东塘支行 湖南辰州矿业有限责任公司 5,556,063.00 2 交通银行长沙市北大桥支行 衡阳国土局 3,864,446.00 5 工商银行长沙市司门口支行 连源钢铁集团有限公司 1,600,000.00 6 农业银行长沙市劳动路支行 娄底市环保局 1,500,000.00

55 　　 ⑤应划解上级分成款项明细表。此表所反映的是年末尚未划
解至上级的收入分布情况,根据科目明细查询表年末数据填列。如 表五：

56 应划解上级分成款项明细表 表五 编报单位:湖南省非税局 ××年12月 金额单位:元 科目 代码 单位代码 单位名称 项目 代码 项目名称
科目 代码 单位代码 单位名称 项目 代码 项目名称 金 额 20501 00601 省人事厅 专业技术职务资格证书 137,622.00 03603 省内部审计师协会 考务费 100,050.00 05052 省公安厅居民身份证制作中心 第二代居民身份证收费 1,510,548.75 20301 省国土资源厅 203108 矿产资源补偿费 49,266.70 30101 省劳动和社会保障厅 上缴中央职业技能鉴定费分成 169,176.00 ……. …… 合计 2,045,753.35

57 　　 ⑥应返还下级分成款项明细表。此表所反映的是年末尚未返
还至下级的分成收入分布情况,根 据科目明细查询表年末数据填列。如表六 ：

58 应返还下级分成款项明细表 20XX年12月31日 科目代码 单位代码 单位名称 项目代码 项目名称 金额 表六 编报单位:省非税局:
　 表六 编报单位:省非税局: 20XX年12月31日 金额单位:元 科目代码 单位代码 单位名称 项目代码 项目名称 金额 03553 省财政厅会计处 会计专业资格考试考务费 157,162.86 05052 省公安厅二代证制作中心 第二代居民身份证收费 1,175,516.00 30101 省劳动和社会保障厅 职业技能鉴定等级评定费（初级工） 215,580.40 职业技能鉴定等级评定费（中级工） 686,919.10 30201 省卫生厅 初级专业技术资格考试 220,292.00 …… 合 计 59,746,589.96

59 　　 ⑦分部门非税收入执收、分成、划解、结余情况表。此表反映的是各部门年初结余情况，本年执收收入、分成收入、划解数以及期末余额,它是决算报表中较为复杂的报表。

60 “期初数”即执收单位上年末尚未划缴国库、专户或尚未分成的资金；“执收收入”即本年度执收单位开票而且已记账的收入；“调整数”即是对执收单位或收入项目差错所作的调正处理;

61 “退付”就是将款项退还给执收单位或缴款义务人；“分成收入”包括转入的上级返还收入、下级上解收入和转出的应划解上级收入、应返还下级收入；

62 “划缴数”为本年度累计划缴国库和财政专户合计；“期末余额”包括待分成收入、尚未划解的上级收入和尚未返还的下级收入(见表七,数据略)。

63 分部门非税收入执收、分成、划解、结余情况表
　分部门非税收入执收、分成、划解、结余情况表 编报单位:省非税局 20XX年12月31 金额单位:元 部门 期初数 执收收入 分成收入 年度非税收入 划缴数 期末余额 小计 调整 退付 上级返还 下级上解 应缴上级 应返下级 已缴国库 已缴专户 待分成收入 未解上级 未返下级 … 合计 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺ ⑻ ⑼ ⑽ ⑾ ⑿ ⒀ ⒁ ⒂ ⒃ ⒄ 注：勾稽关系 ⑵=⑶+⑷-⑸； ⑽= ⑵+ ⑹+⑺-⑻-⑼； ⒁= ⑴ +⑽-⑾

64 3.统计报表 1)统计报表的概述。统计报表是我国统计分析方法体系中的一种重要的方式。它是根据统一的规定，按统一的表格形式，统一的指标内容，统一的报送时间，自下而上逐级提供统计资料的统计报告制度。

65 2)统计口径分析： 从票据管理统计口径看，非税收入包括如下几种情形：①开票收入，即执收单位开具“非税收入一般缴款书”后，按开具的票面金额记账形成的收入；

66 ②到账收入，缴款义务人到银行缴款后，由于各种原因，有的可能进入待查，有的可能退票，造成到账收入和开票收入不一致；

67 ③核销收入，一般情况下，持正常开具的“缴款书”到银行缴现或转账，系统会自动核销票据，并生成已核销票据收入

68 ④票据年检收入，年检时，由于串票、项目、金额的调整以及软件自身的原因，造成部分已记账的“缴款书”不能自动核销，或单位代码错误形成与核销数据的差异。

69 从资金管理的口径看：非税收入大概有如下几种情形：①汇缴结算户收入，包括尚未确认单位的待查收入、期初结余收入、本期执收收入、下级上解收入和调整收入；

70 ②执收收入，一般情况下，执收单位按要求不跨行开具的“一般缴款书”会直接记入该单位，另有一部分电汇或转账的收入，也会通过待查确认记入对应的单位。

71 ③本级非税收入，即期初结余、执收收入、上级返还收入、下级上解收入，减应划解上级收入和应返还下级收入；

72 ④划解收入，本级非税收入一般按旬划解国库和财政专户，由于时间差异，通常情况划解收入会小于本级非税收入。

73 ⑤国库缴库收入，按照有关规定，部分非税收入就地入库，如新增建设用地土地有偿使用收入、矿产资源补偿费等。因此，国库非税收入则大于非税机构划解收入。

74 2)统计报表的种类及格式 (1)非税收入征收情况表。反映非税收入分类别总体征收进度以及与上期同比情况，如表一：

75 湖南省非税收入征收情况表 2007年1季度 填报单位：常德市非税局 金额单位：万元 收入类别 年度收入 预算 本年征收 累计征收 占预算%
上年同期 本年累计与上年 同期比 本月 累计 增减额 增减% 政府性基金(附加) 3,539.92 591.10 59% -33.57 -1.59 其中:防洪保安资金 364.09 116.70 191.81 53% 63.00 128.81 204.46 行政事业性收费 25,302.37 73% -22.59 罚没收入 5,352.24 8.53 0.27 国有资本经营收入 934.00 890.00 910.00 97% 52.00 858.00 国有资源(资产)收入 1,393.39 387.69 990.76 71% 522.86 467.90 89.49 其中:(1)占用费 137.00 0.00 100% 202.00 -65.00 -32.18 …… 合 计 69% -8.33

76 (2)非税收入划解情况表。反映全省非税收入纳入一般预算、基金预算和财政专户及应划解上级和已划解上级情况，如表二：

77 湖南省非税收入划解情况表 填报单位：常德市非税局 2007年1季度 金额单位： 万元 收入类别 本年累计 应划解上级分成收入
填报单位：常德市非税局 年1季度 金额单位： 万元 收入类别 本年累计 应划解上级分成收入 已划解上级分成收入 合计 一般预算 　　　 收入 基金预算 收入 财政专户 收入 汇缴结算户 结存数 政府性基金（附加） 2,075.36 - 1,742.04 75.00 258.32 4.86 0.69 其中：防洪保安 191.81 180.11 11.70 行政事业性收费 18,363.01 5,879.38 11,554.92 928.71 290.74 170.04 罚没收入 3,219.17 3,057.10 162.07 国有资本经营收入 910.00 国有资源（资产）使用 990.76 741.76 15.70 233.30 其中：⑴占用费 137.00 …… 合 计 33,063.61 16,934.11 2,136.50 302.35 170.73

78 (3)非税收入分类分级次统计 表。反映非税收入分类别分级次
划缴基本情况，如表三：

79 湖南省非税收入分级次划解表 填报单位：常德市非税局 2007年1季度 收入类别 合 计 省本级 市（州）级 县（区）级 1,817.04 -
金额单位：万元 收入类别 合 计 省本级 市（州）级 县（区）级 政府性基金（附加） 1,817.04 - 219.00 1,598.04 其中：防洪保安 180.11 7.30 172.81 行政事业性收费 17,434.30 3,004.00 14,430.30 罚没收入 3,057.10 1,160.00 1,897.10 国有资本经营收入 910.00 国有资源（资产）有偿使用收入 757.46 83.00 674.46 其中：⑴国有资产占用费 137.00 …… 合 计 30,927.11 5,768.00 25,159.11

80 （4）非税收入缴库情况对照表。反映非税收入按一般预算、基金预算缴入国库数和国库报表数以及差异情况,如表四：

81 湖南省非税收入缴库情况对照表 填报单位：常德市非税局 2007年1季度 金额单位：万元 收入类别 一般预算收入 基金预算收入 征收 缴库数
填报单位：常德市非税局 年1季度 金额单位：万元 收入类别 一般预算收入 基金预算收入 征收 缴库数 国库 报表数 差异数 国库 报表数 政府性基金（附加） - 1,742.04 1,295.00 447.04 其中：防洪保安资金 180.11 182.30 -2.19 行政事业性收费 5,879.38 8,274.41 -2,395.03 国有资源（资产）有偿使用收入 741.76 508.90 232.86 其中：⑴国有资产占用费 137.00 144.90 -7.90 …… 合 计 12,250.96 26,866.77 -14,615.81

82 3)统计报表的填报要求。 统计报表的填列必须做到资料完
3)统计报表的填报要求。 统计报表的填列必须做到资料完 整、数据准确、口径一致、报送 及时。

83 4)统计报表的审核 (1)目测审核。当统计报表初稿形成后，工作人员应对报表进行目测，主要检查有无漏报、漏填情况，如：名称、印章、日期、格式、字体等等，并可根据经验判断数据的可靠性。

84 　(2)技术审核。运用计算工具，根据相应的计算公式对报表数据进行审核，如：表与表之间的勾稽关系、纵横关系、分项合计与汇总是否平衡，收入项目填列、类别划分是否准确，分单位分地区数据是否等于汇总数据等。

85 (3)逻辑审核 。根据报表的内在规律和外在联系，对报表各项统计指标之间的逻辑关系进行综合审核和推理，审核有关数据是否符合实际和常规。主要方法有历史比较、定额分析、分项观察等。

86 (4)重点审核。重点审核报表　　前后期是否保持一致。第一，审核 同一报表前后期指标口径、范围是否一致，不一致的详细地说明差异原因；第二，审核报表数值前后期是否保持一致，如报表累计指标数是否等于本月合计数与上期累计数之和。

87 谢谢 ！